L 133 - 2020-21 - Bilag 1: Lovudkast, som er sendt i høring den 22. december 2020, fra skatteministeren

Skatteudvalget 2020-21
L 133 Bilag 1
Offentligt

Lovforslag nr.

L 133

Folketinget 2020-21

Fremsat den 22. december 2020 af skatteministeren (Morten Bødskov)

Forslag

til

Lov om ændring af dødsboskatteloven og kildeskatteloven

(Indgreb mod skatteundgåelse ved overtagelse af virksomhed i virksomhedsordningen)

§1

I dødsboskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 426 af 28.

marts 2019, som ændret ved § 8 i lov nr. 688 af 8. juni 2017,

§ 2 i lov nr. 92 af 31. januar 2020, § 12 i lov nr. 572 af 5.

maj 2020 og senest ved § 3 i lov nr. 1836 af 8. december

2020, foretages følgende ændringer:

§ 10, stk. 3, 4. pkt.,

ophæves.

§ 24, stk. 3, 2. pkt., § 48, stk. 2, 2. pkt.,

§ 74, stk. 2,

3. pkt.,

ændres »§ 10, stk. 3, 2.-5. pkt.« til: »§ 10, stk. 3, 2-4.

pkt.«

§ 39, stk. 2, 3. pkt.,

ophæves, og i stedet indsættes:

»Denne del beregnes som forholdet mellem den del af ka‐

pitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskattelovens

§ 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud for

dødsåret, der kan henføres til den nævnte virksomhed, og

hele kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskat‐

telovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud

for dødsåret. Der kan ikke overtages et indestående på konto

for opsparet overskud, der er større end den positive værdi

af kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskatte‐

lovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud

for dødsåret, der kan henføres til den pågældende virksom‐

hed. Foreligger der flere konti for opsparet overskud, med‐

regnes en forholdsmæssig del af hver af kontiene.«

§ 45, stk. 3, 3. pkt.,

§ 46, stk. 1, 4. pkt.,

ændres »§ 10,

stk. 3, 3.-5. pkt.« til: »§ 10, stk. 3, 3. og 4. pkt.«

§ 46, stk. 1, 2. pkt.,

ændres »§ 10, stk. 3, 3. og 4. pkt.«

til: »§ 10, stk. 3, 3. pkt.«

§2

I kildeskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 117 af 29.

januar 2016, som ændret senest ved § 2 i lov nr. 1835 af 8.

december 2020, foretages følgende ændringer:

§ 25 A, stk. 1,

indsættes som

3.-5.pkt.:

»Anvender den ægtefælle, der driver virksomheden, ved

udgangen af indkomståret forud for overgangen af driften

af virksomheden til den anden ægtefælle, virksomhedsord‐

ningen, jf. virksomhedsskattelovens afsnit I, kan en ægte‐

fælle, som overtager driften af virksomheden, indtræde i

den overdragende ægtefælles virksomhedsordning, herunder

overtage indestående på konto for opsparet overskud, ind‐

skudskontoen og mellemregningskontoen, ved udløbet af

indkomståret forud for overgangen af driften af virksomhe‐

den, såfremt overgangen af driften af virksomheden finder

sted dagen efter dette indkomstårs udløb. Såfremt overgan‐

gen af driften vedrører en del af en virksomhed eller en

af flere virksomheder, jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk.

3, kan den ægtefælle, som nu driver virksomheden overta‐

ge den del af indestående på konto for opsparet overskud,

indskudskontoen og mellemregningskontoen, der svarer til

den pågældende del af virksomheden eller den pågældende

virksomhed. § 26 A, stk. 5, 2.-4. pkt., og stk. 6, finder

tilsvarende anvendelse.«

§ 26 A, stk. 5, 3.

4. pkt.,

ophæves, og i stedet indsættes:

»Der kan ikke overtages et indestående på konto for op‐

sparet overskud, der er større end den positive værdi af ka‐

pitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskattelovens

§ 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud for

overdragelsesåret, der kan henføres til den pågældende virk‐

somhed.«

§ 33 C, stk. 5, 1. pkt.,

ændres »overtage indestående

på konto for opsparet overskud« til: »indtræde i overdrage‐

rens virksomhedsordning, herunder overtage indestående på

AN014743

Skattemin., j.nr. 2020-10034

L 133 - 2020-21 - Bilag 1: Lovudkast, som er sendt i høring den 22. december 2020, fra skatteministeren

konto for opsparet overskud, indskudskontoen og mellem‐

regningskontoen,«.

§ 33 C, stk. 5, 2. pkt.,

indsættes efter »konto for

opsparet overskud,«: »indskudskontoen og mellemregnings‐

kontoen,«.

§ 33 C, stk. 5, 4.

5. pkt.,

ophæves, og i stedet indsæt‐

tes:

»Der kan dog ikke overtages et indestående på konto

for opsparet overskud, der er større end den positive værdi

af kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskatte‐

lovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud

for overdragelsesåret, der kan henføres til den pågældende

virksomhed.«

§3

Stk. 1.

Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i

Lovtidende.

Stk. 2.

Loven har virkning for overtagelser, der sker den

22. december 2020 eller senere.

L 133 - 2020-21 - Bilag 1: Lovudkast, som er sendt i høring den 22. december 2020, fra skatteministeren

Bemærkninger til lovforslaget

Almindelige bemærkninger

Indholdsfortegnelse

1. Lovforslagets formål og baggrund

2. Lovforslagets indhold

2.1.

Overtagelse af virksomhed i virksomhedsordningen i levende live

2.1.1. Gældende ret

2.1.2. Den foreslåede ordning

2.2.

Overtagelse af virksomhed i virksomhedsordningen ved død

2.2.1. Gældende ret

2.2.2. Den foreslåede ordning

3. Økonomiske konsekvenser og implementeringskonsekvenser for det offentlige

3.1.

Økonomiske konsekvenser for det offentlige

3.2.

Implementeringskonsekvenser for det offentlige

4. Økonomiske og administrative konsekvenser for erhvervslivet m.v.

4.1.

Økonomiske konsekvenser for erhvervslivet m.v.

4.2.

Administrative konsekvenser for erhvervslivet m.v.

5. Administrative konsekvenser for borgerne

6. Klima- og miljømæssige konsekvenser

7. Forholdet til EU-retten

8. Hørte myndigheder og organisationer m.v.

9. Sammenfattende skema

1. Lovforslagets formål og baggrund

Lovforslaget har til formål at hindre en udnyttelse af reg‐

lerne om overtagelse af virksomhed i virksomhedsordningen

til nærtstående.

Skattestyrelsen har ved en early warning gjort opmærk‐

som på nogle områder ved anvendelsen af reglerne i kilde‐

skatteloven og dødsboskatteloven vedrørende overtagelse af

en virksomhed i virksomhedsordningen, hvor reglerne kan

udnyttes til at opnå skattemæssige fordele. De gældende

regler giver således mulighed for, at der kan tages midler

ud af virksomhedsordningen til privatforbrug uden at udløse

den beskatning, som ellers er hensigten efter virksomheds‐

ordningens opbygning.

Formålet med lovforslaget er at sætte en stopper for den

påpegede udnyttelse af reglerne, så de fortsat er robuste

og fungerer efter hensigten. Det er vigtigt for tilliden til

skattesystemet, at reglerne indrettes på en sådan måde, at

de sikrer en fair og rimelig beskatning, således at gældende

regler ikke udnyttes til omgåelse af beskatning. Det er for

regeringen afgørende, at alle bidrager til fællesskabet, og at

ingen kan snyde sig udenom.

Virksomhedsordningen giver selvstændigt erhvervsdriven‐

de mulighed for – frem for at lade sig beskatte fuldt ud

i det år, indkomsten oppebæres – at lade virksomhedens

overskud eller dele heraf blive i virksomhedsordningen mod

en foreløbig beskatning på 22 pct.

Dette såkaldte opsparede overskud tilskrives konto for

opsparet overskud, der ikke er en traditionel konto, men

alene udtryk for en skattemæssig bogføring af det beløb, der

er tilbage efter betalingen af den foreløbige virksomheds‐

skat. Fuld beskatning som personlig indkomst kan udskydes,

indtil virksomhedens overskud hæves ud af virksomheds‐

ordningen til privatsfæren, eller når virksomheden ophører.

Hvis den selvstændigt erhvervsdrivende, der anvender

virksomhedsordningen, overdrager en virksomhed, en del

af en virksomhed eller en af flere virksomheder til nærtstå‐

ende, kan konto for opsparet overskud også overdrages. Når

konto for opsparet overskud overdrages til en anden skatte‐

pligtig person, er der tale om, at en skatteforpligtelse over‐

drages. Dvs. at der er tale om, at der sker en overdragelse af

forpligtelsen til beskatning af den opsparede overskud som

personlig indkomst.

Skattestyrelsen har i en early warning identificeret flere

modeller ved overdragelse af virksomhed i virksomhedsord‐

ningen til ægtefæller, børn, børnebørn m.fl., hvor den selv‐

stændigt erhvervsdrivende i forbindelse med overdragelsen

kan undgå den endelige beskatning af konto for opsparet

overskud, samtidig med at den selvstændigt erhvervsdriven‐

de kan udtage værdier, særligt finansielle aktiver, af virk‐

somhedsordningen uden beskatning. Det vil sige, at der

er mulighed for, at den selvstændigt erhvervsdrivende kan

adskille forpligtelsen til at betale skat fra de aktiver, som

indgår i virksomhedsordningen, og den nærtstående m.v.,

der overtager skatteforpligtelsen, behøver ikke at udløse be‐

skatningen. Reglerne om overdragelse af virksomhed i virk‐

somhedsordningen til nærtstående bliver herved udnyttet i

strid med ordningens oprindelige hensigt. Tilsvarende gør

sig gældende i forbindelse med udlodning af virksomhed

ved død.

Det bør ikke være muligt at kunne indrette sig, så skat‐

teforpligtelsen i virksomhedsordningen kan overdrages til

nærtstående uden en samtidig overdragelse af værdier fra

L 133 - 2020-21 - Bilag 1: Lovudkast, som er sendt i høring den 22. december 2020, fra skatteministeren

virksomhedsordningen. Det bør heller ikke være muligt at

overdrage skatteforpligtelsen, for derved at kunne udtage

midler fra ordningen uden beskatning.

Det foreslås derfor at ændre reglerne i kildeskatteloven,

således at den selvstændigt erhvervsdrivende, der anvender

virksomhedsordningen, ikke kan foretage en overdragelse

af en virksomhed, en del af en virksomhed eller en af fle‐

re virksomheder til nærtstående m.v., uden at der samtidig

sker en overdragelse af aktiver og passiver i ordningen, der

svarer til den andel af saldoen på konto for opsparet over‐

skud, der kan henføres til den pågældende virksomhed. Det

foreslås desuden en tilsvarende ændring af reglerne i døds‐

boskatteloven.

2. Lovforslagets indhold

2.1. Overtagelse af virksomhed i virksomhedsordningen i

levende live

2.1.1. Gældende ret

Selvstændigt erhvervsdrivende kan vælge at opgøre den

skattepligtige indkomst fra virksomheden efter de særlige

regler i virksomhedsskatteloven, hvor det bl.a. er muligt at

vælge at anvende reglerne om virksomhedsordningen.

Virksomhedsordningen er bygget op af en række forskel‐

lige elementer, men hensigten er overordnet 1) at sikre,

at selvstændigt erhvervsdrivende opnår fuld skattemæssig

fradragsværdi ved indkomstopgørelsen for erhvervsmæssige

renteudgifter, 2) at selvstændigt erhvervsdrivende har mulig‐

hed for at foretage en udjævning af beskatningen af svingen‐

de indkomster, og 3) at selvstændigt erhvervsdrivende har

mulighed for at spare op til en lav foreløbig skat svarende til

selskabsskattesatsen med henblik på konsolidering af virk‐

somheden.

Det opsparede beløb indgår på konto for opsparet over‐

skud, hvor det er blevet beskattet med en foreløbig virk‐

somhedskat svarende til selskabsskattesatsen. Det opspare‐

de beløb indgår ikke ved opgørelsen af den skattepligtige

personlige indkomst i indtjeningsåret. Først når et opsparet

beløb bliver hævet i et senere indkomstår, indgår det i den

personlige indkomst og kommer til beskatning.

Overdragelse af selvstændig erhvervsvirksomhed mellem

samlevende ægtefæller sker ved succession, jf. kildeskatte‐

lovens § 26 A, stk. 1-3 Hvis overdrageren anvender virk‐

somhedsordningen, kan den ægtefælle, som virksomheden

overdrages til, også vælge at indtræde i overdragerens virk‐

somhedsordning, jf. kildeskattelovens § 26 A, stk. 4. Dette

indebærer bl.a., at ægtefællen overtager saldoen på konto

for opsparet overskud, indskudskontoen og mellemregnings‐

kontoen, der alle er skattemæssige posteringer. Der er såle‐

des tale om, at den ægtefælle, der overtager virksomheden

fuldt ud, kan succedere i den overdragendes ægtefælles virk‐

somhedsordning. Det er en betingelse, at overdragelsen fin‐

der sted dagen efter udløbet af seneste indkomstår.

Hvis overdragelsen derimod sker til børn, børnebørn, søs‐

kende, søskendes børn, søskendes børnebørn eller under vis‐

se betingelser en samlever - adoptivforhold eller stedbarns‐

forhold sidestilles med naturligt slægtskabsforhold - kan

modtageren nøjes med at overtage saldoen på konto for

opsparet overskud. Det er også en betingelse for at overtage

konto for opsparet overskud, at overdragelsen af den person‐

ligt drevne virksomhed finder sted dagen efter udløbet af det

seneste indkomstår.

Hvis den erhvervende ægtefælle alene overtager en del

af en virksomhed eller en af flere virksomheder, kan ægte‐

fællen overtage den del af saldoen på konto for opsparet

overskud, indskudskontoen og mellemregningskontoen, der

svarer til den pågældende del af virksomheden eller den på‐

gældende virksomhed. Beregningen af denne del sker ved,

at kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af indkomståret forud

for overdragelsen fordeles mellem den del af kapitalafkast‐

grundlaget ved udløbet af indkomståret forud for overdra‐

gelsen, der kan henføres til den nævnte virksomhed, og hele

kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af indkomståret forud

for overdragelsesåret. Den del af kapitalafkastgrundlaget,

der kan henføres til den nævnte virksomhed, beregnes efter

forholdet mellem værdien af aktiverne i den nævnte virk‐

somhed ved udløbet af indkomståret forud for overdragelsen

og samtlige aktiver indskudt i virksomhedsordningen. Der

ses bort fra finansielle aktiver ved beregningen.

Hvis børn, børnebørn, søskende, søskendes børn, søsken‐

des børnebørn eller under visse betingelser en samlever –

adoptivforhold eller stedbarnsforhold sidestilles med natur‐

ligt slægtskabsforhold – overtager en del af virksomheden

eller en af flere virksomheder, kan modtageren nøjes med at

overtage en del af saldoen på konto for opsparet overskud,

der svarer til den pågældende del af virksomheden eller den

pågældende virksomhed. Denne del beregnes efter samme

beregningsmetode som beskrevet, hvor den erhvervende æg‐

tefælle alene overtager en del af virksomheden eller en af

flere virksomheder.

Efter en sådan overdragelse kan overdrageren stå tilbage

med de finansielle aktiver, der ikke beskattes, fordi der

ikke er mere opsparet overskud tilbage i virksomhedsord‐

ningen. Det skyldes, at de finansielle aktiver ikke indgår

i beregningen af den forholdsmæssige del af, hvor meget

opsparet overskud der kan overdrages.

Skattestyrelsen har ved en early warning gjort opmærk‐

som på, at når selvstændigt erhvervsdrivende, der anvender

virksomhedsordningen, overdrager en virksomhed, en del af

en virksomhed eller en af flere virksomheder til nærtståen‐

de f.eks. en ægtefælle, børn, børnebørn m.fl., er der mulig‐

hed for, at sammenhængen mellem opsparing og værdier

i virksomhedsordningen helt eller delvist kan sættes ud af

kraft. Dette giver mulighed for, at værdier kan udtages fra

virksomhedsordningen, uden at dette medfører en hævning

og dermed uden endelig beskatning af det foreløbigt beskat‐

tede opsparede overskud.

Ved en sådan overdragelse kan nærtstående således over‐

tage konto for opsparet overskud, der er udtryk for en

latent skatteforpligtelse, uden samtidig overtagelse af de

tilsvarende aktiver og passiver i overdragerens virksomheds‐

ordning. Den selvstændigt erhvervsdrivende kan herved få

adgang til finansielle aktiver, der fortsat er i vedkommendes

virksomhedsordning, uden beskatning.

L 133 - 2020-21 - Bilag 1: Lovudkast, som er sendt i høring den 22. december 2020, fra skatteministeren

Situationen kan f.eks. opstå ved, at den selvstændigt er‐

hvervsdrivende, der anvender virksomhedsordningen, over‐

drager en udlejningsvirksomhed til sin ægtefælle. Den selv‐

stændigt erhvervsdrivende har en større saldo på konto for

opsparet overskud (altså en skatteforpligtelse) og en tilsva‐

rende stor egenkapital bestående af finansielle aktiver samt

en mindre virksomhed. Ægtefællen kan i dag overtage udlej‐

ningsvirksomheden, hvor det eneste aktiv er ejendommen

som i sig selv udgør en erhvervsmæssig virksomhed, og

størstedelen af saldoen på konto for opsparet overskud,

Tabel 1: Eksempel på gældende ret

Aktiver

Udlejningsejendom

Mindre virksomhed

Finansielle aktiver

Aktiver i alt

Prioritetsgæld

Passiver i alt

Kapitalafkastgrundlag

Opsparet overskud ekskl. virksomhedsskat

Andel af saldo på konto for opsparet overskud, der

kan overdrages til ægtefællen

I det ovenstående eksempel overdrages udlejningsvirk‐

somheden, hvor aktiverne udgør 2.500.000 kr., og passiver‐

ne udgør 2.450.000 kr., dvs. at der reelt kun overdrages

aktiver for 50.000 kr. Andelen af saldoen på konto for

opsparet overskud, som ægtefællen kan overtage, beregnes

som forholdet mellem aktiverne i udlejningsvirksomheden,

dvs. 2.500.000 kr., og de samlede aktiver indskudt i virk‐

somhedsordningen, dvs. 2.750.000 kr. De finansielle aktiver

indgår ikke i beregningen, selvom de udgør en væsentlig

del af værdierne i ordningen. Der er således mulighed for

at overdrage 9.090.909 kr. af saldoen på konto for opsparet

overskud, der er udtryk for, hvor stort et beløb der skal til

endelig beskatning.

Eksemplet viser, at der ikke er overensstemmelse mellem

de overdragne aktiver og den del af saldo på konto for

opsparet overskud, der kan overdrages. Den selvstændigt

erhvervsdrivende får herved reelt frigivet finansielle aktiver

til en værdi af 10.000.000 kr. til privatforbrug, mod blot

at skulle beskattes af den resterende saldo på konto for

opsparet overskud, der udgør 909.091 kr. Skatteværdien

heraf kan eksempelvis udgøre ca. 227.000 kr. ved en per‐

sonlig indkomstskattesats på ca. 47 pct. Af de 909.091 kr.

uden at der er sammenhæng mellem ejendommens værdi

og den latente skatteforpligtelse, som der overtages. Efter

overdragelsen har den selvstændigt erhvervsdrivende alene

de finansielle aktiver og en begrænset latent skatteforpligtel‐

se samt en mindre virksomhed tilbage i virksomhedsordnin‐

gen. Den selvstændigt erhvervsdrivende kan herefter udtræ‐

de af virksomhedsordningen, hvorved de finansielle aktiver

anses for frigjort til privatsfæren uden beskatning i henhold

til hæverækkefølgen.

Mindre

virksomhed

250.000

10.000.000

10.250.000

Udlejnings-

virksomhed

2.500.000

-2.450.000

Samlet

12.750.000

-2.450.000

10.300.000

10.000.000

10.250.000

50.000

9.090.909

er der allerede betalt en foreløbig virksomhedsskat på 22

pct., hvorfor der i forbindelse med en hævning skal ske

beskatning i den personlige indkomst. Det vil sige, at der

skal betales 227.000 kr. i skat for at få frigivet 10.000.000

kr. Skatteværdien kan være mindre, hvis den selvstændigt

erhvervsdrivende ikke har nogen anden indkomst.

De gældende regler giver således mulighed for, at den

selvstændigt erhvervsdrivende kan få adgang til lavt beskat‐

tede midler uden om hæverækkefølgen til privatforbrug og

dermed reelt uden, at der sker en endelig beskatning på det

tidspunkt, hvor midlerne frigives til privatsfæren.

2.1.2 Den foreslåede ordning

Det foreslås at ændre reglerne for overdragelse af en

virksomhed, en del af en virksomhed eller en af flere virk‐

somheder, således at der bliver en sammenhæng imellem

den overdragede saldo på konto for opsparede overskud og

de aktiver og passiver, som overdrages til ægtefælle, børn,

børnebørn, søskende, søskendes børn, søskendes børnebørn

eller under visse betingelser en samlever.

Det foreslås i den forbindelse at sætte et loft for, hvor

stor en saldo på konto for opsparet overskud, der vil kunne

L 133 - 2020-21 - Bilag 1: Lovudkast, som er sendt i høring den 22. december 2020, fra skatteministeren

overdrages eller overtages. Andelen af saldoen på konto for

opsparet overskud, der vil kunne overdrages eller overtages,

foreslås fastsat således, at den ikke må overstige den positi‐

ve værdi af den del af kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af

indkomståret forud for overdragelsesåret, der kan henføres

til den pågældende virksomhed. Der vil herved blive en

sammenhæng mellem de overdragne aktiver og passiver og

den overdragne saldo på konto for opsparet overskud.

Med lovforslaget kan overdrageren ikke uden videre få

frigjort finansielle aktiver i virksomhedsordningen uden be‐

skatning i forbindelse med overdragelse af en virksomhed,

en del af en virksomhed eller en af flere virksomheder til

nærtstående, hvor saldoen på konto for opsparet overskud

overdrages.

Forslaget har til formål at imødegå den udnyttelse af reg‐

lerne om overdragelse af virksomhed i virksomhedsordnin‐

gen til nærtstående, der i dag kan ske. Med forslaget vil

en forholdsmæssig andel af virksomhedens værdier skulle

overdrages sammen med den latente skatteforpligtelse, der

overdrages.

Det foreslås endvidere, at ved overdragelse af en virksom‐

hed til børn, børnebørn, søskende, søskendes børn, søsken‐

des børnebørn eller under visse betingelser en samlever –

adoptivforhold eller stedbarnsforhold sidestilles med natur‐

ligt slægtskabsforhold – indtræder modtageren ikke kun i

overdragerens saldo på konto for opsparet overskud, med

også i indskudskontoen og mellemregningskontoen.

Med forslaget sidestilles en sådan overdragelse med en

overdragelse af en virksomhed i virksomhedsordningen til

en ægtefælle, hvorefter børn, børnebørn m.fl., på samme

måde vil anses for at være indtrådt i overdragerens virksom‐

hedsordning, herunder saldoen på konto for opsparet over‐

skud, indskudskontoen og mellemregningskontoen. Ved en

overdragelse af en del af en virksomhed eller en af flere

virksomheder vil børn, børnebørn m.fl. også, som ved en

deloverdragelse til en ægtefælle, kunne overtage en del af

saldoen på konto for opsparet overskud, indskudskontoen og

mellemregningskontoen.

2.2. Overtagelse af virksomhed i virksomhedsordningen ved

død

2.2.1. Gældende ret

Selvstændigt erhvervsdrivende kan vælge at opgøre den

skattepligtige indkomst fra virksomheden efter de særlige

regler i virksomhedsskatteloven, hvor det bl.a. er muligt at

vælge at anvende reglerne om virksomhedsordningen.

Virksomhedsordningen er bygget op af en række forskel‐

lige elementer, men hensigten er overordnet 1) at sikre,

at selvstændigt erhvervsdrivende opnår fuld skattemæssig

fradragsværdi ved indkomstopgørelsen for erhvervsmæssige

renteudgifter, 2) at selvstændigt erhvervsdrivende har mulig‐

hed for at foretage en udjævning af svingende indkomster,

og 3) at selvstændigt erhvervsdrivende har mulighed for at

spare op til en lav foreløbig skat svarende til selskabsskatte‐

satsen med henblik på konsolidering af virksomheden.

Det opsparede beløb indgår på konto for opsparet over‐

skud, hvor det er blevet beskattet med en foreløbig virk‐

somhedskat svarende til selskabsskattesatsen. Det opspare‐

de beløb indgår ikke ved opgørelsen af den skattepligtige

personlige indkomst i indtjeningsåret. Først når et opsparet

beløb bliver hævet i et senere indkomstår, indgår det i den

personlige indkomst og kommer til beskatning.

Ved den selvstændigt erhvervsdrivendes død kan dødsbo‐

et ikke bruge reglerne i virksomhedsordningen. Dødsboet

viderefører således ikke afdødes virksomhedsordning. Virk‐

somheden kan i stedet udloddes til den længstlevende ægte‐

fælle, arvinger m.v., ellers vil beskatningen ske i dødsboet.

Den længstlevende ægtefælle, arving m.v. kan overtage

saldoen på konto for opsparet overskud, hvis udlodnings‐

modtageren overtager en virksomhed, en del af en virksom‐

hed eller en af flere virksomheder. Hvis der tale om udlod‐

ning af en del af en virksomhed eller en af flere virksomhe‐

der beregnes den del af saldoen på konto for opsparet over‐

skud, som udlodningsmodtageren kan overtage fra dødsbo‐

et. Denne forholdsmæssige del af saldoen beregnes efter

forholdet mellem den del af kapitalafkastgrundlaget ved ud‐

løbet af indkomståret forud for dødsåret, der kan henføres

til den nævnte virksomhed, og hele kapitalafkastgrundlaget

ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret. Den del

af kapitalafkastgrundlaget, der kan henføres til den nævnte

virksomhed, beregnes efter forholdet mellem værdien af ak‐

tiverne ved udløbet af indkomståret forud for overdragelsen

i den nævnte virksomhed og samtlige aktiver indskudt i

virksomhedsordningen. Der ses ved beregningen bort fra

finansielle aktiver.

2.2.2. Den foreslåede ordning

Det foreslås at ændre reglerne ved udlodning af en virk‐

somhed, en del af en virksomhed eller en af flere virksom‐

heder, således at finansielle aktiver vil skulle indgå i bereg‐

ningen af den forholdsmæssige del af saldoen på konto for

opsparet overskud, der skal overtages af den længstlevende

ægtefælle, arvinger m.fl.

Det foreslås endvidere at ændre reglerne ved udlodning af

virksomhed i virksomhedsordningen fra et dødsbo, således

at reglerne stemmer overens med de regler, der gælder ved

overdragelse af virksomhed i virksomhedsordningen i leven‐

de live.

3. Økonomiske konsekvenser og implementerings‐

konsekvenser for det offentlige

3.1. Økonomiske konsekvenser for det offentlige

Med lovforslaget afskæres omgåelsesmuligheder i de gæl‐

dende regler vedrørende virksomhedsordningen, der mulig‐

gør, at midler i virksomhedsordningen kan hæves uden om

det opsparede overskud, således at det ikke kommer til en‐

delig beskatning. Herved forhindres et potentielt betydeligt

utilsigtet fremtidigt mindreprovenu.

3.2. Implementeringskonsekvenser for det offentlige

Lovforslaget vurderes ikke at medføre udgifter for Skatte‐

forvaltningen.

L 133 - 2020-21 - Bilag 1: Lovudkast, som er sendt i høring den 22. december 2020, fra skatteministeren

Det er vurderingen, at lovforslaget efterlever principperne

om digitaliserings klar lovgivning i relevant omfang.

4. Økonomiske og administrative konsekvenser for

erhvervslivet m.v.

4.1. Økonomiske konsekvenser for erhvervslivet m.v.

Med lovforslaget om indgreb mod skatteundgåelse ved

overtagelse af virksomhed i virksomhedsordningen sikres

en mere ensartet beskatning f.eks. i forbindelse med genera‐

tionsskifte. Det understøtter fair og lige konkurrencevilkår i

erhvervslivet.

4.2. Administrative konsekvenser for erhvervslivet m.v.

Erhvervsstyrelsens Område for Bedre Regulering (OBR)

vurderer, at lovforslaget medfører administrative konsekven‐

ser for erhvervslivet. De administrative konsekvenser består

i, at virksomheder i forbindelse med benyttelse af virksom‐

hedsordningen fremover skal opgøre virksomhedens aktiver

fratrukket passiver frem for som ved den eksisterende ord‐

ning, hvor det kun er aktiver, der opgøres. Virksomhederne

er i forvejen forpligtet til at foretage opgørelsen, hvorfor

det ikke løbende vil medføre et øget tidsforbrug at anvende

den nye opgørelsesmetode. Der kan dog være et begrænset

tidsforbrug forbundet med omstilling til at anvende den nye

opgørelse. Konsekvenserne vurderes at være under 4 mio.

kr., hvorfor de ikke kvantificeres nærmere.

Principperne for agil erhvervsrettet regulering vurderes

ikke at være relevante for lovforslaget.

5. Administrative konsekvenser for borgerne

Lovforslaget vurderes ikke at have administrative konse‐

kvenser for borgerne.

6. Klima- og miljømæssige konsekvenser

Lovforslaget vurderes ikke at have klima- og miljømæssi‐

ge konsekvenser.

9. Sammenfattende skema

7. Forholdet til EU-retten

Lovforslaget indeholder ingen EU-retlige aspekter.

8. Hørte myndigheder og organisationer m.v.

Lovforslaget har ikke været i høring forud for fremsættel‐

sen. Lovforslaget anviser, hvordan den gældende lovgivning

kan udnyttes i strid med reglernes hensigt, og fremgangsmå‐

den hertil. For at de beskrevne modeller ikke skal blive

anvendt i endnu større omfang, foreslås det, at loven skal

have virkning allerede fra fremsættelsestidspunktet for lov‐

forslaget. Dette skal sikre, at der ikke sker en fremskyndelse

af dispositioner til at gennemføre de anførte udnyttelsesmu‐

ligheder inden lovens ikrafttræden.

Lovforslaget er ved fremsættelsen sendt i høring med frist

den 29. januar 2021 hos følgende myndigheder og organi‐

sationer m.v.: Advokatsamfundet, Arbejderbevægelsens Er‐

hvervsråd, ATP, Borger- og retssikkerhedschefen i Skattefor‐

valtningen, Børsmæglerforeningen, CEPOS, Cevea, Dansk

Ejendomsmæglerforening, Dansk Gartneri, Dansk Iværksæt‐

terforening, Dansk Musiker Forbund, Dansk Skovforening,

Dansk Solcelleforening, Danske Advokater, DANVA, Da‐

tatilsynet, Den Danske Fondsmæglerforening, DI, DVCA,

EjendomDanmark, Erhvervsstyrelsen – Team Effektiv Re‐

gulering, Finans Danmark, Finans og Leasing, Finanstilsy‐

net, Foreningen Danske Revisorer, Foreningen for Platfor‐

msøkonomi i Danmark, Forsikring & Pension, FSR - danske

revisorer, HORESTA, Ingeniørforeningen i Danmark, Inve‐

stering Danmark, Justitia, Kraka, Landbrug & Fødevarer,

Landsskatteretten, Lokale Pengeinstitutter, Nasdaq OMX

Copenhagen A/S, Nationalbanken, SEGES, Skatteankesty‐

relsen, SMVdanmark, SRF Skattefaglig Forening og Vind‐

mølleindustrien.

Positive

konsekvenser/mindreudgifter

(hvis ja, angiv omfang/

Hvis nej, anfør ”Ingen”)

Økonomiske konsekvenser for

stat, kommuner og regioner

Med lovforslaget afskæres omgåelsesmulig‐

heder i de gældende regler vedrørende virk‐

somhedsordningen, der muliggør, at midler

i virksomhedsordningen kan hæves uden

om det opsparede overskud, således at det

ikke kommer til endelig beskatning. Herved

forhindres et potentielt betydeligt utilsigtet

fremtidigt mindreprovenu.

Ingen

Negative

konsekvenser/merudgifter

(hvis ja, angiv omfang/

Hvis nej, anfør ”Ingen”)

Implementeringskonsekvenser

for stat, kommuner og regioner

Ingen

L 133 - 2020-21 - Bilag 1: Lovudkast, som er sendt i høring den 22. december 2020, fra skatteministeren

Økonomiske konsekvenser for

erhvervslivet

Med lovforslaget om indgreb mod skatte‐

undgåelse ved overtagelse af virksomhed i

virksomhedsordningen sikres en mere ens‐

artet beskatning f.eks. i forbindelse med ge‐

nerationsskifte. Det understøtter fair og lige

konkurrencevilkår i erhvervslivet.

Ingen

Administrative konsekvenser

for erhvervslivet

Administrative konsekvenser

for borgerne

Klima- og miljømæssige konse‐

kvenser

Forholdet til EU-retten

Er i strid med de fem principper

for implementering af erhvervs‐

rettet EU-regulering /Går videre

end minimumskrav i EU-regu‐

lering (sæt X)

Ingen

Lovforslaget indeholder ingen EU-retlige aspekter.

NEJ

Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser

Til § 1

Til nr. 1

Efter bestemmelsen i dødsboskattelovens § 10, stk. 1,

skal der ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i

mellemperioden medregnes afdødes indestående på konto

for opsparet overskud ved udløbet af indkomståret forud for

dødsåret med tillæg af den hertil svarende virksomhedsskat

og med fradrag af et grundbeløb på 152.200 kr. (2010-ni‐

veau). Var afdøde gift ved dødsfaldet, og skiftes afdødes

andel af fællesboet og afdødes særbo hver for sig, forde‐

les grundbeløbet forholdsmæssigt under hensyn til de ved

indkomstopgørelserne medregnede indeståender med tillæg

af hertil svarende skat. Fradraget foretages først i tidligst

opsparet overskud.

Det følger af dødsboskattelovens § 10, stk. 2, at anvend‐

te den længstlevende ægtefælle virksomhedsordningen ved

udgangen af indkomståret forud for dødsåret, jf. virksom‐

hedsskattelovens afsnit I, på en virksomhed, der tilhører

afdøde, medregnes ægtefællens indestående på konto for

opsparet overskud ved udgangen af indkomståret forud for

dødsåret med tillæg af den dertil svarende virksomhedsskat

ved opgørelsen af det beløb, der bl.a. skal beskattes efter

bestemmelsens stk. 1. Virksomhedsordningen er en ordning,

som selvstændigt erhvervsdrivende kan anvende på en er‐

hvervsmæssig virksomhed og derved tilnærmelsesvis blive

skattemæssigt behandlet, som hvis virksomheden var blevet

drevet i selskabsform.

Bestemmelsen i dødsboskattelovens § 10, stk. 3, angår

spørgsmålet, om opgørelsen af størrelsen af den del af ægte‐

fællernes samlede saldo på konto for opsparet overskud, der

skal medregnes i indkomsten for mellemperioden.

Efter dødsboskattelovens § 10, stk. 3, finder stk. 1 og

2 tilsvarende anvendelse, når dødsboet omfatter én af fle‐

re virksomheder jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3. I

stedet for indestående på konto for opsparet overskud ved

udløbet af indkomståret forud for dødsåret medregnes en

forholdsmæssig del heraf, beregnet efter forholdet mellem

den del af kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af indkomst‐

året forud for dødsåret, der kan henføres til den nævnte

virksomhed, og hele kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af

indkomståret forud for dødsåret. Den forholdsmæssige andel

af kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af indkomståret forud

for dødsåret beregnes efter forholdet mellem værdien af ak‐

tiverne ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret i den

nævnte virksomhed og samtlige aktiver indskudt i virksom‐

hedsordningen. Ved beregningen af den forholdsmæssige

andel ses der bort fra finansielle aktiver. Foreligger der flere

konti for opsparet overskud, medregnes en forholdsmæssig

del af hver af disse.

Finansielle aktiver dækker f.eks. over forudbetalt husleje,

deposita og forudbetalinger på nærmere bestemte aktiver,

tilgodehavender fra salg af varer og tjenesteydelser, peri‐

odeafgrænsningsposter, visse konvertible obligationer om‐

fattet af aktieavancebeskatningsloven, andele i foreninger

omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3 og 4,

uforrentede obligationer og uforrentede indeksobligationer,

hvis den selvstændigt erhvervsdrivende driver næring med

disse aktiver, eller de beskattes efter reglerne for finansiel‐

le kontrakter, aktier og investeringsbeviser m.v., når de er

udstedt af et investeringsselskab omfattet af aktieavancebe‐

skatningslovens § 19 og visse sælgerpantebreve.

Det foreslås at ophæve bestemmelsen i dødsboskattelo‐

vens

§ 10, stk. 3, 4. pkt.

L 133 - 2020-21 - Bilag 1: Lovudkast, som er sendt i høring den 22. december 2020, fra skatteministeren

Det betyder, at der ved beregningen efter dødsboskattelo‐

vens § 10, stk. 3, 2. og 3. pkt., af den forholdsmæssig del

af saldoen på konto for opsparet overskud, vil skulle indgå

finansielle aktiver. Herved vil der ske en mere sammenhæn‐

gende opgørelse af, hvor stor en del af saldoen på konto for

opsparet overskud, der vil skulle fragå det samlede opspare‐

de overskud.

Til nr. 2

Efter gældende regler i dødsboskattelovens § 24 medreg‐

nes ved opgørelsen af bobeskatningsindkomsten afdødes og

længstlevende ægtefælles indestående på konto for opsparet

overskud ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret

med tillæg af den hertil svarende virksomhedsskat og med

fradrag af et grundbeløb på 152.200 kr. (2010-niveau), når

dødsboet indtræder i afdødes eller den længstlevende ægte‐

fælles skattemæssige stilling.

Det følger af dødsboskattelovens § 48, stk. 1, at hvis

den længstlevende ægtefælle ved udgangen af indkomståret

forud for dødsåret anvendte virksomhedsordningen, jf. virk‐

somhedsskattelovens afsnit I, eller kapitalafkastordningen,

jf. virksomhedsskattelovens afsnit II, på indkomst fra en er‐

hvervsvirksomhed, der tilhører den længstlevende ægtefælle

selv, gælder reglerne i virksomhedsskattelovens afsnit I hen‐

holdsvis afsnit II med de ændringer, der følger af stk. 2 og 3.

Af dødsboskattelovens § 48, stk. 2, følger det, at hvis der

udloddes en erhvervsvirksomhed som nævnt i stk. 1 til andre

arvinger eller legatarer efter afdøde, medregnes indestående

på konto for opsparet overskud ved udløbet af indkomståret

forud for dødsåret med tillæg af hertil svarende virksom‐

hedsskat til det beløb, der skal beskattes efter dødsboskatte‐

lovens § 10, stk. 1, eller § 11, stk. 1, henholdsvis § 24, stk.

1, eller § 25, stk. 1. Bestemmelsen i dødsboskattelovens §

48, stk. 2,1. pkt., og lovens § 10, stk. 3, 2.-5. pkt., finder

tilsvarende anvendelse, når udlodningen omfatter en del af

en erhvervsvirksomhed eller én af flere virksomheder, jf.

virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3. Dødsboskattelovens §

10, stk. 4, 1. pkt., henholdsvis § 24, stk. 4, 1. pkt., og § 46,

stk. 1, 2.-4. pkt., finder tilsvarende anvendelse.

Det følger af dødsboskattelovens § 74, stk. 1, at hvis den

længstlevende ægtefælle ved udløbet af indkomståret forud

for imødekommelsesåret anvendte virksomhedsordningen

eller kapitalafkastordningen på en virksomhed, der indgår

i boet, gælder reglerne i virksomhedsskattelovens afsnit I

henholdsvis afsnit II med de ændringer, der følger af stk. 2

og 3. Ved imødekommelsesåret forstås det indkomstår, hvori

skifteretten har modtaget skiftebegæringen.

Efter dødsboskattelovens § 74, stk. 2, udloddes en er‐

hvervsvirksomhed som nævnt i stk. 1 til andre arvinger eller

legatarer efter afdøde, medregnes indestående på konto for

opsparet overskud ved udløbet af indkomståret forud for det

år, hvori skifteretten har modtaget skiftebegæringen, med

tillæg af hertil svarende virksomhedsskat og med fradrag af

et grundbeløb på 152.200 kr. (2010-niveau) til den længst‐

levende ægtefælles personlige indkomst for imødekommel‐

sesåret. Dødsboskattelovens § 10, stk. 1, 3. pkt., finder

tilsvarende anvendelse. Omfatter udlodningen en del af en

erhvervsvirksomhed eller én af flere virksomheder, jf. virk‐

somhedsskattelovens § 2, stk. 3, finder dødsboskattelovens §

74, stk. 2, 1. og 2. pkt., og § 10, stk. 3, 2.-5. pkt., tilsvarende

anvendelse.

Det foreslås at ændre henvisningen i dødsboskattelovens

§ 24, stk. 3, 2. pkt., § 48, stk. 2, 2. pkt.,

§ 74, stk. 2,

3. pkt.,

således at der alene henvises til bestemmelserne i

dødsboskattelovens § 10, stk. 3, 2.-4. pkt.

Den foreslåede ændring er en konsekvensændring som

følge af lovforslagets § 1, nr. 1, hvor det foreslås at ophæve

§ 10, stk. 3, 4. pkt.

Ændringerne medfører, at der ved en beregning af størrel‐

sen af den del af saldoen på konto for opsparet overskud, der

skal medregnes til den udloddede del heraf, vil skulle indgå

finansielle aktiver.

Til nr. 3

Efter bestemmelsen i dødsboskattelovens § 39 kan en

udlodningsmodtager under visse betingelser overtage afdø‐

des forskellige sær-skatteordninger, f.eks. virksomhedsord‐

ningen. Virksomhedsordningen er en ordning, som selvstæn‐

digt erhvervsdrivende kan anvende på en erhvervsmæssig

virksomhed og derved tilnærmelsesvis blive skattemæssigt

behandlet på samme måde, som hvis virksomheden blev

drevet i selskabsform. Reglerne herom gælder uafhængigt

af, om virksomheden som sådan er udloddet fra boet med

eller uden succession og således uafhængig af, om de almin‐

delige successionsbetingelser er opfyldt, f.eks. om boet er

skattefritaget eller ej. Det er endvidere den enkelte udlod‐

ningsmodtager, der afgør, om den pågældende ønsker, at

reglerne i § 39 skal finde anvendelse.

Af dødsboskattelovens § 39, stk. 2, fremgår det, at såfremt

afdøde eller den længstlevende ægtefælle ved udgangen

af indkomståret forud for dødsåret anvendte virksomheds‐

ordningen, jf. virksomhedsskattelovens afsnit I, kan den,

til hvem virksomheden udloddes, overtage indestående på

konto for opsparet overskud ved udløbet af indkomståret

forud for dødsåret. Den, til hvem en del af virksomheden

eller én af flere virksomheder, jf. virksomhedsskattelovens

§ 2, stk. 3, udloddes, kan overtage den til den pågælden‐

de del af erhvervsvirksomheden eller den pågældende virk‐

somhed svarende del af indestående på konto for opsparet

overskud. Overtagelse forudsætter dog, at modtageren selv

opfylder kravene i virksomhedsskattelovens afsnit I. Det

fremgår desuden af bestemmelsen, at bestemmelserne i

dødsboskattelovens § 10, stk. 3, 2.-5. pkt., finder tilsvarende

anvendelse.

Det foreslås at ophæve bestemmelsen i

§ 39, stk. 2, 3. pkt.,

og i stedet indsætte nye punktummer, der bliver

3.-5.pkt.,

hvorefter denne del beregnes som forholdet mellem den del

af kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskatte‐

lovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud for

dødsåret, der kan henføres til den nævnte virksomhed, og

hele kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskat‐

telovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud

for dødsåret. Der kan ikke medregnes et indestående på

konto for opsparet overskud, der er større end den positive

L 133 - 2020-21 - Bilag 1: Lovudkast, som er sendt i høring den 22. december 2020, fra skatteministeren

værdi af kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomheds‐

skattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret

forud for dødsåret, der kan henføres til den pågældende

virksomhed. Foreligger der flere konti for opsparet over‐

skud, medregnes en forholdsmæssig del af hver af kontiene.

Med det foreslåede 3. pkt., bestemmes, at den del af

saldoen på konto for opsparet overskud, der svarer til den

pågældende del af virksomhed eller den pågældende virk‐

somhed, vil skulle beregnes som forholdet mellem den del

af kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskatte‐

lovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud for

dødsåret, der kan henføres til den pågældende virksomhed,

og hele kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomheds‐

skattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret

forud for dødsåret.

Den foreslåede bestemmelse svarer til den gældende be‐

stemmelse i dødsboskattelovens § 10, stk. 3, 2 pkt., som

dødsboskattelovens § 39, stk. 2, henviste til. Ændringen

medfører, at det direkte af dødsboskattelovens § 39, stk. 2,

vil fremgå, at beregningen af den del af saldoen på konto

for opsparet overskud, der svarer til den pågældende del af

en virksomhed eller den pågældende virksomhed, vil skulle

ske på basis af en opgørelse af kapitalafkastgrundlaget efter

reglerne i virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2.

Med det foreslåede 4. pkt., sættes der et loft for, hvor stor

en del af det opsparede overskud, der kan udloddes til mod‐

tageren, såfremt denne overtager en del af en virksomhed

eller en af flere virksomheder. Herefter vil modtageren ikke

kunne overtage en saldo på konto for opsparet overskud, der

vil overstige den positive værdi af kapitalafkastgrundlaget

opgjort efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved

udløbet af indkomståret forud for dødsåret, der kan henføres

til den pågældende virksomhed.

Med det foreslåede 5. pkt. videreføres den gældende be‐

stemmelse i dødsboskattelovens § 10, stk. 3, 5. pkt., hvoref‐

ter der vil skulle medregnes en forholdsmæssig del af hver

konto for opsparet overskud, hvis der foreligger flere konti

for opsparet overskud.

Ændringerne medfører, at der vil blive opretholdt en for‐

bindelse mellem kildeskattelovens bestemmelser i §§ 26 A

og 33 C og dødsboskattelovens § 39, stk. 2, for så vidt

angår opgørelsen af saldoen på konto for opsparet overskud,

der vil kunne overtages sammen med udlæg og den rest,

der vil skulle beskattes ved død. Der vil således ske den

samme skattemæssige behandling, hvad enten overdragelsen

af en virksomhed omfattet af virksomhedsordningen sker i

levende live eller ved død.

Til nr. 4

Dødsboskattelovens § 45, stk. 2, indeholder regler om

beskatning af en længstlevende ægtefælle, hvor afdøde ved

udgangen af indkomståret forud for dødsåret anvendte virk‐

somhedsordningen, jf. virksomhedsskattelovens afsnit I, på

indkomst fra en virksomhed, der tilhører den længstlevende

ægtefælle. Bestemmelsen fastsætter, at den længstlevende

ægtefælle med virkning fra begyndelsen af dødsåret kan

indtræde i afdødes skattemæssige stilling med hensyn til

indestående på konto for opsparet overskud, indskudskonto

og mellemregningskonto ved udløbet af indkomståret forud

for dødsåret.

Efter dødsboskattelovens § 45, stk. 3, finder stk. 2 tilsva‐

rende anvendelse, hvor den pågældende virksomhed udgør

én af flere virksomheder, jf. virksomhedsskattelovens § 2,

stk. 3. I stedet for indestående på konto for opsparet over‐

skud, indskudskonto og mellemregningskonto ved udløbet

af indkomståret forud for dødsåret medregnes en forholds‐

mæssig del heraf, beregnet efter forholdet mellem den del

af kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af indkomståret forud

for dødsåret, der kan henføres til den nævnte virksomhed,

og hele kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af indkomståret

forud for dødsåret. § 10, stk. 3, 3.-5. pkt., finder tilsvarende

anvendelse.

Det følger af dødsboskattelovens § 46, stk. 1, at anvendte

den længstlevende ægtefælle ved udløbet af indkomståret

forud for dødsåret virksomhedsordningen, jf. virksomheds‐

skattelovens afsnit I, på såvel indkomst fra en erhvervs‐

virksomhed, der tilhørte afdøde, som indkomst fra en er‐

hvervsvirksomhed, der tilhører den længstlevende ægtefæl‐

le, gælder 2.-4. pkt. Kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af

indkomståret forud for dødsåret nedsættes med en forholds‐

mæssig del beregnet efter reglerne i dødsboskattelovens §

10, stk. 3, 3. og 4. pkt. Indestående på konto for opsparet

overskud og indskudskonto ved udløbet af indkomståret

forud for dødsåret nedsættes med en forholdsmæssig del

beregnet efter forholdet mellem den del af kapitalafkast‐

grundlaget ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret,

der kan henføres til den overførte virksomhed, og hele ka‐

pitalafkastgrundlaget ved udløbet af indkomståret forud for

dødsåret. Dødsboskattelovens § 10, stk. 3, 3.-5. pkt., finder

tilsvarende anvendelse.

Det foreslås at ændre henvisningen i dødsboskattelovens

45, stk. 3, 3. pkt.,

§ 46, stk. 1, 4. pkt.,

således at der alene

henvises til bestemmelserne i dødsboskattelovens § 10, stk.

3, 3. og 4. pkt.

Den foreslåede ændring er en konsekvensændring som

følge af lovforslagets § 1, nr. 1, hvor det foreslås at ophæve

§ 10, stk. 3, 4. pkt.

Ændringerne medfører, at der ved en beregning af størrel‐

sen af saldoen på konto for opsparet overskud, der skal med‐

regnes til den udloddet del heraf, vil skulle indgå finansielle

aktiver.

Til nr. 5

Det følger af dødsboskattelovens § 46, stk. 1, at anvendte

den længstlevende ægtefælle ved udløbet af indkomståret

forud for dødsåret virksomhedsordningen, jf. virksomheds‐

skattelovens afsnit I, på såvel indkomst fra en erhvervs‐

virksomhed, der tilhørte afdøde, som indkomst fra en er‐

hvervsvirksomhed, der tilhører den længstlevende ægtefæl‐

le, gælder 2.-4. pkt. Kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af

indkomståret forud for dødsåret nedsættes med en forholds‐

mæssig del beregnet efter reglerne i dødsboskattelovens §

10, stk. 3, 3. og 4. pkt. Indestående på konto for opsparet

overskud og indskudskonto ved udløbet af indkomståret

L 133 - 2020-21 - Bilag 1: Lovudkast, som er sendt i høring den 22. december 2020, fra skatteministeren

forud for dødsåret nedsættes med en forholdsmæssig del

beregnet efter forholdet mellem den del af kapitalafkast‐

grundlaget ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret,

der kan henføres til den overførte virksomhed, og hele ka‐

pitalafkastgrundlaget ved udløbet af indkomståret forud for

dødsåret. Dødsboskattelovens § 10, stk. 3, 3.-5. pkt., finder

tilsvarende anvendelse.

Det foreslås at ændre henvisningen i dødsboskattelovens

46, stk. 1, 2. pkt.,

således at der henvises til bestemmelsen i

dødsboskattelovens § 10, stk. 3, 3. pkt.

Den foreslåede ændring er en konsekvensændring som

følge af lovforslagets § 1, nr. 1, hvor det foreslås at ophæve

§ 10, stk. 3, 4. pkt.

Ændringen medfører, at der ved en beregning af størrelsen

af den del af saldoen på konto for opsparet overskud, der

skal medregnes til den udloddede del heraf, vil skulle indgå

finansielle aktiver.

Til § 2

Til nr. 1

Efter kildeskattelovens § 25 A, stk. 1, skal indkomst, der

vedrører en erhvervsvirksomhed, medregnes ved opgørelsen

af skattepligtig indkomst, personlig indkomst og kapitalind‐

komst, jf. personskattelovens §§ 2-4, og ved opgørelsen af

den arbejdsmarkedsbidragspligtige indkomst hos den ægte‐

fælle, der driver virksomheden. Deltager begge ægtefæller

i driften, medregnes indkomst som nævnt i 1. pkt. hos den

ægtefælle, der i overvejende grad driver virksomheden, jf.

dog stk. 8.

Anvender den ægtefælle, der ejer virksomheden, virksom‐

hedsordningen er der ingen klar praksis om, hvordan den

ægtefælle, der overtager driften af virksomheden, skal ind‐

træde i den anden ægtefælles virksomhedsordning.

Det foreslås at indsætte

3.-5. pkt.

i kildeskattelovens § 25

A, stk. 1, hvorefter anvendte den ægtefælle, der driver virk‐

somheden, ved udgangen af indkomståret forud for overgan‐

gen af driften af virksomheden til den anden ægtefælle, virk‐

somhedsordningen, jf. virksomhedsskattelovens afsnit I, vil

en ægtefælle, som overtager driften af virksomheden, kun‐

ne indtræde i den overdragende ægtefælles virksomhedsord‐

ning, herunder overtage indestående på konto for opsparet

overskud, indskudskontoen og mellemregningskontoen, ved

udløbet af indkomståret forud for overgangen af driften af

virksomheden, såfremt overgangen af driften af virksomhe‐

den finder sted dagen efter dette indkomstårs udløb. Såfremt

overgangen af driften vedrørte en del af en virksomhed eller

en af flere virksomheder, jf. virksomhedsskattelovens § 2,

stk. 3, vil den ægtefælle, som nu driver virksomheden kun‐

ne overtage den del af indestående på konto for opsparet

overskud, indskudskontoen og mellemregningskontoen, der

vil svare til den pågældende del af virksomheden eller den

pågældende virksomhed. § 26 A, stk. 5, 2.-4. pkt. og stk. 6,

finder tilsvarende anvendelse.

Der kan være tilfælde, hvor en virksomhed ikke overdra‐

ges, men hvor ægtefællen blot er den, der fremover skal

drive virksomheden i virksomhedsordningen, og i denne

situation kan ægtefællen indtræde i den anden ægtefælles

virksomhedsordning helt eller delvist. Med forslaget vil en

situation som den ovenfor beskrevene blive behandlet, som

hvis der var sket en overdragelse efter kildeskattelovens §

26 A, stk. 4 og 5.

Med forslaget vil der blive skabt en sammenhæng mellem

den situation, hvor en ægtefælle overtager driften af en virk‐

somhed for den anden ægtefælle, der anvendte virksomheds‐

ordningen, og den situation, hvor der sker en overdragelse af

en virksomhed til en ægtefælle, som herefter indtræder i den

anden ægtefælles virksomhedsordning Begge situationer vil

således blive behandlet ens.

Til nr. 2

Det følger af kildeskattelovens § 26 A stk. 4, at overdra‐

ges en virksomhed fra én ægtefælle til den anden ægtefælle,

og anvender overdrageren ved udgangen af indkomståret

forud for overdragelsen virksomhedsordningen, jf. virksom‐

hedsskattelovens afsnit I, kan den ægtefælle, som virksom‐

heden overdrages til, indtræde i overdragerens virksomheds‐

ordning, herunder overtage saldoen på konto for opsparet

overskud, indskudskontoen og mellemregningskontoen, ved

udløbet af indkomståret forud for overdragelsen. Det er en

betingelse, at overdragelsen finder sted dagen efter dette

indkomstårs udløb.

Af kildeskattelovens § 26 A, stk. 5, fremgår det, at såfremt

overdragelsen vedrører en del af en virksomhed eller en

af flere virksomheder, jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk.

3, kan ægtefællen overtage den del af saldoen på konto

for opsparet overskud, indskudskontoen og mellemregnings‐

kontoen, der svarer til den pågældende del af virksomheden

eller den pågældende virksomhed. Denne del beregnes som

forholdet mellem den del af kapitalafkastgrundlaget ved

udløbet af indkomståret forud for overdragelsen, der kan

henføres til den nævnte virksomhed, og hele kapitalafkast‐

grundlaget ved udløbet af indkomståret forud for overdra‐

gelsesåret. Den forholdsmæssige del af kapitalafkastgrund‐

laget ved udløbet af indkomståret forud for overdragelsen

beregnes efter forholdet mellem værdien af aktiverne ved

udløbet af indkomståret forud for overdragelsen i den nævn‐

te virksomhed og samtlige aktiver indskudt i virksomheds‐

ordningen. Ved beregningen af den forholdsmæssige del ses

bort fra finansielle aktiver. Foreligger der flere konti for op‐

sparet overskud, medregnes en forholdsmæssig del af hver

af kontiene.

Finansielle aktiver dækker f.eks. over forudbetalt husleje,

deposita og forudbetalinger på nærmere bestemte aktiver,

tilgodehavender fra salg af varer og tjenesteydelser, peri‐

odeafgrænsningsposter, visse konvertible obligationer om‐

fattet af aktieavancebeskatningsloven, andele i foreninger

omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3 og 4,

uforrentede obligationer og uforrentede indeksobligationer,

hvis den selvstændigt erhvervsdrivende driver næring med

disse aktiver eller de beskattes efter reglerne for finansiel‐

le kontrakter, aktier og investeringsbeviser m.v., når de er

L 133 - 2020-21 - Bilag 1: Lovudkast, som er sendt i høring den 22. december 2020, fra skatteministeren

udstedt af et investeringsselskab omfattet af aktieavancebe‐

skatningslovens § 19 og visse sælgerpantebreve.

Det foreslås at ophæve bestemmelserne i

§ 26 A, stk.

5, 3.

4. pkt.,

og i stedet indsætte et nyt punktum, der

bliver 3. pkt., hvorefter der ikke skal kunne overtages et

opsparet overskud, der er større end den positive værdi af

kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af indkomståret forud

for overdragelsesåret, der kan henføres til den pågældende

virksomhed.

Med den foreslåede bestemmelse sættes der et loft for,

hvor stort en saldo på konto for opsparet overskud, der kan

overtages. Den overtagne saldo på konto for opsparet over‐

skud må således efter forslaget ikke overstige den positive

værdi af kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af indkomst‐

året forud for overdragelsesåret, der kan henføres til den

pågældende virksomhed.

I tabel 2 illustreres det, at da andelen af saldo på konto for

opsparet overskud, der vil kunne overdrages til ægtefællen,

er lavere end den positive værdi af kapitalafkastgrundlaget

i den overdragne virksomhed, vil overdragelsen rammes af

den nye foreslåede § 26 A, stk. 5, 3. pkt.

Tabel 2: Eksempel på loft over den overdraget saldo på konto for opsparet overskud

Mindre

virksomhed

Udlejningsejendom

Mindre virksomhed

Finansielle aktiver

Aktiver i alt

Prioritetsgæld

Passiver i alt

Kapitalafkastgrundlag

Opsparet overskud ekskl. virksomhedsskat

Andel af saldo på konto for opsparet overskud, der

kan overdrages til ægtefællen

Maksimal andel af saldo på konto for opsparet over‐

skud, der kan overdrages til ægtefællen

Ifølge kildeskattelovens § 26 A, stk. 5, 2. pkt., vil bereg‐

ningen ske som forholdet mellem den del af kapitalafkast‐

grundlaget ved udløbet af indkomståret forud for overdra‐

gelsen, der vil kunne henføres til den nævnte virksomhed

(dvs. udlejningsvirksomheden), og hele kapitalafkastgrund‐

laget inkl. finansielle aktiver ved udløbet af indkomståret

forud for overdragelsesåret.

Men i stedet for at beregne den forholdsmæssig del af

kapitalafkastgrundlaget for den nævnte virksomhed, da vil

der skulle opgøres et særskilt kapitalafkastgrundlag for den

pågældende overdragne virksomhed. Det vil sige, at kapi‐

talafkastgrundlaget vil skulle opgøres for den nævnte virk‐

somhed efter reglerne i virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1

og 2.

Andelen af saldoen på konto for opsparet overskud, som

ægtefællen kan overtage, beregnes herefter som forholdet

10.250.000

250.000

10.000.000

10.250.000

Udlejnings-

virksomhed

2.500.000

-2.450.000

50.000

-2.450.000

10.300.000

12.000.000

12.750.000

Samlet

58.252

50.000

mellem den del af kapitalafkastgrundlaget, der kan henføres

til udlejningsvirksomheden, dvs. 2.500.000 kr., og det sam‐

lede kapitalkastgrundlag, dvs. 10.300.000 kr. De finansielle

aktiver vil med forslaget indgå i beregningen.

Lovforslaget medfører, at der i ovennævnte eksempel,

som følge af den foreslåede maksimeringsregel, højst vil

kunne overtages en andel af saldoen på konto for opsparet

overskud på 50.000 kr., selv om beregningen af den for‐

holdsmæssige del vil være større.

Størrelsen af saldoen på konto for opsparet overskud,

som ægtefællen vil kunne overtage, vil herefter afhænge af

den positive opgjorte værdi af kapitalafkastgrundlaget ved

udløbet af indkomståret forud for overdragelsesåret, der vil

kunne henføres til den pågældende virksomhed, og der vil

herved være en sammenhæng mellem de overdragne aktiver

L 133 - 2020-21 - Bilag 1: Lovudkast, som er sendt i høring den 22. december 2020, fra skatteministeren

og passiver og den overdragne saldo på konto for opsparet

overskud.

Til nr. 3

Efter bestemmelsen i kildeskattelovens § 33 C, stk. 1,

kan der ske overdragelse i levende live af en erhvervsvirk‐

somhed, en af flere erhvervsvirksomheder eller en andel

af en eller flere erhvervsvirksomheder til børn, børnebørn,

søskende, søskendes børn, søskendes børnebørn eller under

visse betingelser en samlever.

Det fremgår herefter af kildeskattelovens § 33 C, stk.

5, at anvender overdrageren ved udgangen af indkomståret

forud for overdragelsen virksomhedsordningen, jf. virksom‐

hedsskattelovens afsnit I, kan den, til hvem virksomheden

overdrages, overtage saldoen på konto for opsparet overskud

ved udløbet af indkomståret forud for overdragelsen, så‐

fremt overdragelsen finder sted dagen efter dette indkomst‐

års udløb. Den, til hvem en del af virksomheden eller en

af flere virksomheder, jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk.

3, overdrages, kan overtage den del af saldoen på konto

for opsparet overskud, der svarer til den pågældende del

af virksomheden eller den pågældende virksomhed. Denne

del beregnes som forholdet mellem den del af kapitalafkast‐

grundlaget ved udløbet af indkomståret forud for overdra‐

gelsen, der kan henføres til den nævnte virksomhed, og hele

kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af indkomståret forud

for overdragelsesåret. Den forholdsmæssige del af kapitalaf‐

kastgrundlaget ved udløbet af indkomståret forud for over‐

dragelsen beregnes efter forholdet mellem værdien af akti‐

verne ved udløbet af indkomståret forud for overdragelsen i

den nævnte virksomhed og samtlige aktiver indskudt i virk‐

somhedsordningen. Ved beregningen af den forholdsmæssi‐

ge del ses bort fra finansielle aktiver. Foreligger der flere

konti for opsparet overskud, medregnes en forholdsmæssig

del af hver af kontiene. Overtagelse efter kildeskattelovens §

33 C, stk. 5, 1. og 2. pkt., forudsætter, at modtageren opfyl‐

der kravene til selv at kunne anvende virksomhedsordningen

i virksomhedsskattelovens afsnit I.

Finansielle aktiver dækker f.eks. over forudbetalt husleje,

deposita og forudbetalinger på nærmere bestemte aktiver,

tilgodehavender fra salg af varer og tjenesteydelser, peri‐

odeafgrænsningsposter, visse konvertible obligationer om‐

fattet af aktieavancebeskatningsloven, andele i foreninger

omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3 og 4,

uforrentede obligationer og uforrentede indeksobligationer,

hvis den selvstændigt erhvervsdrivende driver næring med

disse aktiver, eller de beskattes efter reglerne for finansiel‐

le kontrakter, aktier og investeringsbeviser m.v., når de er

udstedt af et investeringsselskab omfattet af aktieavancebe‐

skatningslovens § 19, og visse sælgerpantebreve.

Det foreslås at ændre

§ 33 C, stk. 5, 1. pkt.,

således,

at anvender overdrageren ved udgangen af indkomståret

forud for overdragelsen virksomhedsordningen, jf. virksom‐

hedsskattelovens afsnit I, skal den, til hvem virksomheden

overdrages, kunne indtræde i overdragerens virksomheds‐

ordning, herunder overtage saldoen på konto for opsparet

overskud, indskudskontoen og mellemregningskontoen, ved

udløbet af indkomståret forud for overdragelsen, såfremt

overdragelsen finder sted dagen efter dette indkomstårs ud‐

løb.

Med den foreslåede ændring gives der mulighed for, at

en person omfattet af personkredsen i kildeskattelovens §

33 C, stk. 1, vil fuldt ud kunne indtræde i overdragerens

virksomhedsordning.

Indtræden i overdragerens virksomhedsordning vil inde‐

bære, at virksomhedsordningen fra og med begyndelsen af

indkomståret overtages af modtageren med de samme akti‐

ver og den samme gæld, som indgik i overdragerens virk‐

somhedsordning ved udgangen af det foregående indkomst‐

år.

Til nr. 4

Efter bestemmelsen i kildeskattelovens § 33 C, stk. 1,

kan der ske overdragelse i levende live af en erhvervsvirk‐

somhed, en af flere erhvervsvirksomheder eller en andel

af en eller flere erhvervsvirksomheder til børn, børnebørn,

søskende, søskendes børn, søskendes børnebørn eller under

visse betingelser en samlever.

Det fremgår af kildeskattelovens § 33 C, stk. 5, at anven‐

der overdrageren ved udgangen af indkomståret forud for

overdragelsen virksomhedsordningen, jf. virksomhedsskat‐

telovens afsnit I, kan den, til hvem virksomheden overdra‐

ges, overtage saldoen på konto for opsparet overskud ved

udløbet af indkomståret forud for overdragelsen, såfremt

overdragelsen finder sted dagen efter dette indkomstårs ud‐

løb. Den, til hvem en del af virksomheden eller en af

flere virksomheder, jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk.

3, overdrages, kan overtage den del af saldoen på konto

for opsparet overskud, der svarer til den pågældende del

af virksomheden eller den pågældende virksomhed. Denne

del beregnes som forholdet mellem den del af kapitalafkast‐

grundlaget ved udløbet af indkomståret forud for overdra‐

gelsen, der kan henføres til den nævnte virksomhed, og hele

kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af indkomståret forud

for overdragelsesåret. Den forholdsmæssige del af kapitalaf‐

kastgrundlaget ved udløbet af indkomståret forud for over‐

dragelsen beregnes efter forholdet mellem værdien af akti‐

verne ved udløbet af indkomståret forud for overdragelsen i

den nævnte virksomhed og samtlige aktiver indskudt i virk‐

somhedsordningen. Ved beregningen af den forholdsmæssi‐

ge del ses bort fra finansielle aktiver. Foreligger der flere

konti for opsparet overskud, medregnes en forholdsmæssig

del af hver af kontiene. Overtagelse efter kildeskattelovens §

33 C, stk. 5, 1. og 2. pkt., forudsætter, at modtageren opfyl‐

der kravene til at anvende virksomhedsordningen i virksom‐

hedsskattelovens afsnit I.

Finansielle aktiver dækker f.eks. over forudbetalt husleje,

deposita og forudbetalinger på nærmere bestemte aktiver,

tilgodehavender fra salg af varer og tjenesteydelser, peri‐

odeafgrænsningsposter, visse konvertible obligationer om‐

fattet af aktieavancebeskatningsloven, andele i foreninger

omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3 og 4,

uforrentede obligationer og uforrentede indeksobligationer,

hvis den selvstændigt erhvervsdrivende driver næring med

L 133 - 2020-21 - Bilag 1: Lovudkast, som er sendt i høring den 22. december 2020, fra skatteministeren

disse aktiver, eller de beskattes efter reglerne for finansiel‐

le kontrakter, aktier og investeringsbeviser m.v., når de er

udstedt af et investeringsselskab omfattet af aktieavancebe‐

skatningslovens § 19, og visse sælgerpantebreve.

Det foreslås i

§ 33 C, stk. 5, 2. pkt.,

at indsætte indskud‐

skontoen og mellemregningskontoen efter konto for opspa‐

ret overskud.

Med den foreslåede ændring gives der mulighed for, at en

person omfattet af personkredsen i kildeskattelovens § 33

C, stk. 1, vil kunne overtage overdragerens saldo på konto

for opsparet overskud, indskudskontoen og mellemregnings‐

kontoen.

Til nr. 5

Efter kildeskattelovens § 33 C, stk. 1, kan der ske overdra‐

gelse i levende live af en erhvervsvirksomhed, en af flere er‐

hvervsvirksomheder eller en andel af en eller flere erhvervs‐

virksomheder til børn, børnebørn, søskende, søskendes børn,

søskendes børnebørn eller under visse betingelser en samle‐

ver.

Det fremgår herefter af kildeskattelovens § 33 C, stk.

5, at anvender overdrageren ved udgangen af indkomståret

forud for overdragelsen virksomhedsordningen, jf. virksom‐

hedsskattelovens afsnit I, kan den, til hvem virksomheden

overdrages, overtage saldoen på konto for opsparet overskud

ved udløbet af indkomståret forud for overdragelsen, så‐

fremt overdragelsen finder sted dagen efter dette indkomst‐

års udløb. Den, til hvem en del af virksomheden eller en

af flere virksomheder, jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk.

3, overdrages, kan overtage den del af saldoen på konto

for opsparet overskud, der svarer til den pågældende del

af virksomheden eller den pågældende virksomhed. Denne

del beregnes som forholdet mellem den del af kapitalafkast‐

grundlaget ved udløbet af indkomståret forud for overdra‐

gelsen, der kan henføres til den nævnte virksomhed, og hele

kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af indkomståret forud

for overdragelsesåret. Den forholdsmæssige del af kapitalaf‐

kastgrundlaget ved udløbet af indkomståret forud for over‐

dragelsen beregnes efter forholdet mellem værdien af akti‐

verne ved udløbet af indkomståret forud for overdragelsen i

den nævnte virksomhed og samtlige aktiver indskudt i virk‐

somhedsordningen. Ved beregningen af den forholdsmæssi‐

ge del ses bort fra finansielle aktiver. Foreligger der flere

konti for opsparet overskud, medregnes en forholdsmæssig

del af hver af kontiene. Overtagelse efter kildeskattelovens

§ 33 C, stk. 5, 1. og 2. pkt., forudsætter, at modtageren op‐

fylder kravene til at kunne anvende virksomhedsordningen i

virksomhedsskattelovens afsnit I.

Finansielle aktiver dækker f.eks. over forudbetalt husleje,

deposita og forudbetalinger på nærmere bestemte aktiver,

tilgodehavender fra salg af varer og tjenesteydelser, peri‐

odeafgrænsningsposter, visse konvertible obligationer om‐

fattet af aktieavancebeskatningsloven, andele i foreninger

omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3 og 4,

uforrentede obligationer og uforrentede indeksobligationer,

hvis den selvstændigt erhvervsdrivende driver næring med

disse aktiver, eller de beskattes efter reglerne for finansiel‐

le kontrakter, aktier og investeringsbeviser m.v., når de er

udstedt af et investeringsselskab omfattet af aktieavancebe‐

skatningslovens § 19, og visse sælgerpantebreve.

Det foreslås at ophæve bestemmelserne i

§ 33 C, stk.

5, 4.

5. pkt.,

og i stedet fastsætte i et nyt punktum,

der bliver 4. pkt., at der dog ikke skal kunne overtages et

opsparet overskud, der er større end den positive værdi af

kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af indkomståret forud

for overdragelsesåret, der kan henføres til den pågældende

virksomhed.

Med den foreslåede bestemmelse sættes der et loft for,

hvor stort et opsparet overskud, der vil kunne overtages af

en person omfattet af personkredsen i kildeskattelovens §

33 C, stk. 1, således at den overtagne saldo på konto for

opsparet overskud ikke kan overstige den positive værdi af

det kapitalafkastgrundlag ved udløbet af indkomståret forud

for overdragelsesåret, der kan henføres til den pågældende

virksomhed.

I tabel 3 illustreres det, at da andelen af saldo på konto

for opsparet overskud, der vil kunne overdrages til børn,

børnebørn m.fl. er lavere end de den positive værdi af ka‐

pitalafkastgrundlaget i den overdragne virksomhed, vil over‐

dragelsen rammes af den nye foreslåede § 33 C, stk. 5, 4.

pkt.

Tabel 3: Eksempel på loft over den overdragede saldo på konto for opsparet overskud

Aktiver

Udlejningsejendom

Mindre virksomhed

Finansielle aktiver

Aktiver i alt

Prioritetsgæld

Passiver i alt

250.000

10.000.000

10.250.000

Mindre

virksomhed

Udlejnings-

virksomhed

2.500.000

-2.450.000

12.750.000

Samlet

L 133 - 2020-21 - Bilag 1: Lovudkast, som er sendt i høring den 22. december 2020, fra skatteministeren

Kapitalafkastgrundlag

Opsparet overskud ekskl. virksomhedsskat

Andel af saldo på konto for opsparet overskud, der

kan overdrages til børn, børnebørn m.fl.

Maksimal andel af saldo på konto for opsparet over‐

skud, der kan børn, børnebørn m.fl.

Ifølge kildeskattelovens § 33 C, stk. 5, 3. pkt., vil bereg‐

ningen ske som forholdet mellem den del af kapitalafkast‐

grundlaget ved udløbet af indkomståret forud for overdra‐

gelsen, der kan henføres til den nævnte virksomhed (dvs.

udlejningsvirksomheden), og hele kapitalafkastgrundlaget

inkl. finansielle aktiver ved udløbet af indkomståret forud

for overdragelsesåret.

Men i stedet for at beregne den forholdsmæssig del af

kapitalafkastgrundlaget for den nævnte virksomhed, da vil

der skulle opgøres et særskilt kapitalafkastgrundlag for den

pågældende overdragne virksomhed. Det vil sige, at kapi‐

talafkastgrundlaget vil skulle opgøres for den nævnte virk‐

somhed efter reglerne i virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1

og 2.

Andelen af saldoen på konto for opsparet overskud, som

børn, børnebørn m.fl. kan overtage, beregnes herefter som

forholdet mellem den del af kapitalafkastgrundlaget, der kan

henføres til udlejningsvirksomheden, dvs. 2.500.000 kr., og

det samlede kapitalkastgrundlag, dvs. 10.300.000 kr. De fi‐

nansielle aktiver vil med forslaget indgå i beregningen.

Lovforslaget medfører, at der i ovennævnte eksempel,

som følge af den foreslåede maksimeringsregel, højst vil

kunne overtages en andel af saldoen på konto for opsparet

overskud på 50.000 kr., selv om beregningen af den for‐

holdsmæssige del vil være større.

Størrelsen af saldoen på konto for opsparet overskud,

som modtageren vil kunne overtage, vil herefter afhænge af

den positive opgjorte værdi af kapitalafkastgrundlaget ved

udløbet af indkomståret forud for overdragelsesåret, der vil

kunne henføres til den pågældende virksomhed, og der vil

herved være en sammenhæng mellem de overdragne aktiver

og passiver og den overdragne saldo på konto for opsparet

overskud.

Til § 3

Det foreslås i

stk. 1,

at loven træder i kraft dagen efter

bekendtgørelsen i Lovtidende.

10.250.000

50.000

10.300.000

10.000.000

48.544

50.000

Det foreslås i

stk. 2,

at ændringerne af reglerne i dødsbo‐

skatteloven og kildeskatteloven om udlodning eller overdra‐

gelse af virksomhed i virksomhedsordningen har virkning

for aftaler indgået herom, der sker den 22. december 2020

eller senere, dvs. fra og med dagen for lovforslagets frem‐

sættelse.

Baggrunden for forslaget om, at ændringerne til kildeskat‐

teloven har virkning allerede fra fremsættelsen af lovforsla‐

get, er, at lovforslaget redegør for, hvordan gældende regler

kan udnyttes, og at lovforslaget skal forhindre, at selvstæn‐

digt erhvervsdrivende kan udnytte gældende regler til at

omgå beskatning. Der er således risiko for, at der efter

fremsættelsen af lovforslaget og frem til lovforslagets ikraft‐

træden vil kunne ske spekulation i at udnytte de gældende

regler til at omgå beskatningen, som redegjort for i lovfor‐

slaget. Skatteministeriet er på det seneste blevet bekendt

med en række sager, hvor de gældende regler søges udnyttet

med henblik på at omgå beskatningen, og hvis selvstændigt

erhvervsdrivende anvender kalenderårsregnskab vil en aftale

om overtagelse af virksomhed i virksomhedsordningen skul‐

le indgås den 1. januar 2021 med henblik på at udnytte de

gældende regler.

Baggrunden for forslaget om, at ændringerne til dødsbo‐

skatteloven har virkning allerede fra fremsættelsen af lov‐

forslaget er, at lovforslaget redegør for, hvordan gældende

regler kan udnyttes, hvilket medfører en risiko for, at de i

forhold til igangværende dødsboer vil kunne ske en udlod‐

ning af en virksomhed for derved at omgå beskatningen

i perioden efter fremsættelsen af lovforslaget og frem til

lovforslagets ikrafttræden. Der er således risiko for, at der

vil kunne ske spekulation i at udnytte de gældende regler til

omgå beskatningen, som beskrevet i lovforslaget.

Loven gælder hverken for Færøerne eller Grønland, fordi

de love, der foreslås ændret, ikke gælder for Færøerne eller

Grønland og ikke indeholder en hjemmel til at sætte lovene i

kraft for Færøerne eller Grønland.

L 133 - 2020-21 - Bilag 1: Lovudkast, som er sendt i høring den 22. december 2020, fra skatteministeren

Bilag 1

Lovforslaget sammenholdt med gældende lov

Gældende formulering

Lovforslaget

§1

I dødsboskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr.

426 af 28. marts 2019, som ændret ved § 8 i lov

nr. 688 af 8. juni 2017, § 2 i lov nr. 92 af 31.

januar 2020, § 12 i lov nr. 572 af 5. maj 2020 og

senest ved § 3 i lov nr. 1836 af 8. december 2020,

foretages følgende ændringer:

§ 10.

---

Stk. 1-2. ---

Stk. 3.

Stk. 1 og 2 finder tilsvarende anvendelse,

når dødsboet omfatter én af flere virksomheder,

jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3. I stedet

for indestående på konto for opsparet overskud

ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret

medregnes en forholdsmæssig del heraf, beregnet

efter forholdet mellem den del af kapitalafkast‐

grundlaget ved udløbet af indkomståret forud for

dødsåret, der kan henføres til den nævnte virksom‐

hed, og hele kapitalafkastgrundlaget ved udløbet

af indkomståret forud for dødsåret. Den forholds‐

mæssige andel af kapitalafkastgrundlaget ved ud‐

løbet af indkomståret forud for dødsåret beregnes

efter forholdet mellem værdien af aktiverne ved

udløbet af indkomståret forud for dødsåret i den

nævnte virksomhed og samtlige aktiver indskudt

i virksomhedsordningen. Ved beregningen af den

forholdsmæssige andel ses bort fra finansielle ak‐

tiver. Foreligger der flere konti for opsparet over‐

skud, medregnes en forholdsmæssig del af hver af

disse.

Stk. 4-5. ---

§ 24.

---

Stk. 1-2. ---

Stk. 3.

Stk. 1 og 2 finder tilsvarende anvendelse,

når dødsboet omfatter én af flere virksomheder, jf.

virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3. § 10, stk. 3,

2.-5. pkt., finder tilsvarende anvendelse.

Stk. 4-5. ---

§ 10, stk. 3, 4. pkt.,

ophæves.

§ 24, stk. 3, 2. pkt., § 48, stk. 2, 2. pkt.,

74, stk. 2, 3. pkt.,

ændres »§ 10, stk. 3, 2.-5. pkt.«

til: »§ 10, stk. 3, 2-4. pkt.«

L 133 - 2020-21 - Bilag 1: Lovudkast, som er sendt i høring den 22. december 2020, fra skatteministeren

§ 48.

---

Stk. 1. ----

Stk. 2.

Udloddes en erhvervsvirksomhed som

nævnt i stk. 1 til andre arvinger eller legatarer

efter afdøde, medregnes indestående på konto for

opsparet overskud ved udløbet af indkomståret

forud for dødsåret med tillæg af hertil svarende

virksomhedsskat til det beløb, der skal beskattes

efter § 10, stk. 1, eller § 11, stk. 1, henholdsvis

§ 24, stk. 1, eller § 25, stk. 1. 1. pkt. og § 10,

stk. 3, 2.-5. pkt., finder tilsvarende anvendelse,

når udlodningen omfatter en del af en erhvervs‐

virksomhed eller én af flere virksomheder, jf. virk‐

somhedsskattelovens § 2, stk. 3. § 10, stk. 4, 1.

pkt., henholdsvis § 24, stk. 4, 1. pkt., og § 46, stk.

1, 2.-4. pkt., finder tilsvarende anvendelse.

Stk. 3. ---

§ 74.

---

Stk. 1. ---

Stk. 2.

Udloddes en erhvervsvirksomhed som

nævnt i stk. 1 til andre arvinger eller legatarer

efter afdøde, medregnes indestående på konto for

opsparet overskud ved udløbet af indkomståret

forud for det år, hvori skifteretten har modtaget

skiftebegæringen, med tillæg af hertil svarende

virksomhedsskat og med fradrag af et grundbeløb

på 152.200 kr. (2010-niveau) til den længstleven‐

de ægtefælles personlige indkomst for imødekom‐

melsesåret. § 10, stk. 1, 3. pkt., finder tilsvarende

anvendelse. Omfatter udlodningen en del af en er‐

hvervsvirksomhed eller én af flere virksomheder,

jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3, finder 1.

og 2. pkt. og § 10, stk. 3, 2.-5. pkt., tilsvarende

anvendelse. § 10, stk. 4, 1. pkt., henholdsvis § 24,

stk. 4, 1. pkt., og § 46, stk. 1, 2.-4. pkt., finder

tilsvarende anvendelse.

Stk. 3-5. ---

§ 39.

---

Stk. 1. ---

Stk. 2.

Anvendte afdøde eller den længstlevende

ægtefælle ved udgangen af indkomståret forud for

dødsåret virksomhedsordningen, jf. virksomheds‐

skattelovens afsnit I, kan den, til hvem virksom‐

heden udloddes, overtage indestående på konto

for opsparet overskud ved udløbet af indkomst‐

året forud for dødsåret. Den, til hvem en del af

§ 24, stk. 3, 2. pkt., § 48, stk. 2, 2. pkt.,

74, stk. 2, 3. pkt.,

ændres »§ 10, stk. 3, 2.-5. pkt.«

til: »§ 10, stk. 3, 2-4. pkt.«

§ 24, stk. 3, 2. pkt., § 48, stk. 2, 2. pkt.,

74, stk. 2, 3. pkt.,

ændres »§ 10, stk. 3, 2.-5. pkt.«

til: »§ 10, stk. 3, 2-4. pkt.«

L 133 - 2020-21 - Bilag 1: Lovudkast, som er sendt i høring den 22. december 2020, fra skatteministeren

virksomheden eller én af flere virksomheder, jf.

virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3, udloddes, kan

overtage den til den pågældende del af erhvervs‐

virksomheden eller den pågældende virksomhed

svarende del af indestående på konto for opsparet

overskud. § 10, stk. 3, 2.-5. pkt., finder tilsvarende

anvendelse. Overtagelse efter 1. og 2. pkt. forud‐

sætter, at modtageren selv opfylder kravene i virk‐

somhedsskattelovens afsnit I.

Stk. 3-4. ---

§ 39, stk. 2, 3. pkt.,

ophæves, og i stedet indsæt‐

tes:

»Denne del beregnes som forholdet mellem den

del af kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virk‐

somhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udlø‐

bet af indkomståret forud for dødsåret, der kan

henføres til den nævnte virksomhed, og hele kapi‐

talafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskat‐

telovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomst‐

året forud for dødsåret. Der kan ikke overtages et

indestående på konto for opsparet overskud, der

er større end den positive værdi af kapitalafkast‐

grundlaget opgjort efter virksomhedsskattelovens

§ 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud

for dødsåret, der kan henføres til den pågældende

virksomhed. Foreligger der flere konti for opspa‐

ret overskud, medregnes en forholdsmæssig del af

hver af kontiene.«

§ 45.

---

Stk. 1-2. ---

Stk. 3.

Stk. 3. Stk. 2 finder tilsvarende anvendel‐

se, når den pågældende virksomhed udgør én af

flere virksomheder, jf. virksomhedsskattelovens §

2, stk. 3. I stedet for indestående på konto for

opsparet overskud, indskudskonto og mellemreg‐

ningskonto ved udløbet af indkomståret forud for

dødsåret medregnes en forholdsmæssig del heraf,

beregnet efter forholdet mellem den del af kapita‐

lafkastgrundlaget ved udløbet af indkomståret for‐

ud for dødsåret, der kan henføres til den nævnte

virksomhed, og hele kapitalafkastgrundlaget ved

udløbet af indkomståret forud for dødsåret. § 10,

stk. 3, 3.-5. pkt., finder tilsvarende anvendelse.

Stk. 4-5. ---

§ 46.

---

Stk. 1.

Anvendte den længstlevende ægtefæl‐

le ved udløbet af indkomståret forud for døds‐

året virksomhedsordningen, jf. virksomhedsskatte‐

lovens afsnit I, på såvel indkomst fra en erhvervs‐

virksomhed, der tilhørte afdøde, som indkomst fra

en erhvervsvirksomhed, der tilhører den længstle‐

vende ægtefælle, gælder 2.-4. pkt. Kapitalafkast‐

§ 45, stk. 3, 3. pkt.,

§ 46, stk. 1, 4. pkt.,

ændres »§ 10, stk. 3, 3.-5. pkt.« til: »§ 10, stk. 3,

3. og 4. pkt.«

L 133 - 2020-21 - Bilag 1: Lovudkast, som er sendt i høring den 22. december 2020, fra skatteministeren

grundlaget ved udløbet af indkomståret forud for

dødsåret nedsættes med en forholdsmæssig del be‐

regnet efter reglerne i § 10, stk. 3, 3. og 4. pkt.

Indestående på konto for opsparet overskud og

indskudskonto ved udløbet af indkomståret forud

for dødsåret nedsættes med en forholdsmæssig del

beregnet efter forholdet mellem den del af kapita‐

lafkastgrundlaget ved udløbet af indkomståret for‐

ud for dødsåret, der kan henføres til den overførte

virksomhed, og hele kapitalafkastgrundlaget ved

udløbet af indkomståret forud for dødsåret. § 10,

stk. 3, 3.-5. pkt., finder tilsvarende anvendelse.

Stk. 2. ---

§ 46, stk. 1, 2. pkt.,

ændres »§ 10, stk. 3, 3. og

4. pkt.« til: »§ 10, stk. 3, 3. pkt.«

§2

I kildeskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 117

af 29. januar 2016, som ændret senest ved § 2

i lov nr. 1835 af 8. december 2020, foretages føl‐

gende ændringer:

§ 25 A.

Stk. 1.

Indkomst, der vedrører en erhvervsvirk‐

somhed, medregnes ved opgørelsen af skatteplig‐

tig indkomst, personlig indkomst og kapitalind‐

komst, jf. personskattelovens §§ 2-4, samt ved

opgørelsen af den arbejdsmarkedsbidragspligtige

indkomst hos den ægtefælle, der driver virksom‐

heden. Deltager begge ægtefæller i driften, med‐

regnes indkomst som nævnt i 1. pkt. hos den ægte‐

fælle, der i overvejende grad driver virksomheden,

jf. dog stk. 8.

Stk. 2-9. ---

§ 25 A, stk. 1,

indsættes som

3.-5.pkt:

»Anvender den ægtefælle, der driver virksom‐

heden, ved udgangen af indkomståret forud for

overgangen af driften af virksomheden til den

anden ægtefælle, virksomhedsordningen, jf. virk‐

somhedsskattelovens afsnit I, kan en ægtefælle,

som overtager driften af virksomheden, indtræde

i den overdragende ægtefælles virksomhedsord‐

ning, herunder overtage indestående på konto for

opsparet overskud, indskudskontoen og mellem‐

regningskontoen, ved udløbet af indkomståret for‐

ud for overgangen af driften af virksomheden, så‐

fremt overgangen af driften af virksomheden fin‐

der sted dagen efter dette indkomstårs udløb. Så‐

fremt overgangen af driften vedrører en del af

en virksomhed eller en af flere virksomheder, jf.

virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3, kan den ægte‐

L 133 - 2020-21 - Bilag 1: Lovudkast, som er sendt i høring den 22. december 2020, fra skatteministeren

fælle, som nu driver virksomheden overtage den

del af indestående på konto for opsparet overskud,

indskudskontoen og mellemregningskontoen, der

svarer til den pågældende del af virksomheden

eller den pågældende virksomhed. § 26 A, stk. 5,

2.-4. pkt. og stk. 6, finder tilsvarende anvendelse.«

§ 26 A.

---

Stk. 2-4. ---

Stk. 5.

Såfremt overdragelsen vedrører en del

af en virksomhed eller en af flere virksomheder,

jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3, kan ægte‐

fællen overtage den del af saldoen på konto for

opsparet overskud, indskudskontoen og mellem‐

regningskontoen, der svarer til den pågældende

del af virksomheden eller den pågældende virk‐

somhed. Denne del beregnes som forholdet mel‐

lem den del af kapitalafkastgrundlaget ved udløbet

af indkomståret forud for overdragelsen, der kan

henføres til den nævnte virksomhed, og hele ka‐

pitalafkastgrundlaget ved udløbet af indkomståret

forud for overdragelsesåret. Den forholdsmæssige

del af kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af ind‐

komståret forud for overdragelsen beregnes efter

forholdet mellem værdien af aktiverne ved udlø‐

bet af indkomståret forud for overdragelsen i den

nævnte virksomhed og samtlige aktiver indskudt

i virksomhedsordningen. Ved beregningen af den

forholdsmæssige del ses bort fra finansielle akti‐

ver. Foreligger der flere konti for opsparet over‐

skud, medregnes en forholdsmæssig del af hver af

kontiene.

Stk. 6-8. ---

§ 33 C.

---

Stk. 2-4. ---

Stk. 5.

Anvender overdrageren ved udgangen

af indkomståret forud for overdragelsen virksom‐

hedsordningen, jf. virksomhedsskattelovens afsnit

I, kan den, til hvem virksomheden overdrages,

overtage indestående på konto for opsparet over‐

skud ved udløbet af indkomståret forud for over‐

dragelsen, såfremt overdragelsen finder sted dagen

efter dette indkomstårs udløb. Den, til hvem en del

af virksomheden eller en af flere virksomheder, jf.

virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3, overdrages,

kan overtage den del af indestående på konto for

opsparet overskud, der svarer til den pågældende

§ 26 A, stk. 5, 3. og 4. pkt.,

ophæves, og i stedet

indsættes:

»Der kan ikke medregnes et indestående på kon‐

to for opsparet overskud, der er større end den

positive værdi af kapitalafkastgrundlaget opgjort

efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2,

ved udløbet af indkomståret forud for overdragel‐

sesåret, der kan henføres til den pågældende virk‐

somhed.«

§ 33 C, stk. 5, 1. pkt.,

ændres »overtage

indestående på konto for opsparet overskud« til:

»indtræde i overdragerens virksomhedsordning,

herunder overtage indestående på konto for op‐

sparet overskud, indskudskontoen og mellemreg‐

ningskontoen,«.

§ 33 C, stk. 5, 2. pkt.,

indsættes efter »kon‐

to for opsparet overskud,«: » indskudskontoen og

mellemregningskontoen,«.

L 133 - 2020-21 - Bilag 1: Lovudkast, som er sendt i høring den 22. december 2020, fra skatteministeren

del af virksomheden eller den pågældende virk‐

somhed. Denne del beregnes som forholdet mel‐

lem den del af kapitalafkastgrundlaget ved udløbet

af indkomståret forud for overdragelsen, der kan

henføres til den nævnte virksomhed, og hele ka‐

pitalafkastgrundlaget ved udløbet af indkomståret

forud for overdragelsesåret. Den forholdsmæssige

del af kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af ind‐

komståret forud for overdragelsen beregnes efter

forholdet mellem værdien af aktiverne ved udlø‐

bet af indkomståret forud for overdragelsen i den

nævnte virksomhed og samtlige aktiver indskudt

i virksomhedsordningen. Ved beregningen af den

forholdsmæssige del ses bort fra finansielle akti‐

ver. Foreligger der flere konti for opsparet over‐

skud, medregnes en forholdsmæssig del af hver

af kontiene. Overtagelse efter 1. og 2. pkt. forud‐

sætter, at modtageren opfylder kravene i virksom‐

hedsskattelovens afsnit I.

Stk. 6-14. ---

§ 33 C, stk. 5, 4. og 5. pkt.,

ophæves, og i stedet

indsættes:

»Der kan dog ikke medregnes et indestående på

konto for opsparet overskud, der er større end den

positive værdi af kapitalafkastgrundlaget opgjort

efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2,

ved udløbet af indkomståret forud for overdragel‐

sesåret, der kan henføres til den pågældende virk‐

somhed.«