Skatteudvalget 2020-21
B 13 Bilag 1
Offentligt
2284315_0001.png
B 13 om at afskaffe
fantomskatten
Teknisk gennemgang, Skatteudvalget den 19. november 2020
 B 13 - 2020-21 - Bilag 1: Materiale til teknisk gennemgang af beslutningsforslaget den 19. november 2020, fra Skatteministeriet
2284315_0002.png
Indhold
•
Hvad er en løbende ydelse?
•
Gældende regler
•
Fantomskat?
•
Overordnede betragtninger
•
Øvrige sammenlignelige regelsæt
2
 B 13 - 2020-21 - Bilag 1: Materiale til teknisk gennemgang af beslutningsforslaget den 19. november 2020, fra Skatteministeriet
2284315_0003.png
Hvad er en løbende ydelse?
Der er tale om en løbende ydelse, når der er
usikkerhed om ydelsernes varighed eller
størrelse.
I forbindelse med en aftale om overdragelse
af fx en virksomhed kan det aftales, at hele
eller dele af købesummen betales som en
løbende ydelse. Fx i form af
milepælsbetalinger i et afgrænset årrække.
De kan fx opgøres som en procent af det
årlige overskud eller af omsætningen.
En løbende ydelse kan være relevant, hvis
der er usikkerhed om værdien af den
virksomhed eller de aktiver, der overdrages,
eller fx hvis køber ikke kan finansiere det
fulde beløb på én gang.
3
 B 13 - 2020-21 - Bilag 1: Materiale til teknisk gennemgang af beslutningsforslaget den 19. november 2020, fra Skatteministeriet
2284315_0004.png
Gældende regler
Enighed mellem køber og sælger om:
•
Kapitalisering af den løbende ydelse på aftaletidspunktet –
opgjort som nutidsværdien af de fremtidige betalinger.
•
Sælger og køber fører herefter en saldo, hvor den
kapitaliserede værdi anvendes som indgangsværdi. Den
danner grundlag for beskatning/afskrivning.
Sælger:
•
Sælger beskattes i det år, aftalen indgås.
•
Yderligere beskatning, hvis saldoen overskrides.
•
Fradrag såfremt saldoen til sidst er positiv.
Køber:
•
Den kapitaliserede værdi er købers anskaffelsessum.
•
Betydning ift. afskrivningsgrundlag og avancer.
4
 B 13 - 2020-21 - Bilag 1: Materiale til teknisk gennemgang af beslutningsforslaget den 19. november 2020, fra Skatteministeriet
2284315_0005.png
Fantomskat?
Generelt skatteretligt princip, at der sker beskatning ved retserhvervelsen.
En betingelse kan udskyde retserhvervelsen, hvis der hersker reel
usikkerhed om, hvorvidt aftalen bliver gennemført eller ej.
At betalingen ikke sker på aftaletidspunktet, udskyder ikke
retserhvervelsen. Heller ikke, selvom der kan være usikkerhed om
størrelsen af de enkelte afdrag.
Aftalen har både betydning for sælgers beskatning og for købers
afskrivningsadgang.
Sælger bliver kun beskattet af de ydelser, som sælger reelt modtager.
Mulighed for rentefri henstand med betaling af skatten af den del af
vederlaget, der udgør betaling for goodwill.
 B 13 - 2020-21 - Bilag 1: Materiale til teknisk gennemgang af beslutningsforslaget den 19. november 2020, fra Skatteministeriet
2284315_0006.png
Overordnede betragtninger
Der er reelt tale om et valg mellem et retserhvervelsesprincip eller et
kasseprincip. Der er fordele og ulemper ved begge principper. Det valgte
princip bør dog gælde for begge parter, da der ellers opstår asymmetri.
En udskydelse af beskatningen vil betyde, at det er staten, der i videre
omfang bærer risikoen for usikkerheden – og dermed ikke parterne selv.
Reglerne giver i dag mulighed for uforrentet henstand i forhold til goodwill.
Reglerne sikrer i dag, at sælger kun beskattes af de midler, der modtages.
En ophævelse af beskatningen af løbende ydelser vil udskyde
beskatningen generelt. Det vil ikke umiddelbart kunne gøres
provenuneutralt.
 B 13 - 2020-21 - Bilag 1: Materiale til teknisk gennemgang af beslutningsforslaget den 19. november 2020, fra Skatteministeriet
2284315_0007.png
Sammenlignelige regelsæt
Exitbeskatning og gaveoverdragelse/generationsskifte.
Generationsskifte af en erhvervsvirksomhed:
Ved overdragelse af en
virksomhed som arv eller gave skal der betales bo- eller gaveafgift af
værdien af virksomheden. Værdien skal afspejle en kapitalisering af den
forventede fremtidige indtjening på overdragelsestidspunktet. Ofte kan
handelsværdien her beregnes skematisk pba. den historiske indtjening.
Exitbeskatning:
Når fx en virksomhed flytter aktiver til udlandet ophører den
danske beskatning. Ved overdragelsen udløses en exitbeskatning baseret på
værdien af aktivet ved overførslen.
Både ved exitbeskatning og generationsskifte af en erhvervsvirksomhed er
der være mulighed for henstand. Der er i alle situationer tale om en forrentet
henstand.
7