SAU, Alm.del - 2020-21 - Endeligt svar på spørgsmål 370: Spm. om at oversende præsentation og talepapir fra den tekniske gennemgang den 11. marts 2021 om indeholdelse af udbytteskat for aktier m.v. registreret i en værdipapircentral, til skatteministeren

Skatteudvalget 2020-21
SAU Alm.del
Offentligt

Teknisk gennemgang af ny

udbyttemodel

Møde i SAU

11. marts 2021

SAU, Alm.del - 2020-21 - Endeligt svar på spørgsmål 370: Spm. om at oversende præsentation og talepapir fra den tekniske gennemgang den 11. marts 2021 om indeholdelse af udbytteskat for aktier m.v. registreret i en værdipapircentral, til skatteministeren

Teknisk gennemgang af ny udbyttemodel

Indhold

1 Ny model for udbyttebeskatning

2 Tidsramme

Ny model for udbyttebeskatning

Overordnet udformning

af ny udbyttemodel

•

Skatteministeriet arbejder fortsat på

udformningen af en ny udbyttemodel

•

Arbejdet tager udgangspunkt i det

udkast til lovforslag, der har været i

høring i 2020.

•

Udkastet bygger på den modelskitse,

der blev præsenteret i 2018 under

den tidligere regering.

•

Arbejdet har fokus på at forbedre

modelskitsen og hurtigst muligt at

fremsætte et endeligt lovforslag om en

robust og fremtidssikret model.

Erfaringer fra andre lande

Det undersøges, om erfaringer fra andre

lande kan inddrages.

Høringssvar

De modtagne høringsforslag er med til at

kvalificere modelskitsen.

Dialog med relevante partier

Der er fortsat dialog med relevante

parter.

Foranalyse af it-understøttelsen

Der gennemføres en foranalyse af it-

understøttelsen i 2021 mhp. vurdering af

foreløbige estimater for tidsplan og

omkostninger.

Ny model for udbyttebeskatning

Den nuværende refusionsmodel

Efter gældende regler opkræves 27 pct. i

udbyttekildeskat ved udlodning af udbytte fra danske

selskaber. De fleste udenlandske aktionærer er

imidlertid berettiget til en lavere skattesats end 27

pct.

–

typisk 15 pct. eller mindre. Udenlandske

aktionærer skal derfor anmode Skattestyrelsen om

refusion af for meget indeholdt udbytteskat for at

opnå den korrekte skattebetaling.

Refusionsmodellen er ressourcekrævende, fordi det

er besværligt at kontrollere, om ansøgeren er den

retmæssige ejer af udbyttet og er berettiget til

refusion.

Ny nettoindeholdelsesmodel

Hovedidéen i den nye model for udbyttebeskatning,

kaldet nettoindeholdelsesmodellen, er at opkræve

den korrekte skattesats ved udbetaling af udbyttet,

så udenlandske aktionærer ikke længere behøver at

søge om refusion. Dermed vil den svindel med

refusionsanmodninger, som kendes fra

udbyttesagen, ikke kunne forekomme.

Modellen kræver, at der inden udbetalingen af

udbyttet tilvejebringes oplysninger om de enkelte

udenlandske aktionærers korrekte skattesats.

Banker, der vil deltage i dette system, skal hæfte for,

at de oplyste skattesatser er korrekte.

Ramme for udbyttebeskatning

Udenlandske aktionærer har gennem

DBO’er

eller andre aftaler typisk ret til en lavere skat

end 27 pct. Denne ret sikres aktuelt gennem

mulighed for refusion, men tilstræbes med

den ny model primært at skulle ske gennem

nettoindeholdelse. Der vil i den nye model

fortsat være mulighed for refusion, men netto-

indeholdelse vil være et attraktivt alternativ,

bl.a. fordi afregningen af den korrekte skat kan

ske langt hurtigere end ved refusion.

Baggrund

En tværministeriel arbejdsgruppe

anbefalede i juni 2017, at der indføres en ny

model for udbyttebeskatning baseret på

nettoindeholdelse i stedet for den

nuværende refusionsordning. På den

baggrund er der i et samarbejde mellem

Skatteministeriet, Finans Danmark, udvalgte

banker og VP Securities udarbejdet en

konkret skitse til en ny model. Aftalekredsen

er jævnligt blevet orienteret om udviklingen i

arbejdet.

Betaling af 27 pct. udbytteskat

Anmodning om refusion

Udbetaling af refusion

Udenlandsk

aktionær, der

har investeret i

danske aktier

Skattestyrelsen

Betaling af endelig udbytteskat

Udenlandsk

aktionær, der

har investeret i

danske aktier

Skattestyrelsen

Hovedtræk og formål med ny model

Registrering af udenlandske aktionærer…

Udenlandske aktionærer, der er berettiget til en udbytteskat under

27 pct., skal, for at opnå nettoindeholdelse, registreres direkte hos

Skattestyrelsen og modtager et unikt identifikationsnummer og

en tilhørende skattesats.

Udbyttet udbetales netto for skat…

Med udgangspunkt i registreringen udbetaler de danske

selskaber udbytte netto for udbytteskat til aktionærerne og

sender den indeholdte udbytteskat til skattemyndighederne.

Stikprøvekontrol…

Efter udbetaling af udbytte foretager Skattestyrelsen en

stikprøvekontrol, bl.a. under hensyn til væsentlighed og

risiko.

Tidsbegrænset tilbagesøgning (refusion) …

Modellen indeholder en mulighed for tilbagesøgning af for

meget betalt udbytteskat. Det er primært tiltænkt aktionærer,

der ikke er blevet registreret inden udbytteudbetaling, og

kræver som udgangspunkt en efterfølgende registrering hos

Skattestyrelsen.

Bankernes objektive hæftelse…

Hvis stikprøvekontrollen viser, at der er indeholdt for lidt

udbytteskat, hæfter bankerne for, at den korrekte udbytteskat

indbetales til Skattestyrelsen.

… giver Skattestyrelsen information om aktionæren

Registreringen dokumenterer, at aktionæren, som skal have

nettoindeholdelse eller tilbageførsel (refusion) af for meget betalt

skat, har ret til en nedsat skattesats.

… forhindrer svindel, som det kendes fra udbyttesagen

Når udbyttet udbetales netto for skat, vil den svindel med

refusionsanmodninger, der kendes fra udbyttesagen, ikke kunne

forekomme.

… kan ske hurtigere og på et bedre grundlag

Den forudgående registrering af udenlandske aktionærer giver bedre

grundlag for kontrol. Stikprøvekontrollen kan foregå hurtigere end i andre

lande med nettoindeholdelse (Finland, USA, Irland).

… findes også i den ny model

Men risiko for svindel reduceres, fordi refusionsanmodninger i den ny

model som udgangspunkt kun kan indsendes af banker. Endvidere

skærpes tidsbegrænsning for refusion (undtagen for lande, der gennem

DBO har ret til længere frist for refusion).

… sikrer, at for lidt betalt skat indbetales

I den nuværende model må Skattestyrelsen selv inddrive for lidt betalt skat/for

stor refusion fra udenlandske aktionærer. I den ny model hæfter bankerne for

underbetalt skat i forbindelse med nettoindeholdelse.

Særligt om situationer med refusion

For aktionærer, der ikke benytter muligheden for nettoindeholdelse, rummer den nye model fortsat en mulighed for refusion af for meget

indeholdt skat

Adgang til refusion kræver som udgangspunkt samme registrering som

ved nettoindeholdelse, og at refusionsanmodningen går gennem

banken.

Skattestyrelsens kontrol vil fortsat skulle sikre, at der ikke sker uberettiget

refusion. Der foretages allerede i dag en intensiveret og grundig kontrol af

refusionsanmodninger, som markant har nedbragt risikoen for svindel.

Der er dog to undtagelser fra hovedreglen

om, at man skal være

registreret på forhånd for at kunne anmode om refusion:

Hvis registrering ikke er mulig, fx når der er lånte aktier på depotet. Her vil der

stadig kunne anmodes om refusion, idet refusionsanmodningen dog skal gå

gennem banken.

For aktionærer i lande, hvor dobbeltbeskatningsoverenskomsten med

Danmark giver ret til refusion. Her kan ikke kræves forudgående registrering for

at kunne anmode om refusion, eller at anmodningen skal gå gennem banken.

Modellen sikrer følgende:

Der vil komme færre refusionsanmodninger.

Der kan være større kontrolmæssigt fokus på de refusionssager, der stadig

måtte komme.

Som udgangspunkt skal refusionsanmodningerne gå gennem banken,

som skal vurdere, at aktionæren er berettiget til en reduceret skattesats, og

at aktionæren er retmæssig ejer af udbyttet.

Danmarks internationale forpligtelser respekteres.

Også i disse tilfælde vil aktionæren skulle oplyse sin identitet og

andre relevante oplysninger, dog først i forbindelse med

refusionsanmodningen. Refusion kræver således i alle tilfælde, at

identiteten af aktionæren og retten til refusion dokumenteres.

Dvs. der vil ikke kunne udbetales refusion uden relevant

dokumentation.

Endelig udformning af ny model

Principaftalen med Finans Danmark

Registrering af aktionærer

•

Udenlandske aktionærer skal, af deres lokale bank,

registreres hos Skattestyrelsen for at kunne få netto-

indeholdelse. Som udgangspunkt vil tilbageførsel af for

meget betalt skat ligeledes kræve registrering.

•

Registrering skal sikre, at Skattestyrelsen på forhånd

kender aktionæren og dennes rette skattesats.

Nettoindeholdelse

•

Der indeholdes som udgangspunkt den korrekte

skattesats ved udbetaling af udbytte.

•

Det indebærer færre tilbagesøgninger af for meget

betalt skat, hvilket gør modellen lettere at administrere

og mere robust over for svig via ansøgningerne.

Objektiv hæftelse

•

Hvis den efterfølgende stikprøvekontrol viser, at der er

betalt for lidt udbytteskat, hæfter banken nærmest VP

Securities solidarisk med den registrerende bank.

•

Udenlandske banker skal tilslutte sig hæftelsesmodellen

for at kunne tilbyde deres kunder nettoindeholdelse.

Inddragelse af udenlandske banker

Den færdige modelbeskrivelse oversættes til

engelsk og sendes til de internationale banker,

når den videre lovgivningsproces er afklaret.

Der afholdes med det udgangspunkt en høring

med alle relevante internationale aktører med

henblik på at afklare spørgsmål og modtage

input til modellen.

Det er et væsentligt opmærksomhedspunkt, at

der kan være udenlandske banker, som ikke

ønsker at tilbyde nettoindeholdelse i den ny

model.

Aktionærer i disse udenlandske banker vil

derfor ikke kunne opnå nettoindeholdelse af

udbytteskat, men vil fortsat kunne bruge

tilbagesøgningsmuligheden.

Detaljer afklares inden for principper

Enkelte detaljer i modellen afklares inden

for hovedprincipperne af aftalen, blandt

andet færdiggørelse af den såkaldte

”Beneficial

Ownership

Erklæring”, og

hvordan den rigtige ejer af et udbytte i

praksis registreres på ”record date”.

Ekstern høring

De modtagne høringssvar

•

Lovforslaget om den nye model for nettoindeholdelse

af udbytteskat er blevet modtaget overvejende positivt.

Hæftelse

•

Der er stillet en række uddybende spørgsmål til

den foreslåede hæftelsesmodel, som viser en vis

bekymring for, hvordan hæftelsesmodellen vil

fungere i praksis.

Fælles EU-model for indeholdelse af

udbytteskat

•

Der er spurgt ind til EU-Kommissionens

arbejde med en fælles, standardiseret

model for nettoindeholdelse af

udbytteskat.

•

Skatteministeriet følger naturligvis

udviklingen på området tæt, men initiativet

fra EU-Kommissionen kendes endnu ikke.

•

EU-Kommissionens initiativ forventes dog

at tage udgangspunkt i OECDs model

”TRACE” (Treaty

Relief and Compliance

Enhancement), som er en

nettoindeholdelsesmodel udarbejdet i

OECD regi.

Nettoindeholdelse og tidsbegrænset tilbagesøgning (refusion) i ny model

Registrering

Aktionæren

registreres hos

Skattestyrelsen af

sin bank

Udbyttedag

Aktieudbytte

udbetales netto for

den korrekte

skattesats

Aktionær får

udbetalt korrekt

udbytte

Nettoindeholdelse

Dokumentation

Bankerne sender

rapport om

depoter med

nettoindeholdelse.

På samme tid

indbetales skat til

Skattestyrelsen.

Stikprøvekontrol

Skattestyrelsen udtager

på baggrund af

rapporter fra bankerne

og dokumentation i

registreringssystemet

en stikprøve, som

kontrolleres nærmere.

Kontrol afsluttes

Hovedparten af sagerne

fra stikprøvekontrollen

er afsluttet.

Korrektion

Frist for at

korrigere fejl.

Dag 0

Dag 45

Dag 55

8 måneder

3 år

Før udbyttedag

Dag 0

4 måneder

Registrering

Fristen for

registrering hos

Skattestyrelsen, når

registrering er en

betingelse for at

tilbagesøge for

meget betalt skat.

6 måneder

Frist for refusionsanmodning

Banker indsender refusions-

anmodninger (efter afstemning

af depoter) og sagsbehandling

påbegyndes.

Aktionær får

tilbageført skat

3 år

Korrektion

Frist for at

korrigere fejl.

Tidsbegrænset

tilbagesøgning

(refusion)

Udbyttedag

Aktieudbytte

udbetales netto for

kildeskat på 27 pct.

Tidsramme

Udsættelse af lovforslag og igangsættelse af foranalyse af ny model

Lovforslag er udsat

Forudsætning for fremsættelse af lovforslag i

efteråret 2020 var tidligere, at modellen kunne

bygges på Skatteforvaltningens eksisterende it-

systemer.

Pba. en foreløbig afdækning af de eksisterende

systemer vurderes det, at en ny udbyttemodel

vil forudsætte udskiftning af (dele af) de

underliggende legacy-it-systemer.

Foranalyse af ny model er igangsat i 2021

Skatteforvaltningen har igangsat en foranalyse i

2021, der bl.a. skal afdække omfanget af

videreudvikling i de eksisterende it-systemer og

nyudvikling.

Foranalysen skal endvidere afdække løsnings-

scenarier, herunder foreløbige estimater for

omkostninger og muligt implementeringstidspunkt.

Det forventes, at foranalysen er afsluttet i løbet af

2021.

Videre proces for lovforslag afventer

færdiggørelse af foranalyse

Efter færdiggørelse af foranalysen tages

der stilling til den videre proces.

Høringssvar fra den hidtidige eksterne

høring i sommeren 2020 behandles og

indgår i arbejdet med det endelige

forslag.

Proces for lovforslag og foreløbig tidsplan for udvikling af system

Høring

Udkast til model for

lovforslag har været

sendt i præhøring hos

VP Securities, Finans

Danmark, relevante

banker mv.

Ekstern høring

Efter præhøringen har

lovforslaget været i

ekstern høring.

Ressourcer

Der skal allokeres den

nødvendige finansiering

og interne ressourcer.

Der er for nuværende

meget stort pres på

kapacitet til it-udvikling.

Foranalyse

Inden arbejdet på it-

systemet begynder skal

der foretages en

foranalyse. Foranalysen

skal blandt andet give

estimater på

omkostninger og

tidsplan for arbejdet.

Analyse

It-projektet kan igangsættes

forudsat, at der er

tilgængelig udviklings-

kapacitet. Bl.a. analyseres

fremtidige

løsningsmuligheder i

henhold til den vedtagne

lov og projektet

risikovurderes.

Gennemførselsfase

Udviklingen af løsningen

kan påbegyndes,

forudsat at der er

tilgængelig

udviklingskapacitet.

Medio maj 2020

Modellen præsenteret

for forligskredsen

Maj 2020

Udkast til model for lovforslag sendt

i præhøring blandt udvalgte

eksterne parter.

Juli 2020

Lovforslag sendt i

ekstern høring

Stillingtagen til lovforslagets videre proces

afventer resultatet af foranalysen

2. halvår 2020

Mobilisering af ressourcer til

foranalyse

2021

Foranalysen påbe-

gyndes og afsluttes

2021-2022

Analysefase, forudsat

at der er tilgængelig

udviklingskapacitet

Tidspunkt for gennemførelse af it-

projektet vurderes på baggrund af

foranalyse og udviklingskapaciteten.