SAU, Alm.del - 2020-21 - Endeligt svar på spørgsmål 3: Spm. om at oplyse det forventede kapitaldræn i danske familieejede virksomheder til betaling af generationsskifteskat, til skatteministeren

Skatteudvalget 2020-21
SAU Alm.del
Offentligt

2. november 2020

J.nr. 2020 - 9211

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 3 af 7. oktober 2020 (alm. del). Spørgsmålet er stil-

let efter ønske fra Louise Schack Elholm (V).

Morten Bødskov

/ Merete Godvin Jensen

SAU, Alm.del - 2020-21 - Endeligt svar på spørgsmål 3: Spm. om at oplyse det forventede kapitaldræn i danske familieejede virksomheder til betaling af generationsskifteskat, til skatteministeren

Spørgsmål

Vil ministeren oplyse det forventede kapitaldræn i danske familieejede virksomheder til

betaling af generationsskifteskat, når det medregnes, at ejerne skal betale 42 pct. i udbytte-

skat af det beløb, som trækkes ud af virksomheden, inden de kan betale selve generations-

skifteskatten?

Svar

Efter de gældende regler i aktieavancebeskatningsloven er der mulighed for at overdrage

aktierne i en virksomhed til nære familiemedlemmer, nære medarbejdere mv. ved succes-

sion. Succession indebærer, at der ikke sker beskatning i forbindelse med selve overdra-

gelsen, men at køber indtræder i sælgers skattemæssige stilling. Dermed udskydes beskat-

ningen, indtil aktierne sælges eller overdrages til personer, som ikke er successionsberetti-

gede.

Når der sker overdragelse med skattemæssig succession, indregnes et nedslag i bo- og ga-

veafgiftsgrundlaget i form af en passivpost for den latente skattebyrde, der påhviler det

aktiv, der er succederet i. Passivposten beregnes som et skematisk nedslag i værdien, der

tilsigter at svare til nutidsværdien af den latente, fremtidige skat, som erhververen succe-

derer i. Passivposten udgør 22 pct. af den skattepligtige fortjeneste, hvis overdrageren i

stedet havde solgt de overdragede aktier eller anparter til handelsværdien på overdragel-

sestidspunktet. I det omfang bo- og gaveafgiften finansieres ved at trække midler ud af

virksomheden vil der dog skulle betales avanceskat af udlodningen.

Den samlede beskatning ifm. et generationsskifte vil afhænge af de konkrete forhold, her-

under om der anvendes skattemæssig succession.

I nedenstående er opgjort generationsskiftebeskatningen i et standardiseret eksempel,

hvor overdragelsen foretages som en gave med succession. I eksemplet tages udgangs-

punkt i en virksomhed ejet af stifteren via et A/S. Virksomhedens egenkapital udgør ved

generationsskiftet 100 mio. kr., hvilket også antages at svare til handelsværdien af virk-

somheden. Det antages simplificerende, at virksomheden ved stiftelsen havde en værdi på

0 kr. (dvs. at den forudsatte avance er på 100 mio. kr.). Det er endvidere lagt til grund, at

virksomhedsejeren før generationsskiftet foretager en udlodning, som fuldt ud modsvarer

den beskatning, som udløses i forbindelse med generationsskiftet, inkl. den gaveafgift

som modtageren skal betale. Udlodningen antages at ske fra virksomhedens egenkapital,

der således reduceres umiddelbart før selve overdragelsen. Disse forudsætninger reduce-

rer skattebelastningen ved generationsskiftet mest muligt og må derfor anses for den mest

sandsynlige fremgangsmåde for overdragelsen.

Beregningen er opsummeret i tabel 1. Overdragelsen vil i dette eksempel udløse gavebe-

skatning på 15 pct. Desuden vil udlodningen fra virksomheden til finansiering af gavebe-

skatningen udløse avancebeskatning på 42 pct. Endelig er indregnet et nedslag i gavebe-

skatningen på 22 pct. i form af en passivpost for den udskudte aktieindkomstskat (af stif-

terens avance), som modtageren overtager. I dette eksempel beregnes den samlede be-

skatning på tidspunktet for overdragelsen til 16,8 mio. kr.

Side 2 af 3

SAU, Alm.del - 2020-21 - Endeligt svar på spørgsmål 3: Spm. om at oplyse det forventede kapitaldræn i danske familieejede virksomheder til betaling af generationsskifteskat, til skatteministeren

Tabel 1. Eksempel på beskatning ved generationsskifte

Overdragelse til nærtstående fa-

miliemedlem med succession

som gave

Egenkapital før overdragelse

Udbytteudlodning til finansiering af skat-

ter ved overdragelse (beregnes så alle

skatter akkurat kan betales)*

Beskatning af udlodning

(A)

100,0

(B) = (H)

16,8

7,1

Egenkapital der overdrages

(D) = (A) - (B)

83,2

Passivpost

Grundlag for gaveafgift

Gaveafgift

(E) = 22 pct. * (D)

(F) = (D) - (E)

(G) = 15 pct. * (F)

18,3

64,9

9,7

Samlet beskatning

(H) =(C) + (G)

16,8

Anm:

Det er lagt til grund, at virksomhedsejeren før generationsskiftet foretager en udlodning, som fuldt ud modsvarer den

beskatning, som udløses i forbindelse med generationsskiftet (dvs. aktieindkomstskat af selve udlodningen og evt. avancen

hos sælger og dernæst gaveafgift hos modtageren af det resterende beløb).

Side 3 af 3