SAU, Alm.del - 2020-21 - Endeligt svar på spørgsmål 167: Spm. om, hvorfor det ikke er en mere fair løsning at ændre de pågældende dobbeltbeskatningsoverenskomster, til skatteministeren

Skatteudvalget 2020-21
SAU Alm.del
Offentligt

Skatteudvalget 2019-20

SAU Alm.del - endeligt svar på spørgsmål 782

Offentligt

26. oktober 2020

J.nr. 2020

–

8982

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 782 af 30. september 2020 (alm. del). Spørgsmålet

er stillet efter ønske fra Mona Juul (KF).

Morten Bødskov

/ Nina Legaard Kristensen

SAU, Alm.del - 2020-21 - Endeligt svar på spørgsmål 167: Spm. om, hvorfor det ikke er en mere fair løsning at ændre de pågældende dobbeltbeskatningsoverenskomster, til skatteministeren

Spørgsmål

Efter international standard i OECD’s modeloverenskomst kan Danmark beskatte uden-

landske ejere ved afståelse af aktier eller lignende ejerandele i selskaber, hvor mere end

50 pct. af aktiverne hidrører direkte eller indirekte fra fast ejendom i Danmark, jf. artikel

13, stk. 4. Det følger desuden af Danmarks tiltræden af OECD’s multilaterale konvention

(MLI) artikel 9, stk. 4, at indholdet af OECD’s

modeloverenskomst artikel 13, stk. 4, skal

finde anvendelse overfor lande, der på tilsvarende måde har tiltrådt MLI’en. Vil ministe-

ren oplyse, hvilke lande der har en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Danmark, som

afskærer Danmark fra at beskatte personer og selskaber i det land ved afståelse af aktier

eller lignende ejerandele i danske selskaber, hvor mere end 50 pct. af aktiverne hidrører

direkte eller indirekte fra fast ejendom i Danmark?

Svar

Det følger af artikel 13, stk. 4, i OECD’s

modeloverenskomst (2017), at fortjeneste som

en person (fysiske personer og juridiske personer), der er hjemmehørende i en kontrahe-

rende stat, erhverver ved afståelse af aktier eller lignende ejerandele kan beskattes i den

anden kontraherende stat, hvis mere end 50 pct. af værdien af disse aktier eller lignende

ejerandele på et tidspunkt i en forudgående periode på 365 dage kan henføres direkte eller

indirekte til fast ejendom beliggende i den anden kontraherende stat.

I det omfang en sådan bestemmelse gælder i danske dobbeltbeskatningsoverenskomster

indebærer det, at Danmark er tillagt retten til at beskatte personer og selskaber, der er

hjemmehørende i en anden aftalepart, af fortjeneste erhvervet ved afståelse af aktier mv.,

hvis mere end 50 pct. af værdien af disse aktier mv. på et tidspunkt i en forudgående peri-

ode på 365 dage kan henføres direkte eller indirekte til fast ejendom beliggende i Dan-

mark. Fortjenesten vil herefter kunne beskattes i Danmark i det omfang, der efter intern

dansk ret er hjemmel hertil. Det samme vil (med omvendt fortegn) gælde for den anden

aftaleparts beskatningsret til tilsvarende fortjeneste.

I forbindelse med Danmarks tiltrædelse af den multilaterale konvention til gennemførelse

af tiltag i dobbeltbeskatningsoverenskomster til bekæmpelse af skatteudhuling og over-

skudsflytning (MLI-konventionen) tilvalgte Danmark den frivillige bestemmelse i MLI-

konventionens artikel 9, stk. 4, som svarer til OECD’s modeloverenskomstens

artikel 13,

stk. 4. Dette tilvalg gælder som udgangspunkt for alle dobbeltbeskatningsoverenskomster,

som Danmark har ”indmeldt” i MLI-konventionen,

dvs. hvor Danmark har valgt, at den

pågældende dobbeltbeskatningsoverenskomst skal ændres efter MLI-konventionen.

Danmark har aktuelt indmeldt 64 ud af 77 dobbeltbeskatningsoverenskomster i MLI-

konventionen. Om den enkelte af disse 64 dobbeltbeskatningsoverenskomster på nuvæ-

rende tidspunkt er ændret i overensstemmelse med MLI-konventionens artikel 9, stk. 4,

afhænger imidlertid af en række forhold. Det forudsætter således, at den anden aftalepart

har indmeldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten med Danmark i MLI-konventionen, at

den anden aftalepart har tilvalgt artikel 9, stk. 4, og at MLI-konventionen er trådt i kraft

for den anden aftalepart.

Side 2 af 5

SAU, Alm.del - 2020-21 - Endeligt svar på spørgsmål 167: Spm. om, hvorfor det ikke er en mere fair løsning at ændre de pågældende dobbeltbeskatningsoverenskomster, til skatteministeren

Nedenfor fremgår en oversigt over lande, hvormed Danmark pt.

har en dobbeltbeskat-

ningsoverenskomst, som ikke indeholder en bestemmelse, hvorefter Danmark har beskat-

ningsretten til fortjeneste erhvervet af personer, der er hjemmehørende i Danmark, ved

afståelse af aktier mv., hvis mere end 50 pct. af værdien af disse aktier mv. (med eller

uden ovennævnte tidsperiode på 365 dage) kan henføres direkte eller indirekte til fast

ejendom beliggende i Danmark.

Danmark har således som altovervejende hovedregel ikke efter de nævnte dobbeltbeskat-

ningsoverenskomster ret til at beskatte aktieavancer, når aktionæren er hjemmehørende i

et af de nævnte lande. Dette gælder, selv om der måtte være tale om et ejendomsselskab,

der udelukkende ejer danske ejendomme, og uanset om Danmark via intern lovgivning

måtte udvide beskatningen af ejendomsselskaber til også at omfatte datterselskaber.

Aftalepart

Argentina

Australien

Bangladesh

Belgien

Bemærkninger

Argentina har ikke endeligt ratificeret MLI-konventionen. Danmark har ind-

meldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen.

Australien har ikke tilvalgt MLI-konventionens artikel 9, stk. 4. Se dog dob-

beltbeskatningsoverenskomstens artikel 13, stk. 2*

Bangladesh har ikke undertegnet MLI-konventionen. Danmark har ind-

meldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen. Se dog

dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 13, stk. 2*.

Belgien har ikke tilvalgt MLI-konventionens artikel 9, stk. 4.

Brasilien har ikke undertegnet MLI-konventionen. Danmark har indmeldt

dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen.

Bulgarien har ikke endeligt ratificeret MLI-konventionen. Danmark har ind-

meldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen.

Chile har ikke endeligt ratificeret MLI-konventionen. Danmark har ind-

meldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen.

Cypern har ikke tilvalgt MLI-konventionens artikel 9, stk. 4.

Egypten har ikke endeligt ratificeret MLI-konventionen. Danmark har ind-

meldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen. Se dog

dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 13, stk. 4*.

Estland har ikke endeligt ratificeret MLI-konventionen. Danmark har ind-

meldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen. Se dog

dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 13, stk. 1*.

Filippinerne har ikke undertegnet MLI-konventionen. Danmark har ind-

meldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen. Se dog

dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 13, stk. 4*.

Georgien har ikke indmeldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-

konventionen. Danmark har indmeldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten

i MLI-konventionen.

Grækenland har ikke endeligt ratificeret MLI-konventionen. Danmark har

indmeldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen.

Danmark har ikke indmeldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-

konventionen, da Grønland ikke er part i konventionen.

Brasilien

Bulgarien

Chile

Cypern

Egypten

Estland

Filippinerne

Georgien

Grækenland

Grønland

Det bemærkes, at MLI-konventionen løbende tiltrædes af flere lande, og der kan derfor ske yderligere ændringer som

følge af, at flere lande, hvormed Danmark har en dobbeltbeskatningsoverenskomst, tiltræder MLI-konventionen.

Side 3 af 5

SAU, Alm.del - 2020-21 - Endeligt svar på spørgsmål 167: Spm. om, hvorfor det ikke er en mere fair løsning at ændre de pågældende dobbeltbeskatningsoverenskomster, til skatteministeren

Italien

Japan

Jugoslavien (Monte-

negro)

Kenya

Korea

Kuwait

Letland

Litauen

Luxemburg

Makedonien

Malaysia

Marokko

Mexico

Italien har ikke endeligt ratificeret MLI-konventionen. Danmark har ind-

meldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen.

Danmark har ikke indmeldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-

konventionen. Se dog dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 13,

stk. 4.**

Montenegro har ikke undertegnet MLI-konventionen. Danmark har ind-

meldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen.

Kenya har ikke endeligt ratificeret MLI-konventionen. Danmark har ind-

meldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen.

Korea har ikke tilvalgt MLI-konventionens artikel 9, stk. 4.

Kuwait har ikke endeligt ratificeret MLI-konventionen. Danmark har ind-

meldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen.

Letland har ikke tilvalgt MLI-konventionens artikel 9, stk. 4. Se dog dob-

beltbeskatningsoverenskomstens artikel 13, stk. 1*.

Litauen har ikke tilvalgt MLI-konventionens artikel 9, stk. 4. Se dog dob-

beltbeskatningsoverenskomstens artikel 13, stk. 1*.

Luxemburg har ikke tilvalgt MLI-konventionens artikel 9, stk. 4.

Makedonien har ikke undertegnet MLI-konventionen. Danmark har ind-

meldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen.

Malaysia har ikke endeligt ratificeret MLI-konventionen. Danmark har ind-

meldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen.

Marokko har ikke endeligt ratificeret MLI-konventionen. Danmark har ind-

meldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen.

Mexico har ikke endeligt ratificeret MLI-konventionen. Danmark har ind-

meldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen. Se dog

dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 13, stk. 2*.

Danmark har ikke indmeldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-

konventionen, da minimumsstandarderne efter konventionen er gennem-

ført ved ændringsprotokol.

Danmark har ikke indmeldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-

konventionen, da minimumsstandarderne efter konventionen er gennem-

ført ved ændringsprotokol. Se dog dobbeltbeskatningsoverenskomstens

artikel 13, stk. 2*.

Rumænien har ikke endeligt ratificeret MLI-konventionen. Danmark har

indmeldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen.

Danmark har ikke indmeldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-

konventionen, da minimumsstandarderne efter konventionen vil blive gen-

nemført ved ændringsprotokol.

Singapore har ikke tilvalgt MLI-konventionens artikel 9, stk. 4. Se dog

dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 13, stk. 2*.

Sovjetunionen (Hviderusland) har ikke undertegnet MLI-konventionen.

Danmark har ikke indmeldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-

konventionen, da overenskomsten ikke er egnet til ændring efter MLI-kon-

ventionen.

Sri Lanka har ikke undertegnet MLI-konventionen. Danmark har indmeldt

dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen.

Storbritannien har ikke tilvalgt MLI-konventionens artikel 9, stk. 4.

Sydafrika har ikke endeligt ratificeret MLI-konventionen. Danmark har ind-

meldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen.

Tanzania har ikke undertegnet MLI-konventionen. Danmark har indmeldt

dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen.

Thailand har ikke undertegnet MLI-konventionen. Danmark har indmeldt

dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen.

Trinidad og Tobago har ikke undertegnet MLI-konventionen. Danmark har

indmeldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen.

Nederlandene

De nordiske lande

Rumænien

Schweiz

Singapore

Sovjetunionen (Hvi-

derusland)

Sri Lanka

Storbritannien

Sydafrika

Tanzania

Thailand

Trinidad og Tobago

Side 4 af 5

SAU, Alm.del - 2020-21 - Endeligt svar på spørgsmål 167: Spm. om, hvorfor det ikke er en mere fair løsning at ændre de pågældende dobbeltbeskatningsoverenskomster, til skatteministeren

Tunesien

Tyrkiet

Tunesien har ikke endeligt ratificeret MLI-konventionen. Danmark har ind-

meldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen.

Tyrkiet har ikke endeligt ratificeret MLI-konventionen. Danmark har ind-

meldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen.

Danmark har ikke indmeldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-

konventionen, da minimumsstandarderne efter konventionen vil blive gen-

nemført ved ændringsprotokol. Se dog dobbeltbeskatningsoverenskom-

stens artikel 13, stk. 1*.

Uganda har ikke undertegnet MLI-konventionen. Danmark har indmeldt

dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen.

Ungarn har ikke endeligt ratificeret MLI-konventionen. Danmark har ind-

meldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen.

USA har ikke undertegnet MLI-konventionen. Danmark har indmeldt dob-

beltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen.

Venezuela har ikke undertegnet MLI-konventionen. Danmark har indmeldt

dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen. Se dog dobbelt-

beskatningsoverenskomstens artikel 13, stk. 4.

Vietnam har ikke undertegnet MLI-konventionen. Danmark har indmeldt

dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen. Se dog dobbelt-

beskatningsoverenskomstens artikel 13, stk. 3.

Zambia har ikke undertegnet MLI-konventionen. Danmark har indmeldt

dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-konventionen.

Østrig har ikke indmeldt dobbeltbeskatningsoverenskomsten i MLI-kon-

ventionen.

Tyskland

Uganda

Ungarn

USA

Venezuela

Vietnam

Zambia

Østrig

* Bestemmelsen varetager samme hensyn som

OECD’s modeloverenskomst

(2017) artikel 13, stk. 4, men hvor der ikke er

aftalt en fast værdigrænse på 50 pct.

** Bestemmelsen svarer

til OECD’s modeloverenskomst

(2017) artikel 13, stk. 4, men finder dog ikke anvendelse, hvis

disse aktier m.v. handles på en anerkendt fondsbørs, og den hjemmehørende og personer forbundet med denne hjemme-

hørende samlet ejer 5 pct. eller mindre af den pågældende aktieklasse m.v.

Side 5 af 5