Skatteudvalget 2020-21
SAU Alm.del Bilag 335
Offentligt
2448110_0001.png
September 2021
Skattestyrelsen regulerer
borgeres værdiansættelser
af aktier med 1,5 mia. kr.
Skattestyrelsen kontrollerer borgeres værdiansæt-
telse af anparter og unoterede aktier, når de flytter
ind eller ud af landet. Kontrollen har medført regu-
leringer for 1,5 mia. kr.
En
ny scoringsmodel vil
fremover gøre kontrollen endnu mere målrettet.
Når en borger flytter til Danmark, bliver vedkommende skattepligtig her i landet,
ligesom en borger, der flytter fra Danmark, ikke længere er det. Ved både til- og
fraflytning skal borgeren opgøre værdien af anparter og unoterede aktier, dvs.
aktier, som ikke handles på en offentlig børs. Dette kaldes værdiansættelse og
sikrer, at der fx ved et senere salg kan blive betalt korrekt skat.
Skattestyrelsen udvælger et antal sager til kontrol og foretager selv en værdian-
sættelse,
jf. boks 1.
I de tilfælde, hvor Skattestyrelsen ikke er enig i borgerens an-
givelser, reguleres værdiansættelsen. Siden 2018 har omkring 1.100 til- og fra-
flyttere om året været relevant for denne type kontrol, dvs. en begrænset gruppe
af skatteyderne.
Skattestyrelsens kontrol med til- og fraflytteres værdiansættelser har siden 2018
vist, at der i 54 ud af 95 sager har været værdiansat for højt eller for lavt, og at der
dermed ikke er angivet et korrekt beskatningsgrundlag. Skattestyrelsen har derfor
reguleret de oplyste værdiansættelser i de 54 tilfælde med samlet 1,5 mia. kr.,
jf.
figur 1.
Skattestyrelsen kan på baggrund af kontrollerne opkræve 360 mio. kr.
De 54 sager, hvor der er foretaget reguleringer, udgør 57 pct. af de kontrollerede
sager. Det svarer til, at der i gennemsnit er reguleret for knap 28 mio. kr. pr. sag.
Figur 1. Resultater fra Skattestyrelsens kontrol med til- og fraflyttere, 2018 - 2020
360 mio.
Skatteopkrævninger
De samlede reguleringer på 1,5 mia.
kr. fra 2018 til 2020 medfører skatte-
opkrævninger for 360 mio. kr.
1,5 mia. kr.
Samlet
regulering
af borgeres
værdiansættelser.
95
Antal
kontroller
fra 2018 - 2020.
57 pct.
Af kontrollerne
har
resulteret i
en regulering.
Kilde: Skattestyrelsen.
 SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 335: Publikation fra Skattestyrelsen: Kontrol med til- og fraflytteres værdiansættelse af aktier
2448110_0002.png
Side 2
De samlede reguleringer på 1,5 mia. kr. dækker både over op- og nedregulerin-
ger, alt efter om borgeren har angivet en for høj eller lav værdiansættelse af ved-
kommendes anparter og unoterede aktier. Denne mekanisme udnytter nogle
borgere i et forsøg på uretmæssigt at opnå en skattemæssig fordel.
Boks 1: Hvordan værdiansætter Skattestyrelsen?
Skattestyrelsen kontrollerer borgernes værdiansættelser i situationer, hvor der ikke foreligger en såkaldt konsta-
terbar handelsværdi. Skattestyrelsen foretager selv en værdiansættelse og sammenligner herefter resultatet med
de oplysninger, borgeren har angivet. Til værdiansættelse af anparter og unoterede aktier bruger Skattestyrelsen
primært indkomst- og markedsbaserede metoder:
•
Indkomstbaserede metoder tager typisk udgangspunkt i Discounted Cash Flow (DCF) modellen, hvor værdien
af fx en unoteret aktie opgøres som nutidsværdien af den forventede fremtidige indtjening i selskabet.
•
Markedsbaserede metoder tager typisk udgangspunkt i handler med fx aktier i sammenlignelige selskaber på
et reguleret marked (fx fondsbørsen) og den forventede fremtidige indtjening.
Til- og fraflytteres skattemæssige pligter
Mange borgere flytter hvert år til og fra Danmark. Den værdiansættelse, der skal
opgøres i forbindelse med flytning til Danmark, kaldes tilflytterværdi. Tilflytter-
værdien er markedsværdien af de unoterede aktier og anparter på tilflytnings-
tidspunktet. Der skal i udgangspunktet ikke betales skat, når en borger flytter til
landet, men tilflytterværdien anvendes som grundlag for den skat, der skal beta-
les, hvis borgeren fx sælger sine unoterede aktier og anparter,
jf. figur 2.
Derimod skal borgeren ved flytning fra Danmark betale fraflytterskat. I Danmark
betales der som udgangspunkt fraflytterskat på det tidspunkt, man flytter ud af
landet, hvilket betyder, at ejeren af de unoterede aktier eller anparter beskattes,
som om der sker et salg på fraflytningstidspunktet. Formålet med dette er at
sikre den korrekte beskatning af den del af fortjenesten, som er opstået, mens
borgeren var fuldt skattepligtig til Danmark. En fortjeneste på baggrund af værdi-
stigning på aktierne opstået efter fraflytning er ikke skattepligtig til Danmark.
Figur 2. Skattemæssige pligter ved flytning til eller fra Danmark
Kilde: Skattestyrelsen.
Anm.: *Det er dog muligt at få henstand, dvs. udskudt betalingen så den i stedet sker løbende.
 SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 335: Publikation fra Skattestyrelsen: Kontrol med til- og fraflytteres værdiansættelse af aktier
2448110_0003.png
Side 3
Det er muligt at få henstand og dermed udskudt betalingen af fraflytterskatten,
så den i stedet sker ved løbende betaling, fx når borgeren modtager udbytte. Be-
talingen af henstanden skal dog senest ske, når alle aktierne sælges. På den
måde undgås det, at borgeren af likviditetsmæssige årsager tvinges til at sælge
sine aktier og anparter ved fraflytningen. Denne løsning vælger størstedelen af
dem, der fraflytter landet.
Borgerne skal efter fraflytning årligt angive oplysninger om de pågældende an-
parter og unoterede aktier. På den måde sikrer Skattestyrelsen, at der løbende
bliver betalt afdrag på henstanden. Hvis borgerne ikke angiver oplysningerne til
tiden, vil hele henstandsbeløbet forfalde til betaling, og dermed blive opkrævet på
én gang. Den endelige opkrævning kan derfor først opgøres, når hele henstanden
er forfaldet til betaling.
Ny scoringsmodel styrker kontrollen af værdiansættelserne
Sager om værdiansættelse er store og komplekse og derfor ressourcekrævende.
For at styrke og effektivisere kontrollen med værdiansættelser har Skattestyrel-
sen udviklet en databaseret scoringsmodel til at udvælge de angivelser, der skal
kontrolleres. Det vil sikre en mere effektiv udvælgelse og overordnet et mere kor-
rekt beskatningsgrundlag for skatteydere, der flytter ind og ud af landet.