SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Skatteudvalget 2020-21
SAU Alm.del Bilag 263
Offentligt

Thomson Reuters

UKS Side 1

BKG20051442

Bekendtgørelse 2005-12-20 nr. 1442

om indeholdelse af udbytteskat og royaltyskat

I medfør af § 65 C, stk. 2, jf. § 65, stk. 4, 3. pkt., i lov om opkrævning

af indkomstskat samt kommunal og amtskommunal ejendomsværdiskat

for personer m.v., jf. lovbekendtgørelse nr. 1086 af 14. november 2005,

fastsættes:

Udbytteskat

§ 1.

For skattepligtige udbyttemodtagere, der er omfattet af kildeskat-

telovens § 2, stk. 1, litra f, eller af selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra

c, dog bortset fra moderselskaber m.v. omfattet af bekendtgørelse nr.

993 af 19. oktober 2005, § 29, stk. 1 nr. 2, som dokumenterer at være

hjemmehørende i fremmed stat, Færøerne eller Grønland, hvormed

Danmark har indgået dobbeltbeskatningsoverenskomst, nedsættes in-

deholdelsesprocenten eller bortfalder indeholdelsen af udbytteskat i

overensstemmelse med overenskomstens bestemmelser umiddelbart i

forbindelse med udbyttets udbetaling eller godskrivning, såfremt doku-

mentationen afgives i overensstemmelse med en af told- og skattefor-

valtningen indgået ordning med Værdipapircentralen eller det udbytte-

betalende selskab.

Stk. 2.

Dokumentation for hvilken dobbeltbeskatningsoverenskomst

udbyttemodtager er omfattet af skal afleveres til udlodder eller det

danske pengeinstitut, der fører aktionærens depot i Værdipapircentralen.

Dokumentation skal foreligge på en af told- og skatteforvaltningen

udformet blanket og skal fornys hvert 5. år.

Royaltyskat

§ 2.

Hvis en skattepligtig royaltymodtager, der er omfattet af kilde-

skattelovens § 2, stk. 1, litra i, eller selskabsskattelovens § 2, stk. 1,

litra g, dokumenterer at være hjemmehørende i fremmed stat, Færøerne

eller Grønland, hvormed Danmark har indgået dobbeltbeskatningsove-

renskomst, nedsættes indeholdelsesprocenten eller bortfalder indehol-

delsen af royaltyskat i overensstemmelse med overenskomstens bestem-

melser. Når Danmarks afkald eller begrænsning af beskatningsretten

er betinget af, at royaltyen er skattepligtig i fremmed stat, Færøerne

eller Grønland, skal modtageren fremvise fornøden dokumentation

herfor, jf. stk. 2 og 3.

Stk. 2.

Dokumentation efter stk. 1 skal indsendes til told- og skattefor-

valtningen, der træffer afgørelse om, hvorvidt indeholdelse af roy-

altyskat kan nedsættes eller bortfalde. Afgørelsen meddeles den skat-

tepligtige og den indeholdelsespligtige.

Stk. 3.

Ved dokumentation efter stk. 1 skal anvendes de af told- og

skatteforvaltningen udarbejdede eller godkendte blanketter.

§ 3.

Bekendtgørelsen træder i kraft den 24. december 2005 og har

virkning fra den 1. november 2005.

side 1

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

UKS Side 2

2009-04-22

Forslag til

Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven,

ligningsloven og forskellige andre love

(Enkel og effektiv kontrol samt mindre skatteplanlægning)

§ 1.

I lov om den skattemæssige behandling af gevinst og tab ved

afståelse af aktier m.v. (aktieavancebeskatningsloven), jf. lovbe-

kendtgørelse nr. 171 af 6. marts 2009, foretages følgende ændringer:

§ 2, stk. 3, nr. 4,

ændres »børsnoterede aktier uden for de til-

fælde, der er nævnt i nr. 1 og 2, hvor sælger ikke« til: »aktier, der

er optaget til handel på et reguleret marked, medmindre sælger «.

§ 3

ophæves.

§ 4, stk. 2,

ændres »børsnoterede, jf. § 3« til: »optaget til

handel på et reguleret marked«.

Overskriften

til § 13 affattes således:

»Tab - aktier ikke optaget til handel på et reguleret marked Per-

soner«

§ 13

affattes således:

»§ 13.

Tab ved afståelse af aktier, der ikke er optaget til handel

på et reguleret marked, fradrages ved opgørelsen af den skatteplig-

tige indkomst.

Stk. 2.

Stk. 1 finder ikke anvendelse for aktier, som i den skatteplig-

tiges ejertid har været optaget til handel på et reguleret marked.

Tab på sådanne aktier behandles i stedet efter § 13 A.

Stk. 3.

Tab på omsættelige investeringsforeningsbeviser behandles

altid efter reglerne i § 13 A.«

Efter § 13 indsættes:

»Tab - aktier optaget til handel på et reguleret marked Personer

§ 13 A.

Tab ved afståelse af aktier, der er optaget til handel på et

reguleret marked, fradrages i summen af indkomstårets udbytter,

gevinster og afståelsessummer efter ligningslovens § 16 B, jf. dog

nærværende lovs § 14. Tab kan dog kun fradrages i udbytter, gevin-

ster og afståelsessummer, der vedrører aktier optaget til handel på

et reguleret marked, hvor en eventuel gevinst er omfattet af § 12,

og i udbytter, der vedrører aktier omfattet af § 44. Endvidere kan

tab kun fradrages i udbytter, gevinster og afståelsessummer, der er

aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4 a.

Stk. 2.

Tab, der ikke kan fradrages efter stk. 1, fradrages i de føl-

gende indkomstårs udbytter, gevinster og afståelsessummer efter

ligningslovens § 16 B. Stk. 1, 2. og 3. pkt., finder tilsvarende an-

vendelse. Tab kan kun overføres til fradrag i senere indkomstår,

såfremt det ikke kan rummes i summen af udbytter, gevinster og

afståelsessummer i et tidligere indkomstår.

Stk. 3.

Er den skattepligtige gift, og overstiger den skattepligtiges

samlede tab summen af de samlede udbytter, gevinster og afståel-

sessummer efter ligningslovens § 16 B, overføres det overskydende

beløb i indkomståret til fradrag i nettobeløbet af ægtefællens sam-

lede udbytter, gevinster, tab og afståelsessummer efter ligningslo-

vens § 16 B, hvis ægtefællerne er samlevende ved indkomstårets

udgang, jf. kildeskattelovens § 4. Tabet overføres ligeledes efter

reglen i 1. pkt. til fradrag i nettobeløbet af ægtefællens samlede

udbytter, gevinster, tab og afståelsessummer efter ligningslovens

§ 16 B i de følgende indkomstår, hvis tabet ikke kan indeholdes i

summen af den skattepligtiges udbytter, gevinster og afståelsessum-

mer efter ligningslovens § 16 B i det pågældende indkomstår. Stk.

1, 2. og 3. pkt., finder tilsvarende anvendelse.«

Overskriften

til § 14 ophæves.

§ 14

affattes således:

»§ 14.

Fradrag efter § 13 A og § 22, stk. 3, er betinget af, at told-

og skatteforvaltningen inden udløbet af selvangivelsesfristen for

det indkomstår, hvor erhvervelsen har fundet sted, eller hvor

båndlæggelsen af aktier båndlagt efter ligningslovens § 7 A ophører,

har modtaget oplysninger om erhvervelsen af aktierne med angivel-

se af aktiernes identitet, antallet, anskaffelsestidspunktet og anskaf-

felsessummen.

Stk. 2.

Betingelsen i stk. 1 anses for opfyldt, hvis told- og skatte-

forvaltningen uanset tidsfristen i stk. 1 har modtaget oplysninger

om erhvervelsen ved indberetning efter skattekontrollovens § 10,

stk. 4, § 10 B eller § 11 H. Betingelsen i stk. 1 anses uanset tidsfri-

sten ligeledes for opfyldt, såfremt den skattepligtige kan påvise, at

de indberetninger, der er foretaget på dennes vegne, er ukorrekte.

Stk. 3.

For aktier erhvervet forud for indtræden af skattepligt her

til landet anses betingelsen i stk. 1 for opfyldt, hvis den tabsgivende

aktie indgår i oplysningerne i erklæringen efter skattekontrollovens

§ 11 B, stk. 4, eller hvis den tabsgivende aktie indgår i oplysning-

erne på en oversigt indeholdende de oplysninger, der er nævnt i

skattekontrollovens § 11 B, stk. 4, om beholdningen af aktier ved

indtræden af skattepligt her til landet, som den skattepligtige har

indsendt til told- og skatteforvaltningen inden udløbet af selvangi-

velsesfristen for det indkomstår, hvor skattepligt her til landet ind-

træder. For aktier, der indgår i en beholdningsoversigt, jf. § 39 A,

anses betingelsen i stk. 1 ligeledes for opfyldt.

Stk. 4.

For aktier, som i den skattepligtiges ejertid optages til

handel på et reguleret marked, uden i forvejen at være optaget til

handel, anses betingelsen i stk. 1 for opfyldt, hvis den skattepligtige

oplyser told- og skatteforvaltningen om erhvervelsen inden udløbet

af selvangivelsesfristen for det indkomstår, hvor aktien optages til

handel på et reguleret marked.«

§ 21, stk. 11,

ændres »den børs eller markedsplads, hvor

værdipapiret er optaget til notering « til: »det regulerede marked,

hvor værdipapiret er optaget til handel«.

10.

§ 22, stk. 3,

indsættes efter »kursgevinstlovens § 16«: », jf.

dog nærværende lovs § 14«.

11.

§ 24, stk. 2,

ændres »børsnoterede aktier« til: »aktier, der er

optaget til handel på et reguleret marked,«.

12.

Overskriften

til § 25 affattes således:

»Aktieretter og tegningsretter til aktier optaget til handel på et

reguleret marked Selskaber m.v. og personer«

13.

§ 25, stk. 1,

ændres »børsnoterede aktier, jf. § 3« til: »aktier,

der er optaget til handel på et reguleret marked«.

14.

§ 26, stk. 1,

udgår »og § 25 om afståelse af aktieretter og

tegningsretter til børsnoterede aktier «.

15.

§ 26, stk. 2,

udgår »uanset om aktierne er børsnoterede eller

unoterede, og«.

16.

§ 26, stk. 3,

affattes således:

»Stk. 3.

Aktieretter og tegningsretter til aktier, der er omfattet af

§ 25, skal ikke medregnes ved opgørelser efter stk. 2 og 6, og der

skal ikke foretages en opgørelse efter stk. 2 og 6 ved afståelse af

sådanne retter. Tilsvarende gælder for aktier, som indgår i en be-

holdning omfattet af § 44, og tegningsretter til aktier omfattet af §

16, stk. 1, hvor der er tale om tegningsretter til aktier, der ikke er

optaget til handel på et reguleret marked. Endvidere skal tegnings-

side 1

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

retter til aktier omfattet af ligningslovens § 7 A, hvor der er tale

om tegningsretter til aktier, der ikke er optaget til handel på et re-

guleret marked, ikke medregnes ved opgørelser efter stk. 2 og 6.

Tegningsretter, som nævnt i 2. og 3. pkt., er ikke omfattet af regler-

ne i stk. 4.«

17.

§ 26, stk. 4, 1. pkt.,

affattes således:

»Tegningsretter til aktier, der ikke er omfattet af § 25, betragtes

som aktier.«

18.

§ 44, stk. 1, 1. pkt.,

ændres »jf. § 3, nr. 1 og 2« til: »jf. § 3,

nr. 1 og 2, i lovbekendtgørelse nr. 171 af 6. marts 2009«.

19.

§ 44, stk. 4,

affattes således:

»Stk. 4.

Skattefritagelsen efter stk. 1 gælder ikke for aktier, der

senest på afståelsestidspunktet har ændret skattemæssig status, så-

ledes at de ikke længere er optaget til handel på et reguleret marked.

Ved opgørelsen af gevinst og tab ved afståelse af aktier, som nævnt

i 1. pkt., anses aktien for erhvervet for kursværdien på tidspunktet

for ændring af den skattemæssige status.«

20.

§ 45

ophæves.

21.

§ 46, stk. 1,

ændres »jf. § 3, nr. 1 og 2, omfattet af § 12 og

§ 14« til: »jf. § 3, nr. 1 og 2, i lovbekendtgørelse nr. 171 af 6. marts

2009, omfattet af § 12 og § 13 A«.

22.

§ 46, stk. 2,

affattes således:

»Stk. 2.

Tab på børsnoterede aktier, jf. § 3, nr. 1 og 2, i lovbekendt-

gørelse nr. 171 af 6. marts 2009, omfattet af § 12, der er konstateret

i indkomståret 2002 eller senere, men før den 1. januar 2006, og

som kunne fradrages i gevinster konstateret den 1. januar 2006 eller

senere efter reglerne i § 2, stk. 2, eller § 4, stk. 3, i lovbekendtgø-

relse nr. 835 af 29. august 2005, kan fradrages efter reglerne i § 13

A.«

23.

§ 46, stk. 3,

affattes således:

»Stk. 3.

Tab på unoterede aktier omfattet af § 12, der er konstateret

i indkomståret 2002 eller senere, men før den 1. januar 2006, og

som kunne fradrages i gevinster konstateret den 1. januar 2006 eller

senere efter reglerne i § 2, stk. 2, i lovbekendtgørelse nr. 835 af 29.

august 2005, kan fradrages i udbytter, gevinster og afståelsessum-

mer efter ligningslovens § 16 B konstateret den 1. januar 2006 eller

senere. Tab kan kun fradrages i udbytter, gevinster og afståelses-

summer, der vedrører aktier, hvor en eventuel gevinst er omfattet

af § 12, og i udbytter vedrørende aktier omfattet af § 44. Endvidere

kan tab kun fradrages i udbytter, gevinster og afståelsessummer,

der er aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4 a. Reglerne i § 13

A, stk. 2 og 3, finder tilsvarende anvendelse. Som unoterede aktier

anses aktier, der ikke er omfattet af § 3, nr. 1 og 2, i lovbekendtgø-

relse nr. 171 af 6. marts 2009.«

24.

§ 46, stk. 15,

affattes således:

»Stk. 15.

Tab, der realiseres som følge af, at et selskab m.v. i

indkomståret 2009 skifter status, således at det omfattes af § 19,

kan ikke fradrages efter § 14 i lovbekendtgørelse nr. 171 af 6. marts

2009 eller § 13 A, selvom tabene ellers er omfattet af en af disse

bestemmelser. Tabene indgår i stedet i opgørelsen efter § 19 som

et tillæg til værdien af aktien eller beviset ved opgørelsen efter §

23, stk. 7.«

25.

§ 46

indsættes som

stk. 16

17:

»Stk. 16.

Tab på børsnoterede aktier, jf. § 3, nr. 1 og 2, i lovbe-

kendtgørelse nr. 171 af 6. marts 2009, der er konstateret i perioden

fra den 1. januar 2006 til og med den 31. december 2009, kan

uanset § 14 fradrages efter § 13 A, stk. 2 og 3.

Stk. 17.

§ 13, stk. 2, finder ikke anvendelse, hvis der er tale om

en aktie, som har været optaget til handel på et reguleret marked

uden at opfylde betingelsen for at være børsnoteret i § 3, nr. 1 og

2, i lovbekendtgørelse nr. 171 af 6. marts 2009, og som inden den

1. januar 2010 er overgået til ikke at være optaget til handel på et

reguleret marked.«

UKS Side 3

2009-04-22

§ 2.

I skattekontrolloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1126 af 24.

november 2005, som ændret bl.a. ved § 18 i lov nr. 1414 af 21.

december 2005, § 17 i lov nr. 404 af 8. maj 2006, § 4 i lov nr. 405

af 8. maj 2006, § 2 i lov nr. 1582 af 20. december 2006, § 2 i lov

nr. 527 af 17. juni 2008, § 5 i lov nr. 530 af 17. juni 2008, § 5 i lov

nr. 1344 af 19. december 2008 og senest ved § 6 i lov nr. 98 af 10.

februar 2009, foretages følgende ændringer:

§ 1

indsættes som

stk. 7:

»Stk. 7.

Efter indstilling fra Skatterådet kan skatteministeren

fastsætte nærmere regler om indgivelse af og indholdet i anmodnin-

ger, der efter skattelovgivningen skal indgives i tilknytning til

selvangivelsen.«

2.Efter

§ 1 indsættes:

»§ 1 A.

Skatteministeren kan fastsætte regler om, at skattepligtige

ikke kan ændre oplysninger om visse indkomster og fradrag, som

indberetningspligtige efter denne lov har indberettet til told- og

skatteforvaltningen.

Stk. 2.

Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om, hvordan

den underretning til told- og skatteforvaltningen, der er nævnt i §

16, om indkomster og fradrag efter stk. 1 kan finde sted.«

§ 3 C, stk. 7,

ændres »14« til: »13 A«.

§ 7 A, stk. 2, nr. 13

og 14, ophæves.

Nr. 15 bliver herefter nr. 13.

§ 7 A, stk. 3,

udgår »efter indstilling fra Skatterådet «.

Efter § 7 K indsættes:

»§ 7 L.

En person, som er skattepligtige efter kildeskattelovens

§ 1, § 2, stk. 1, nr. 4 eller 5, eller § 5 A, skal overfor told- og skat-

teforvaltningen oplyse om identiteten af långivere af lån, hvoraf

personen betaler renter, medmindre lånet er omfattet af indberet-

ningspligt efter andre bestemmelser i denne lov.

Stk. 2.

En person, som yder underholdsbidrag omfattet af lignings-

lovens § 10, stk. 1, 1. pkt., eller børnebidrag omfattet af ligningslo-

vens § 10, stk. 2, eller § 11, stk. 1, 1. pkt., skal overfor told- og

skatteforvaltningen oplyse om identiteten af modtageren af under-

holdsbidraget eller børnebidraget.

Stk. 3.

Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om, hvilke

identifikationsoplysninger der skal afgives, herunder regler om

identifikation m.v. for personer, der ikke har personnumre, samt

personer, der er bosat eller opholder sig i udlandet. Skatteministeren

kan endvidere fastsætte frister for, hvornår identifikationsoplysnin-

gerne skal være afgivet.«

§ 9, stk. 1,

ændres »§§ 7 K-8 G« til: »§ 7 K, §§ 8 A-8 G«, »§

10 A, stk. 1, § 10 B, stk. 1, 1.-3. pkt.« til: »§ 10 A, stk. 1-3, § 10

B, stk. 1-3«, og »§ 11 B, stk. 4-6« til: »§ 11 B, stk. 4, 5 og 8«.

§ 9 A

indsættes som stk. 5:

»Stk. 5.

Skatteministeren kan fastsætte frister for de indberetninger,

som er nævnt i stk. 1, der afviger fra de frister, der følger af stk. 1.

Skatteministeren kan i forbindelse hermed fastsætte regler om, at

told- og skatteforvaltningen kan pålægge den, der indberetter efter

den fastsatte frist eller en frist fastsat efter stk. 3, at underrette den,

som de indberettede oplysninger vedrører, om det indberettede in-

den for en nærmere angivet frist.«

§ 9 B, stk. 1,

affattes således:

»Den, der som led i sin virksomhed modtager aktier m.v. i depot

til forvaltning, skal hvert år foretage indberetning til told- og skat-

teforvaltningen om det udbytte, der er udloddet i det forudgående

kalenderår af deponerede aktier m.v. optaget til handel på regulerede

markeder og aktier m.v., der ikke er optaget til handel på regulerede

markeder, men er registreret i en værdipapircentral.«

10.

§ 9 B, stk. 2,

affattes således:

»Stk. 2.

Selskaber og foreninger mv., som har pligt til at indeholde

udbytteskat i henhold til kildeskattelovens § 65, skal hvert år fore-

tage indberetning om udbytter udloddet i det forudgående kalenderår

side 2

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

af aktier m.v., der ikke er optaget til handel på regulerede markeder

og ikke er registreret i en værdipapircentral.«

11.

§ 9 B, stk. 3, nr. 4,

ophæves, og i stedet indsættes:

»4) Identiteten af aktien.

5) Hvilket land den udbyttegivende aktie m.v. er udstedt i, og

om aktien m.v. er optaget til handel på et reguleret marked,

når indberetningen sker efter stk. 1.«

12.

§ 9 B, stk. 5,

indsættes som 3. pkt.:

»Den indberetningspligtige skal i disse tilfælde indberette identi-

teten af den, udbetalingen sker til.«

13.

§ 10, stk. 1,

ændres »modtager aktier« til: »modtager aktier

m.v.« og »børsnoterede aktier m.v.« til: »aktier m.v.«

14.

§ 10, stk. 2,

affattes således:

»Stk. 2.

Indberetningen skal omfatte følgende oplysninger om den

enkelte aktie:

1) Identiteten af aktien m.v.

2) Antal.

3) Om aktien m.v. er optaget til handel på et reguleret marked.

4) Kursværdien ved udgangen af kalenderåret, hvis der er tale

om aktier m.v. optaget til handel på et reguleret marked.«

15.

§ 10, stk. 3,

ændres »børsnoterede aktier, jf. aktieavancebe-

skatningslovens § 3« til: »aktier m.v. optaget til handel på regule-

rede markeder« og »deponerede unoterede aktier« til: »andre

deponerede aktier«.

16.

§ 10, stk. 4,

affattes således:

»Stk. 4.

Den, der som led i sin virksomhed formidler handel med

aktier m.v., skal hvert år foretage indberetning til told- og skattefor-

valtningen om erhvervelser og afståelser af aktier m.v., formidlet

i det forudgående kalenderår, når erhvervelsen eller afståelsen er

formidlet for en person. Indberetningspligten omfatter dog alene

aktier m.v., der er optaget til handel på regulerede markeder. Ind-

beretningen skal omfatte oplysninger om identiteten af aktien m.v.

samt oplysninger om antallet af aktier m.v., anskaffelses- eller af-

ståelsestidspunktet og anskaffelses- eller afståelsessummen for

aktien m.v.«

17.

§ 10 A, stk. 1,

ophæves, og i stedet indsættes:

»De indberetningspligtige, som er nævnt i stk. 3, skal mindst én

gang årligt indberette oplysninger til told- og skatteforvaltningen

om beløbsstørrelsen af den enkelte ejers indløste rentekuponer eller

tilskrevne renter vedrørende obligationer i det forudgående kalen-

derår samt oplysning om obligationernes betegnelse. På tilsvarende

måde skal der indberettes om indfrielse af obligationer. Desuden

skal der indberettes de oplysninger, som er nævnt i stk. 5 og 6, samt

oplysning om beholdningen af obligationer ved kalenderårets udløb

med angivelse af

1) obligationernes betegnelse,

2) kursværdi ved kalenderårets udløb, og

3) arten og antallet, hvis der er tale om konvertible obligationer.

Stk. 2.

De indberetningspligtige, som er nævnt i stk. 3, skal endvi-

dere mindst én gang årligt indberette oplysninger til told- og skat-

teforvaltningen om indfrielse af udbyttekuponer vedrørende inve-

steringsforeningsbeviser, udbytte af aktier m.v. omfattet af aktiea-

vancebeskatningslovens § 19 og tilskrivning på indskud i kontofør-

ende investeringsforeninger. Indberetningen skal tillige omfatte de

oplysninger, som er nævnt i nr. 1 og 2. Desuden skal der indberettes

de oplysninger, som er nævnt i stk. 5 og 6, og oplysning om behold-

ning af de nævnte investeringsforeningsbeviser, aktier m.v. og

indskud ved kalenderårets udgang med angivelse af

1) investeringsforeningsbevisernes, aktiernes m.v. eller den

kontoførende investeringsforenings identitet, herunder art

og virke,

UKS Side 4

2009-04-22

2) antallet af aktier m.v. og investeringsforeningsbeviser og

3) kursværdien ved årets udgang.

Stk. 3.

Indberetningspligten efter stk. 1 og 2 påhviler offentlige

kasser, realkreditinstitutter, værdipapircentraler, aktieselskaber,

investeringsselskaber omfattet af selskabsskattelovens § 3, stk. 1,

nr. 19, banker, sparekasser, andelskasser, investeringsforeninger,

vekselerere og andre, som indløser rente- eller udbyttekuponer,

tilskriver renter eller udbytte vedrørende de værdipapirer, som er

nævnt i stk. 1 eller 2, eller modtager de værdipapirer, som er nævnt

i stk. 1 eller 2, i depot til forvaltning.«

Stk. 2-4 bliver herefter stk. 4-6.

18.

§ 10 A

indsættes som

stk. 7:

»Stk. 7.

Skatteministeren fastsætter nærmere regler om indberet-

ningen efter stk. 1 og 2 samt kredsen af indberetningspligtige efter

stk. 3. Skatteministeren kan endvidere bestemme, at indberetnings-

pligtige efter stk. 3 indbyrdes skal afgive oplysninger til brug for

at opfylde indberetningspligten efter stk. 1 og 2.«

19.

§ 10 B

affattes således:

»§ 10 B.

Efter nærmere regler fastsat af skatteministeren skal de

indberetningspligtige efter stk. 3 indberette oplysninger til told- og

skatteforvaltningen om overdragelse af obligationer og rentekupo-

ner, herunder oplysning om overdragelse af obligationer, der er

udstedt uden pålydende rente eller med en pålydende rente under

mindsterenten, jf. kursgevinstlovens § 38, jf. § 14.

Stk. 2.

Efter nærmere regler fastsat af skatteministeren skal de

indberetningspligtige, jf. stk. 3, desuden indberette oplysninger til

told- og skatteforvaltningen om erhvervelser og afståelser af aktier

m.v. omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 19, investerings-

foreningsbeviser, konvertible obligationer samt udbyttekuponer og

rentekuponer vedrørende sådanne. Indberetningspligten omfatter

endvidere hævninger i kontoførende investeringsforeninger. Her-

under kan skatteministeren fastsætte regler om indberetning af op-

lysninger om:

1) identiteten, antallet og arten af værdipapirerne samt anskaf-

felses- eller afståelsestidspunktet og anskaffelses- eller afstå-

elsessummen og

2) tidspunktet for den enkelte hævning af indestående i en

kontoførende investeringsforening, samt den del af urealiseret

fortjeneste eller tab på den kontoførende investeringsfore-

nings værdipapirer på tidspunktet for hævningen, der svarer

til den enkelte hævning.

Stk. 3.

Skatteministeren fastsætter nærmere regler om, hvem der

er indberetningspligtige efter stk. 1 og 2. Indberetningspligten kan

pålægges erhververen, overdrageren eller den, der formidler over-

dragelsen.

Stk. 4.

Skatteministeren kan pålægge parterne pligt til at afgive

identitetsoplysninger, jf. § 3 A, stk. 2, og godtgøre rigtigheden af

de givne oplysninger. Skatteministeren kan fastsætte regler om

identifikation m.v. for personer, der hverken har personnummer

eller virksomhedsnummer, samt personer, der er bosat eller opholder

sig i udlandet.

Stk. 5.

Stk. 1, 3 og 4 finder tilsvarende anvendelse på indgåelse

af aftaler om eller overdragelse af terminskontrakter, køberetter og

salgsretter omfattet af kursgevinstloven, når en af aftaleparterne er

en person. Tilsvarende gælder for fordringer, der efter kursgevinst-

lovens § 29, stk. 3, omfattes af kursgevinstlovens kapitel 6 og 7.

Stk. 6.

En erhverver eller overdrager, der ikke opfylder den oplys-

ningspligt, vedkommende er pålagt, kan anses for skattepligtig af

indberettede renter og udbytter vedrørende den overdragne obliga-

tion mv. eller kupon. Oplysningspligten anses for opfyldt, hvis en

formidler har indberettet oplysningerne efter § 11 H.«

20.

§ 10 E

ophæves.

side 3

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

21.

§ 11 B, stk. 1,

ændres »stk. 3-5« til: »stk. 3-9«.

22.

§ 11 B, stk. 2, 3. pkt.,

affattes således:

»Betingelserne i stk. 1 skal ikke opfyldes vedrørende aktier m.v.

tilhørende personer, der ejer mindst 25 pct. af aktiekapitalen i det

pågældende selskab, medmindre aktierne m.v. er optaget til handel

på et reguleret marked.«

23.

§ 11 B, stk. 4,

indsættes efter »skattepligt her til landet af

værdipapiret«: », men dog inden udløbet af selvangivelsesfristen

for det indkomstår, hvor skattepligten indtræder,«.

24.

§ 11 B, stk. 4, nr. 3,

affattes således:

»3) Oplysninger til identifikation af depotet eller kontoen, herun-

der depotets eller kontoens nummer og om ejeren er eneejer

eller ejer en andel af depotet eller kontoen, og de indlagte

værdipapirer ved depotets eller kontoens oprettelse, erhver-

velse eller indtræden i skattepligt her til landet af værdipapi-

rerne, herunder papirernes identitet, type og antal eller påly-

dende værdi.«

25.

§ 11 B, stk. 4,

indsættes som nr. 4:

»4) Tidspunktet for oprettelsen eller erhvervelsen af depotet eller

kontoen eller for indtræden i skattepligt her til landet af

værdipapirerne.«

26.

§ 11 B, stk. 5, nr. 2,

affattes således:

»2) En eventuel erklæring fra depositaren eller kontoføreren efter

stk. 7.«

27.

§ 11 B, stk. 6

og 7, ophæves, og i stedet indsættes:

»Stk. 6.

Medmindre ejeren inden udløbet af kalenderåret har ind-

sendt en erklæring efter stk. 5, nr. 2, eller stk. 7 til told- og skatte-

forvaltningen, som dækker det pågældende kalenderår, skal ejeren

inden udløbet af selvangivelsesfristen sende følgende oplysninger

til told- og skatteforvaltningen om de enkelte deponerede eller

kontoførte værdipapirer det forudgående kalenderår, når deponerin-

gen eller kontoføringen sker i udlandet:

1) De oplysninger, der er nævnt i stk. 4, nr. 1 og 2, samt identi-

fikation af depotet eller kontoen.

2) Størrelsen af renter og udbytter, herunder handelsrenter, samt

hvilken valuta størrelsen er angivet i, bortset fra udbytter,

der oplyses efter nr. 4.

3) Dato for rente- og udbyttetilskrivning.

4) Kursværdien og antallet eller den pålydende værdi af de en-

kelte deponerede respektive kontoførte værdipapirer ved

årets udgang, samt identiteten og typen af værdipapirerne,

størrelsen af udbyttet af de enkelte aktier m.v. og hvilken

valuta kursværdien og udbytterne er angivet i.

5) Størrelse og sammensætning af minimumsudlodningen fra

en udloddende investeringsforening, jf. ligningslovens § 16

C, det faktisk udloddede og sammensætningen af en eventuel

difference, hvis det udloddede overstiger minimumsudlod-

ningen, alt i overensstemmelse med oplysning fra den udlod-

dende investeringsforening.

6) Oplysning om depotets eller kontoens ophør eller overdragel-

se med angivelse af tidspunktet for dette.

Stk. 7.

Ejeren kan undlade at indsende oplysninger efter stk. 6,

hvis depositaren eller kontoføreren har erklæret at ville påtage sig

at sende de oplysninger, der er nævnt i stk. 6, vedrørende depotet

eller kontoen det forudgående kalenderår af egen drift til told- og

skatteforvaltningen hvert år inden den 1. februar.

Stk. 8.

Indsender depositaren eller kontoføreren på trods af erklæ-

ring herom ikke indberetninger efter stk. 7 rettidigt og med de

krævede oplysninger til told- og skatteforvaltningen, kan told- og

skatteforvaltningen pålægge ejeren at afvikle depotet eller kontoen,

UKS Side 5

2009-04-22

medmindre ejeren har indsendt oplysningerne inden udløbet af den

frist, der er nævnt i stk. 6.

Stk. 9.

Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om erklæ-

ringer efter stk. 4 og 5, afgivelse af oplysninger efter stk. 6 og

indberetning efter stk. 7.«

28.

Efter

§ 11 G

indsættes:

»§ 11 H.

Formidlere af handler med værdipapirer, som ikke er

indberetningspligtige efter § 10, stk. 4, eller § 10 B, kan efter aftale

med overdrageren eller erhververen af værdipapirer foretage indbe-

retning af de oplysninger, som er omfattet af indberetninger efter

disse bestemmelser. Indberetningen skal ske inden udløbet af fristen

i § 9 A, stk. 1.

Stk. 2.

Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om registre-

ring af de formidlere, der indberetter efter stk. 1.«

29.

§ 13 A, stk. 1,

ændres »§ 11 B, stk. 6« til: »§ 11 B, stk. 8«.

30.

§ 14, stk. 2,

ændres »§§ 10, 10 A, stk. 1, og 10 B, stk. 1, 1.-

3. pkt.« til: »§ 10, § 10 A, stk. 1-3, § 10 B, stk. 1-3«.

§ 3.

I kildeskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1086 af 14.

november 2005, som ændret bl.a. ved § 1 i lov nr. 105 af 7. februar

2007, § 1 i lov nr. 522 af 17. juni 2008, § 1 i lov nr. 531 af 17. juni

2008 og senest ved § 1 i lov nr. 1344 af 19. december 2008, foreta-

ges følgende ændringer:

§ 1, stk. 1, nr. 4,

ændres »eller kommuner« til: », kommuner

eller andre offentlige institutioner m.v.«.

§ 48 E, stk. 6,

ændres to steder »betingelserne i stk. 3, nr. 1«

til: »betingelserne i stk. 3, nr. 1 og nr. 3«.

§ 48 F, stk. 2,

indsættes som 4. pkt.:

»For personer som nævnt i § 48 E, stk. 5, indgår tidligere perioder,

hvor beskatning efter stk. 1 har fundet sted, ikke ved bedømmelsen

efter § 48 E, stk. 3, nr. 3.«

§ 48 F, stk. 9,

ændres »§ 6 a, stk. 3« til: »§ 7, stk. 3«.

§ 59

affattes således:

»§ 59.

Den skattepligtige kan indbetale forskudsskat ud over, hvad

der er indeholdt i A-indkomst eller opkrævet ved skattebillet frem

til og med 1. juli i året efter indkomståret. Ved betaling af

forskudsskat efter udløbet af indkomståret skal der betales rente af

forskudsskatten svarende til renten i opkrævningslovens § 7, stk.

2, 3. pkt., med tillæg af 2 procentenheder afrundet til en decimal.

Ved forskudt indkomstår finder 2. pkt. anvendelse ved betaling af

forskudsskat efter udløbet af det kalenderår, som indkomståret

træder i stedet for. Renten beregnes dagligt fra udløbet af indkomst-

året henholdsvis det kalenderår, som indkomståret træder i stedet

for, og frem til og med betalingsdagen. Renten anses for indeholdt

i indbetalingen og fragår heri, inden betalingen godskrives den

skattepligtige efter § 60, stk. 1, litra e.

Stk. 2.

Fristen i stk. 1, 2. pkt., er ikke omfattet af § 41, stk. 3.«

§ 61, stk. 2,

affattes således:

»Stk. 2.

Ved betaling af restskat skal der ud over restskatten betales

et procenttillæg til staten af restskatten. Procenttillægget beregnes

en gang årlig og fastsættes som rentesatsen i opkrævningslovens

§ 7, stk. 2, 3. pkt., med tillæg af 4 procentenheder afrundet til en

decimal.«

§ 62, stk. 2, 1.-3. pkt.,

ophæves, og i stedet indsættes:

»Ved tilbagebetaling af overskydende skat ydes der den skatteplig-

tige et procenttillæg af beløbet i godtgørelse. Procenttillægget be-

regnes en gang årligt og fastsættes som rentesatsen i opkrævnings-

lovens § 7, stk. 2, 3. pkt., med fradrag af 2 procentenheder afrundet

til en decimal. Procenttillægget kan dog ikke fastsættes til mindre

end 0,5 procent af den overskydende skat. I det omfang, det betalte

tillæg modsvares af beløb, der er indbetalt efter § 59, ydes ingen

godtgørelse.«

side 4

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

§ 73 E, stk. 3, 2. pkt.,

ændres »børsnoterede obligationer« til:

»obligationer optaget til handel på et reguleret marked«.

§ 4.

I lov om påligningen af indkomstskat til staten (ligningsloven),

jf. lovbekendtgørelse nr. 176 af 11. marts 2009, foretages følgende

ændringer:

§ 7 H, stk. 7,

ændres tre steder »ikke er børsnoterede « til:

»ikke er optaget til handel på et reguleret marked«.

§ 7 H, stk. 7, 7. pkt.,

ændres »ikke er børsnoteret « til: »ikke

er optaget til handel på et reguleret marked«.

Efter § 8 E indsættes:

»§ 8 F.

Personer, der er skattepligtige efter kildeskattelovens § 1,

§ 2, stk. 1, nr. 4 eller 5, eller § 5 A, kan kun fradrage renter ved

opgørelsen af den skattepligtige indkomst, hvis låntager har afgivet

oplysninger om identiteten af långiver efter skattekontrollovens §

7 L, eller hvis lånet er indberetningspligtigt efter andre bestemmel-

ser i skattekontrolloven.«

§ 10

indsættes som stk. 5:

»Stk. 5.

Fradragsretten efter stk. 1, 1. pkt., eller stk. 2, er betinget

af, at bidragsyderen oplyser om identiteten af modtageren af bidra-

get efter skattekontrollovens § 7 L.«

§ 11, stk. 2,

indsættes efter 3. pkt.:

»Fradragsretten efter stk. 1, 1. pkt., er yderligere betinget af, at

bidragsyderen oplyser om identiteten af modtageren af bidraget

efter skattekontrollovens § 7 L.«

§ 15, stk. 2,

ændres »§ 6, stk. 4« til: »§ 6, stk. 3«.

§ 15, stk. 9, nr. 1,

ændres »børsnoterede« til: »optaget til

handel på et reguleret marked«.

§ 15, stk. 10,

ændres tre steder »børsnoterede « til: »optaget

til handel på et reguleret marked «.

§ 15, stk. 10, 5. pkt.,

affattes således:

»Ved en aktieombytning, hvor et selskabs ejerkreds efter 2. pkt.

skifter fra aktionærerne i et selskab, hvis aktier ikke er optaget til

handel på et reguleret marked, til et selskab, hvis aktier er optaget

til handel på et reguleret marked, kan sidstnævnte selskab med

fremtidig virkning vælge at anvende reglerne i 1. pkt., hvis aktierne

er noteret på navn.«

10.

§ 15, stk. 10, 6. pkt.,

ændres »ikke-børsnoterede modersel-

skaber« til: »moderselskaber, hvis aktier ikke er optaget til handel

på et reguleret marked,«.

§ 5.

I lov om skattemæssige afskrivninger (afskrivningsloven), jf.

lovbekendtgørelse nr. 1191 af 11. oktober 2007, som ændret senest

ved § 3 i lov nr. 521 af 17. juni 2008, foretages følgende ændring:

§ 14, stk. 2, nr. 2,

ændres »fondsbørs« til: »reguleret marked«.

§ 6.

I lov om beskatning af fortjeneste ved afståelse af fast ejendom

(ejendomsavancebeskatningsloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 891

af 17. august 2006, som ændret ved § 4 i lov nr. 335 af 7. maj 2008,

foretages følgende ændringer:

§ 6, stk. 1,

ændres »stk. 2-7« til: »stk. 2-6«.

§ 6, stk. 3,

ophæves.

Stk. 4-7 bliver herefter stk. 3-6

§ 6, stk. 4,

der bliver stk. 3, affattes således:

»Stk. 3.

I fortjeneste, der i et givet indkomstår er skattepligtig efter

stk. 1, kan den skattepligtige fradrage indkomstårets tab ved afstå-

else af fast ejendom, jf. dog stk. 4. Overstiger årets tab årets

fortjenester, kan det overskydende tab fradrages i fortjeneste efter

stk. 1 i de følgende indkomstår, jf. dog stk. 6. Tabet kan kun over-

føres til fradrag i et senere indkomstår, i det omfang det ikke kan

rummes i nettofortjenesten ved afståelse af fast ejendom i et tidli-

gere indkomstår.«

§ 6, stk. 7,

der bliver stk. 6, 1. pkt., ændres »§ 6, stk. 4,« til:

»stk. 3«.

§ 6 A, stk. 1,

ændres: »§ 6, stk. 2 og 3« til: »§ 6, stk. 2«.

UKS Side 6

2009-04-22

§ 6 A

indsættes som

stk. 5: »Stk. 5.

Skatteministeren kan

fastsætte nærmere regler om indgivelse af og indholdet i begæringer

efter stk. 2.«

§ 7.

I lov om indskud på etableringskonto og iværksætterkonto, jf.

lovbekendtgørelse nr. 1012 af 5. oktober 2006, som ændret senest

ved § 1 i lov nr. 1343 af 19. december 2008, foretages følgende

ændring:

§ 4, stk. 1, 1. pkt.,

ændres »børsnoterede obligationer « til:

»obligationer optaget til handel på et reguleret marked«.

§ 8.

I lov om beskatning af medlemmer af kontoførende investe-

ringsforeninger, jf. lovbekendtgørelse nr. 471 af 23. maj 2006, fo-

retages følgende ændring:

§ 5, 2. pkt.,

ændres »§ 14, stk. 1 og 2« til: »§ 13 A, stk. 1 og

2«.

§ 9.

I lov om fusion, spaltning og tilførsel af aktiver m.v. (fusions-

skatteloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 1286 af 8. november 2007,

som ændret bl.a. ved § 3 i lov nr. 530 af 17. juni 2008 og senest

ved § 3 i lov nr. 98 af 10. februar 2009, foretages følgende ændring:

§ 8, stk. 8,

ændres »§ 6, stk. 4« til: »§ 6, stk. 3«.

§ 10.

I konkursskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1011 af 4.

oktober 2006, som ændret bl.a. ved § 4 i lov nr. 343 af 18. april

2007 og senest ved § 7 i lov nr. 521 af 17. juni 2008, foretages

følgende ændring:

§ 12, stk. 1,

ændres »§ 14, stk. 2 og 3« til: »§ 13 A, stk. 2 og

3«.

§ 12, stk. 1,

ændres »§ 6, stk. 4« til: »§ 6, stk. 3«.

§ 11.

I lov om skattemæssig behandling af gevinst og tab på fordrin-

ger, gæld og finansielle kontrakter (kursgevinstloven), jf. lovbe-

kendtgørelse nr. 140 af 5. februar 2008, som ændret bl.a. ved § 9

i lov nr. 335 af 7. maj 2008 og senest ved § 4 i lov nr. 906 af 12.

september 2008, foretages følgende ændringer:

§ 4, stk. 3, 4. pkt.,

ændres “børsnoterede obligationer eller

andre børsnoterede fordringer” til: “obligationer eller andre fordrin-

ger optaget til handel på et reguleret marked”.

§ 30, stk. 1, nr. 7,

ændres »ikke er noteret på børs« til: »ikke

er optaget til handel på et reguleret marked«.

§ 38, stk. 1, 3. pkt.,

ændres »noteres« til: »optages til handel«

og »obligationer noteret over pari« til: »obligationer, hvor kursen

er over pari, «.

§ 12.

I lov om opkrævning af skatter og afgifter m.v. (opkrævnings-

loven), jf. lovbekendtgørelse nr. 289 af 28. april 2003, som ændret

bl.a. ved § 16 i lov nr. 404 af 8. maj 2006, § 1 i lov nr. 513 af 7.

juni 2006 og senest ved § 4 i lov nr. 1344 af 19. december 2008,

foretages følgende ændring:

§ 7, stk. 2, 4. pkt.,

ændres »noteres« til: »optages til handel«

og »obligationer noteret over pari« til: »obligationer, hvor kursen

er over pari, «.

§ 13.

I pensionsafkastbeskatningslov, jf. lov nr. 1535 af 19. decem-

ber 2007, som ændret senest ved § 22 i lov nr. 1344 af 19. december

2008, foretages følgende ændring:

§ 10, stk. 1,

ændres to steder »børskursværdien « til: »kursvær-

dien«.

§ 14.

I lov om beskatningen af pensionsordninger m.v. (pensions-

beskatningsloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 1120 af 10. november

2006, som ændret bl.a. ved § 1 i lov nr. 1534 af 19. december 2007,

§ 2 i lov nr. 1339 af 19. december 2008 og senest ved § 23 i lov

nr. 1344 af 19. december 2008, foretages følgende ændringer:

§ 11 A, stk. 3, 3. pkt.,

ændres »noteres« til: »optages til handel«

og »obligationer noteret over pari« til: »obligationer, hvor kursen

er over pari,«.

side 5

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

§ 17 A

ændres »unoterede aktier eller anparter, der ikke

handles på et nationalt eller EU-retligt reguleret marked« til: »aktier

eller anparter, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked

eller en multilateral handelsfacilitet«.

§ 30 B, stk. 1, 1. pkt.,

udgår »unoteret«.

§ 30 B, stk. 1, 1. pkt.,

ændres »et nationalt eller EU-retligt re-

guleret marked« til: »et reguleret marked«.

§ 30 B, stk. 1, 5. pkt.,

ændres »det unoterede selskab« til: »et

selskab som nævnt i 1. pkt.«.

§ 30 B, stk. 2, 1. pkt.,

ændres »det unoterede selskab« til: »et

selskab som nævnt i stk. 1, 1. pkt.«.

§ 30 B, stk. 3, 1. pkt.,

ændres »et unoteret aktie- og anpartssel-

skab« til: »et aktie- og anpartsselskab som nævnt i stk. 1, 1. pkt.«.

§ 30 B, stk. 3,

ændres to steder »de unoterede aktier og anpar-

ter« til: »aktierne og anparterne«.

§ 30 B, stk. 3, 3. pkt.,

ændres »det unoterede selskab« til: »et

selskab, som nævnt i stk. 1, 1. pkt.«.

§ 15.

I lov om indkomstskat for personer m.v. (personskatteloven),

jf. lovbekendtgørelse nr. 959 af 19. september 2006, som ændret

bl.a. ved § 8 i lov nr. 343 af 18. april 2007, og senest ved § 3 i lov

nr. 1343 af 19. december 2008, foretages følgende ændring:

§ 13 a, stk. 1,

ændres »§ 14, stk. 2 og 3« til: »§ 13 A, stk. 2

og 3«.

§ 13 a, stk. 1,

ændres »§ 6, stk. 4« til: »§ 6, stk. 3«.

§ 16.

I lov om indkomstbeskatning af aktieselskaber m.v. (selskabs-

skatteloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 272 af 3. april 2009, foretages

følgende ændringer:

§ 2 A, stk. 5, 6. pkt.,

§ 2 C, stk. 4, 11. pkt.,

ændres »§ 6,

stk. 4« til: »§ 6, stk. 3«.

§ 11 B, stk. 2,

ændres »noteres« til: »optages til handel« og

»obligationer noteret over pari« til: »obligationer, hvor kursen er

over pari,«.

§ 35 L, stk. 2, 3. pkt.,

ophæves.

§ 17.

I lov om skattefri virksomhedsomdannelse, jf. lovbekendtgø-

relse nr. 1166 af 2. oktober 2007, som ændret senest ved § 7 i lov

nr. 98 af 10. februar 2009, foretages følgende ændring:

§ 8, stk. 2,

ændres »§ 14, stk. 2 og 3« til: »§ 13 A, stk. 2 og

3«.

§ 8, stk. 2,

ændres »§ 6, stk. 4« til: »§ 6, stk. 3«.

§ 18.

I lov om indkomstbeskatning af selvstændige erhvervsdriven-

de (virksomhedsskatteloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 1075 af 10.

september 2007, som ændret ved § 13 i lov nr. 1235 af 24. oktober

2007 og § 7 i lov nr. 530 af 17. juni 2008, foretages følgende æn-

dring:

§ 9, 3. pkt.,

ændres “noteres” til: “optages til handel”.

§ 19.

I lov om VækstFonden, jf. lovbekendtgørelse nr. 549 af 1.

juli 2002, som ændret bl.a. ved § 12 i lov nr. 394 af 28. maj 2003,

UKS Side 7

2009-04-22

§ 27 i lov nr. 1414 af 21. december 2005 og senest ved § 9 i lov

nr. 576 af 6. juni 2007, foretages følgende ændring:

§ 6 a, stk. 4,

ændres »jf. aktieavancebeskatningslovens § 3«

til: »jf. § 3, nr. 1 og 2, i lovbekendtgørelse nr. 171 af 6. marts 2009«.

§ 20.

Stk. 1.

Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i

Lovtidende, jf. dog stk. 2.

Stk. 2. Stk. 2.

Skatteministeren fastsætter tidspunktet for ikrafttræ-

delsen af § 2, nr. 6 og 9-12, samt § 4, nr. 3-5.

Stk. 3. Stk. 3.

§ 1, nr. 1-4, 7, 9, 11-19 og 21-23, § 3, nr. 8, § 4, nr.

1, 2 og 7-10, § 5, § 7, § 8, § 10, nr. 1, §§ 11-14, 15, nr. 1, § 16, nr.

2, § 17, nr. 1, § 18 og § 19 har virkning fra og med den 1. januar

2010.

Stk. 4. Stk. 4.

§ 1, nr. 5, 6, 8 og 10, har virkning for tab, der konsta-

teres den 1. januar 2010 eller senere, jf. dog 2. og 4. pkt. § 13 A,

stk. 2 og 3, som affattet ved denne lovs § 1, nr. 6, har virkning for

tab konstateret i indkomståret 2010 eller senere. For tab på aktier,

der er erhvervet før den 1. januar 2010, anses betingelsen i aktiea-

vancebeskatningslovens § 14, stk. 1, som affattet ved denne lovs

§ 1, nr. 8, for opfyldt, såfremt den tabsgivende aktie indgår i oplys-

ninger om aktiebeholdningen pr. 31. december 2009, der er indbe-

rettet efter skattekontrollovens § 10, § 10 A eller § 11 B, som ændret

ved denne lovs § 2, nr. 13-17 og 21-27. For tab på aktier, der er

erhvervet før den 1. januar 2010, der ikke omfattes af indberetnin-

gen efter 2. pkt., anses betingelsen i aktieavancebeskatningslovens

§ 14, stk. 1, som affattet ved denne lovs § 1, nr. 8, for opfyldt, så-

fremt den skattepligtige har oplyst told- og skatteforvaltningen om

erhvervelsen senest inden udløbet af selvangivelsesfristen for ind-

komståret 2010.

Stk. 5. Stk. 5.

§ 2, nr. 3, § 4, nr. 6, § 6, nr. 3, § 9 samt § 16, nr. 1 og

3, har virkning fra indkomståret 2010.

Stk. 6. Stk. 6.

§ 2, nr. 4 og 5, har virkning for indberetninger om

personalegoder ydet i januar 2010 eller senere.

Stk. 7. Stk. 7.

§ 2, nr. 13, 14, 17, 18, 21, 27 og 29, har virkning for

indberetning og indgivelse af oplysninger vedrørende kalenderåret

2009 og senere år. Oplysninger om udbytter omfattet af skattekon-

trollovens § 11 B, stk. 6, nr. 4, som affattet ved denne lovs § 2, nr.

27, indgives dog for kalenderåret 2009 efter skattekontrollovens §

11 B, stk. 6, nr. 2, som affattet ved denne lovs § 2, nr. 27.

Stk. 8. Stk. 8.

§ 2, nr. 16, 19 og 28 har virkning for indberetning

vedrørende kalenderåret 2010 og senere år.

Stk. 9. Stk. 9.

Personer, der ejer mindst 25. pct. af aktiekapitalen i

det pågældende selskab, skal have deponeret aktier m.v. optaget

til handel på regulerede markeder senest den 31. december 2009.

Stk. 10. Stk. 10.

§ 2, nr. 19-22, har virkning for erklæringer, som

indsendes den 1. januar 2010 eller senere.

Stk. 11. Stk. 11.

§ 3, nr. 5-7, har virkning for betaling af forskudsskat

for indkomståret 2009 og senere indkomstår samt restskattetillæg

og godtgørelse vedrørende indkomstskatten for indkomståret 2009

og senere indkomstår.

Bemærkninger til lovforslaget

Almindelige bemærkninger

1. Indledning

Regeringen (Venstre og Det Konservative Folkeparti) og Dansk

Folkeparti har den 1. marts 2009 indgået en aftale om Forårspakke

2.0.

Af denne aftale fremgår blandt andet følgende initiativer under

overskriften “Enkel og effektiv kontrol samt mindre skatteplanlæg-

ning”:

»Indberetning af aktieavancer:

Indberetningspligt om inve-

steringsforeningsbeviser og børsnoterede aktier omfatter i

dag udbytter, beholdninger ultimo året og salg. Der er enig-

hed om også at indføre indberetningspligt vedrørende køb.

Desuden gennemføres mindre justeringer af indberetnings-

side 6

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

reglerne vedrørende salg og beholdninger, så SKAT automa-

tisk kan beregne skattepligtige gevinster.«

»Indberetning af personalegoder:

Der indføres indberetnings-

pligt for alle skattepligtige personalegoder. Det vil i højere

grad sikre, at der sker korrekt beskatning.«

»Omlægning af renterne på restskatter før 1. juli:

Den rente-

fri kredit på 40.000 kr. fra 1. januar til 1. juli i kildeskattesy-

stemet afskaffes. I stedet indføres daglige rentetilskrivnin-

ger.«

»Felter på selvangivelsen låses:

For at sikre mod, at der

fejlagtigt rettes oplysninger på selvangivelsen, som er indbe-

rettet af tredjemand, låses visse felter på selvangivelsen.

Herefter kan felterne ikke ændres via TastSelv, men kun via

skat eller kontakt til den, der indberetter.«

»Diverse forbedringer af selvangivelsesprocessen:

Der gen-

nemføres en række mindre initiativer, der kan medvirke til

færre ændringer og fejl i forbindelse med selvangivelsen.

Det vedrører blandt andet fortryk af standardfradrag for

dagplejemødre, fortryk af flere befordringsfradrag m.v.«

»Sort arbejde og snyd:

Der iværksættes endvidere en styrket

indsats for at begrænse sort arbejde og snyd.«

Det fremgår endvidere af aftalen, at initiativerne iværksættes lø-

bende i takt med, at de tekniske muligheder udvikles.

Dette lovforslag omhandler disse elementer i Forårspakke 2.0,

idet nogle af de initiativer, der er omhandlet i punktet “diverse

forbedringer af selvangivelsesprocessen” og “sort arbejde og snyd”

dog kan gennemføres administrativt og dermed ikke kræver

lovændring.

Enkelte elementer, som indgår i aftalen mellem regeringen og

Dansk Folkeparti under overskriften “Enkel og effektiv kontrol

samt mindre skatteplanlægning”, indgår i andre lovforslag. Det

gælder for følgende initiativer:

»Opkrævningen af arbejdsmarkedsbidraget integreres med

personskatten:

Som opfølgning på aftalen om lavere skat på

arbejde fra 2007 forenkles grundlaget for og opkrævning af

arbejdsmarkedsbidraget, så det integreres i reglerne for

opkrævning og beregning af indkomstskatten.« Dette indgår

i forslag til lov om ændring af kildeskatteloven og forskellige

andre love (Forenkling af reglerne om opkrævning af arbejds-

markedsbidrag og konsekvensændringer som følge af Forår-

spakke 2.0 m.v.) og forslag til lov om arbejdsmarkedsbidrag.

»Afskaffe mulighederne for, at afdrag på fordringer anses

for udbytte:

Efter gældende regler kan der systematisk opnås

fradrag og skattefrie indtægter ved at opkøbe aktier og for-

dringer i nødlidende selskaber med gæld. Det indebærer et

provenutab for staten. Selskabers afdrag på fordringer ejet

af et koncernforbundet selskab skal derfor ikke længere be-

tragtes som udbytte.« Dette indgår i forslag til lov om æn-

dring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre

love (Harmonisering af selskabers aktie- og udbyttebeskat-

ning m.v.)

UKS Side 8

2009-04-22

bidrager til en mere korrekt skattebetaling, mindre skatteudskydelse

og færre muligheder for skatteplanlægning samt skatteundgåelse.

Forslaget skal endvidere ses i sammenhæng med, at SKAT for

nylig har gennemført en compliance-undersøgelse af, i hvilket

omfang skatteyderne selvangiver korrekt. Undersøgelsen baserer

sig på en gennemgang vedrørende indkomståret 2006 af et større

antal tilfældigt udvalgte skatteydere. Undersøgelsen opgør skatte-

gabet for borgere til ca. 5 mia. kr. Det bemærkes, at dette beløb er

opgjort som det nettobeløb, som ikke kommer til beskatning. Den

provenumæssige konsekvens afhænger af skatteprocenten og er

mindre end de 5 mia. kr.

Der er en klar tendens til, at de områder, hvor fejlprocenten er

størst, er de områder, hvor graden af SKATs information fra tred-

jepart er mindst. Hovedparten af skattegabet for borgerne skyldes

dermed fejl og misforståelser i forhold til skattereglerne. I de tilfæl-

de, hvor SKAT har oplysninger fra tredjepart, opstår fejl ofte ved,

at borgere retter forkert i forhold til ellers korrekt indberettede op-

lysninger fra de professionelle indberettere.

De elementer af lovforslaget, som indebærer flere indberetninger

til SKAT, oplysninger til SKAT som betingelse for fradragsret og

fastlåsning af selvangivelsesfelter, skal ses i sammenhæng med

denne undersøgelse.

Lovforslaget indgår desuden som et finansieringselement i Forår-

spakke 2.0.

2. Lovforslagets formål og baggrund

I aftalen mellem regeringen og Dansk Folkeparti er formålet med

forslagene beskrevet således:

»For at skatteyderne skal opfatte skattesystemet som retfærdigt,

er det centralt med en enkel og effektiv kontrol af lovpligtige

skattebetalinger.«

Forårspakke 2.0 indeholder markante nedsættelser af skatterne

for brede dele af befolkningen. Modstykket til sådanne skattened-

sættelser er, at skatteyderne også samtidig må kunne forventes at

betale de korrekte skatter til tiden. Initiativerne i dette lovforslag

3. Lovforslagets enkelte elementer

3.1. Indberetning om aktier, deponerings- og erklæringspligt

og fradrag for tab på aktier

3.1.1. Gældende ret

3.1.1.1. Indberetning om aktier m.v.

SKAT modtager efter skattekontrolloven årligt indberetninger om

udbytter af aktier, aktiebeholdninger og salg af aktier. Udbytter

indberettes af depotføreren, hvis der er tale om børsnoterede aktier.

Denne regel hænger sammen med, at der er deponeringspligt for

børsnoterede aktier. Ejeren skal dermed deponere aktierne, og de-

potføreren kender den, der har oprettet depotet. Det selskab, der

udlodder udbyttet, vil derimod oftest ikke kende de enkelte modta-

gere. Indberetningspligten påhviler derfor depotføreren.

Indberetningen omfatter oplysninger om identiteten af depotføre-

ren, deponenten og de deponerede aktier, samt om det udloddede

udbytte, og hvilket land aktien er udstedt i.

Hvis der er tale om unoterede aktier påhviler indberetningspligten

derimod det udstedende selskab. Der er ofte ingen deponeringspligt

for unoterede aktier, og når der ikke er nogen deponeringspligt,

kan indberetningspligten ikke pålægges en depotfører. Det udste-

dende selskab vil ikke altid have kendskab til de enkelte ejere.

Selskabet skal derfor kun indberette identiteten af ejeren, hvis det

kender til denne. Desuden skal der ikke indberettes oplysninger

om det land, aktien er udstedt i ved indberetning fra det udstedende

selskab.

Udbytter skal indberettes den 20. januar i kalenderåret efter udlod-

ningen. Hvis denne dag er en lørdag eller søndag, er fristen den

følgende mandag. Fristen for angivelse og indbetaling af udbyt-

teskatten er derimod den samme som fristen for indberetning af

indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i måneden efter vedta-

gelsen af eller beslutningen om udlodningen. Det vil sige den sidste

hverdag (bankdag) i måneden efter udlodningen for store selskaber

og for små selskaber den 10. i måneden efter udlodningen eller den

efterfølgende hverdag, hvis denne dag er en lørdag, søndag eller

helligdag.

Aktiebeholdninger indberettes af depotføreren. Der er kun indbe-

retningspligt, for så vidt angår beholdninger af børsnoterede aktier.

side 7

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Indberetningerne omfatter oplysninger om identifikation af depot-

føreren, deponenten, depotet og de deponerede aktier samt om an-

tallet og kursværdien af de enkelte aktier og om hvilket land aktier-

ne er udstedt i.

Skatteministeren har endvidere hjemmel til at fastsætte regler om,

at depotindberetningen tillige skal omfatte oplysninger om ind- og

udtagninger fra depoter af aktier, der har betydning for opgørelsen

af gevinst og tab på børsnoterede aktier. Herunder kan skattemini-

steren fastsætte regler om, at indberetningen af ind- og udtagninger

tillige skal omfatte deponerede unoterede aktier. Denne hjemmel

er ikke udnyttet.

Desuden har skatteministeren hjemmel til at fastsætte regler om

frivillig indberetning af skattepligtige gevinster og fradragsberetti-

gede tab efter aktieavancebeskatningsloven på aktier ejet af perso-

ner. Denne hjemmel er heller ikke udnyttet.

Salg af aktier indberettes af fondshandleren. Indberetningen om-

fatter oplysninger om identifikation af fondshandleren, sælgeren

og de solgte aktier samt om antallet, salgssummen (det vil sige

kursværdien, handelsomkostningerne og nettobeløbet) og salgstids-

punktet ved de enkelte handler.

Ikke alene aktier, men også blandt andet investeringsforeningsbe-

viser og konvertible obligationer behandles efter reglerne i aktiea-

vancebeskatningsloven. Også for investeringsforeningsbeviser er

der indberetningspligt vedrørende udbytter, og for konvertible ob-

ligationer er der indberetningspligt vedrørende renter. Kursværdien

ved årets udgang skal også indberettes for visse af disse papirer.

Indberetningspligten påhviler som udgangspunkt depot- eller

kontoføreren. Er papiret ikke deponeret her i landet, men indløses

udbyttekravet af et pengeinstitut eller en anden indløser, påhviler

indberetningspligten denne skrankeindløser. Hvis en investerings-

forening udbetaler udbytte direkte til ejeren, er foreningen indbe-

retningspligtig.

For investeringsforeningsbeviser er der endvidere krav om indbe-

retning vedrørende overdragelser. Som for aktierne påhviler indbe-

retningsforpligtelsen fondshandlere og andre professionelle formid-

lere. Formidles handlen ikke gennem en sådan fondshandler m.v.,

påhviler indberetningspligten erhververen - eller overdrageren, hvis

erhververen er udlænding.

Det er alene depotførere og fondshandlere m.v., der er hjemmehø-

rende i Danmark, eller som driver virksomhed med fast driftssted

i Danmark, der er pålagt indberetningspligt efter de regler, som er

gennemgået ovenfor.

3.1.1.2. Deponerings- og erklæringspligt

Efter skattekontrolloven er der pligt til at lade visse værdipapirer

deponere eller kontoføre hos et pengeinstitut, når værdipapirerne

ikke er registreret i en dansk værdipapircentral. Ved deponering i

udlandet kan deponeringen tillige ske hos udstederen. Undtagelsen,

for så vidt angår værdipapirer registreret i en værdipapircentral her

i landet, skyldes, at kontoføring gennem et pengeinstitut træder i

stedet for deponering, når værdipapiret alene eksisterer i form af

registrering i en værdipapircentral.

Deponeringspligten gælder ikke for aktier, når ejeren ejer mindst

25 pct. af aktierne i det pågældende selskab. For andre aktier og

for andre værdipapirer uden for pensionsordninger gælder depone-

ringspligten, når der er tale om:

Børsnoterede værdipapirer uanset om de foreligger i fysisk

form eller i form af registrering i en værdipapircentral, og

uanset om de er noteret på navn eller ej.

Værdipapirer, der alene eksisterer i form af registrering i en

værdipapircentral i udstedelseslandet.

Værdipapirer, der foreligger i fysisk form, og som ikke er

udstedt på navn.

UKS Side 9

2009-04-22

Dette fremgår af de nærmere regler om deponeringspligt i bekendt-

gørelse om indberetningspligter m.v. efter skattekontrolloven.

Hvis værdipapirerne deponeres i udlandet, skal ejeren afgive en

erklæring til SKAT. I denne erklæring skal der være identifikation

af ejeren, depot- eller kontoføreren og depotet eller kontoen. Des-

uden skal erklæringen indeholde oplysninger om de indlagte vær-

dipapirer ved oprettelsen af depotet eller kontoen.

Erklæringen skal være vedlagt en fuldmagt til, at SKAT kan få

indseende i depotet eller kontoen. Der skal desuden være vedlagt

en erklæring fra depot- eller kontoføreren, om at denne påtager sig

hvert år at sende visse oplysninger til SKAT om årets udbytter og

renter og kursværdien ved årets udgang.

Erklæringen skal indgives ved deponeringen eller senest ét år efter

indtræden i skattepligt til Danmark af værdipapirerne.

Ejeren kan blive fritaget for at indhente en erklæring fra depot-

eller kontoføreren, om at denne vil sende årlige oplysninger til

SKAT. Fritagelse gives, hvis der er særlige forhold, der begrunder

deponering i udlandet, og SKAT er bekendt med, at pengeinstitutter

i det pågældende land enten ikke ønsker eller ikke må påtage sig

en pligt til at indberette oplysninger.

En fritagelse er betinget af, at ejeren selv hvert år indsender de

oplysninger, depotføreren ellers skulle have indsendt. Endvidere

skal ejeren i disse tilfælde indsende dokumentation for, at oplys-

ningerne er rigtige.

3.1.1.3. Fradrag for tab på aktier

Efter aktieavancebeskatningslovens regler sondres der mellem

børsnoterede og unoterede aktier i forhold til personers adgang til

at fradrage tab på almindelige aktier.

Tab på unoterede aktier fragår i aktieindkomsten, og skatteværdien

af en negativ aktieindkomst fradrages i skat af anden indkomst,

sådan at der er fuldt fradrag i tabsåret.

Tab på børsnoterede aktier kan fradrages i udbytter, gevinster og

afståelsessummer ved salg til det udstedende selskab efter lignings-

lovens § 16 B vedrørende andre børsnoterede aktier. Uudnyttede

tab kan fremføres til fradrag i efterfølgende år. Det vil sige, at der

er et kildeartsbegrænset fradrag.

Uudnyttede tab i tabsåret kan endvidere modregnes i ægtefællens

udbytter, gevinster og afståelsessummer vedrørende andre børsno-

terede aktier i tabsåret. Tab, der er fremført til senere år, kan lige-

ledes modregnes hos ægtefællen i disse senere år, hvis de ikke kan

indeholdes i skatteyderens egne udbytter, gevinster og afståelses-

summer. Modregningen hos ægtefællen er frivillig. Skatteyderen

kan således vælge at fremføre tabet til modregning i senere år i

stedet for at modregne hos ægtefællen.

3.1.2. Forslagets indhold

3.1.2.1. Generelt om forslaget

Det er SKATs erfaring, at gevinst og tab på aktier og investerings-

foreningsbeviser i stort omfang ikke selvangives. Den compliance-

undersøgelse fra SKAT, som er nævnt i afsnit 2, har for 2006 op-

gjort skattegabet for borgerne. Undersøgelsen viser, at skattegabet

i relation til de rubrikker på selvangivelsen, hvor gevinst og tab på

aktier selvangives, er på ca. 1 mia. kr. Som nævnt i afsnit 2 er be-

løbene i undersøgelsen opgjort som nettobeløb, som ikke kommer

til beskatning. Den provenumæssige konsekvens afhænger af

skatteprocenten og er mindre end beløbet på ca. 1 mia. kr.

Skattegabet på aktieområdet er udtryk for en generel og klar ten-

dens til, at de områder, hvor skattegabet er størst, er de områder,

hvor SKAT har færrest informationer fra tredjepart. Undersøgelsen

viser dermed, at skattegabet kan reduceres ved at øge SKATs infor-

mationer fra tredjepart.

Som de nugældende regler er udformet, modtager SKAT ikke

automatisk alle de oplysninger om aktier og investeringsforenings-

side 8

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

beviser, som er nødvendige for, at SKAT automatisk kan beregne

gevinst og tab på sådanne papirer og fortrykke disse gevinster og

tab på årsopgørelsen. For at beregne automatisk er det nødvendigt,

at SKAT får såvel købs- som salgsoplysningerne. SKAT modtager

i dag ikke købsoplysninger fra fondshandlerne. Da SKAT således

ikke har mulighed for fortryk af gevinster og tab på årsopgørelsen,

er det den enkelte skatteyder selv, der skal beregne gevinster og

tab og selvangive disse.

Det store skattegab på aktieområdet kan dermed - i sammenhæng

med, at skatteyderen selv skal selvangive gevinster og tab - skyldes

flere forhold. Dels kan skatteyderen have en tiltro til, at SKAT har

alle de nødvendige oplysninger. Dermed er skatteyderen ikke op-

mærksom på, at der er noget, der skal selvangives. Dels kan det

skyldes manglende kendskab til reglerne. Endelig forekommer

bevidst snyd også, og grundet manglende indberetninger har SKAT

svært ved at opdage det.

SKAT igangsatte i starten af 2008 et aktieberegningsprojekt.

Formålet med projektet var at overveje mulighederne for - med en

udvidelse af indberetningerne om aktier - at foretage automatisk

opgørelse og beregning af gevinst og tab samt at fortrykke så

mange som muligt på årsopgørelsen. Dette vil dels kunne reducere

omfanget af manglende selvangivelse af gevinst og tab på aktier

og dermed sikre, at gevinster og tab i højere grad end i dag bliver

beskattet korrekt. Dels vil det kunne lette skatteydernes byrde i

forbindelse med beregning og selvangivelse af gevinster og tab på

aktier.

Projektet har konkluderet, at hvis der indføres krav om indberet-

ning af køb, vil sådan automatisk beregning med fortryk i visse

tilfælde være mulig. Det vil dog ikke være muligt at beregne i alle

tilfælde. Herunder vil beregning af gevinst og tab på aktier i behold-

ninger, der eksisterer før indførelsen af købsindberetningerne, for-

udsætte, at skatteyderen giver oplysningerne om købene til SKAT.

Under henvisning til SKATs compliance-undersøgelse og til un-

dersøgelserne af mulighederne for automatisk beregning af gevinst

og tab på aktier, foreslås det derfor at indføre pligt for danske

fondshandlere til at indberette om køb af aktier.

Under høringen over lovforslaget er det kommet frem, at den fi-

nansielle sektor ikke ved deres indberetninger vil kunne håndtere

den nuværende sondring mellem børsnoterede og unoterede aktier.

Da de nugældende fradragsregler er forskellige for henholdsvis

børsnoterede og unoterede aktier, ville dette betyde, at SKAT ikke

i en ordning med automatisk beregning og fortryk på årsopgørelsen

af resultatet af beregningen ville kunne håndtere tab på aktier på

grundlag af indberetninger fra den finansielle sektor. Den finansi-

elle sektor vil have lettere ved at håndtere en sondring mellem aktier

optaget til handel på regulerede markeder og aktier, der ikke er

optaget til handel på regulerede markeder. Det foreslås derfor, at

aktieavancebeskatningsloven ændres, så der ikke længere sondres

mellem børsnoterede aktier og unoterede aktier, men at denne

sondring erstattes af en sondring mellem aktier optaget til handel

på regulerede markeder og aktier, der ikke er optaget til handel på

regulerede markeder.

Den ændrede sondring medfører en række konsekvensrettelser i

den øvrige skattelovgivning, herunder at gældende regler for den

skattemæssige behandling af personers tab på børsnoterede aktier

udvides til generelt at gælde aktier optaget til handel på et reguleret

marked.

Ved handel med aktier og investeringsforeningsbeviser gennem

udenlandske fondshandlere og andre handler, som ikke sker gennem

danske fondshandlere, modtager SKAT ikke indberetninger fra

fondshandlerne. Desuden er det ikke muligt at pålægge udenlandske

fondshandlere en indberetningspligt, og hvis handlen ikke foregår

gennem en fondshandler, er der ikke nogen tredjepart at pålægge

UKS Side 10

2009-04-22

indberetningspligt. Dermed kan en korrekt beskatning af gevinster

og tab på sådanne papirer ikke sikres gennem indførelse af automa-

tisk beregning på grundlag af pligtmæssige indberetninger fra

fondshandlerne.

Lovforslaget indeholder derfor et forslag om at gøre muligheden

for at opnå fradrag for tab på aktier og investeringsforeningsbeviser

optaget til handel på regulerede markeder betinget af, at SKAT in-

den udløbet af selvangivelsesfristen for købsåret har modtaget op-

lysninger om erhvervelsen.

Regulerede markeder er defineret i § 16, stk. 1, i lov om værdipa-

pirhandel m.v. Der er med denne bestemmelse tale om en gennem-

førelse af den definition af et reguleret marked, der fremgår af arti-

kel 4, stk. 1, nr. 14, i MiFID-direktivet.

I de foreslåede regler defineres regulerede markeder i overensstem-

melse med artikel 4, stk. 1, nr. 14, i MiFID-direktivet. Betegnelsen

»regulerede markeder « tilsigter endvidere i skattelovgivningen at

dække regulerede markeder i Danmark, regulerede markeder i

lande inden for Den Europæiske Union eller lande, som fællesskabet

har indgået aftale med på det finansielle område, samt endelig til-

svarende markeder i andre lande.

For handler gennem danske fondshandlere kan oplysningen om

købet komme fra fondshandleren. I andre tilfælde kan oplysningerne

komme fra skatteyderen selv - eller eventuelt fra en udenlandsk

fondshandler, hvis denne efter aftale med skatteyderen indberetter

oplysningerne.

Hvis fradrag er betinget af, at skatteyderen eller fondshandleren

efter aftale med skatteyderen på forhånd har oplyst SKAT om er-

hvervelsen af aktierne, sætter det en begrænsning i mulighederne

for, at skatteyderen selvangiver tab men undlader at selvangive

gevinster.

Hvis SKAT har fået oplysninger om erhvervelsen af aktierne, fo-

reslås det således, at de hidtil gældende regler om tabsfradrag finder

anvendelse, dog således at sondringen mellem børsnoterede og

unoterede aktier erstattes af en sondring mellem aktier optaget til

handel på regulerede markeder og aktier, der ikke er optaget til

handel på regulerede markeder. Det vil sige, at der vil være kildearts-

begrænset fradragsret for tab på aktier optaget til handel på regule-

rede markeder, fuld fradragsret for tab på aktier, der ikke er optaget

til handel på regulerede markeder. Desuden er der fuld fradragsret

for tab på investeringsforeningsbeviser i udloddende investerings-

foreninger, der investerer i fremmedmøntede obligationer. Opfyldes

betingelsen om oplysning til SKAT om erhvervelsen ikke, vil der

ikke være fradragsret.

Efter de gældende regler er modregning af tab på børsnoterede

aktier i ægtefællens gevinster og udbytter vedrørende sådanne aktier

frivillig. Denne frivillighed bevirker, at SKAT ikke automatisk kan

håndtere modregningen, når der fravælges overførsel til ægtefælle.

Dette vil i disse tilfælde hindre, at SKAT kan foretage korrekt for-

tryk af gevinster og tab. Dette problem foreslås løst ved at gøre

modregningen obligatorisk. Desuden ændres modregningsreglen,

så den gælder for aktier optaget til handel på regulerede markeder

og ikke som i dag for børsnoterede aktier.

Herudover indeholder forslaget enkelte andre mindre justeringer

af indberetningsreglerne med henblik på at sikre korrekt beskatning

af udbytter og gevinster og tab på aktier og investeringsforenings-

beviser.

3.1.2.2. Indberetning om aktier

For så vidt angår depotførerne foreslås følgende ændringer af ind-

beretningspligten vedrørende aktier m.v.:

De gældende regler om indberetning om beholdningen ved årets

udgang udvides fra alene at omfatte børsnoterede aktier til at om-

fatte alle deponerede aktier. Kursværdien skal dog alene indberettes,

side 9

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

for så vidt angår aktier optaget til handel på regulerede markeder.

I andre tilfælde kan en fastsættelse af en korrekt kurs være vanske-

lig. Den foreslåede ændring hænger sammen med forslaget om at

gøre fradragsret for tab på aktier optaget til handel på regulerede

markeder betinget af, at SKAT har modtaget oplysninger om er-

hvervelsen af aktierne. Aktier, som ikke er optaget til handel på

regulerede markeder, kan efterfølgende blive optaget til handel. I

disse tilfælde kan indberetninger om aktierne i forbindelse med

indberetningen om beholdningen ultimo året tjene som oplysning

til SKAT om erhvervelsen af aktierne. Dermed kan fradragsretten

sikres. For at sikre, at skatteyderen ikke behøver indsende oplys-

ninger om erhvervelsen af sådanne aktier, som bliver optaget til

handel på regulerede markeder, er indberetningerne vedrørende

beholdningerne udvidet til at omfatte alle deponerede aktier.

Indberetningen om beholdningen af aktier er nødvendig af hensyn

til, at SKAT automatisk kan beregne gevinst og tab på aktierne på

grundlag af oplysninger fra tredjepart. En beregning forudsætter

således, at SKAT kan konstatere, om alle de nødvendige oplysning-

er om køb og salg er indberettet. Hvis SKAT kan konstatere, at

oplysninger om beholdningen primo året plus årets køb af aktier

ikke svarer til oplysningerne om beholdningen ultimo året plus

årets salg, kan gevinster og tab ikke beregnes med den fornødne

sikkerhed. Desuden er denne mulighed for at kunne sammenholde

køb og salg med beholdningerne afgørende for, at SKAT kan

konstatere, om oplysninger om erhvervelsen af aktierne er modtaget,

så et eventuelt tab dermed er fradragsberettiget.

For at kunne bruge beholdningsoplysningerne i forbindelse med

beregning af gevinst og tab på aktier m.v. foreslås det, at indberet-

ningen skal indeholde oplysninger om, hvorvidt aktien er optaget

til handel på et reguleret marked. Dette er afgørende for, hvilke

regler der gælder for fradrag for tab. Derfor foreslås det, at behold-

ningsindberetninger udvides med denne oplysning.

Hjemlen til, at skatteministeren kan fastsætte regler om indberet-

ning af ind- og udtagninger fra depoter, foreslås konsekvensændret

som følge af ophævelsen af sondringen mellem børsnoterede og

unoterede aktier. Hjemlen er ikke udnyttet i dag.

Det foreslås samtidig, at indberetningen vedrørende udbytter æn-

dres.

Ændringen går for det første ud på, at depotførernes indberetnings-

pligt om udbytte af deponerede aktier, udvides fra alene at omfatte

børsnoterede aktier at omfatte aktier optaget til handel på regulerede

markeder og til også at omfatte aktier, der ikke er optaget til handel

på regulerede markeder, men er registreret i en værdipapircentral.

I dag påhviler indberetningspligten vedrørende udbytter af unote-

rede aktier det udstedende selskab, uanset om aktien er registreret

i en værdipapircentral. Imidlertid er det depotførerne og ikke sel-

skabet, der har bedst kendskab til aktionærkredsen. Dette indebærer,

at der er udbytter, som ikke indberettes. Disse udbytter kan derfor

ikke fortrykkes på årsopgørelserne for de aktionærer, der modtager

fortrykte årsopgørelser. Aktionærerne skal således selv sørge for

at selvangive udbytterne. Den foreslåede ændring betyder dermed

fortryk af flere udbytter. Desuden vil det forbedre SKATs admini-

stration af udbytteskatten.

Baggrunden for ændringen af depotførernes indberetning til at

omfatte udbytter af aktier optaget til handel på regulerede markeder,

er nærmere omtalt i afsnit 3.1.2.1 om den finansielle sektors

manglende mulighed for at sondre mellem børsnoterede og unote-

rede aktier. Den hidtidige sondring mellem børsnoterede og unote-

rede aktier kan derfor ikke opretholdes.

For så vidt angår

det udloddende selskab m.v.,

foreslås det, at

indberetningspligten vedrørende udbytter af aktier skal omfatte

udbytter af aktier m.v., der ikke er optaget til handel på et reguleret

marked og ikke er registreret i en værdipapircentral. Sådanne aktier

UKS Side 11

2009-04-22

vil ofte ikke være omfattet af deponeringspligten. Når aktierne ikke

er deponeret, vil der ikke være nogen depotfører, som kan foretage

indberetningen. Det foreslås derfor, at det udstedende selskab m.v.

skal foretage indberetning om udbytterne.

Det foreslås endvidere, at i de tilfælde, hvor indberetteren ikke

har kendskab til identiteten af den aktieejer, der modtager udbyttet,

skal identiteten af den, der udbetales til, indberettes. Dette svarer

til det, som skal indberettes i andre situationer, hvor der skal indbe-

rettes en indkomst m.v., og indberetteren ikke kender identiteten

af den endelige modtager. Indberetningen skal være med til at sikre,

at udbytterne kommer til beskatning, og forbedre SKATs admini-

stration af udbytteskatten.

For så vidt angår fristerne for indberetning fra såvel depotførere

som det udloddende selskab af udbytter, foreslås det, at denne frist

harmoniseres med fristen for angivelse og indbetaling af udbyt-

teskatten. Konkret gøres dette ved at indsætte en hjemmel til skat-

teministeren til at fastsætte indberetningsfrister, der afviger fra de

normale frister.

De nuværende forskellige frister for henholdsvis angivelse og

indberetning hindrer en afstemning mellem angivelserne og indbe-

retningerne.

Tankegangen bag indberetningsfristen den 20. januar er, at belø-

bene skal bruges til årsopgørelsen. Hvert år tilbagebetaler SKAT

imidlertid indeholdte udbytteskatter på ca. 1-2 mia. kr. til udlandet

som følge af nedslag i udbytteskatten efter dobbeltbeskatningsove-

renskomster (i 2008 var beløbet dog kun ca. 750 mio. kr.) For at

undgå forrentning af tilbagebetalingsbeløbene sker tilbagebetalingen

som udgangspunkt inden 30 dage efter, at SKAT har modtaget an-

modningen om tilbagebetaling. Ændringen vil sikre, at der ved

disse tilbagebetalingssager vil kunne foretage afstemning af anmod-

ningen med henholdsvis angivelserne og indberetningerne.

En sammenlægning af fristerne for indberetning og angivelse vil

herudover føre til færre fejl i indeholdelserne af udbytteskat, indbe-

retningerne og angivelserne, da det udloddende selskab efter forsla-

get vil skulle håndtere udlodningen, indeholdelsen, angivelsen, af-

regningen og indberetningen samtidig. Med en indberetning i må-

neden efter udlodningen vil der desuden blive skabt bedre mulighed

for at korrigere fejl i registreringen af selskabet, fejl i klassifikatio-

nen af udloddende investeringsforeninger og fejl i udbytteindehol-

delsen inden dannelse af udbyttemodtagerens årsopgørelse og ser-

vicebrev for de skatteydere, der ikke modtager en fortrykt årsopgø-

relse. Denne mulighed for at rette tidligt op på fejl i f.eks. klassifi-

kationen af investeringsforeninger kan også føre til forbedring af

indberetningerne af beholdninger samt køb og salg af aktier m.v.

Dermed kan forslaget om ændring af indberetningsfristen for ud-

bytter sikre, at SKAT får mulighed for at beregne gevinster og tab

på aktier i flere tilfælde, end det ellers ville være tilfældet.

De fleste selskaber indberetter allerede i dag frivilligt samtidig

med, at de angiver udbytteskatten, fordi det er den mest hensigts-

mæssige måde at tilrettelægge arbejdet på, men forslaget vil sikre

en pligt for alle til at gøre det.

Af hensyn til, at indberetninger om udbytterne kan fortrykkes på

årsopgørelsen er det tanken, at de nærmere regler om indberetnings-

fristerne vil skulle sikre, at ingen frister ligger efter den 20. januar

i kalenderåret efter udlodningen eller den efterfølgende mandag,

hvis denne dag er en lørdag eller søndag. Dette har betydning for

større selskabers indberetning af udbytter udloddet i december

måned, hvor fristen for angivelse af udbytteskatten er den sidste

hverdag i januar.

Desuden vil der skulle fastsættes særlige indberetningsfrister for

depotførere. Depotførerne skal efter lovforslaget indberette om

udbytte af aktier optaget til handel på regulerede markeder. Herud-

over skal depotførerne indberette om udbytte af andre aktier, når

side 10

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

de er registreret i en værdipapircentral. Depotførerne indberetter

således om udbytter fra mange forskellige selskaber. Disse kan

have forskellige frister for indberetning om indeholdt A-skat og

arbejdsmarkedsbidrag, og der kan være tale om udenlandske selska-

ber, som ikke indeholder A-skat og arbejdsmarkedsbidrag.

Det er tanken, at også depotførerne skal indberette månedligt, så

der kan ske afstemning at udbytteindberetningerne med de udlod-

dende selskabers angivelser af indeholdt udbytteskat. Der vil dog

skulle fastsættes en særlig indberetningsfrist for depotførerne, som

er uafhængig af det udloddende selskabs angivelsesfrist og af, om

det udloddende selskab har en angivelsesfrist.

For så vidt angår

fondshandlerne,

foreslås det, at der udover ind-

beretningspligt vedrørende afståelser indføres indberetningspligt

for erhvervelser. Indberetning om køb er en af forudsætningerne

for, at SKAT automatisk kan beregne gevinst og tab på aktier.

Desuden skal forslaget ses i sammenhæng med, at fradragsret for

tab på aktier optaget til handel på regulerede markeder foreslås at

være afhængig af, om SKAT har modtaget oplysninger om erhver-

velsen af aktierne. Hvis en skatteyder køber sine aktier gennem en

fondshandler, der indberetter til SKAT, vil SKAT dermed få oplys-

ningen om erhvervelsen fra fondshandleren. Skatteyderen skal

derfor ikke selv oplyse SKAT om erhvervelsen.

På grund af automatisering og stordriftsfordele vil det være væ-

sentligt mindre ressourcekrævende for fondshandlerne at afgive

oplysninger frem for, at de enkelte skatteydere skal afgive dem.

Desuden vil skatteyderne blive sikret dels, at automatisk beregning

kan foretages, uden at skatteyderen selv skal oplyse SKAT om er-

hvervelsen af aktierne, dels sikres skatteyderen bedre mod fortabelse

af fradragsret som følge af glemsomhed eller manglende kendskab

til reglerne om betingelserne for fradragsret. Endelig sikrer det, at

gevinster og tab i højere grad beskattes korrekt, hvis oplysningerne

kommer fra en tredjepart.

Indberetningspligt for fondshandleren sikrer desuden, at SKAT

får oplysninger om købet, uanset at skatteyderen er ligeglad med

fradragsretten og automatisk beregning. Et eksempel kunne være

en skatteyder, som køber en aktie gennem en dansk fondshandler.

Aktien stiger i samme år så meget i værdi, at vedkommende ønsker

at sælge den. Skatteyderen vælger at sælge gennem en udenlandsk

fondshandler. Uden en indberetning om købet vil SKAT hverken

have oplysninger om køb eller salg, og aktierne har ikke indgået i

den beholdning ultimo året, som indberettes. Skatteyderen har ingen

interesse i at oplyse om købet i denne situation.

Det bemærkes, at for aktier købt før ikrafttrædelsen af de nye

indberetningsregler, er det en forudsætning for, at SKAT kan fore-

tage automatisk beregning af gevinster og tab, at skatteyderen selv

giver SKAT en række oplysninger. Det drejer sig om oplysningerne

om købstidspunkt, anskaffelsessum og status i forhold til overgangs-

regler, herunder om aktierne er omfattet af aktieavancebeskatnings-

lovens § 44 om skattefrihed for børsnoterede aktier, der indgik i

en lille beholdning den 31. december 2005. Der vil blive iværksat

en kampagne for at disse oplysninger bliver registreret, og der vil

blive etableret mulighed for, at skatteyderen selv via SKATs

hjemmeside kan afgive oplysningerne digitalt. Det bemærkes, at

de købsoplysninger m.v., skatteyderen afgiver, ikke vil blive under-

givet ligning i forbindelse med registreringen af købsoplysningerne

m.v. SKAT vil således kunne tage stilling til de afgivne købsoplys-

ninger i forbindelse med skatteansættelsen for salgsåret, hvor

købsoplysningerne m.v. får betydning for beregningen af gevinst

og tab og beskatningen heraf, herunder inden for genoptagelsesfri-

sterne for dette år.

Indberetningspligten vedrørende handler med aktier m.v. foreslås

endvidere ændret, så den omfatter handler med aktier, der er optaget

til handel på regulerede markeder. Dette skyldes dels, at det er en

UKS Side 12

2009-04-22

betingelse for fradragsret for tab på alle aktier, at SKAT har fået

oplysninger om erhvervelsen. Dels er forslaget begrundet i at give

SKAT mulighed for i videst muligt omfang automatisk at beregne

gevinst og tab på aktier automatisk og fortrykke resultatet på årsop-

gørelsen. I første række vil systemet til automatisk beregning have

fokus på investeringsforeningsbeviser og aktier optaget til handel

på regulerede markeder. Dels er forslaget begrundet med, at den

finansielle sektor ikke længere vil have mulighed for at håndtere

sondringen mellem børsnoterede og unoterede aktier.

Indberetningspligterne efter skattekontrolloven kan alene pålægges

personer og virksomheder i Danmark. Det foreslås dog, at en

skatteyder, som handler aktier m.v. gennem en udenlandsk fonds-

handler, skal have mulighed for at aftale med fondshandleren, at

denne indberetter om handlerne til SKAT. Dette forudsætter natur-

ligvis, at den pågældende fondshandler tilbyder en sådan service.

Skatteydere, der har indgået aftaler med udenlandske fondshandlere

om indberetning, vil dermed - som ved handler gennem danske

fondshandlere - kunne opnå, at fondshandlerens indberetning om

en erhvervelse vil kunne sikre fradragsret for et eventuelt tab på

aktier m.v. Endvidere vil SKAT opnå, at oplysningerne om købet

vil komme fra en tredjepart.

Hensigten med forslaget er blandt andet, at sætte SKAT i stand

til i visse tilfælde at beregne gevinst og tab på aktier og fortrykke

disse på årsopgørelsen for personer, der modtager en fortrykt års-

opgørelse. Derfor foreslås hjemlen til at skatteministeren kan fast-

sætte nærmere regler om frivillig indberetning af gevinster og tab

på aktier ophævet, da der satses på en anden mulighed for at sikre

fortryk af gevinster og tab.

I lighed med reglerne om indberetning af aktier foreslås nogle

ændringer af reglerne om indberetning vedrørende obligationer og

investeringsforeningsbeviser m.v.

Aktier i visse investeringsselskaber er omfattet af særlige skatte-

regler dels for gevinst og tab (aktieavancebeskatningslovens § 19)

og dels for udbytter. Efter de nugældende indberetningsregler er

de omfattet af reglerne for indberetning vedrørende aktier. Imidler-

tid bevirker dette, at indberettet udbytte - som andet udbytte af aktier

- i SKATs systemer behandles som aktieindkomst. Dette er ikke

korrekt, da udbytterne skal beskattes som kapitalindkomst. Desuden

indberettes oplysninger vedrørende investeringsforeningsbeviser

omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 19 efter reglerne for

indberetning vedrørende investeringsforeningsbeviser m.v. Det vil

sige, at papirer, som omfattes af samme skatteregler, indberettes

efter to forskellige regelsæt.

Det foreslås derfor, at indberetningerne vedrørende aktier i visse

investeringsselskaber skal ske efter samme regler som indberetnin-

gen vedrørende investeringsforeningsbeviser.

Desuden foreslås det, at der indføres pligt til indberetning vedrø-

rende køb af investeringsforeningsbeviser og andre papirer, som

er omfattet af aktieavancebeskatningsloven, og hvor indberetningen

sker efter reglerne om indberetning af investeringsforeningsbeviser.

Ændringen indebærer, at der skal foretages indberetning af såvel

afståelser som erhvervelser. Der henvises til begrundelsen ovenfor

for at indføre indberetningspligt om køb af aktier.

Det foreslås som for handel med aktier, at en skatteyder, som

handler investeringsforeningsbeviser m.v. gennem en udenlandsk

fondshandler, kan indgå en aftale med fondshandleren om indberet-

ning om handler.

Det foreslås, at der i modsætning til i dag skal indberettes oplys-

ninger om antallet af papirer ved overdragelse og antallet af papirer

ved indberetning af beholdningen ultimo året.

Det foreslås endvidere, at indberetningerne om køb og salg også

skal omfatte konvertible obligationer. Oplysningerne er nødvendige

for at skabe mulighed for, at salgene af papirer kan matches med

side 11

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

købet af de pågældende papirer og dermed, at der kan ske automa-

tisk beregning, og at fradragsretten kan sikres, uden at skatteyderen

selv skal oplyse SKAT om erhvervelsen.

Endeligt foreslås det, at der ved indberetning af beholdning ultimo

året og om overdragelser oplyses herom, hvis der er tale om kon-

vertible obligationer. De konvertible obligationer er omfattet af

aktieavancebeskatningsloven. Oplysningen om, at der er tale om

konvertible obligationer er nødvendig for at adskille disse fra ind-

beretningerne om andre obligationer, som er omfattet af kursgevin-

stloven.

I forbindelse med disse ændringer af reglerne om indberetning

vedrørende investeringsforeningsbeviser m.v. foreslås en redaktio-

nel omskrivning af reglerne. Formålet er at gøre reglerne lettere at

læse.

3.1.2.3. Deponerings- og erklæringspligt

Der foreslås nogle justeringer af reglerne om deponeringspligt.

Det er tanken at bekendtgørelse om indberetningspligter m.v. efter

skattekontrolloven vil blive ændret, så de regler, der i dag gælder

for deponeringspligt for børsnoterede værdipapirer, vil komme til

at gælde for værdipapirer, der er optaget til handel på et reguleret

marked. Disse værdipapirer bliver derfor omfattet af deponerings-

pligten, uanset om de foreligger i fysisk form eller i form af regi-

strering i en værdipapircentral i udstedelseslandet, og uanset om

de er udstedt på navn eller ej.

Værdipapirer, der ikke er optaget til handel sådanne steder, vil

derimod blive omfattet af de regler, der i dag gælder for depone-

ringspligt vedrørende unoterede værdipapirer.

Det foreslås, at ændre reglerne om deponering, så deponerings-

pligten udvides til også at omfatte aktier, der tilhører hovedaktio-

nærer (personer, der ejer mindst 25 pct. af aktiekapitalen i selska-

bet). Dette gælder dog kun for aktier, der er optaget til handel på

regulerede markeder.

Ændringerne skyldes, at reglerne i aktieavancebeskatningsloven

om tabsfradrag foreslås justeret, så fradragsretten for tab på aktier

optaget til handel på regulerede markeder gøres betinget af, at

SKAT har fået oplysninger om erhvervelsen af aktierne.

Reglerne om deponeringspligt for aktier i kombination med reg-

lerne om indberetninger af beholdninger og om indberetning af

køb og salg af aktier sikrer, at SKAT får mulighed for i de fleste

tilfælde at matche salg med købet af de pågældende aktier. Depo-

neringspligten er således med til at sikre, at fradragsretten kan sik-

res, uden at den enkelte aktionær selv skal indsende oplysninger

til SKAT om erhvervelsen m.v. Dette gælder dog kun, hvis aktierne

er deponeret og handlet i aktionærens eget navn, og depotføreren

og fondshandlerne foretager indberetning om aktierne.

Reglerne om

ejerens erklæring til SKAT

om deponering eller

kontoføring af værdipapirer i udlandet foreslås ligeledes justeret.

Ved indtræden i skattepligt her til landet af aktier træder erklærin-

gen til SKAT om det udenlandske depot eller den udenlandske

konto i stedet for oplysninger om erhvervelsen af aktierne. Der er

således fradragsret for aktier optaget til handel på regulerede mar-

keder, når de er medtaget på erklæringen om depotet eller kontoen

ved indtræden i skattepligt. Dette nødvendiggør nogle justeringer

af reglerne om erklæringen.

For det første foreslås fristen for indsendelse af erklæring ved

indtræden i skattepligt her til landet af de deponerede eller konto-

førte værdipapirer ændret. Erklæringen skal således efter forslaget

altid indsendes inden for selvangivelsesfristen for det år, skatteplig-

ten indtræder. Dette svarer til den foreslåede generelle frist for, at

den skattepligtige kan afgive oplysninger til SKAT om erhvervelse

af aktier.

UKS Side 13

2009-04-22

Ved indtræden i skattepligt her til landet af værdipapirer, er fristen

for indsendelse af erklæring et år efter de nugældende regler.

Denne frist fastholdes, dog således at erklæringen skal indsendes

inden udløbet af selvangivelsesfristen, hvis denne frist udløber inden

et år efter indtræden i skattepligt.

For det andet foreslås det, at erklæringen ved indtræden i skat-

tepligt her til landet eller erhvervelse af eksisterende depoter eller

konti skal indeholde oplysninger om de værdipapirer, der er indlagt

i depotet eller på kontoen ved indtræden i skattepligt eller erhver-

velse af depotet eller kontoen. Oplysningerne om de enkelte aktier

er nødvendige, for at erklæringen kan tjene som oplysning til SKAT

om erhvervelse af aktierne.

For det tredje foreslås det at ændre reglerne om de oplysninger,

der skal afgives om de enkelte værdipapirer. Formålet er at sikre

en sikker identifikation af papirerne for derigennem at sikre, at

aktierne, som er omfattet af erklæringen, kan identificeres med en

sådan sikkerhed, at fradragsretten ved eventuelt tab på aktier optaget

til handel på regulerede markeder kan sikres. Desuden er formålet

at sikre, at det kan ses, hvilken type værdipapirer, der er tale om.

For det fjerde foreslås det, at erklæringen skal indeholde oplys-

ninger om tidspunktet for oprettelsen af depotet eller kontoen eller

indtræden i skattepligten til Danmark af værdipapirerne. Med

henblik på at kunne sammenholde oplysninger om køb og eventu-

elle indberetninger om salg med oversigten over værdipapirerne i

depotet eller på kontoen er dette starttidspunkt nødvendigt. Desuden

foreslås det, at det skal oplyses, om den pågældende ejer er eneejer

eller blot ejer en andel af depotet eller kontoen, således at karakteren

af ejerskabet til papirerne i depotet eller kontoen kan fastslås.

For det femte foreslås det, at skatteministeren kan fastsætte nær-

mere regler om erklæringerne. Efter lovforslaget gøres fradragsret-

ten for tab på aktier optaget til handel på regulerede markeder be-

tinget af, at SKAT har fået oplysning om erhvervelsen af de pågæl-

dende aktier. Erklæringerne skal således kunne matches med salge-

ne. Dette kræver, at der stilles øgede krav til datakvaliteten. Den

foreslåede bemyndigelse er derfor tænkt udnyttet til at fastsætte

nærmere regler om erklæringer i en standardiseret form. Herunder

at erklæringerne kan indgives elektronisk.

For så vidt angår ordningen med årlige indberetninger vedrørende

udenlandske depoter og konti, hvori der er deponeret eller kontoført

værdipapirer, foreslås de oplysninger, der skal indberettes, udvidet

og præciseret.

Desuden foreslås det, at det gøres frivilligt, om det er ejeren eller

depot- eller kontoføreren, der foretager indberetningen. Efter lov-

forslaget gøres fradragsretten for tab på aktier optaget til handel på

regulerede markeder betinget af, at SKAT har fået oplysning om

erhvervelsen af de pågældende aktier. Det vil sige, at oplysningerne

om køb af aktierne skal kunne matches med salgene. De oplysninger

om aktier og andre værdipapirer i udlandet, SKAT modtager oplys-

ninger om gennem de årlige indberetninger, kan medvirke til at

skabe det fornødne overblik. Dette kræver dog, at der stilles øgede

krav til datakvaliteten.

Derfor foreslås det, at de oplysninger, som skal indberettes, præ-

ciseres. Derigennem sikres en større ensartethed og dermed en

forbedring af datakvaliteten. Desuden foreslås det, at skatteministe-

ren får hjemmel til at fastsætte nærmere regler om indberetningen.

Reglen er tænkt udnyttet til at fastsætte nærmere regler om indbe-

retning i en standardiseret form. Herunder at indberetning kan ske

elektronisk.

Kravene til indberetningen kan gøre det vanskeligere at opnå til-

sagn fra udenlandske depot- og kontoførere til at foretage indberet-

ning. Derfor gøres det frivilligt, om det er ejeren eller depotføreren,

der indberetter.

side 12

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Forslagets udgangspunkt er derfor, at det er ejeren, som skal afgive

oplysningerne. Oplysningerne skal afgives inden udløbet af

selvangivelsesfristen. Hvis ejeren ønsker det - og depot- eller kon-

toføreren kan og vil yde en sådan service - kan depot- eller konto-

føreren dog efter forslaget indberette oplysningerne i stedet for

ejeren. Fristen for depotførerens indberetning er som hidtil den 1.

februar i året efter det kalenderår, oplysningerne vedrører. Påtager

depot- eller kontoføreren sig denne opgave, skal vedkommende

afgive en erklæring herom. Erklæringen skal indsendes til SKAT.

For at få virkning for indberetning vedrørende et kalenderår, skal

erklæringen være indsendt inden udløbet af det pågældende kalen-

derår. Indsendes den senere, skal ejeren afgive oplysningerne for

det pågældende år.

Efter de gældende regler er udgangspunktet, at depot- eller konto-

føreren skal indberette. Vil eller kan depot- eller kontoføreren ikke

dette, skal ejeren anmode om fritagelse for at indhente en erklæring

fra depot eller kontoføreren om, at denne vil indberette. Sådanne

fritagelser gives dog i de fleste tilfælde. Forslaget forventes dermed

ikke i praksis at indebære nogen større ændring med hensyn til,

hvem der indberetter.

Som i dag indeholder forslaget regler om, at SKAT kan pålægge

ejeren at afvikle depotet respektive kontoen, hvis depot- eller kon-

toføreren på trods af erklæring om at ville indberette ikke indberetter

rettidigt og med de krævede oplysninger. Imidlertid gøres ordningen

med indberetning fra depot- eller kontoføreren frivillig, og som

konsekvens heraf gives der efter forslaget mulighed for, at ejeren

kan afgive oplysningerne inden for selvangivelsesfristen, hvis depot-

eller kontoføreren ikke har indberettet. Gør ejeren dette, kan der

ikke gives pålæg om at afvikle kontoen eller depotet.

Virkningen af et pålæg til ejeren om at afvikle depotet eller kon-

toen er, at ejeren enten skal overføre værdipapirerne til at andet

depot, eller at ejeren skal afstå værdipapirerne i depotet.

UKS Side 14

2009-04-22

3.1.2.4. Fradrag for tab på aktier

Som det fremgår ovenfor foreslås det, at indberetningspligten udvi-

des, således at der fremover også skal ske indberetning af erhver-

velser. Dette vil give SKAT mulighed for i forbindelse med afstå-

else af aktier at beregne gevinst og tab.

Indberetningspligt kan kun pålægges danske fondshandlere. Her-

udover kan den skattepligtige indgå aftale med en udenlandsk

fondshandler om at denne fondshandler foretager indberetning af

erhvervelser, jf. den foreslåede bestemmelse i skattekontrollovens

§ 11H.

For aktier købt via en udenlandsk fondshandler, som indgår i et

udenlandsk depot, hvor der ikke indgås aftale med den udenlandske

fondshandler, har den skattepligtige mulighed for at undgå, at de

danske skattemyndigheder får oplysning om erhvervelsen af en

aktie. Hermed kan den skattepligtige spekulere i kun at selvangive

tab på sådanne aktier, men undlade at oplyse om eventuelle gevin-

ster.

For at undgå denne form for spekulation foreslås det, at tabsfradrag

betinges af, at SKAT har modtaget oplysning om erhvervelsen af

en aktie. Det foreslås, at dette kun skal være en betingelse, for så

vidt angår tab på aktier optaget til handel på et reguleret marked.

Ved at betinge fradraget for tab på aktier optaget til handel på et

reguleret marked af, at SKAT modtager oplysning om erhvervelsen

inden for en kortere frist, sikres det, at der sker oplysning om er-

hvervelsen på et så tidligt tidspunkt, at den skattepligtige ikke

umiddelbart ved, om der er tale om en god investering eller ej.

For aktier, hvor der via en dansk eller udenlandsk fondshandler

sker indberetning om erhvervelsen, er betingelsen for tabsfradrag

opfyldt via denne indberetning. For aktier, hvor der ikke automatisk

sker indberetning, skal den skattepligtige selv oplyse SKAT om

erhvervelsen af aktien.

Skærpelsen af reglerne er således primært møntet på de aktionærer,

der ikke tidligere har fundet anledning til at indberette om udenland-

ske aktiehandler og depoter m.v.

Det foreslås, at betingelsen om, at SKAT har modtaget oplysning

om erhvervelsen af aktien, har virkning for tab, der konstateres den

1. januar 2010 eller senere.

For aktier, der er erhvervet inden denne dato, foreslås overgangs-

ordninger. For aktier, der fremgår af en beholdningsoversigt pr.

31. december 2009, anses betingelsen for tabsfradrag for opfyldt.

For aktier, der ikke indgår på en beholdningsoversigt, er det op til

den skattepligtige selv at foretage indberetningen vedrørende aktier

købt før 1. januar 2010. Det foreslås, at give de skattepligtige frist

indtil udløbet af selvangivelsesfristen for indkomståret 2010. Det

vil afhængig af den skattepligtiges valg af regnskabsår betyde en

længere fristforlængelse til at oplyse SKAT om disse aktier.

Med forslaget om at betinge tabsfradraget af, at SKAT har fået

oplysninger om erhvervelsen af aktierne, skabes et incitament for

skattepligtige, der ikke omfattes af de foreslåede justeringer af

indberetningspligten m.v., til at oplyse om aktier erhvervet før 1.

januar 2010. Set i lyset af den automatiserede beregning af gevinst

og tab på aktier er indsamlingen af disse oplysninger et væsentligt

skridt, da justeringerne af indberetningspligten m.v. alene er

fremadrettede - for aktier erhvervet før 1. januar 2010 vil der uden

disse oplysninger ikke være basis for den automatiserede beregning.

3.1.2.5. Modregning af tab hos ægtefæller

Det foreslås, at modregningen af tab på børsnoterede aktier mellem

ægtefæller gøres obligatorisk.

Automatisering af beregningen af gevinst og tab på aktier og

korrekt fortryk af årsopgørelsen forudsætter, at der mellem ægte-

fæller er vished omkring foretagelsen af modregning af eventuelle

tab - dette er ikke tilfældet, såfremt modregningen er frivillig.

3.1.2.6. Justeringer af aktieavancebeskatningsloven

Der foreslås en justering af bestemmelsen i aktieavancebeskatnings-

lovens § 26 om gennemsnitsmetoden. I bestemmelsen er fastsat,

at visse tildelte tegningsretter ikke skal medregnes ved opgørelser

efter gennemsnitsmetoden - begrundelsen er, at en afståelse af de

pågældende tegningsretter er skattefri. Det foreslås, at der indsættes

en regel om, at der heller ikke skal foretages en opgørelse efter

gennemsnitmetoden - dvs. at der ikke skal foretages en regulering

af den gennemsnitlige anskaffelsessum - når det er de pågældende

tegningsretter selv, der afstås. Hermed sikres, at skattefriheden slår

fuldt ud igennem, således at disse tegningsretter hverken påvirker

opgørelsen af den gennemsnitlige anskaffelsessum, når det er aktier

i selskabet, der afstås, eller når det er de pågældende tegningsretter

selv, der afstås.

3.1.2.7. Pensionsopsparing

Som følge af den ændrede begrebsanvendelse inden for det finan-

sielle område som led i gennemførelsen af MiFID-direktivet foreslås

tilpasninger af de regler i pensionsbeskatningsloven, der er en op-

følgning af Finanstilsynets regler om placering af rate- og kapital-

pensioner i pengeinstitutter. Finanstilsynets regler er fastsat i be-

kendtgørelse om puljepension og andre skattebegunstigede opspa-

ringsformer m.v.

Som følge af vedtagelsen af lov nr. 108 af 7. februar 2007 om

gennemførelse af direktivet om markeder for finansielle instrumen-

ter (MiFID-direktivet) og gennemsigtighedsdirektivet m.v. skal

Finanstilsynet senere foretage tilpasninger i puljebekendtgørelsen.

De opfølgende skatteregler for rate- og kapitalpensioner placeret

i unoterede aktier og anparter foreslås afløst af regler om rate- og

kapitalpensioner placeret i aktier eller anparter, der ikke er optaget

side 13

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

til handel på et reguleret marked eller en multilateral handelsfacili-

tet.

Det er hensigten, at de foreslåede tilpasninger af skattereglerne

ikke skal føre til reelle ændringer for rate- og kapitalpensioner, der

i dag er placeret i unoterede aktier og anparter.

UKS Side 15

2009-04-22

3.2. Indberetning om personalegoder

3.2.1. Gældende ret

Det skatteretlige udgangspunkt er, at ethvert vederlag for personligt

arbejde i og uden for ansættelsesforhold er skattepligtigt, uanset

om det udbetales i kontanter eller naturalier. Der gælder dog und-

tagelser og modifikationer hertil.

For så vidt angår personalegoder, som er A-indkomst, er disse

omfattet af arbejdsgiverens pligt til at indberette til indkomstregi-

steret. Indberetningen omfatter godernes værdi.

Blandt personalegoderne er det alene fri kost og logi og fri bil,

der er gjort til A-indkomst. Andre personalegoder er B-indkomst.

Efter skattekontrollovens bestemmelser er det som udgangspunkt

den, der foretager udbetaling eller godskrivning af løn, vederlag,

honorarer m.v., der er oplysningspligtig. Oplysningspligten efter

skattekontrolloven påhviler fysiske og/eller juridiske personer, der

er hjemmehørende her i landet, eller som driver virksomhed fra et

fast driftssted her i landet.

Alle udbetalinger af skattepligtige beløb er som udgangspunkt

omfattet af oplysningspligten. Dette gælder, hvad enten der er tale

om A-indkomst eller B-indkomst. I visse situationer er også skattefri

ydelser omfattet af oplysningspligten. For så vidt angår personale-

goder, er det dog kun nogle specifikt opregnede goder, som er

omfattet af indberetningspligten.

Skatteministeren kan efter indstilling fra Skatterådet bestemme,

at der skal være oplysningspligt for den, der yder skattepligtige

fordele som led i et ansættelses- eller aftaleforhold eller som led i

varetagelsen af en tillidspost, uden at der er betalt fuldt vederlag

herfor.

De oplysningspligtige arter af fordele er omtalt i bekendtgørelse

om indberetningspligter m.v. efter skattekontrolloven. Oplysnings-

pligten omfatter herefter dels personalegoder, der er gjort til A-

indkomst, og dels visse personalegoder, der er B-indkomst. Bestem-

melsen er udtømmende. Fri firmabil, fri telefon, fri helårsbolig,

opvarmning m.v. vedrørende fri helårsbolig, fri sommerbolig i

Danmark, fri lystbåd og TV-/radiolicens indberettes efter de gæl-

dende regler med værdi, mens fri sommerbolig i udlandet for med-

arbejdere m.v., personalelån og frikort til offentlig befordring ind-

berettes uden værdi (afkrydsning). Herudover er der indberetnings-

pligt, for så vidt angår rådighed over computer med tilbehør.

Der er i skattekontrolloven endvidere fastsat en særlig indberet-

ningspligt for alle, der som led i virksomheden har ydet vederlag

til en direktør eller anden medarbejder med væsentlig indflydelse

på egen aflønningsform. Den særlige indberetningspligt gælder i

de tilfælde, hvor vederlaget består i, at der er stillet bil til rådighed

for privat benyttelse eller i form af, at der er stillet sommerbolig i

Danmark såvel som i udlandet, lystbåd eller helårsbolig til rådighed.

Indberetningen efter disse regler omfatter også godets værdi.

3.2.2. Forslagets indhold

For de personalegoder, som er B-indkomst, og hvor arbejdsgiveren

uden større besvær vil kunne indberette værdien, foreslås det, at

der indføres indberetningspligt med angivelse af værdi.

Indberetning med angivelse af værdien sikrer, at beløbet kan for-

trykkes på årsopgørelsen for personer, som modtager en fortrykt

årsopgørelse. Ændringen sikrer således, at den ansatte ikke selv

skal værdiansætte goderne og ikke selv skal selvangive dem. Des-

uden sikrer ændringen, at de pågældende personalegoder beskattes

korrekt. En udvidelse af indberetningerne fra arbejdsgiverne fore-

bygger fejl og overtrædelser af lovgivningen. Hermed sikres en

bedre efterlevelse af reglerne, uden at der er behov for efterfølgende

kontrol og ændringer i det selvangivne fra SKATs side. Dette er i

overensstemmelse med SKATs indsatsstrategi.

Der vil dog være nogle personalegoder, hvor arbejdsgiveren ikke

eller kun med stort besvær vil kunne opgøre en værdi. Det gælder

f.eks. for privat brug af bonuspoint optjent på forretningsrejser.

Personalegoder, som i overvejende grad er ydet af hensyn til den

ansattes arbejde, beskattes kun, hvis årets samlede værdi af sådanne

goder overstiger en bagatelgrænse på 5.500 kr. (2009-niveau). Be-

løbet reguleres årligt og er her beløbet for 2009. Sådanne goder vil

arbejdsgiverne heller ikke skulle opgøre den skattepligtige værdi

af.

De nævnte goder, hvor arbejdsgiveren ikke eller kun med stort

besvær kan opgøre værdien, vil enten ikke skulle omfattes af ind-

beretningspligten eller blot indberettes med krydsmarkering eller

lignende.

Hjemlen til at gøre personalegoder indberetningspligtige findes i

skattekontrolloven. Da udgangspunktet for forslaget er, at persona-

legoder skal være omfattet af indberetningspligten, er en indstilling

herom fra Skatterådet overflødig. Det foreslås som følge heraf, at

skatteministeren kan fastsætte reglerne om indberetningspligt om

personalegoder uden indstilling fra Skatterådet.

Som konsekvens af det samtidig fremsatte forslag til lov om æn-

dring af ligningsloven, lov om arbejdsmarkedsbidrag og virksom-

hedsskatteloven (Ændrede regler for beskatning af personalegoder,

befordringsfradrag, gavefradrag, dagplejefradrag og rejsefradrag

m.v.) foreslås det desuden at ophæve de særlige regler om indberet-

ning om fri telefon og rådighed over computer med tilbehør. Det

er herefter tanken, at værdien af multimedier skal gøres til A-ind-

komst. Som følge heraf vil værdien tillige skulle indberettes til

indkomstregisteret.

3.3. Dag-til-dag rente ved betaling af forskudsskat samt

ændring af satserne for procenttillæg

Det foreslås at ændre reglerne for betaling af yderligere forskudsskat

efter udløbet af indkomståret, så det bliver muligt mod betaling af

en årligt variabel dag-til-dag rente at indbetale ubegrænset

forskudsskat frem til 1. juli i året efter indkomståret. Også størrelsen

af tillægget for godtgørelse ved overskydende skat og restskattetil-

lægget foreslås at følge renteniveauet for det pågældende års dag-

til-dag-rente dog med faste rentespænd indbygget.

3.3.1. Gældende ret

Frem til udgangen af indkomståret kan den skattepligtige indbetale

ubegrænset ekstra forskudsskat. Efter udløbet af indkomståret og

frem til og med den 15. marts i året efter indkomståret kan den

skattepligtige også indbetales ubegrænset ekstra forskudsskat, men

det koster 2 pct. i tillæg af beløb over 40.000 kr. Efter den 15. marts

i året efter indkomståret kan den skattepligtige højst indbetale

40.000 kr. Forsøger en skatteyder at indbetale mere end 40.000 kr.

efter den 15. marts i året efter indkomståret, tilbagebetaler SKAT

straks det overskydende beløb via NemKontoen.

For fristerne den 15. marts og den 1. juli i året efter indkomståret

gælder, at fristerne forlænges til den følgende hverdag, hvis fristen

falder på en helligdag eller en lørdag. Hvis indkomståret udløber

en helligdag eller en lørdag, forlænges fristen for at betale yderli-

gere forskudsskat inden udløbet af indkomståret ikke til den følgen-

de hverdag.

For skatteydere, som har brug for at betale mere end 40.000 kr.

ekstra i forskudsskat, er der 3 muligheder. For det første kan de

indbetale inden 31. december i indkomståret uden rentetillæg. Den

anden mulighed er at indbetale senest den 15. marts i året efter

indkomståret mod betaling af et rentetillæg på 2 pct. af beløb over

side 14

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

40.000 kr. Endelig kan de lade være med at betale ekstra forskuds-

skat og i stedet for lade beløbet opkræve som restskat med tillæg

af 7 pct. af hele beløbet.

Skatteydere, som kun har brug for at betale et beløb op til 40.000

kr. ekstra i forskudsskat, kan frem til og med 1. juli i året efter

indkomståret indbetale beløbet uden rentetillæg.

Hvis skatteyderen har indbetalt mere i forskudsskat i løbet af

indkomståret, end der skal betales i indkomstskat for det pågælden-

de indkomstår, tilbagebetales beløbet som overskydende skat tillagt

2 pct. i godtgørelse. I det omfang den overskydende skat modsvares

af beløb, som er indbetalt efter reglerne om betaling af ekstra

forskudsskat, får man ingen godtgørelse. Der ydes dog godtgørelse

af beløb, som er indbetalt i perioden 1. januar til 15. marts, og

hvoraf der er betalt 2 pct. i tillæg.

Hvis skatteyderen skal betale restskat opkræves beløbet i 3 lige

store rater i september, oktober og november i året efter indkomst-

året. Restskatten er tillagt 7 pct. i restskattetillæg. Hvis restskatten

inklusive restskattetillæg ikke overstiger et grundbeløb på 10.000

kr., overføres restskatten til indregning i det næste års opkrævning

af kildeskatter. Grundbeløbet på 10.000 kr. reguleres årligt og udgør

18.300 kr. i 2009 niveau.

3.3.2. Forslagets indhold

Det foreslås at fjerne beløbsgrænsen i reglerne om betaling af

forskudsskat efter udløbet af indkomståret. I stedet skal det være

muligt frit at indbetale ekstra forskudsskat frem til 1. juli i året efter

indkomståret mod betaling af en daglig rente. Herved får skatteyder

med store restskatter længere frist til at korrigere for, at forskudsre-

gistreringen har været sat for lavt i løbet af indkomståret samtidig

med, at skatteyderen kun betaler rente for det antal dage, skattebe-

løbet er til rådighed for skatteyderen.

Hvis den 1. juli i året efter indkomståret falder på en helligdag

eller en lørdag, forlænges betalingsfristen til den følgende hverdag.

Hvis udløbet af indkomståret falder på en helligdag eller en lørdag,

forlænges fristen for at betale yderligere forskudsskat uden dag-til-

dag rente ikke til den følgende hverdag.

Dag-til-dag-renten sættes til renten i opkrævningslovens § 7, stk.

2, 3. pkt., tillagt 2 procentenheder. Renten i opkrævningslovens §

7, stk. 2, 3. pkt., er en markedsrente opgjort på baggrund af den

effektive obligationsrente for de sidste 20 børsdage forud for 15.

december i det foregående år. Det vil sige, at dag-til-dag-renten

kommer til at følge renteudviklingen i samfundet tillagt et ren-

tespænd på 4 procentenheder. Renteniveauet opgøres sidst i det

kalenderår, som ligger umiddelbart forud for det halvår, som dag-

til-dag renten skal gælde for. Renten i opkrævningslovens § 7, stk.

2, 3. pkt., er opgjort med to decimaler. Dag-tildag renten skal afrun-

des til en decimal. Afrundingen til en decimal skal ske efter det

sædvanlige afrundingsprincip, hvor der rundes op, hvis den anden

decimal er 5 eller derover, og der rundes ned, hvis den anden deci-

mal er 4 eller derunder. Dag-til-dag renten vil for 2010 udgøre 5,4

pct., forudsat, at renteniveauet ultimo 2009 svarer til renteniveauet

i marts 2009.

Dag-til-dag renten skal være årligt variabel. Det betyder, at der

hvert år udmeldes et nyt renteniveau for dag-til-dag renten. Renten

i opkrævningsloven er udregnet på baggrund af en effektiv obliga-

tionsrente for de seneste 20 børsdage forud for den 15. december

i det foregående år. Renten offentliggøres senest femte sidste

børsdag forud for det år, hvor den skal have virkning. Udmeldelsen

af årets renteniveau sker således kort tid efter 15. december i året

før, dag-til-dag renten skal gælde.

Renten beregnes for perioden fra 1. januar i året efter indkomståret

og frem til den dag, hvor skatteyderen indbetaler beløbet. Begge

dage medregnes i renteopgørelsen. For skatteydere med forskudt

UKS Side 16

2009-04-22

indkomstår beregnes renten fra 1. januar i det kalenderår, som følger

efter det kalenderår, som indkomståret træder i stedet for. Herved

sikres det, at der gælder samme renteperiode for alle skatteydere

uanset om, der er valgt forskudt indkomstår.

Renten beregnes dagligt svarende til, at der kun betales rente på

baggrund af det antal dage, som beløbet har stået til rådighed for

skatteyderen. Der regnes ikke med rentes rente ved beregning af

den daglige rente i perioden fra 1. januar til 1. juli i året efter ind-

komståret. Den beregnede rente anses for at være indeholdt i det

beløb, som skatteyderen vælger at indbetale som ekstra forskuds-

skat. Det betyder, at rentebeløbet fradrages i indbetalingen, inden

den resterende indbetaling og de øvrige forskudsskatter for året

indgår i opgørelsen af slutskatten.

Der vil på SKATs hjemmeside blive etableret et regnemodul, hvor

skatteyderen kan beregne renten ud fra oplysning om, hvor stort et

beløb, der ønskes indbetalt i yderligere forskudsskat, og hvilken

dag beløbet indbetales. Herved kan skatteyderen få overblik over,

hvor stor en del af indbetalingen, der er renter, og hvor stor en del

af betalingen, som fratrækkes ved opgørelsen af slutskatten og

dermed, om der vil blive restskat for indkomståret efter indbetalin-

gen.

Det foreslås, at de nye regler skal have virkning for betaling af

yderligere forskudsskat for indkomståret 2009. Den første periode,

hvor der kan indbetales efter de nye regler bliver således fra 1. ja-

nuar 2010 til 1. juli 2010.

Det foreslås, at procenttillæggene ved tilbagebetaling af oversky-

dende skat og restskat tilsvarende gøres årligt variable med henblik

på, at størrelsen af tillæggene så vidt muligt følger udviklingen i

markedsrenten.

Størrelsen af godtgørelsestillægget opgøres som rentesatsen i

opkrævningslovens § 7, stk. 2, 3. pkt., med fradrag af 2 procenten-

heder. Konkret betyder det, at satsen for godtgørelse ved udbetaling

af overskydende skat i 2010 for indkomståret 2009 vil være på 1,4

pct. forudsat, at renteniveauet ultimo 2009 svarer til renteniveauet

i marts 2009.

Størrelsen af procentsatsen af restskattetillægget opgøres som

rentesatsen i opkrævningslovens § 7, stk. 2, 3. pkt., med tillæg af

4 procentenheder. Konkret betyder det, at satsen for restskattetil-

lægget ved opkrævning af restskat i 2010 for indkomståret 2009

vil være på 7,4 pct. forudsat, at renteniveauet ultimo 2009 svarer

til renteniveauet i marts 2009.

I forhold til reglerne om tilbagebetaling af overskydende skat be-

vares udgangspunktet, hvorefter der ikke ydes godtgørelse i det

omfang, der er indbetalt ekstra forskudsskat efter reglerne om beta-

ling af ekstra forskudsskat. Dette gælder, selvom der er betalt en

løbende dag-til-dag rente af den ekstra forskudsskat.

3.4. Feltlåsningsordningen

3.4.1. Gældende ret

Efter skattekontrollovens § 1 skal enhver, der er skattepligtig her

til landet, over for SKAT årligt selvangive sin indkomst, hvad enten

den er positiv eller negativ, og om sin ejerbolig. Efter bestemmelsen

i § 1, stk. 3, kan skatteministeren efter indstilling fra Skatterådet

bestemme, om selvangivelsen skal underskrives eller vedgås på

anden særlig måde. Endvidere bestemmer skatteministeren efter

indstilling fra Skatterådet udformningen og udsendelsen af blanket-

ter til brug ved selvangivelsen, jf. § 1, stk. 4.

Ved gennemførelse af lov nr. 405 af 8. maj 2006 om ændring af

forskellige skattelove (Enklere forskuds- og selvangivelsesproce-

dure og frivillig indberetning af gaver m.v.) er printselvangivelsen

blevet afskaffet. Baggrunden herfor har været, at indberetninger

fra tredjemænd gennem årene har været af en stadig stigende kva-

litet. På den baggrund fandt man tiden moden til at afskaffe print-

side 15

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

selvangivelsen for skatteydere med enkle beskatningsforhold. I

stedet modtager denne kreds af skatteydere alene en årsopgørelse,

hvis de for det seneste indkomstår har undladt at selvangive, eller

ikke har ændret deres forskudsopgørelse for det pågældende ind-

komstår. De skatteydere, som for det seneste indkomstår aktivt har

selvangivet ved at tilføre årsopgørelsen yderligere oplysninger, eller

som gennem ændring af deres forskudsopgørelse for det pågældende

indkomstår, har vist, at de har oplysninger til årsopgørelsen, som

SKAT ikke har kendskab til, modtager en årsopgørelse sammen

med et oplysningskort. Oplysningskortet kan anvendes til at

selvangive på.

For selvangivelsespligtige, som er samlevende med en ægtefælle,

som modtager en selvangivelse, f.eks. en selvstændigt erhvervsdri-

vende, gælder, at de ud over et eventuelt oplysningskort alene

modtager oplysninger om indberettede tal ved en servicemeddelelse

til brug for årsopgørelsen. Årsopgørelsen for sådanne ægtefæller

- som er afhængig af den anden ægtefælles selvangivelse - kan først

dannes, når begge ægtefæller har selvangivet.

Årsopgørelsen for personer med enkle beskatningsforhold vil

blive dannet på baggrund af oplysninger fra indberetningspligtige,

f.eks. arbejdsgivere, sociale myndigheder, pengeinstitutter og kre-

ditforeninger og fagforeninger. Pligten for disse virksomheder m.v.

til at indberette selvangivelsesoplysninger fremgår af skattekontrol-

loven. Oplysningerne fra de indberetningspligtige er tilgængelige

i skatteyderens Skattemappe på SKATs hjemmeside. Endvidere

vil det af årsopgørelsen fremgå, hvad den pågældende skatteyder

eventuelt gennem tidlig indberetning til SKAT selv har tilført op-

gørelsen af oplysninger.

Selvstændigt erhvervsdrivende samt selskaber modtager en

selvangivelse samt et servicebrev til brug for selvangivelsen. Af

servicebrevet fremgår de oplysninger, som er indberettet til SKAT

af de indberetningspligtige.

Fysiske personer, herunder selvangivelsespligtige, som er samle-

vende med en ægtefælle, som modtager en selvangivelse, dvs. først

og fremmest selvstændigt erhvervsdrivende, skal efter skattekon-

trollovens § 4 selvangive senest den 1. juli i året efter indkomstårets

udløb. Fysiske personer, der alene modtager en årsopgørelse eller

en årsopgørelse sammen med et oplysningskort skal dog efter be-

stemmelsen selvangive senest den 1. maj, medmindre vedkommen-

de deltager i et anpartsprojekt eller ønsker at anvende selvangivel-

sesfristen den 1. juli. SKAT kan efter anmodning give henstand

med selvangivelsesfristen, hvis særlige omstændigheder taler herfor.

Endelig fremgår det af skattekontrollovens § 4, stk. 5, at oven-

nævnte kreds af skatteydere med enkle beskatningsforhold kan

undlade at selvangive, hvis de anvendte oplysninger i årsopgørelsen

eller indberettede tal til brug for årsopgørelsen er korrekte og fyl-

destgørende.

Det følger af skattekontrollovens § 5, at har den selvangivelses-

pligtige ikke selvangivet rettidigt, betales et skattetillæg på 200 kr.,

for hver dag selvangivelsesfristen overskrides, dog højst på 5.000

kr. i alt. Der er dog en række skatteydergrupper, som er undtaget

fra denne bestemmelse. Det gælder bl.a. for fysiske personer, der

kun har fået tilsendt en årsopgørelse eller en årsopgørelse sammen

med et oplysningskort, og som ikke har fravalgt selvangivelsesfri-

sten den 1. maj i året efter indkomståret. Det gælder endvidere også

personer, som alene har fået tilsendt oplysninger om indberettede

tal til brug for årsopgørelsen. SKAT kan efter ansøgning fritage

helt eller delvis for skattetillægget, hvis særlige omstændigheder

taler herfor.

Selv om man har tilstræbt at smidiggøre selvangivelsesopgaven

for kredsen af skatteydere med enkle beskatningsforhold, har disse

dog fortsat pligt til at sikre, at oplysningerne på årsopgørelsen er

korrekte. Således har skattepligtige efter skattekontrollovens § 16,

UKS Side 17

2009-04-22

dvs. skattepligtige, der uden at have selvangivet modtager en års-

opgørelse, pligt til at underrette SKAT, hvis ansættelsen er for lav.

Det skal ske inden 4 uger efter modtagelse af årsopgørelsen. Fristen

regnes dog tidligst fra udløbet af selvangivelsesfristen. Sker over-

trædelsen forsætligt eller groft uagtsomt, straffes skatteyderen med

bøde efter § 16, stk. 2. Er overtrædelsen begået med forsæt til at

unddrage det offentlige skat, kan straffen efter § 16, stk. 3, stige til

fængsel indtil 1 år og 6 måneder, medmindre højere straf er for-

skyldt efter straffelovens § 289.

3.4.2. Forslagets indhold

Kvaliteten af indberetningerne fra de indberetningspligtige til SKAT

til brug for dannelsen af borgernes årsopgørelse har i dag en sådan

kvalitet, at borgernes anvendelse af TastSelv og oplysningskortet

erfaringsmæssigt genererer flere fejl end fejlrettelser.

Som det fremgår af den compliance-undersøgelse, som er omtalt

ovenfor i afsnit 2, skyldes hovedparten af skattegabet for borgerne,

at borgere ofte retter forkert i forhold til ellers korrekt indberettede

oplysninger fra de professionelle indberettere på grund af fejl og

misforståelser.

På den baggrund foreslås det, at skatteministeren bemyndiges til

at fastsætte regler om, at skatteydere ikke via TastSelv eller oplys-

ningskortet kan ændre oplysninger om visse indkomster og fradrag,

som indberetningspligtige efter skattekontrolloven har indberettet

til SKAT. At man afskærer borgerne fra at ændre disse oplysninger

via TastSelv eller oplysningskortet betyder i praksis, at felterne,

der rummer de pågældende indkomster og fradrag på oplysnings-

kortet eller i TastSelv, låses.

De felter, som det kan komme på tale at låse, er i første omgang

følgende felter (eller rettere “rubrikker”) på årsopgørelsen (2008):

Jubilæumsgratiale og fratrædelsesgodtgørelse mv. før fradrag

af AM/SP-bidrag

Pensioner, dagpenge mv. og stipendier fra SUstyrelsen

Uddelinger fra foreninger og fonde mv. Gruppelivsforsikring

betalt af pensionskasse. Visse personalegoder

Hædersgaver

Bidrag og præmie til privattegnet kapitalpension (højst

44.500 kr.)

Tilbagebetalt kontanhjælp, introduktionsydelse m.v.

Lønindkomst, bestyrelseshonorar, fri bil m.v. før fradrag af

AM/ SP-bidrag.

Det er forventningen, at låsningen af ovenstående felter kan ske

fra og med indkomståret 2010, dvs. SLUT10. Det er dog planen,

at rubrikkerne vedr. jubilæumsgratiale og hædersgaver allerede

kan låses fra SLUT09. Endelig kan det under visse forudsætninger

komme på tale at fastlåse rubrikker vedr. renteindtægter og renteud-

gifter.

Ovenstående forudsætter, at der gennem en betydelig styrkelse af

datakvaliteten via bl.a. “fødesystemerne” eIndkomst og RKO

(Rentekontrolordningen) til SLUTsystemet, skabes den fornødne

sikkerhed om kvaliteten af de indberettede oplysninger. Som en

konsekvens af, at de årlige oplysningssedler erstattes af månedlige

indberetninger til eIndkomst, er det bl.a. muligt at fremrykke de

kontroller, der i dag ligger i Års-COR, til nye kontroller i Detail-

COR (COR står for det Centrale Oplysningsseddel Register). Her-

ved sikres det, at de data, der bliver dannet til årsopgørelserne via

Års-COR kan renses for eventuelle fejl.

Skatteydere, der modtager en årsopgørelse og konstaterer, at deres

ansættelse er for lav, har efter skattekontrollovens § 16 pligt til at

underrette SKAT herom inden 4 uger efter modtagelsen af årsop-

gørelsen. Fristen regnes dog tidligst fra udløbet af selvangivelses-

fristen.

side 16

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

For det tilfælde, at en for lav ansættelse skyldes fejl i indberetnin-

gen fra den indberetningspligtige, af indkomster, som er omfattet

af den foreslåede feltlåsningsordning, foreslås det i stk. 2 til den

nye bestemmelse, at ministeren kan fastsætte regler om, hvordan

skatteyderens underretning til SKAT i en sådan situation kan finde

sted.

Tanken er, at et felt med oplysninger om indkomster eller fradrag,

som er omfattet af feltlåsningsordningen, skal kunne ses i TastSelv-

internet af borgeren. Heraf fremgår også det beløb, som den indbe-

retningspligtige har indberettet til SKAT. Hvis skatteyderen forsøger

at ændre feltet, vil opslaget i TastSelv blive registreret i logbogen,

ligesom tidspunktet vil fremgå heraf. Tanken er, at en sådan regi-

strering gør det ud for dokumentation for, at borgeren har forsøgt

at underrette SKAT om, at ansættelsen er for lav og dermed ikke

kan ifalde ansvar efter § 16. Det bemærkes, at SKAT hver måned

modtager underretning fra CSC om logningerne, og at disse oplys-

ninger opbevares i 5 år.

Tilsvarende vil det gennem registreringerne fra teleselskabet

kunne dokumenteres, hvis TastSelv-telefonen er blevet anvendt,

hvor også tidspunktet vil være registreret. Denne registrering vil

ligeledes gøre det ud for dokumentation for, at borgeren har forsøgt

at underrette SKAT om behovet for ændring af feltet.

Herudover har borgeren mulighed for på anden måde at underrette

SKAT. Det være sig via mail, brev, telefonisk eller ved personlig

henvendelse til et regionalt kundecenter.

Det vil i bekendtgørelsen om underretningsmåder blive præciseret,

at ovennævnte elektroniske registrering ikke vil kunne frigøre en

skatteyder fra ansvar efter § 16, såfremt denne må anses forsætligt

at ville unddrage det offentlige skat, jf. § 16, stk. 3. Om der er tale

om forsætlig unddragelse af skat til det offentlige, vil være et

spørgsmål, som falder ind under domstolenes frie bevisbedømmelse.

Det ændrer forslaget ikke på. Imidlertid vil vurderingen af, hvorvidt

der har været tale om forsætlig skatteunddragelse, i første omgang

skulle foretages af SKAT på baggrund af den måde, bestemmelsen

i skattekontrollovens § 16, stk. 3, hidtil har været praktiseret på. I

praksis anvendes bestemmelsen relativt sjældent og reserveres til

meget grove tilfælde af skatteunddragelse, f.eks. hvor der er tale

om meget store differencer mellem faktisk oppebåret indkomst og

indberettet indkomst, som må have stået skatteyderen klart skyldes

fejlindberetning eller lignende. Endvidere anvendes bestemmelsen

i tilfælde, hvor det mellem hvervgiver og skatteyderen aftales, at

honoreringen af et udført arbejde ikke indberettes til skattemyndig-

hederne (sort arbejde) samt i andre tilfælde, hvor det må stå skat-

teyderen klart, at skattemyndighederne ikke har kendskab til ind-

tægten, f.eks. fordi den kommer fra udlandet.

I sådanne tilfælde må skatteyderen - for ikke at komme til at på-

drage sig et ansvar efter skattekontrollovens § 16, stk. 3, - på anden

måde via mail, brev m.v. rette henvendelse til SKAT med henblik

på at underrette SKAT om indkomsten m.v. Dette vil som nævnt

komme til at fremgå af bekendtgørelsen om underretningsmåder,

ligesom det i denne bekendtgørelse vil blive omtalt forhold, som

SKAT i tvivlstilfælde vil lade indgå i vurderingen af, hvorvidt un-

derretningspligten efter skattekontrollovens § 16 er opfyldt, f.eks.

hvorvidt skatteyderen har forsøgt at formå den indberetningspligtige

til at korrigere de indberettede oplysninger.

Teknisk tænkes ordningen tilrettelagt på den måde, at hvis skat-

teyderen forsøger at ændre i det pågældende felt, vil skatteyderen

blive vejledt om, at feltet ikke kan ændres, men at den videre

fremgangsmåde er, at vedkommende bør rette henvendelse til den

indberetningspligtige med henblik på at få denne til at indberette

på ny, hvis skatteyderen mener, at indberetningen er forkert. Skat-

teyderen vil også blive vejledt om, at denne - på anden måde end

via TastSelv eller oplysningskortet - vil kunne rette henvendelse

UKS Side 18

2009-04-22

til SKAT for at få en oplysning, som skatteyderen mener er forkert,

ændret. SKAT vil i så fald undersøge, om dette er tilfældet og i

givet fald sørge for en korrekt og korrigeret skatteansættelse.

I de tilfælde, hvor der er fejl eller mangler i indberetningen fra

den indberetningspligtige, er det naturligt, at skatteyderen retter

henvendelse til denne. Derved vil det dels blive klart, hvem der

ikke har styr på indberetningen, dels vil det fremadrettet betyde en

højere indberetningskvalitet.

I tilfælde, hvor indberetter efter henvendelse fra skatteyder tilretter

de allerede indberettede oplysninger, vil låsningen i TastSelv blive

ophævet, således at skatteyderen kan tilrette til de nye oplysninger.

Det skønnes, at indberetter i de fleste tilfælde vil orientere skattey-

deren om, hvorvidt dennes henvendelse har ført til en ændret ind-

beretning. Dette vil i særlig grad være naturligt, hvis den indberet-

ningspligtige har foretaget ny indberetning, fordi en tidligere ind-

beretning har været behæftet med fejl. På sigt er det imidlertid

planen, at SKAT efter at have modtaget nye oplysninger fra en

indberetningspligtig automatisk danner en ny årsopgørelse, som

så sendes til skatteyderen.

Hvis den indberetningspligtige ikke mener, at der er grundlag for

en ny indberetning, bliver skatteyderen nødt til at underrette SKAT,

hvis skatteyder fastholder, at de indberettede oplysninger er forkerte

eller eventuelt for at overholde underretningspligten i skattekontrol-

lovens § 16. Det kan f.eks. ske via mail, brev, telefonisk eller ved

personlig henvendelse til et regionalt kundecenter.

Bekendtgørelsen om underretningsmåder vil blive forelagt Data-

tilsynet til udtalelse.

Lovforslaget skaber klarhed over, hvad der skal til for, at en bor-

ger, der har modtaget en for lav ansættelse, kan undgå at ifalde

ansvar efter skattekontrollovens § 16, når ansættelsen skyldes fejl

i indberettede oplysninger om indkomster m.v., som er omfattet af

feltlåsningsordningen. Forslaget må i øvrigt forventes generelt at

forbedre kvaliteten af borgernes årsopgørelser, hvilket kan bidrage

til at styrke borgernes opfattelse af en mere ligelig skattemæssig

behandling af borgerne.

3.5. Fradragsret for underholdsbidrag og børnebidrag

3.5.1. Gældende ret

Som reglerne er i dag, kan bidrag, der betales som følge af skilsmis-

se eller separation af den ene ægtefælle til underhold af den anden

ægtefælle, fradrages i den bidragydende ægtefælles skattepligtige

indkomst. Fradraget gives som et ligningsmæssigt fradrag.

Bidragene kan fratrækkes, uanset om bidraget er fastsat efter aftale

mellem parterne eller er fastsat af en offentlig myndighed (normalt

statsforvaltningerne). Er bidraget fastsat mellem parterne, er det

en forudsætning for at opnå fradragsret, at der er en tilstrækkelig

klarhed i den indgåede aftale med hensyn til fastsættelse af bidragets

størrelse og løbetid. Dog kan fradrag efter Landsskatterettens

praksis alene foretages, når bidraget er betalt og i øvrigt er forfal-

dent.

Bidragene beskattes hos modtageren, uanset om bidragene er

fastsat af en offentlig myndighed eller ej, og det udelukker ikke

beskatning hos modtageren, at bidragyderen ikke kan fratrække,

eller har aftalt ikke at fratrække et pålagt eller aftalt underholdsbi-

drag. Bidrag, der betales i forbindelse med faktisk samlivsophævel-

se, er dog kun indkomstskattepligtige for modtageren, såfremt bi-

draget er fastsat eller godkendt af en offentlig myndighed.

Bidrag til børn, der ikke opholder sig hos bidragyderen, kan efter

de gældende regler fradrages i bidragyderens skattepligtige ind-

komst som et ligningsmæssigt fradrag. Fradragsretten for bidrag

til underhold af børn er betinget af, at bidragyder har forsørgerpligt

over for det offentlige for barnet. Kun bidrag for tiden indtil barnets

fyldte 18. år kan fradrages, i det omfang bidraget overstiger et beløb

side 17

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

svarende til det tillæg, der er fastsat i lov om børnetilskud og

forskudsvis udbetaling af børnebidrag.

Bidrag til børns underhold medregnes som hovedregel ved opgø-

relsen af barnets skattepligtige indkomst, såfremt bidraget overstiger

normalbidraget for underhold til børn. Underholdsbidrag/uddannel-

sesbidrag til et barn over 18 år medregnes altid til barnets skatteplig-

tige indkomst, også selv om bidraget ikke overstiger normalbidraget.

Tilsvarende gælder for børn uden for ægteskab.

Der er ingen pligt for bidragsyderen til at indberette til SKAT,

hvem der er modtager af bidraget.

3.5.2. Forslagets indhold

Det foreslås, at der indføres pligt for bidragsyderen til at oplyse

om identiteten af modtageren af bidraget. Der foreslås endvidere,

at fradragsretten for underholdsbidrag og børnebidrag gøres betinget

af, at bidragyder afgiver disse identifikationsoplysninger.

Som reglerne er i dag, skal henholdsvis bidragyder og bidragsmod-

tager selv angive betalte og/eller modtagne beløb i forbindelse med

indsendelse af selvangivelsen. SKAT har således ikke kendskab

til bidragene, før borgeren indsender sin selvangivelse.

Bidrag, som kommuner opkræver på vegne af bidragsberettigede,

foretages der dog årlig indberetning om.

Formålet med at indføre pligt til oplysning om identiteten af

modtageren og at gøre bidragyders fradragsret betinget af, at denne

pligt er opfyldt, er for det første at sikre, at der sker beskatning af

beløbet hos modtageren. Dernæst er formålet at lette selvangivel-

sesprocessen for de borgere, der modtager de nævnte beløb.

Det er forudsat, at visse af de elementer om enkel og effektiv

skattekontrol, der indgår i Forårspakke 2.0, iværksættes løbende i

takt med, at de tekniske muligheder udvikles. Det foreslås på denne

baggrund, at skatteministeren kan fastsætte de nærmere regler om

frister for afgivelsen af oplysningerne, ligesom skatteministeren

foreslås bemyndiget til at fastsætte regler om identifikation m.v.

for personer, der ikke har personnummer, samt personer, der måtte

være bosat eller opholder sig i udlandet. Ved udmøntningen af

reglerne skal indgå de beskyttelseshensyn vedrørende følsomme

persondata, der følger af persondataloven, og som vil blive forelagt

Datatilsynet, samt hensynet til, at skatteyderne som privatpersoner

får en enkel og fleksibel måde at selvangive på i overensstemmelse

med den udvikling, der i øvrigt er for processerne om årsopgørelse

og selvangivelse.

Persondatalovens regler vil blive overholdt i forbindelse med ad-

ministrationen af ordningen, herunder vil der blive indhentet en

udtalelse fra Datatilsynet i forbindelse med fastsættelse af de nær-

mere regler om oplysning om identiteten af bidragsmodtageren.

UKS Side 19

2009-04-22

3.6. Fradrag for renteudgifter af private lån

3.6.1. Gældende ret

Efter statsskattelovens bestemmelser kan renter af prioriteter og

anden gæld, samt hvad der er anvendt til vedligeholdelse eller for-

sikring af de af den skattepligtiges ejendele, hvis udbytte beregnes

om indkomst, fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige ind-

komst.

Fradraget for renteudgifter efter statsskattelovens bestemmelser

er ikke gjort betinget af, hos hvem, lånet er optaget. I statsskatte-

lovens bestemmelser er der således ikke sondret mellem lån optaget

i banker, sparekasser og realkreditinstitutter m.v. og lån optaget

hos andre (såkaldte private långivere).

Mens der i skattekontrolloven er fastsat bestemmelser, hvorefter

der for nogle typer af virksomhed, dels uopfordret, dels på begæring

af told- og skatteforvaltningen, skal gives oplysning om tilskrevne

og/eller forfaldne renter, f.eks. i skattekontrollovens §§ 8 H, 8 P,

8 Q og 8 X, er der ikke fastsat tilsvarende bestemmelser vedrørende

lån stiftet mellem privatpersoner.

3.6.2. Forslagets indhold

Det foreslås, at der indføres pligt for låntageren af forrentede lån

til at oplyse identiteten af långiveren overfor SKAT. Det foreslås

desuden, at fradragsretten for personer for renteudgifter af lån, op-

taget hos en privat långiver, gøres betinget af, at låntager afgiver

disse oplysninger til SKAT. De personer, der som låntagere skal

afgive disse oplysninger til identifikation af långiver, er fuldt

skattepligtige personer efter kildeskattelovens § 1, samt begrænset

skattepligtige personer efter kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 4 (fast

driftssted), og nr. 5 (ejer af fast ejendom i Danmark m.v.), samt

kildeskattelovens § 5 A (grænsegængere).

Formålet med disse forslag er at sikre, at der sker korrekt beskat-

ning af de renteindtægter, långiver måtte have.

Det er forudsat, at visse af de aftalte elementer om enkel og effek-

tiv skattekontrol iværksættes løbende i takt med, at de tekniske

muligheder udvikles. Det foreslås på denne baggrund, at skattemi-

nisteren kan fastsætte de nærmere regler om frister for afgivelsen

af oplysningerne, ligesom skatteministeren foreslås bemyndiget til

at fastsætte regler om, hvilke oplysninger der skal gives for at

kunne identificere långiver. Ved udmøntningen af reglerne skal

indgå de beskyttelseshensyn vedrørende følsomme persondata, der

følger af persondataloven, og som vil blive forelagt Datatilsynet,

samt hensynet til, at skatteyderne som privatpersoner får en enkel

og fleksibel måde at selvangive på i overensstemmelse med den

udvikling, der i øvrigt er for processerne om årsopgørelse og

selvangivelse.

Persondatalovens regler vil blive overholdt i forbindelse med ad-

ministrationen af ordningen, herunder vil der blive indhentet en

udtalelse fra Datatilsynet i forbindelse med fastsættelse af de nær-

mere regler om oplysning om identiteten af bidragsmodtageren.

3.7. Andre forbedringer af selvangivelsesprocessen

For at sikre færre fejl og ændringer i forbindelse med selvangivelsen

og bidrage til finansieringen af Forårspakke 2.0 gennemføres en

række initiativer i forbindelse med årsopgørelserne for 2009 og

2010. Der er tale om initiativer, der i alt væsentligt ikke kræver

lovændring, og dermed er der ikke tale om ændringer som er inde-

holdt i de lovændringer, der stilles forslag om i dette lovforslag.

De omtales dog i dette lovforslag, da de vedrører enkel og effektiv

kontrol og mindre skatteplanlægning og udgør en del af Forårspakke

2.0.

Initiativerne vil blive gennemført i forbindelse med årsopgørelsen

for 2009 og 2010. Nogle initiativer vil blive gennemført som pilot-

projekter i årsopgørelsen for 2009 for at samle erfaringer inden

fuld implementering i 2010. Enkelte initiativer kan udskydes til

2011. Implementeringen vil blive tilrettelagt efter, hvornår det er

mest hensigtsmæssigt og økonomisk i lyset af skattereformens andre

initiativer og udviklingen af de tekniske muligheder.

Initiativerne er følgende:

Flere fortrykte oplysninger.

En række initiativer har til formål at

fortrykke flere oplysninger på årsopgørelsen baseret på indberetnin-

ger fra arbejdsgivere, finansielle institutioner og myndigheder. Er-

faringsmæssigt er oplysningerne fra tredjepart som oftest mere

korrekte end de selvangivne oplysninger, hvorfor fortryk af flere

oplysninger i væsentlig grad kan bidrage til at skabe flere korrekte

årsopgørelser, realisere et betragteligt skatteprovenu og gøre det

endnu enklere at klare sin skat. Det drejer sig blandt andet om for-

tryk af standardfradrag for dagplejemødre, flere fortrykte befor-

dringsfradrag og fortryk af oplysning om separation.

Mere og bedre TastSelv.

Det er ganske få skatteydere, der ikke

kan selvangive via TastSelv og få en online årsopgørelse. Den

største gruppe er skatteydere med udenlandsk indkomst, som bliver

større år for år, og hvoraf mange har vanskeligt ved at selvangive

side 18

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

korrekt, da reglerne er komplekse. TastSelv vil derfor blive udvidet,

således at også denne gruppe får nemmere ved at klare deres skat,

hvilket også vil frigøre ressourcer i SKAT til en øget indsats for at

reducere sort arbejde og snyd. Af mindre initiativer, der skal gøre

det muligt at klare skatten digitalt, kan nævnes, at det skal gøres

muligt at skifte selvangivelsestype via TastSelv.

Mere intelligens i TastSelv - skatteyderen retter selv.

Gennem de

seneste år har mange skatteydere oplevet fordelene ved, at deres

oplysninger valideres allerede i TastSelv, således at de kan rette

eventuelle fejl allerede i selvangivelsessituationen og få en korrekt

årsopgørelse tidligere end ellers. Erfaringerne er så gode, at det vil

blive udvidet på en række områder. Som eksempler kan nævnes,

at valideringen fremover vil ske allerede, når skatteyderen klikker

ind på sin årsopgørelse, også selv om der ikke ændres i oplysning-

erne. Ligeledes vil valideringen fremover også foregå i tidlig ind-

beretning, således at de stadig flere skatteydere, der selvangiver

allerede da, også får gavn af denne mulighed.

Reduktion af skattegabet for særlige grupper.

For visse grupper

af skatteydere har det vist sig vanskeligt at få opgjort og afregnet

skatten korrekt. Det drejer sig f.eks. om skatteydere, der har udlejet

deres ejendom, men som senere selv flytter ind i ejendommen og

derfor skal betale ejendomsværdiskat. Oplysningen om indflytning

i ejendommen vil fremover automatisk fremgå af årsopgørelsen.

Et andet eksempel er skatteydere, der fraflytter Danmark, og som

får udbetalt for stor overskydende skat. Her viser erfaringerne, at

det kan være vanskeligt at genopkræve den for meget udbetalte

overskydende skat, hvis årsopgørelsen senere ændrer sig, hvorfor

udbetalingen fremover først vil finde sted, når der er foretaget en

manuel gennemgang af årsopgørelsen i SKAT.

De nævnte initiativer iværksættes løbende i takt med, at de tekni-

ske muligheder udvikles. Initiativerne forventes for SKAT bl.a. at

ville frigøre årsværk fra opgaver, der f.eks. vil blive omfattet af

øget automatiseret kontrol, til at varetage opgaver med styrket

indsats over for sort arbejde og snyd.

UKS Side 20

2009-04-22

der, der skattemæssigt er komplicerede eller genstand for bevidst

skatteunddragelse. En høj andel af fejl på et givet område fortæller,

at her er der behov for indsats. Complianceundersøgelserne vil

danne grundlag for, hvor indsatsen mod sort arbejde og skattesnyd

skal sættes ind og i hvilket omfang, herunder

1) Yderligere fokus på brug af sort arbejdskraft i regi af fairplay-

kampagnen. SKAT iværksætter bl.a. en holdningsbearbejden-

de kampagne i 2010-2012.

2) Fokus på selvangivelse af usædvanlige beløb og usædvanlige

mønstre.

3) Øget kontrol med indberettere - herunder de nye ordninger.

4) Øget fokus på virksomhedsejere og aktionærer, der lader

virksomheden/selskabet betale for private udgifter.

5) Indsats mod sløseri i virksomhedernes bogføring, der ligger

til grund for skatte- og momsangivelse.

4. Økonomiske konsekvenser for det offentlige

I aftalen om Forårspakke 2.0 indgår en række initiativer, der giver

færre fejl i forbindelse med selvangivelsen og mindre skatteplan-

lægning. Det vurderes, at der samlet set vil kunne opnås et varigt

finansieringsbidrag på knap 1,6 mia. kr. fra disse initiativer, jf. af-

tale om Forårspakke 2.0 - Vækst, klima, lavere skat.

I dette forslag udmøntes en række af initiativerne svarende til et

forventet varigt finansieringsbidrag på godt 1,1 mia. kr. Hertil

kommer en styrket indsats overfor sort arbejde og snyd, der forven-

tes at kunne bidrage med ca. 0,2 mia. kr.

Forslaget om forenklet grundlag for arbejdsmarkedsbidraget og

integreret opkrævning af arbejdsmarkedsbidrag og indkomstskatter

udmøntes i forslag til lov om ændring af kildeskatteloven og for-

skellige andre love (Forenkling af reglerne om opkrævning af ar-

bejdsmarkedsbidrag og konsekvensændringer som følge af Forårs-

pakke 2.0 m.v.) og forslag til lov om arbejdsmarkedsbidrag. Forsla-

get om at afskaffe muligheden for at opkøbe nødlidende selskaber

inkl. tredjeparts fordringer mod selskabet og udnytte, at afdrag på

fordringerne anses som skattefrit udbytte udmøntes i forslag til lov

om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre

love (Harmonisering af selskabers aktie- og udbyttebeskatning

m.v.).

Det skønnes at virkningen for finansåret 2010 vil være ca. 1,1

mia. kr. inkl. bidrag fra en styrket indsat overfor snyd og sort arbej-

de.

Det skønnes, at de provenumæssige konsekvenser for kommunerne

af initiativerne i dette lovforslag udgør ca. 350 mio. kr. De prove-

numæssige konsekvenser for kommunerne af hele skattereformen

vil indgå ved fastsættelsen af det kommunale bloktilskud for 2010

og frem, jf. bemærkningerne herom i det samtidigt fremsatte forslag

til lov om ændring af personskatteloven og forskellige andre love

(Forårspakke 2.0 - Vækst, klima, lavere skat).

2011 ...

21 Fi-

nansår-

svirk-

ning

2010

... 280

... 25

... 285

... 500

... 50

275

500

side 19

3.8. Sort arbejde og snyd.

I lighed med initiativerne, som er omtalt i afsnit 3.7, er der tale om

initiativer, der i alt væsentligt ikke kræver lovændring, og dermed

er der ikke tale om ændringer som er indeholdt i de lovændringer,

der stilles forslag om i dette lovforslag. De omtales dog i dette

lovforslag, da de vedrører enkel og effektiv kontrol og mindre

skatteplanlægning og udgør en del af Forårspakke 2.0.

SKAT er netop blevet færdige med at kortlægge danskernes evne

til at selvangive korrekt gennem en undersøgelse, som har omfattet

næsten 11.500 kontroller. Skatteyderne er udvalgt således, at kon-

trollerne giver et repræsentativt billede af regelefterlevelsen i hele

landet. Ved at koble de registrerede fejltyper og omfanget af fejl

med fordelingen af compliancegrader fås et billede af hvilke områ-

Mio. kr. 2009-niveau

Indberetning af aktieavancer

Indberetning af personalegoder

Omlægning af renterne for restskatter

før 1. juli

Felter på selvangivelsen låses

Diverse forbedringer af selvangivelses-

processen

Varig

2010

virkning

275

285

500

Samlede økonomiske virkninger af forslagets elementer

275

500

110

275

500

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Samlede økonomiske virkninger af forslagets elementer

Varig

2010

virkning

2011 ...

21 Fi-

nansår-

svirk-

ning

2010

UKS Side 21

2009-04-22

Mio. kr. 2009-niveau

Sort arbejde og snyd

Lovforslaget i alt

- heraf kommuneskat

200

1.335

200

350

200

350

... 20

... 1.340

... 350

200

1.110

1.110 1.160

4.1. Indberetning om aktier m.v.

Undersøgelser foretaget af SKAT indikerer, at selvangivelsen af

aktieindkomster er et af de områder, hvor der sker størst underde-

klaration på borgerområdet. Samtidig viser undersøgelserne, at

tredjepartsindberetninger er et effektivt middel til at sikre korrekt

skattebetaling.

Undersøgelser viser, at der for indkomståret 2006 på landsplan

ville kunne foretages opreguleringer af de selvangivne aktieavancer

på knap 1,2 mia. kroner, samt nedreguleringer på ca. 0,1 mia. kroner

- dvs. nettoregulering på knap 1,1 mia. kroner.

Tiltaget i forhold til ændring af indberetningsreglerne og automa-

tiseringen af aktieavanceberegningen skønnes på den baggrund at

ville kunne nedbringe skattegabet med i størrelsesordenen 900 mio.

kroner årligt i 2006 niveau.

Ved vurdering af den varige effekt tages højde for, at aktieindkom-

sten i 2006 antog et ekstraordinært højt niveau. I regeringens

fremskrivninger skønnes det strukturelle niveau for provenuet fra

den personlige aktieindkomstbeskatning fra 2010 og frem således

at udgøre godt 75 pct. af provenuet i 2006. Korrigeres for dette

forhold, og antages det potentielle merprovenu fra en reduktion af

skattegabet at afhænge af indkomstgrundlaget, bliver det umiddel-

bare varige merprovenu 275 mio. kr. i 2009 niveau og opgjort i

forbrugerpriser.

Det forudsættes, at 40 pct. af det potentielle merprovenu indhentes

i 2010 og 2011, mens de resterende 60 pct. indhentes lineært frem

til 2020.

Under høringen over lovforslaget er det kommet frem, at den fi-

nansielle sektor ikke ved deres indberetninger vil kunne håndtere

den nuværende sondring mellem børsnoterede og unoterede aktier.

Som et led i ændringen af indberetningen og automatiseringen af

aktieavanceberegningen foreslås derfor, at aktieavancebeskatnings-

loven ændres, så sondringen mellem børsnoterede og unoterede

aktier erstattes af en sondring mellem aktier optaget til handel på

regulerede markeder og aktier, der ikke er optaget til handel på re-

gulerede markeder. Som en konsekvens af dette udvides de gælden-

de regler for den skattemæssige behandling af personers tab på

børsnoterede aktier til generelt at gælde aktier optaget til handel

på et reguleret marked.

Forslaget indebærer en stramning af beskatningen af unoterede

aktier, der handles på et reguleret marked (dvs. aktier, der ikke

betragtes som værende børsnoterede, som handles på et reguleret

marked). Det skyldes, at skatteværdien af realiserede tab på sådanne

aktier i dag kan modregnes i skatten af anden indkomst. Med for-

slaget bliver tabet i stedet kildeartsbegrænset svarende til gældende

regler for tab på børsnoterede aktier. Dermed skal tabene fremføres

til modregning i udbytter og gevinster vedrørende andre aktier, der

handles på et reguleret marked. Da udnyttelsen af tabene hermed

udskydes, vil det i hovedsagen alene medføre en rentegevinst for

det offentlige.

Omvendt indebærer forslaget en lempelse af beskatningen af

børsnoterede aktier. Det skyldes, at tab på børsnoterede aktier nu

kan modregnes i udbytter og gevinster fra alle aktier, der er optaget

til handel på et reguleret marked, frem for som i dag alene at kunne

modregnes i udbytter og gevinster fra børsnoterede aktier.

Der foreligger ikke oplysninger om privatpersoners besiddelse af

unoterede aktier, som handles på et reguleret marked. Det er derfor

ikke muligt at give et underbygget skøn over provenuvirkningen

af en sådan udvidelse af det kildeartsbegrænsede tabsfradrag. Privat

personers aktuelle beholdning af unoterede aktier, som handles på

et reguleret marked, skønnes dog at være meget begrænset. På

længere sigt kan tiltaget imidlertid have større betydning, idet pri-

vate personers beholdningen af unoterede aktier, som handles på

et reguleret marked, forventes øget på sigt. Dette forventes at ske,

fordi det med MiFID-direktivet ikke længere er nødvendigt at lade

en aktie børsnotere for at handle denne på en fondsbørs.

4.2. Indberetning af personalegoder

Det foreslås, at der indføres en generel bestemmelse, hvorefter alle

skattepligtige naturalier, der er ydet helt eller delvis vederlagsfrit

for personligt arbejde i tjenesteforhold (lønmodtagere) og uden for

ansættelsesforhold i øvrigt (honorarmodtagere) omfattes af indbe-

retningspligten. SKATs undersøgelser viser som nævnt ovenfor,

at tredjepartsindberetninger er et effektivt middel til at sikre korrekt

skattebetaling.

Fraværet af indberetningspligten for visse personalegoder vurderes

at give anledning til en vis tilsigtet eller utilsigtet underdeklaration.

Det skønnes med usikkerhed, at indførelse af indberetningspligt

kan givet øgede skattebetalinger på ca. 25 mio. kr. årligt.

4.3. Omlægning af renterne for restskatter før 1. juli

Forslaget om at ophæve beløbsgrænsen på 40.000 kr. for frivillige

indbetalinger efter 15. marts i året efter indkomståret, indførelse

af dag-til-dag rente vedrørende frivillige indbetalinger og gøre til-

læggene til restskat og overskydende skat variable skønnes samlet

at medføre et merprovenu til staten på ca. 275 mio. kr. i årene 2010

og 2011, mens merprovenuet fra og med 2012, hvor afregning af

restbidrag og overskydende arbejdsmarkedsbidrag integreres med

restskat og overskydende skat m.v., skønnes til ca. 285 mio. kr.

årligt.

I nedenstående tabel er tillæggene til restskat/overskydende skat

/frivillige indbetalinger omregnet til før-skat rente ud fra det aktu-

elle renteniveau på omkring 3,5 pct., målt i forhold til optjenings-

tidspunktet. Der er anvendt en skattesats på 33,5 pct.

side 20

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Tillæg til restskat/overskydende skat /frivillige indbetalinger omregnet til før-skat

rente.

Kredittid Sats gæl-

Dage

dende

Frivillige indbetalinger:

- store før 15. marts

- små

Restskat:

- under indregningsgræn- 730

- over indregningsgræn- 475

Overskydende skat

290

7 pct.

2 pct.

8,0 pct.

5,2 pct.

3,8 pct.

7,5 pct.

1,5 pct.

8,6

5,5

2,8

257

365

2 pct.

0 pct.

4,3 pct.

0 pct.

5,5 pct. dag til 0 - 4 pct.

dag

5,5 pct. dag til 0 - 4 pct.

dag

Før-skat

rente

Sats forslag

Før-skat

rente

UKS Side 22

2009-04-22

Provenumæssigt indebærer indførelsen af forrentning af alle frivil-

lige indbetalinger efter indkomstårets udløb, nedsættelsen af tillæg-

get til overskydende skat og nedsættelsen af restskattetillægget alle

et merprovenu. Hertil kommer, at forslaget vil medføre, at nogle

af de frivillige indbetalinger, der i dag sker inden indkomstårets

udløb, vil blive udskudt med deraf følgende rentetab, som ikke

opvejes af provenuet af dag-til-dag renten. Omvendt må det antages,

at mange af de indtalinger, der i dag sker uden tillæg efter 15. marts

vil blive fremrykket, enten til før årsskiftet eller til tidspunktet for

årsopgørelsernes udsendelse, med henblik på at undgå forrentnin-

gen. Samlet medfører dette såvel en rentefordel som et provenu fra

dag-til-dag renten. Det vurderes herudover ikke, at ændringerne i

tillæggene til overskydende skat og til restskat vil medføre nævne-

værdige adfærdsændringer.

Med baggrund i forholdene de seneste år er det i provenuskønnene

nedenfor lagt til grund, at den egentlige restskat udgør ca. 9 mia.

kr. årligt, den egentlige overskydende skat 19 mia. kr. årligt og de

frivillige indbetalinger 16 mia. kr. Med uændret adfærd skønnes

de ændrede tillæg at indbringe i alt ca. 275 mio. kr., fordelt på ca.

135 mio. kr. vedrørende frivillige indbetalinger, ca. 45 mio. kr.

vedrørende restskat og ca. 95 mio. kr. kr. vedrørende overskydende

skat. Efter integrationen af opkrævningen af restbidrag m.v. vedrø-

rende arbejdsmarkedsbidrag i 2012 skønnes merprovenuet til ca.

285 mio. kr. årligt.

Adfærdsændringerne vedrørende de frivillige indbetalinger

skønnes på den ene side at medføre en reduktion af provenuet af

dag-til-dag renten på ca. 100 mio. kr., men til gengæld indebære

en rentefordel på ligeledes 100 mio. kr., således at de to provenu-

bevægelser i det store og hele udligner hinanden. Hele merprove-

nuet vedrører staten.

Den samlede provenuvirkning af forslaget skønnes således til et

varigt merprovenu på ca. 285 mio. kr. årligt. Merprovenuet vil stige,

såfremt renteniveauet er mindre end de forudsatte 3,5 pct. p.a. og

vil falde, såfremt det er højere. Således skønnes merprovenuet ved

et renteniveau på 2,5 pct. p. a. at udgøre ca. 365 mio. kr., mens det

ved et renteniveau på 4,5 pct. p.a. skønnes at udgøre ca. 190 mio.

kr.

4.4. Felter på selvangivelsen låses

Langt de fleste skatteydere modtager i dag en færdig årsopgørelse

baseret på indberetninger fra tredjemand. En del skatteydere fore-

tager ændringer i disse indberetninger, hvor de ændrer i korrekte

oplysninger. For at undgå dette foreslås det at låse visse felter på

selvangivelsen, således at disse ikke kan ændres via TastSelv, men

kun via kontakt til indberetteren eller via SKAT.

Undersøgelser foretaget af SKAT viser, at hovedparten af under-

deklarationen for borgere skyldes, at der rettes i ellers korrekte

oplysninger. Samlet set skønnes, der at ske en underdeklaration på

i størrelsesordenen 2 mia. kr. årligt. De af forslaget omfattede felter

er beskrevet i lovforslagets almindelige bemærkninger, jf. afsnit

3.4.2.

Initiativet skønnes med betydelig usikkerhed at kunne medføre

et varigt finansieringsbidrag på i størrelsesordenen 500 mio. kr.,

hvoraf langt størstedelen vedrører løn.

4.5. Diverse forbedringer af selvangivelsesprocessen

Det foreslås, at selvangivelsesprocessen forbedres ved at stille øget

krav om indberetning af visse indkomster og fradrag samt gøre

øget brug af fortryk af oplysninger og TastSelv. De forskellige

initiativer er beskrevet i lovforslagets almindelige bemærkninger

jf. afsnittene 3.5, 3.6 og 3.7.

SKATs undersøgelser viser, at indberetning og fortryk er effektive

midler til at reducere underdeklarationen. Initiativerne vurderes

med nogen usikkerhed at give et varigt finansieringsbidrag på 50

mio. kr.

4.6. Sort arbejde og snyd

I forbindelse med forårspakke 2.0 er det aftalt at styrke indsatsen

mod sort arbejde og snyd på baggrund af SKATs complianceunder-

søgelse, jf. afsnit 3.8. Sort arbejde og snyd. Det vurderes med nogen

usikkerhed, at denne indsats vil kunne bidrag med et årligt mer-

provenu på i størrelsesordenen 0,2 mia. kr.

4.7. Øvrige forslag

I forslaget foretages der i beskatningsreglerne efter kildeskatte-

lovens §§ 48 E og 48 F visse præciseringer og tilpasninger til

skattereformen. Det sikres også, at rekrutteringen af forskere bliver

i overensstemmelse med den tiltænkte ændring ved lov nr. 522 af

17. juni 2008, hvor forskere fremover skal kunne gøre brug af

ordningen, selvom de har været skattepligtige til Danmark af løn-

indkomst i forbindelse med kortere ophold. Forslagene medfører

derfor ingen nævneværdige provenumæssige konsekvenser.

5. Administrative konsekvenser for det offentlige

Samlet skønnes lovforslaget og de yderligere initiativer, der er

omtalt i afsnit 3.7 og 3.8, med en vis usikkerhed at medføre engangs-

udgifter for SKAT på ca. 129,3 mio. kr. Heraf knytter ca. 15,9 mio.

kr. sig til de initiativer, der er omtalt i afsnit 3.7 og 3.8.

De årlige driftsudgifter som følge af systemtilretningerne skønnes

med en vis usikkerhed at udgøre 19,4 mio. kr. Der er usikkerhed

om, hvorvidt forslaget herudover vil indebære merudgifter til IT-

side 21

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

drift som følge af øget anvendelse af SKATs digitale løsninger.

Disse skønnes i givet fald at være mellem 0-6,3 mio. kr.

Lovforslaget og de yderligere initiativer, der er omtalt i afsnit 3.7

og 3.8, skønnes at medføre en årsværksbesparelse for SKAT på ca.

93 årsværk. Heraf knytter de ca. 75 årsværk sig til de initiativer,

der er omtalt i afsnit 3.7 og 3.8.

Der vurderes herudover at skulle anvendes ca. 1,0 mio. kr. på in-

formation i forbindelse med forslaget om låsning af felter.

UKS Side 23

2009-04-22

af udbytteskatten ikke have nogen betydning for de administrative

byrder. For selskaber, der ikke indberetter og angiver samtidig i

dag må forslaget antages at kunne føre til en administrativ lettelse.

For selskaber, som udlodder flere gange om året vil forslaget føre

til flere indberetninger og dermed en mindre forøgelse af de admi-

nistrative byrder.

6. Økonomiske konsekvenser for erhvervslivet

I dag skal skatteydere betale 2 pct. i tillæg af betalinger over 40.000

kr. ved betalinger af yderligere foreløbig indkomstskat efter udløbet

af indkomståret men inden 15. marts i året efter indkomståret.

Dette tillæg betales i hovedsagen af selvstændigt erhvervsdrivende,

fordi denne gruppe har de største afvigelser mellem den opkrævede

kildeskat og den endelige skattebetaling for indkomståret. Med

bortfaldet af 2 pct. tillægget er det således hovedsagelig erhvervs-

livet, der slipper for at betale dette tillæg.

For selvstændigt erhvervsdrivende betyder lovforslaget et bortfald

af den rentefri kredit på op til 40.000 kr. frem til 1. juli i året efter

indkomståret.

Ordningen i kildeskattelovens § 59 med betaling af yderligere

foreløbig skat efter udløbet af indkomståret er en frivillig ordning.

Virksomhederne bestemmer således selv, om de vil indbetale

yderligere foreløbig skat, og dermed også om de vil betale den fo-

reslåede dag-til-dag rente. Hvis virksomhederne ikke ønsker at

betale dag-til-dag renten, kan virksomhederne i stedet vælge at

indbetale ekstra forskudsskat inden udløbet at indkomståret.

Omlægningen af bestemmelsen om betaling af yderligere foreløbig

skat efter udløbet af indkomståret er beregnet at give et merprovenu

til staten på 285 mio. kr. til finansiering af skattereformen. En del

af dette merprovenu bliver betalt af virksomhederne ved bortfaldet

af den rentefri kredit på 40.000 kr. frem til 1. juli i året efter ind-

komståret, en fremrykning af betalingen af årets kildeskatter til

selve indkomståret eller ved en betaling af dag-til-dag renten.

De øvrige dele af lovforslaget vurderes ikke at have nævneværdige

økonomiske konsekvenser for erhvervslivet.

7.2. Indberetning af personalegoder

Forslaget om indberetning af personalegoder påfører arbejdsgiverne

nogle nye indberetningspligter. Til gengæld skønnes lovforslaget

at tilføre erhvervslivet en forenkling, idet erhvervslivet efter forsla-

get i mindre grad skal foretage en sondring imellem hvilke goder,

der skal foretages indberetning af, og hvilke der ikke skal foretages

indberetning af. CKR er ikke i besiddelse af data, der kan afgøre

om dette element samlet set medfører øgede eller færre administra-

tive omkostninger.

7.3. Dag-til-dag rente ved betaling af forskudsskat

I forbindelse med regeringens arbejde med at lette de administrative

byrder for erhvervslivet er det påpeget, at reglerne om betaling af

forskudsskat efter udløbet af indkomståret ikke er hensigtsmæssige.

Det skyldes, at reglerne er udformet sådan, at det bedst kan betale

sig for virksomhederne at foretage et overslag over årets skat kort

før nytår. Det giver unødvendigt arbejde, at virksomhederne skal

lave overslaget inden årsafslutningen er gennemført, og de data,

der skal indbetales ud fra, ligger klar. På den baggrund har er-

hvervsorganisationerne foreslået, at fristen for at indbetale ubegræn-

set ekstra forskudsskat uden betaling af rentetillæg forlænges.

Herved kan virksomhederne undlade at lave overslaget inden nytår

og kun foretage én beregning af årets skat på baggrund af årsafslut-

ningens endelige data. Herved sparer virksomhederne og deres re-

visorer administrativt arbejde, og et irritationselement for virksom-

hederne fjernes.

For skatteyderne er formålet med overslaget at minimere rentebe-

talingen af skat, som ikke er blevet betalt i løbet af indkomståret.

Reglerne for betaling af yderligere forskudsskat efter udløbet af

indkomståret motiverer til at regne på skatten inden udløbet af

indkomståret med henblik på at tilpasse den ekstra skattebetaling

til reglerne.

Forslaget fra erhvervslivet om at udskyde fristen for at betale

ubegrænset ekstra forskudsskat uden betaling af tillæg er forbundet

med et betydeligt provenutab for staten. Nærværende omlægning

af reglerne om betaling af yderligere foreløbig skat efter udløbet

af indkomståret har til formål at bidrage til finansieringen af skat-

tereformens nedsættelse af skatten på arbejde. På den baggrund er

det ikke muligt at gennemføre forslaget om ændring af reglerne for

betaling af ekstra forskudsskat, som foreslået af erhvervslivet.

Reglerne om betaling af ekstra forskudsskat efter udløbet af ind-

komståret er besværlige og vanskelige at forstå og passer dårligt

med virksomhedernes interne processer i forbindelse med opgørelse

af årsafslutningen og selvangivelsen. Dertil kommer, at reglerne

indeholder en række frister og en beløbsgrænse, som motiverer til

at holde øje med fristerne og beløbsgrænsen i stedet for at holde

øje med sin indtjening og korrigere sin forskudsregistrering mest

muligt i løbet af indkomståret. Det er regeringens opfattelse, at

konsekvenserne af en kort overskridelse af en frist bør være så

lempelige som muligt samtidig med, at reglerne tilskynder skattey-

derne til selv at tage ansvar for at forskudsregistrere så korrekt som

muligt.

De foreslåede regler giver en administrativ lettelse for virksomhe-

der, fordi det med forslaget bliver mindre vigtigt at holde øje med,

om forskellen mellem årets skattebetaling og forskudsskatten

overstiger 40.000 kr. for at undgå restskattetillægget. Heller ikke

datoen 15. marts behøver skatteyderne at holde øje med. Med de

side 22

7.1. Indberetning om aktier m.v.

Forslaget om indberetning om aktier m.v. ændrer reglerne for ind-

beretning om ultimobeholdninger, udbytter og handler. Depotfører-

ne skal indberette om flere aktier. Depotførerne indberetter om

udbytte af mange forskellige aktier, hvor udlodningerne kan ligge

i forskellige måneder. For depotførerne vil månedlige udbytteind-

beretninger derfor føre til flere årlige indberetninger end i dag.

Fondshandlerne skal ligeledes indberette om flere aktier og skal

desuden indberette om køb og ikke blot om salg.

De administrative omkostninger for depotførerne og fondshand-

lerne øges dermed, idet disse grupper påføres at indberette flere

oplysninger. Erhvervs- og Selskabsstyrelsens Center for Kvalitet

i ErhvervsRegulering (CKR), har oplyst, at de ikke er i besiddelse

af data, der kan kvantificere disse øgede administrative omkostnin-

ger.

For så vidt angår de udloddende selskaber, vil en del af udbytte-

indberetningerne blive overtaget af depotførerne. Samtidig udvides

indberetningspligten for det udloddende selskab dog til at omfatte

aktier, hvor ejeren ikke kendes. Der indføres dermed sandsynligvis

ikke yderligere administrative omkostninger for dette segment.

I de fleste tilfælde, hvor det er det udloddende selskab, der indbe-

retter om udbyttet, foretages indberetningen allerede i dag samtidig

med angivelsen. I disse tilfælde vil forslaget om harmonisering af

fristerne for indberetning af udbytter med fristerne for angivelse

7. Administrative konsekvenser for erhvervslivet

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

nye regler er frister og beløbsgrænser ikke længere så vigtige.

Fremover kan virksomhederne vente med at opgøre og indbetale

yderligere forskudsskat til det passer ind i virksomhedens interne

processer mod kun at betale rente for det antal dage, som beløbet

har været til rådighed. Derfor forventes omlægningen at betyde

lettelse af de administrative byrder for erhvervslivet.

UKS Side 24

2009-04-22

Forslaget om indberetning af aktier m.v. skønnes således samlet

set at ville betyde færre administrative byrder for borgerne.

7.4. Låsning af felter

Forslaget om låsning af felter må antages at føre til flere henvendel-

ser fra borgerne til de indberetningspligtige med henblik på at få

korrigeret selvangivelsesoplysninger, som de mener, er forkerte.

Da det imidlertid må forventes, at det kun er et relativt lille antal

borgere, som vil rette henvendelse til indberetningspligtige med

henblik på at få korrigeret selvangivelsesoplysninger, skønnes

forslaget dog ikke at medføre større administrative konsekvenser

for erhvervslivet.

7.5. Øvrige elementer

De øvrige dele af lovforslaget vurderes ikke at have nævneværdige

økonomiske konsekvenser for erhvervslivet.

7.6. Det samlede forslag

Forslaget har været sendt til Erhvervs- og Selskabsstyrelsens Center

for Kvalitet i ErhvervsRegulering (CKR) med henblik på en vurde-

ring af, om forslaget skal forelægges Økonomi- og Erhvervsmini-

steriets virksomhedspanel. CKR vurderer ikke, at forslaget indehol-

der administrative konsekvenser i et omfang, der berettiger, at

lovforslaget bliver forelagt virksomhedspanelet. Forslaget bør

derfor ikke forelægges Økonomi- og Erhvervsministeriets virksom-

hedspanel.

De nævnte elementer af lovforslaget resulterer muligvis i et admi-

nistrativt tidsforbrug for virksomhederne, der netto overstiger 100

timer årligt på samfundsniveau. Hvis dette er tilfældet, vil disse

elementer blive inkluderet i den næste opdatering af Skatteministe-

riets AMVAB-måling. Det er dog på det foreliggende grundlag

ikke muligt for CKR præcist at afgøre, om denne bagatelgrænse

overskrides i forbindelse med indeværende lovforslag, idet lovfor-

slagets elementer angår forskellige love og dermed ikke indgår i

samme omkostningsregnskab.

8.2. Indberetning af personalegoder

Forslaget om indberetning af personalegoder vil forenkle borgernes

selvangivelsespligt. Lovforslaget vil medføre, at skattepligtige beløb

vedrørende personalegoder vil kunne fortrykkes på borgernes års-

opgørelse. Borgerne skal derved ikke huske at selvangive de skat-

tepligtige beløb. Desuden vil borgerne ikke selv skulle værdiansætte

personalegoder, i det omfang arbejdsgiveren indberetter værdien.

Forslaget vurderes dermed at medføre færre administrative byrder

for borgerne.

8.3. Dag-til-dag rente ved betaling af forskudsskat

De foreslåede regler giver en administrativ lettelse for borgere,

fordi det ikke længere er nødvendigt at holde øje med, om forskellen

mellem årets skattebetaling og forskudsskatten overstiger 40.000

kr. for at undgå restskattetillægget. Heller ikke datoen 15. marts

behøver skatteyderne at holde øje med. Med de nye regler er der

kun én frist at huske, og beløbsgrænser har ikke længere betydning.

Årsopgørelsen for lønmodtagere modtages sædvanligvis i marts

måned i året efter indkomståret. Fremover kan borgerne bare afvente

årsopgørelsen og så indbetale eventuel ekstra forskudsskat inden

1. juli. Det skyldes, at konsekvensen af at skylde et større beløb

ikke længere er så alvorlig. I stedet for at blive mødt med krav om

betaling af et højt rentetillæg skal der fremover kun betales en lø-

bende rente for det antal dage, som beløbet er til rådighed.

8.4. Låsning af felter

For borgere, som ønsker at selvangive større fradrag eller mindre

indtægter i forhold til indberettede oplysninger, betyder forslaget

om låsning af felter, at de skal en mere besværlig vej for at få op-

lysningerne ændret. Hvis ikke de kan få den indberetningspligtige

til at korrigere oplysningerne ved en ny indberetning, må de hen-

vende sig til SKAT enten via mail, brev, telefonisk eller ved per-

sonlig henvendelse med henblik på, at der ved skatteansættelsen

bliver taget højde for det større fradrag eller den mindre indtægt.

Omvendt vil man med forslaget undgå den situation, hvor borgeren

retter et korrekt beløb, som stammer fra en indberetter, og dermed

det besvær dette medfører for borgeren, når SKAT ved en ansættel-

sesændring skal rette beløbet tilbage.

For borgere, som ønsker at selvangive mindre fradrag eller flere

indtægter, vil en udmøntning af de foreslåede regler som udgangs-

punkt betyde, at en registrering i TastSelv er tilstrækkelig til at

underrette SKAT om, at ansættelsen er for lav og dermed fritage

borgerne for ansvar efter skattekontrollovens § 16. For borgere,

som ikke anvender TastSelv, vil en information til SKAT på anden

måde blive anset for tilstrækkelig. Forslaget har derfor ingen større

konsekvenser for disse borgere.

8.5. Fradrag for underholdsbidrag, børnebidrag og private

renter

Betingelsen om, at der skal gives oplysninger om modtageren af

underholdsbidrag og visse renter, vurderes ikke at være en væsentlig

byrde for borgerne. De, der ønsker fradrag for disse typer udgifter,

som ikke er omfattet af automatisk indberetning til SKAT, skal i

forvejen selvangive fradragene.

8.6. Øvrige elementer

De øvrige dele af lovforslaget vurderes ikke at have nævneværdige

økonomiske konsekvenser for borgerne.

8. Administrative konsekvenser for borgerne

8.1. Indberetning af aktier m.v.

Forslagene om automatisk beregning af gevinster og tab på aktier

m.v. vil forenkle borgernes selvangivelsespligt. Lovforslaget vil

medføre, at SKAT vil kunne beregne visse gevinster og tab auto-

matisk og fortrykke disse på borgerens årsopgørelse. Borgerne,

som får fortrykt gevinster og tab, skal dermed ikke selv huske og

selvangive disse, og de skal ikke selv beregne gevinsten eller tabet.

For beholdninger af aktier m.v. anskaffet før 2010 vil borgeren

endvidere kunne sikre sig, at SKAT fremover får mulighed for be-

regne og fortrykke gevinster og tab. Dette forudsætter, at borgeren

giver SKAT oplysninger om anskaffelsen af aktierne. Ved at benytte

sig af denne mulighed for registrering af eksisterende beholdninger

kan borgeren slippe for selv at skulle beregne og selvangive gevin-

ster og tab på aktierne. Samlet set skønnes dette at kunne give

borgeren en yderligere administrativ lettelse.

På den anden side betyder betingelsen om kendskab hos SKAT

som forudsætning for tabsfradrag på aktier m.v. umiddelbart en

administrativ byrde for borgeren. Med forslaget om udvidelse af

deponerings- og indberetningspligterne er denne belastning af

borgerne søgt imødegået. Udvidelsen betyder, at SKAT ofte auto-

matisk vil modtage de oplysninger, der kræves som betingelse for

fradragsretten. Borgeren vil dermed kunne opnå fradragsret uden

selv at skulle oplyse SKAT om erhvervelserne af aktierne.

9. Miljømæssige konsekvenser

Lovforslaget har ingen miljømæssige konsekvenser.

side 23

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

UKS Side 25

2009-04-22

10. Forholdet til EU-retten

Forslaget indeholder ikke EU-retlige aspekter.

11. Hørte myndigheder og organisationer m.v.

Lovforslaget har været sendt i høring hos følgende organisationer:

AC, Advokatrådet, AErådet, ATP, Business Danmark, Børsmæg-

lerforeningen, Cepos, Cevea, Dansk Aktionærforening, Dansk Ar-

bejdsgiverforening, Dansk Byggeri, Danske Advokater, Dansk

Erhverv, Dansk Landbrug, Dansk Landbrugsrådgivning, Datatilsy-

net, Dansk Told & Skatteforbund, DTL Dansk Transport og Logi-

stik, Den Danske Skatteborgerforening, DI, Ejendomsforeningen

Danmark, Erhvervs- og Selskabsstyrelsen/Center for Kvalitet i

Erhvervsregulering, FTF, Finansforbundet, Finansrådet, Foreningen

af Statsautoriserede Revisorer, Foreningen Registrerede Revisorer,

Foreningen Danske Revisorer, Forsikring & Pension, Forvaltnings-

højskolen, FOA - Fag og Arbejde, HK, Håndværksrådet, Investe-

ringsForeningsRådet, KL, Landbrugsrådet, LO Landsorganisationen

i Danmark, Landsskatteretten, Ledernes Hovedorganisation, Real-

kreditforeningen, Realkreditrådet, SKAT, og Skatterevisorforenin-

gen.

12. Sammenfattende skema

Samlet vurdering af konsekvenser af lovforslaget

Positive konsekvenser/min- Negative konsekvenser/mer-

dreudgifter

udgifter

Økonomiske konsekvenser Forslaget skønnes at medføre Ingen

for det offentlige

et varigt finansieringsbidrag på

godt 1,1 mia. kr. Hertil kommer

en styrket indsats overfor sort

arbejde og snyd, der forventes

at kunne bidrage med ca. 0,2

mia. kr. Kommunernes andel af

det samlede beløb skønnes at

udgøre ca. 350 mio. kr.

Administrative konsekven- Forslaget skønnes at medføre

ser for det offentlige

en årsværksbesparelse for

SKAT på ca. 93 årsværk.

Forslaget skønnes for SKAT

at medføre engangsomkostnin-

ger på ca. 129,3 mio. kr. og

løbende årlige driftsomkost-

ninger på ca. 19,4-25,8 mio.

kr. Desuden skal der anven-

des ca. 1,0 mio. kr. på infor-

mation om låsning af felter

på selvangivelsen.

Økonomiske konsekvenser Ingen

for erhvervslivet

Administrative konsekven- Forenklingen af reglerne om

ser for erhvervslivet

restskatter m.v. gennem indfø-

relse af én frist og fjernelse af

beløbsgrænser medfører en let-

telse for erhvervslivet.

Administrative konsekven- Samlet set skønnes forslaget at

ser for borgerne

medføre en administrativ lettel-

se for borgerne. Lettelserne be-

står i de bedre muligheder for

fortryk på årsopgørelsen, at

borgerne slipper for at værdian-

sætte personalegoder og bereg-

ne gevinst og tab på aktier samt

forenklingen af reglerne om re-

stskatter m.v. gennem indførel-

se af én frist og fjernelse af be-

løbsgrænser.

Miljømæssige konsekven- Lovforslaget har ingen miljømæssige konsekvenser

ser

Forholdet til EU-retten

Forslaget om dag-til-dag ren-

te ved betaling af forskuds-

skat give et merprovenu til

staten på 285 mio. kr. til finan-

siering af skattereformen. En

del af dette merprovenu bliver

betalt af virksomhederne.

Erhvervslivet påføres nye

byrder i form af øgede indbe-

retninger af aktier og persona-

legoder samt flere henvendel-

ser om rettelse af indberetnin-

ger.

På nogle punkter medfører

forslaget nye byrder. Byrder-

ne er oplysning om erhvervel-

se af aktier og om modtage-

ren af underholdsbidrag, bør-

nebidrag og private renter

samt rettelse af forkerte indbe-

retninger ved henvendelse til

arbejdsgiveren eller SKAT.

Forslaget indeholder ikke EU-retlige aspekter

side 24

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

UKS Side 26

2009-04-22

Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser

Til § 1

Til nr. 1, 4, 9, 11, 15 og 22

Der er tale om tilpasninger som følge af, at der fremover sondres

mellem aktier, der er optaget til handel på regulerede markeder og

aktier, der ikke er optaget til handel på regulerede markeder. Dette

er også i overensstemmelse med de nye begreber, der er indført i

den finansielle lovgivning med gennemførslen af MiFID-direktivet.

Til nr. 2

Det foreslås, at definitionen af børsnoterede aktier ophæves. For-

slaget hænger sammen med, at der fremover sondres mellem aktier,

der er optaget til handel på regulerede markeder og aktier, der ikke

er optaget til handel på regulerede markeder. Hermed sker der også

en tilpasning til de nye begreber, der er indført i den finansielle

lovgivning som følge af gennemførelsen af MiFID-direktivet.

Med afskaffelsen af den særlige skattemæssige definition af be-

grebet børsnoteret vil begrebsanvendelsen i stedet blive knyttet op

på de begreber, der anvendes i den finansielle lovgivning. Som

udgangspunkt vil begrebet børsnoteret blive erstattet af formulerin-

gen optaget til handel på et reguleret marked.

Efter den gældende definition af børsnoterede aktier anses omsæt-

telige investeringsforeningsbeviser altid for at være børsnoterede.

Med anvendelsen af de nye begreber vil omsættelige investerings-

foreningsbeviser ikke pr. definition blive anset for optaget til handel

på et reguleret marked. Det afgørende vil være, om de pågældende

investeringsforeningsbeviser rent faktisk opfylder kravet om at

være optaget til handel på et reguleret marked. Det foreslås dog,

at tab på omsættelige investeringsforeningsbeviser altid behandles

efter reglerne i § 13 A om tab på aktier optaget til handel på et re-

guleret marked, jf. den under nr. 5 foreslåede bestemmelse i § 13,

stk. 3.

Til nr. 3

Det foreslås, at der fremover tages udgangspunkt i, om aktien er

optaget til handel på et reguleret marked. Der er herudover tale om

en tilpasning som følge af de nye begreber, der er indført i den fi-

nansielle lovgivning med gennemførelsen af MiFID-direktivet.

Ved vurderingen af, om aktier anses for hovedaktionæraktier,

medregnes aktier, som tilhører eller har tilhørt selskaber m.v., hvor

familiemedlemmer m.m. på grund af aktiebesiddelse m.m. har eller

har haft bestemmende indflydelse. Bestemmende indflydelse fore-

ligger ved ejerskab eller stemmerettigheder for mere end 50 pct.

Hvis aktierne er børsnoterede kan bestemmende indflydelse efter

en konkret vurdering foreligge ved en ejerandel på mindre end 50

pct. Denne regel er indsat for ikke utilsigtet at afskære aktionærer

i børsnoterede selskaber fra at anvende bestemmelsen.

Den foreslåede ændring betyder, at bestemmende indflydelse ved

en ejerandel på mindre end 50 pct. vil kunne foreligge i flere situa-

tioner. Dette skyldes, at begrebet optaget til handel på et reguleret

marked er bredere end begrebet børsnoteret. Det skal bemærkes,

at afgørelsen fortsat vil bero på en konkret vurdering.

Til nr. 5 og 21

Der er tale om konsekvensændringer som følge af, at § 14 flyttes

til § 13 A, og tilpasninger som følge af, at der fremover sondres

mellem aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, og

aktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked.

Herudover foreslås det i et nyt stykke 3 i § 13 at fastslå, at tab på

omsættelige investeringsforeningsbeviser altid behandles efter

reglerne i § 13 A om tab på aktier optaget til handel på et reguleret

marked. Dette betyder, at tab på omsættelige aktiebaserede investe-

ringsforeningsbeviser altid vil være kildeartsbegrænset. Dette svarer

til de gældende regler.

Til nr. 6

Det foreslås at § 14 om fradrag for tab på børsnoterede aktier

flyttes til § 13 A. Samt at der fremover sondres mellem aktier, der

er optaget til handel på et reguleret marked og aktier, der ikke er

optaget til handel på et reguleret marked. Herved foretages også

en tilpasning som følge af de nye begreber, der er indført i den fi-

nansielle lovgivning med gennemførslen af MiFID-direktivet. Be-

stemmelsen omhandler således fremover tab på aktier optaget til

handel på et reguleret marked.

Det forslås herudover, at det ikke længere skal være valgfrit,

hvorvidt den ene ægtefælles eventuelle negative nettoavance

(overskydende tab) på aktier optaget til handel på et reguleret

marked skal overføres til fradrag i den anden ægtefælles nettoavance

af samlede udbytter, gevinster og afståelsessummer efter lignings-

lovens § 16 B vedrørende aktier optaget til handel på et reguleret

marked eller ej - overførslen af fradraget foreslås gjort obligatorisk,

bl.a. som et led i den fortsatte digitalisering af indberetningerne,

jf. den foreslåede bestemmelse i § 13 A, stk. 3.

I det omfang tabet også overstiger ægtefællens nettoavancer, går

det overskydende tab tilbage til den ægtefælle, som har tabet, og

fremføres til modregning i senere indkomstår. Det er dog stadig en

betingelse for overførslen af fradrag, at ægtefællerne er samlevende

ved indkomstårets udgang, jf. kildeskattelovens § 4.

Ved opgørelsen af aktieindkomst efter personskattelovens § 4 a,

fradrages/modregnes eventuelle tab på aktier i den rækkefølge, at

årets tab modregnes først og derefter de ældste tab. Endvidere

modregnes kildeartsbegrænsede tab før tab, hvor der er fuldt

fradrag. Rækkefølgen er således: Tab omfattet af § 13 A, tab om-

fattet af § 46, stk. 2 og 3, og endelig tab omfattet af den foreslåede

bestemmelse i § 46, stk. 16, jf. lovforslagets § 1, nr. 25.

Til nr. 7 og 10

Der er tale om konsekvensændringer som følge af, at fradragsretten

for tab på aktier optaget til handel på et reguleret marked gøres

betinget af, at SKAT har modtaget oplysninger om erhvervelsen

af aktierne.

Til nr. 8

Det foreslås at ændre personers adgang til fradrag for tab på aktier

optaget til handel på et reguleret marked, således at adgangen til

fradrag betinges af, at SKAT har modtaget oplysninger om erhver-

velsen af aktierne - forslaget skal ses i sammenhæng med de fore-

slåede justeringer af reglerne om indberetning og deponering m.v.

De gældende regler om fradrag for tab på unoterede og børsnote-

rede aktier videreføres som hidtil dog med to væsentlige ændringer.

Det forslås i § 14, stk. 1, at fradragsadgangen for tab på aktier,

optaget til handel på et reguleret marked, betinges af, at SKAT in-

den udløbet af selvangivelsesfristen for det indkomstår, hvor erhver-

velsen har fundet sted, har modtaget en række nærmere specifice-

rede oplysninger. De oplysninger, der skal indgives om erhvervel-

sen, er oplysninger om identiteten af aktierne, antallet, anskaffel-

sestidspunktet og anskaffelsessummen. Anskaffelsessummen kan

oplyses i form af særskilt oplysning om kursværdien og handelsom-

kostningerne eller som nettobeløbet.

Det foreslås i § 14, stk. 2, udtrykkeligt at angive, at betingelsen

for tabsfradrag anses for opfyldt, hvor reglerne om indberetnings-

og oplysningspligt er overholdt, og dette uanset om tidsfristen -

inden udløbet af selvangivelsesfristen for det indkomstår, hvor er-

hvervelsen har fundet sted - ikke er overholdt. Betingelsen anses

således for opfyldt, hvor fondshandleren efter reglen i skattekon-

trollovens § 10, stk. 4, og § 10 B har foretaget indberetning om

erhvervelsen eller der er blevet indgået en aftale med en udenlandsk

fondshandler efter den foreslåede bestemmelse i skattekontrollovens

§ 11 H. Der henvises til lovforslagets § 2, nr. 16 og 19, om ændring

af disse bestemmelser, hvor der indføres indberetningspligt vedrø-

rende køb af aktier m.v. Disse indberetninger omfatter oplysninger

side 25

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

om identiteten af aktierne, antal aktier, anskaffelsestidspunkt og

anskaffelsessum. Der henvises i øvrigt til bemærkningerne til lov-

forslagets § 2, nr. 16 og 19. Indberetningspligten kan alene pålægges

danske fondshandlere m.v. Ved erhvervelser, hvor der ikke foreta-

ges indberetning (f.eks. erhvervelser gennem udenlandske fonds-

handlere, hvor en aftale efter den foreslåede bestemmelse i skatte-

kontrollovens § 11 H ikke er indgået) må skatteyderen selv afgive

oplysningerne om erhvervelsen til SKAT.

Ved køb af aktier gennem danske fondshandlere vil fondshandle-

ren efter forslaget skulle indberette om købet. Hvis fondshandleren

ved en fejl ikke foretager indberetning om et køb, eller der er fejl

i indberetningen, vil den skattepligtige kunne gå til den fondshand-

ler, aktierne er købt gennem, og få denne til at foretage den mang-

lende indberetning eller at rette indberetningen. Den pågældende

fondshandlers mulighed for at supplere eller rette indberetningerne

med virkning for fradragsretten er alene tidsmæssigt begrænset af

genoptagelsesfristerne for det indkomstår, hvori aktien sælges. For

at indberetningen af et køb eller en rettelse af en købsindberetning

skal kunne få betydning for fradragsretten i det år, den pågældende

aktie sælges, skal indberetningen eller rettelsen således være mod-

taget af SKAT inden udløbet af fristerne for genoptagelse af skat-

teansættelsen for det pågældende indkomstår.

Fondshandlerens mulighed for at supplere og rette indberetninger

om køb, som er foretaget gennem den pågældende fondshandler,

eksisterer således også efter udløbet af selvangivelsesfristen for

købsåret. Muligheden eksisterer også efter, at SKATs systemer til

modtagelse af elektronisk indberetning af supplement og rettelser

til SKAT for det pågældende år lukkes ned. Det sker i dag den 1.

oktober i året efter det år, oplysningen vedrører, men som led i

forslaget vil dette tidspunkt fremover blive udskudt til udløbet af

den korte ligningsfrist (1. juli i det andet kalenderår efter udløbet

af det kalenderår, oplysningerne vedrører). Efter nedlukningen af

de elektroniske systemer vil indberetningen dog skulle ske manuelt.

Bliver den skattepligtige eller fondshandleren først opmærksom

på den manglende indberetning eller en fejl i en indberetning på et

tidspunkt, hvor fondshandleren ikke længere er i besiddelse af op-

lysningerne om handlen, men er kunden i besiddelse af købsnotaen,

vil fondshandleren kunne basere en supplerende indberetning eller

en indberetning af en rettelse på denne købsnota.

Hvor de indberetninger, der er foretaget på vegne af den skatteplig-

tige af den ene eller anden årsag, eksempelvis fondshandlerens

konkurs, ikke længere kan suppleres eller rettes via indberetteren,

vil indberetningen ligeledes efterfølgende kunne suppleres eller

rettes, såfremt den skattepligtige kan påvise at de foretagne indbe-

retninger er ukorrekte.

Hvor der er indgået aftale med en udenlandsk fondshandler om

indberetning, gælder de samme muligheder for at supplere og rette

indberetninger om køb, jf. den foreslåede bestemmelse i skattekon-

trollovens § 11 H - der henvises i øvrigt til bemærkningerne til

lovforslagets § 2, nr. 28.

Er aktien anskaffet, uden at en indberetningspligtig fondshandler

er inddraget, skal den skattepligtige selv oplyse SKAT om anskaf-

felsen, hvis vedkommende vil sikre sig fradragsret for eventuelle

tab. Det er tilfældet ved køb via en udenlandsk fondshandler, hvor

en aftale jf. den foreslåede bestemmelse i skattekontrollovens § 11

H ikke er indgået, eller hvis aktien er anskaffet uden inddragelse

af en fondshandler (f.eks. ved arv eller gave). Oplysningerne om

anskaffelsen skal i disse tilfælde være modtaget af SKAT inden

udløbet af selvangivelsesfristen for det indkomstår, hvori aktien er

erhvervet. Betingelsen for fradragsret vil være opfyldt, hvor ejeren

eller depot- eller kontoføreren (depot eller konto i udlandet), har

foretaget indberetning om de deponerede eller kontoførte aktier

efter reglerne i skattekontrollovens § 11 B, stk. 6 og 7. Den skat-

UKS Side 27

2009-04-22

tepligtige kan ikke senere oplyse om yderligere aktier eller rette

antallet af oplyste aktier.

De oplysninger om erhvervelse, der tilgår SKAT, undergives ikke

ligning forud for salg af aktierne - oplysningen om anskaffelses-

summen er således ikke bindende ved en senere beregning af gevinst

eller tab på aktierne, og kan derfor godt rettes efterfølgende.

Det foreslås i § 14, stk. 3, at indsætte særlige regler for personer,

som bliver skattepligtige her til landet. De har ikke haft anledning

til at sikre, at SKAT har oplysninger om de aktier, de har erhvervet,

før de blev skattepligtige til Danmark af aktierne. For aktier depo-

neret eller kontoført i udlandet, skal disse efter ændringerne af

skattekontrollovens § 11 B, stk. 4, ved lovforslagets § 2, nr. 23 og

25, indsende en oversigt over de papirer, som er indlagt i depotet

eller på kontoen ved indtræden i skattepligt her til landet. Det fore-

slås, at betingelsen for fradrag er opfyldt for de aktier, som fremgår

af denne oversigt. For tilbageværende aktier på en eventuel behold-

ningsoversigt, jf. aktieavancebeskatningslovens § 39 A, i forbindelse

med den skattepligtiges tilbageflytning her til landet er yderligere

oplysninger ikke nødvendige.

Det bemærkes, at såfremt en aktie i den skattepligtiges ejertid

optages til handel på et reguleret marked betinges fradragsretten

ligeledes af oplysning herom til SKAT inden udløbet af selvangi-

velsesfristen for det indkomstår, hvori aktien optages til handel på

et reguleret marked, jf. den foreslåede bestemmelse i § 14, stk. 4.

Oplysning herom sker automatisk for aktier deponeret hos en

dansk depotfører - derudover kan oplysningen bl.a. ske via TastSelv.

Til nr. 12, 13 og 17

Der er tale om en tilpasning som følge af, at der fremover sondres

mellem aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, og

aktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked.

Efter aktieavancebeskatningslovens § 25 opgøres gevinst og tab

ved salg af aktieretter og tegningsretter til børsnoterede aktier efter

aktie-for-aktie metoden. Det vil sige på grundlag af den faktiske

anskaffelsessum for retten. Gevinst og tab ved salg af aktieretter

og tegningsretter til unoterede aktier opgøres efter gennemsnitsme-

toden. Det vil sige på grundlag af den gennemsnitlige anskaffelses-

sum - opgjort på basis af aktionærens aktieretter, tegningsretter og

aktier m.v. i selskabet, jf. aktieavancebeskatningslovens § 26.

Ændringen betyder, at aktie-for-aktie metoden skal anvendes ved

opgørelse af gevinst og tab ved salg af aktieretter og tegningsretter

til aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked. Bestem-

melsen vil dermed få et større anvendelsesområde, idet der for

visse aktieretter og tegningsretter, der efter gældende regler er

omfattet af gennemsnitmetoden, i stedet skal ske en avanceopgørel-

se efter aktie-for-aktie metoden.

Til nr. 14 og 16

Der er tale om en justering af aktieavancebeskatningslovens § 26

om anvendelse af gennemsnitsmetoden ved opgørelse af gevinst

og tab.

Der foreslås en justering af gennemsnitsmetoden, således at der

ved afståelser, som er skattefri, ikke skal ske en regulering af den

gennemsnitlige anskaffelsessum.

For tegningsretter til aktier omfattet af aktieavancebeskatningslo-

vens § 16, stk. 1, der giver ret til tegning af aktier, der ikke er opta-

get til handel på et reguleret marked, foreslås det, at sådanne afstå-

elser skal holdes uden for gennemsnitsmetoden. Begrundelsen er,

at en afståelse af tegningsretter omfattet af aktieavancebeskatnings-

lovens § 16, stk. 1 er skattefri, hvorfor afståelsen ikke bør påvirke

gennemsnitsmetoden.

For så vidt angår afståelse af aktie- og tegningsretter til aktier, der

er optaget til handel på et reguleret marked, og afståelse af

børsnoterede aktier under den særlige overgangsregel i aktieavan-

cebeskatningslovens § 44 for små beholdninger af børsnoterede

side 26

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

aktier, følger det af den gældende lovtekst, at disse afståelser ikke

påvirker eller vil komme til at påvirke gennemsnitsmetoden, jf.

henvisningen i aktieavancebeskatningslovens § 26, stk. 1 til opgø-

relser efter aktie-for-aktie metoden. Det foreslås dog, at undtagel-

serne samles i aktieavancebeskatningslovens § 26, stk. 3, således

at det også for disse afståelser kommer til at fremgå af aktieavance-

beskatningslovens § 26, stk. 3, at afståelsen ikke skal medføre re-

gulering af den gennemsnitlige anskaffelsessum.

Til nr. 18 og 19

Der er tale om en tilpasning afledt af, at der fremover lægges vægt

på, om en aktie er optaget til handel på et reguleret marked eller

ej.

Der er tale om overgangsregler for børsnoterede aktier, hvor et

afgørende kriterium for reglernes anvendelse er aktiernes status

som børsnoterede pr. den 31. december 2005. Det foreslås derfor

præciseret, at det er den definition af børsnoterede aktier, som er

indeholdt i § 3, nr. 1 og 2 i lovbekendtgørelse nr. 171 af 6. marts

2009, der er afgørende.

Endvidere foreslås en ny formulering af bestemmelsen i aktiea-

vancebeskatningslovens § 44, stk. 4 afledt af den nye begrebsan-

vendelse og deraf følgende ændret sondring mellem børsnoterede

aktier og unoterede aktier.

Til nr. 20

Det foreslås, at bestemmelsen ophæves, da den ikke længere er

aktuel. Bestemmelsen gælder for aktier, der er erhvervet før den

1. januar 2006, og som afstås efter en ejertid på mindre end 3 år.

Det vil sige, at seneste afståelsestidspunkt for, at bestemmelsen

kan finde anvendelse, er inden 1. januar 2009.

Til nr. 23

Der er tale om en tilpasning afledt af, at det fremover er afgørende,

hvorvidt aktien er optaget til handel på et reguleret marked eller

ej.

Det foreslås derfor præciseret, hvad der forstås ved unoterede

aktier. Endvidere foreslås 2. pkt. i aktieavancebeskatningslovens

§ 46, stk. 3, ophævet, da det ikke længere har relevans.

Til nr. 24

Der er tale om en redaktionel ændring med henblik at gøre reglen

mere læsevenlig. Desuden ændres henvisningerne til fradragsreg-

lerne for almindelige aktier som konsekvens af forslagene i § 1,

nr. 6 og 8.

Til nr. 25

Det foreslås, at der i § 46, stk. 16 og 17, indsættes to overgangs-

regler.

Overgangsreglen i stk. 16 bestemmer, at fradragsbetingelsen, jf.

lovforslagets § 1, nr. 8, ikke finder anvendelse for tab konstateret

ved afståelse af børsnoterede aktier fra og med den 1. januar 2006

til og med den 31. december 2009. Således kan tabet fremføres til

fradrag i senere indkomstår eller modregnes i en eventuel ægtefælles

gevinster efter bestemmelserne i den foreslåede § 13 A, desuagtet

SKAT ikke har fået oplysninger om erhvervelsen. Overgangsreglen

er en konsekvens af, at fradragsbetingelsen først har virkning fra

1. januar 2010, jf. lovforslaget § 20, stk. 4.

Overgangsreglen i stk. 17 sikrer, at aktier der har været optaget

til handel på et reguleret marked, uden at opfylde betingelsen for

at være børsnoteret, og som inden den 1. januar 2010 er overgået

til ikke at være optaget til handel på et reguleret marked, ikke om-

fattes af kildeartsbegrænsningen i § 13 A, jf. § 13, stk. 2.

UKS Side 28

2009-04-22

Til § 2

Til nr. 1

Forslaget skal ses i sammenhæng med de foreslåede ændringer i

§ 6, nr. 6.

Formålet med ændringerne er at kunne forbedre kontrollen af

skattepligtig fortjeneste, hvor beskatningen er udskudt ved en

genanbringelse heraf i en erhvervsejendom.

Efter den foreslåede bestemmelse kan skatteministeren fastsætte

nærmere regler for indgivelse af og indholdet i anmodninger, der

efter skattelovgivningen skal indgives i tilknytning til selvangivel-

sen. Den foreslåede bestemmelse kan således bruges bredt på alle

pligtmæssige anmodninger, der skal indgives i tilknytning til

selvangivelsen for et nærmere angivet år.

Det er hensigten at anvende bemyndigelsen til, at bestemme, at

genanbringelse af skattepligtig fortjeneste ved afståelse af fast

ejendom skal meddeles skattemyndighederne.

Til nr. 2

Forslaget går ud på at indsætte en ny bestemmelse i skattekontrol-

lovens afsnit I, hvorefter skatteministeren bemyndiges til at fastsætte

regler om, at skattepligtige ikke kan ændre oplysninger om visse

indkomster og fradrag, som indberetningspligtige efter denne lov

har indberettet til SKAT.

Endvidere foreslås det i bestemmelsens stk. 2, at skatteministeren

kan fastsætte nærmere regler om, hvordan den underretning til

SKAT, der er nævnt i skattekontrollovens § 16, om indkomster og

fradrag efter stk. 1 kan finde sted.

Om forslaget henvises der til de almindelige bemærkninger i afsnit

3.4.

Til nr. 3

Der er tale om en konsekvensændring som følge af lovforslagets

§ 1, nr. 6 og 8.

Til nr. 4

Det foreslås at ophæve de særlige regler i skattekontrollovens §

7 A, stk. 2, nr. 13 og 14, om indberetning af værdien af fri telefon

og den ansattes egenbetaling for at få computer og tilbehør stillet

til rådighed. Ophævelsen er en konsekvens af, at de skatteregler,

indberetningsreglerne henviser til, foreslås ophævet ved det samti-

digt fremsatte forslag til lov om ændring af ligningsloven, lov om

arbejdsmarkedsbidrag og virksomhedsskatteloven (Ændrede regler

for beskatning af personalegoder, befordringsfradrag, gavefradrag,

dagplejefradrag og rejsefradrag m.v.)

Skatteministeren kan med hjemmel i kildeskattelovens § 43, stk.

2, bestemme, at værdien af multimedier skal være A-indkomst. Det

er tanken, at denne hjemmel skal udnyttes.

Der henvises i øvrigt til afsnit 3.2 i de almindelige bemærkninger.

Til nr. 5

Det foreslås, at skatteministeren fremover skal kunne fastsætte

regler om indberetning af personalegoder uden indstilling fra

Skatterådet.

Udgangspunktet for dette lovforslag er, at personalegoder generelt

skal være omfattet af indberetningspligten.

Såfremt personalegoder bliver omfattet af indberetningspligten,

vil en indstilling herom fra Skatterådet være overflødig.

De nærmere regler om indberetning af personalegoder vil blive

fastsat i bekendtgørelse om indberetningspligter m.v. efter skatte-

kontrolloven.

Der henvises i øvrigt til afsnit 3.2 i de almindelige bemærkninger.

Til nr. 6

Det foreslås, at der indføres pligt til, at låntagere skal oplyse om

identiteten af långiveren, når der er tale om forrentede lån stiftet

mellem privatpersoner.

Det foreslås endvidere, at der indføres pligt til, at ydere af under-

holdsbidrag og børnebidrag skal oplyse om identiteten af modtager-

ne af bidraget.

De nærmere regler om, hvilke oplysninger låntager eller bidragsy-

der skal afgive, samt de nærmere regler om frister m.v. for, hvornår

oplysningerne skal være SKAT i hænde, vil blive fastsat af skatte-

side 27

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

ministeren ved bekendtgørelse. Ordningen vil først blive sat i kraft

for indkomstår, når de tekniske og kommunikationsmæssige forud-

sætninger under hensyn til, at der er tale privatpersoner, er til stede.

Der henvises i øvrigt til afsnit 3.5 og 3.6 i de almindelige bemærk-

ninger.

Til nr. 7

Der er tale om konsekvensændringer som følge af de foreslåede

ændringer i § 2, nr. 6, 14, 16 og 23.

Til nr. 8

Det foreslås, at skatteministeren får hjemmel til at fastsætte indbe-

retningsfrister, der afviger fra de normale indberetningsfrister efter

skattekontrollovens § 9 A, stk. 1.

Det er tanken at udnytte denne hjemmel til at foretage en harmoni-

sering af fristerne for indberetning af udbytter med fristerne for

angivelse og indbetaling af den indeholdte udbytteskat.

Efter skattekontrollovens § 9 A, stk. 3, kan SKAT pålægge en

virksomhed at foretage genindberetning inden for en frist, som

SKAT fastsætter, hvis der er fejl eller lignende i foretagne indbe-

retning. Denne regel vil finde tilsvarende anvendelse ved indberet-

ning efter de frister, skatteministeren kan fastsætte efter den fore-

slåede regel.

Det foreslås endvidere, at skatteministeren kan fastsætte regler

om, at SKAT kan pålægge den indberetningspligtige at underrette

den, indberetningen vedrører, hvis der indberettes efter den frist,

skatteministeren har fastsat, herunder ved genindberetning efter §

9 A, stk. 3. Det er hensigten, at der i medfør af denne regel skal

fastsættes regler om underretning ved for sen indberetning af ud-

bytte, som svarer til principperne i reglerne i skattekontrollovens

§ 9 A, stk. 4, 2. pkt. Det er således tanken, at indberetteren alene

vil kunne blive pålagt underretningspligt, hvis udbyttet indberettes

eller genindberettes efter udløbet af den normale indberetningsfrist

i skattekontrollovens § 9 A, stk. 1.

Der henvises i øvrigt til afsnit 3.1 i de almindelige bemærkninger.

Til nr. 9-12

Indberetningspligten vedrørende udbytter forslås ændret, så depot-

føreren skal indberette udbytter af deponerede aktier. Efter de

gældende regler skal depotføreren alene indberette udbytter af

børsnoterede aktier.

Den foreslåede ændring indebærer en udvidelse af depotførerens

indberetningspligt vedrørende udbytte af aktier m.v. til at omfatte

aktier optaget til handel på regulerede markeder, samt aktier, der

ikke er optaget til handel på et reguleret marked, men som er regi-

strerede i en værdipapircentral.

Indberetningspligten for udstedende selskaber og foreninger m.v.

foreslås omvendt indskrænket, så selskabet m.v. alene skal indbe-

rette udbytter af aktier, der ikke er optaget til handel på regulerde

markeder, og heller ikke er registrerede i en værdipapircentral.

Efter de nugældende regler skal der alene indberettes om, hvilket

land aktien m.v. er udstedt i, hvis aktien er børsnoteret. Da det efter

de gældende regler er depotføreren, der indberetter udbytter af

børsnoterede aktier, indebærer reglen, at det er ved depotførerens

indberetning, der skal oplyses om udstedelseslandet.

Reglen foreslås affattet, så oplysningen om udstedelsesland fortsat

alene skal indberettes, når depotføreren indberetter.

Som følge af, depotførererne efter forslaget skal indberette om

såvel aktier optaget til handel på regulerede markeder som aktier,

der ikke er optaget til handel på regulerede markeder, men er regi-

streret i en værdipapircentral, foreslås det tillige, at depotførernes

indberetninger skal omfatte oplysninger om, hvorvidt aktierne er

optaget til handel på regulerede markeder.

Dette skyldes, at tab på aktier optaget til handel på regulerede

markeder efter forslaget kan modregnes i gevinster på og udbytter

fra aktier optaget til handel på regulerede markeder. Med henblik

UKS Side 29

2009-04-22

på, at SKAT kan håndtere denne modregning, skal det således af

indberetningen fremgå, om der er tale om udbytte af aktier optaget

til handel på regulerede markeder.

Desuden foreslås det, at indberetningen skal omfatte oplysning

om identiteten af den udbyttegivende aktie.

Dette giver mulighed for at skatteministeren efter skattekontrol-

lovens § 9 B, stk. 6, kan fastsætte nærmere regler om indberetningen

af identiteten af aktierne, herunder oplysninger om det udloddende

selskab.

Endelig foreslås det, at i de tilfælde, hvor det udstedende selskab

ikke har kendskab til modtageren af udbyttet, skal selskabet indbe-

rette om identiteten af den, der udbetales til. Dette kan enten være

modtageren af udbyttet eller en formidler.

Til nr. 13-14

Det foreslås, at depotførernes indberetninger om beholdningen

ved udgangen af året ændres.

Indberetningspligten for beholdninger ved udgangen af året fore-

slås at omfatte alle deponerede aktier m.v., og ikke som i dag blot

børsnoterede aktier.

Endvidere foreslås visse justeringer af reglerne om de nærmere

oplysninger, der skal indberettes.

Det foreslås således præciseret, at der skal foretages indberetning

af antallet af de enkelte aktier. Dette er allerede i dag omfattet af

indberetningerne, så der er alene tale om en præcisering.

Desuden foreslås det, at indberetningen skal omfatte oplysninger

om, hvorvidt aktien er optaget til handel på et reguleret marked.

For så vidt angår kursværdien af aktierne m.v. foreslås det, at

denne alene skal indberettes, hvis der er tale om aktier optaget til

handel på regulerede markeder.

I andre tilfælde kan det være vanskeligt at fastsætte en korrekt

kurs og dermed kursværdien af aktierne m.v.

Ved beregning af gevinst og tab på aktier m.v. er det nødvendigt

at kende identiteten af det udstedende selskab.

Dette skyldes, at aktier m.v. i samme selskab indgår samlet i op-

gørelsen af den gennemsnitlige anskaffelsessum for aktierne, som

danner grundlag for beregning af gevinst og tab. Dermed skal aktier

m.v. i samme selskab kunne henføres til samme selskab, uanset at

de har forskellige fondskoder og uanset, om der er tale om aktier

m.v. med forskellige rettigheder.

I det omfang SKAT ikke fra anden side kan få oplysninger om

sammenkædning af et selskabs aktier m.v. med flere forskellige

fondskoder m.v. med andre aktier m.v. i det pågældende selskab,

kan skatteministeren fastsætte regler om indberetning af det udste-

dende selskab identitet. Sådanne regler kan fastsættes efter skatte-

kontrollovens § 10, stk. 6.

Til nr. 15

Det foreslås at justere skatteministerens bemyndigelse til at fast-

sætte regler om indberetning af ind- og udtagning af aktier fra de-

poter. Forslaget er konsekvens af forslaget om at erstatte sondringen

mellem børsnoterede og unoterede aktier med en sondring mellem

aktier optaget til handel på regulerede markeder og aktier, der ikke

er optaget til handel på regulerede markeder. Hjemlen er ikke ud-

nyttet.

Til nr. 16

Det foreslås, at reglerne for fondshandleres indberetninger af

overdragelse af aktier m.v. ændres.

Indberetningspligten foreslås udvidet til at omfatte såvel erhver-

velser som afståelser. Hidtil har reglen alene omfattet afståelser.

Ændringen skal sikre, at SKAT får indberetning om køb af aktier

m.v. gennem danske fondshandlere. Dermed vil aktionæren kunne

opnå fradragsret for eventuelt tab på aktierne uden selv at skulle

orientere SKAT om erhvervelsen. Desuden sikrer ændringen, at

side 28

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

SKAT vil få mulighed for at beregne gevinst og tab på aktierne

automatisk.

Desuden foreslås reglen justeret, så indberetningspligten omfatter

oplysninger om overdragelse (erhvervelser og afståelser) af aktier

m.v., der er optaget til handel på regulerede markeder. I dag omfat-

ter indberetningspligten alene børsnoterede aktier m.v.

Efter de nugældende regler omfatter indberetningen af anskaffel-

sessummen såvel kursværdien, som de handelsomkostninger,

fondshandleren kender til (kurtagen), og nettobeløbet. Dette vil

også skulle være tilfældet i forhold til de købsindberetninger, som

skal foretages efter lovforslaget.

Det foreslås præciseret, at indberetningen skal omfatte antallet af

aktier m.v., som sælges henholdsvis købes. Denne oplysning skal

indberettes allerede i forbindelse med salgsindberetningerne efter

de gældende regler, og der er dermed alene tale om en præcisering.

Der henvises i øvrigt til det ovenfor under nr. 11 og 12 anførte

om indberetning af det udstedende selskabs identitet.

Der henvises i øvrigt til afsnit 3.1 i de almindelige bemærkninger.

Til nr. 17-19

Reglerne om indberetning vedrørende investeringsforeningsbeviser

m.v. foreslås justeret.

Det foreslås, at indberetningen vedrørende aktier m.v. i investe-

ringsselskaber omfattes af samme regler som indberetningen af

investeringsforeningsbeviser.

Det foreslås endvidere, at der indføres indberetningspligt vedrø-

rende såvel afståelser som erhvervelser af investeringsforeningsbe-

viser, aktier i investeringsselskaber og konvertible obligationer.

Det foreslås endvidere, at indberetningen om beholdning ved årets

udgang og om overdragelser tillige skal indeholde oplysning om

antallet af de enkelte papirer, når der er tale om investeringsfore-

ningsbeviser, aktier og konvertible obligationer. Det vil sige de

papirer omfattet af aktieavancebeskatningsloven, der er omfattet

af indberetning efter skattekontrollovens § 10 A og § 10 B. Tilsva-

rende foreslås sådanne specifikationer at skulle indgå ved indberet-

ning om erhvervelser af sådanne papirer. Endelig foreslås det, at

arten af værdipapiret skal angives, når der er tale om indberetning

vedrørende papirer omfattet af aktieavancebeskatningsloven.

Det vil sige, når der er tale om investeringsforeningsbeviser, aktier

m.v. i visse investeringsselskaber og konvertible obligationer.

Som for aktier m.v. forudsætter automatisk beregning af gevinst

og tab også for investeringsforeningsbeviser, konvertible obligatio-

ner og aktier i investeringsselskaber, at SKAT har kendskab til

identiteten af det udstedende selskab eller den udstedende forening.

I det omfang SKAT ikke fra anden side kan skaffe oplysninger

om sammenkædning af et selskabs eller en forenings papirer med

flere forskellige fondskoder m.v. med andre papirer udstedt af det

pågældende selskab, kan skatteministeren fastsætte regler om ind-

beretning af det udstedende selskab identitet.

Sådanne regler kan fastsættes efter den foreslåede bestemmelse i

skattekontrollovens § 10 A, stk. 7, henholdsvis § 10 B, stk. 2.

Det bemærkes desuden, at skatteministeren i de nærmere regler

om indberetning af arten af værdipapirerne kan fastsætte regler om,

at indberetningen skal indeholde oplysninger om, hvorvidt de er

optaget til handel på regulerede markeder.

Efter den nugældende § 10 B, stk. 2, i skattekontrolloven kan

skatteministeren fastsætte regler om indberetning af indgåelse af

og overdragelse af terminskontrakter, køberetter og salgsretter

omfattet af kursgevinstloven.

Efter kursgevinstlovens § 29, stk. 1, beskattes gevinst og tab på

disse finansielle kontrakter efter reglerne i kursgevinstlovens kapitel

6 og 7. Dette stk. 2 i § 10 B svarer til stk. 5 i den foreslåede nye

affattelse af paragraffen.

UKS Side 30

2009-04-22

Ved lov nr. 407 af 1. juni 2006 (L 98, 2004/05, 2. samling) blev

der imidlertid indsat et nyt stk. 3 i kursgevinstlovens § 29. Efter

denne nye bestemmelse skulle strukturerede fordringer under visse

nærmere betingelser også behandles efter reglerne for gevinst og

tab på finansielle kontrakter.

I praksis har strukturerede fordringer også været indberettet efter

reglerne udstedt af skatteministeren efter skattekontrollovens § 10

B om indberetning vedrørende de finansielle kontrakter. Det fore-

slås, at præcisere skattekontrollovens § 10 B, stk. 5, så det af be-

stemmelsen fremgår, at skatteministeren kan fastsætte regler om

indberetning af indgåelse og overdragelse af såvel terminskontrak-

ter, køberetter og salgsretter som de strukturerede fordringer, der

behandles efter de samme regler i kursgevinstloven som finansielle

kontrakter.

Efter skattekontrollovens § 10 B, stk. 3, som ved dette lovforslag

bliver til stk. 6, kan en overdrager eller erhverver, som ikke opfylder

sin oplysningspligt efter § 10 B, anses for skattepligtig af renter

eller udbytte af det pågældende værdipapir. Det foreslås, at oplys-

ningspligten anses for opfyldt, hvis en fondshandler har foretaget

indberetningen efter aftale med den pågældende overdrager eller

erhverver efter den foreslåede nye § 11 H i skattekontrolloven. Se

herom i bemærkningerne til § 2, nr. 28.

Af redaktionelle årsager foreslås samtidig en fuldstændig omskriv-

ning af skattekontrollovens §§ 10 A og 10 B. Der er med den fore-

slåede omskrivning ikke tilsigtet nogen materielle ændringer udover

de konkret foreslåede justeringer.

Der henvises i øvrigt til afsnit 3.1 i de almindelige bemærkninger.

Til nr. 20

Som følge af, at forslaget skal sikre SKAT mulighed for automa-

tisk beregning af gevinst og tab på aktier, foreslås skatteministerens

bemyndigelse til at fastsætte regler om frivillig indberetning af

gevinster og tab for ophævet. Bemyndigelsen er ikke udnyttet.

Til nr. 21

Der er tale om en konsekvensændring som følge af den foreslåede

ændring i § 2, nr. 27.

Til nr. 22

Det foreslås, at deponeringspligten for værdipapirer udvides, så

den også omfatter hovedaktionæraktier, når aktierne er optaget til

handel på regulerede markeder.

Der henvises i øvrigt til afsnit 3.1 i de almindelige bemærkninger.

Til nr. 23-26

Efter de gældende regler skal ejeren ved deponering/kontoføring

af værdipapirer i udlandet indsende en erklæring, som blandt andet

indeholder oplysninger om de værdipapirer, der indlægges i depotet

eller på kontoen.

Erklæringen skal indsendes ved oprettelse af kontoen eller depotet,

herunder når den pågældende erhverver et eksisterende depot eller

en andel heri. Desuden skal erklæringen indsendes ved indtræden

af skattepligt her til landet af værdipapirerne i depotet eller på

kontoen.

Ved indtræden af skattepligt her til landet, har ejeren en frist på

ét år til at indsende erklæringen. Det foreslås, at den frist oprethol-

des, dog således at erklæringen altid skal være indsendt inden for

selvangivelsesfristen for det indkomstår, skattepligten her til landet

indtræder. For de ejere, der er indtrådt i skattepligten mindre end

ét år forud for udløbet af selvangivelsesfristen for det pågældende

år, vil fristen blive afkortet.

Reglerne om indholdet af erklæringen foreslås justeret.

Efter de gældende regler skal kontoen eller depotet identificeres.

Det foreslås, at det desuden skal oplyses, om ejeren er eneejer eller

blot ejer en andel af depotet.

side 29

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Erklæringen skal efter de gældende regler indeholde oplysninger

om de værdipapirer, der er indlagt i depotet eller kontoen ved de-

potet eller kontoens oprettelse.

Ved erhvervelse af eksisterende depoter foreslås det, at der skal

gives oplysninger om de indlagte værdipapirer ved erhvervelsen.

Ved indtræden af skattepligt foreslås det, at der skal gives oplysning

om de indlagte papirer på tidspunktet for indtræden af skattepligt.

Efter de gældende regler skal de deponerede eller kontoførte

værdipapirers navn fremgå af erklæringen.

Det foreslås, at det fremover skal være værdipapirernes identitet,

som skal fremgå af erklæringen. Det omfatter ud over navnet også

oplysning om fondskode (ISIN-kode, hvis en sådan er tildelt).

Desuden foreslås det, at typen af værdipapirer skal fremgå af erklæ-

ringen.

Oplysningerne om værdipapirerne på kontoen omfatter desuden

oplysninger om deponerede eller kontoførte værdipapirers pålyden-

de værdi.

Da aktier ikke altid har en pålydende værdi, vil det ikke være

muligt at oplyse den pålydende værdi af visse aktier. I disse tilfælde

vil ejeren i stedet kunne oplyse om antallet. Det foreslås derfor

præciseret, at erklæringen skal indeholde oplysninger om antallet

eller den pålydende værdi af de deponerede eller kontoførte værdi-

papirer.

Endelig foreslås det, at erklæringen skal indeholde oplysninger

om tidspunktet for oprettelsen af depotet eller kontoen (herunder

om erhvervelsen af depotet eller kontoen, hvis der erhverves et al-

lerede oprettet depot eller en andel heraf), eller for indtræden af

skattepligt til Danmark af værdipapirerne.

Efter de gældende regler skal erklæringen være vedlagt en erklæ-

ring fra depot- eller kontoføreren, hvori denne påtager sig årligt at

indberette visse oplysninger om depotet eller kontoen.

Reglerne om de årlige indberetninger foreslås ændret, jf. bemærk-

ningerne til lovforslagets § 2, nr. 27.

Det foreslås således, at det bliver frivilligt, om ejeren selv vil

indberette, eller om depot- eller kontoføreren skal foretage indbe-

retningen. Som konsekvens af disse ændringer foreslås det, at er-

klæringen fra depot- eller kontoføreren om indberetning alene skal

vedlægges ejerens erklæring om depotet eller kontoen, hvis der er

indhentet en erklæring fra depot- eller kontoføreren forud for ind-

sendelsen af ejerens erklæring om depotet.

Der henvises i øvrigt til afsnit 3.1 i de almindelige bemærkninger.

Til nr. 27

Det foreslås at ændre reglerne for årlig indberetning af oplysninger

om, at der er deponeret eller kontoført værdipapirer i udlandet.

Det foreslås således for det første, at det skal være frivilligt, om

indberetningen foretages af ejeren eller af depot- eller kontoføreren.

Efter forslaget påhviler pligten til at indsende oplysningerne som

udgangspunkt ejeren. Oplysningerne skal indsendes inden udløbet

af selvangivelsesfristen.

Hvis ejeren ønsker det, og depot- eller kontoføreren tilbyder en

sådan service, kan depot- eller kontoføreren indberette oplysning-

erne i stedet for ejeren. Hvis depot- eller kontoføreren påtager sig

denne opgave, skal vedkommende afgive en erklæring herom. Er-

klæringen skal indsendes til SKAT. For at erklæringen kan få

virkning for indberetningen for et kalenderår, skal den være indsendt

inden dette kalenderårs udløb.

Hvis den indsendes senere, skal ejeren foretage indberetning for

det pågældende kalenderår, og erklæringen fra depot- eller konto-

føreren får da først virkning fra og med det efterfølgende kalenderår.

Som i dag indeholder forslaget regler om, at SKAT kan pålægge

ejeren at afvikle en konto eller et depot, hvis depot- eller kontofø-

reren ikke indberetter, selv om vedkommende har erklæret at ville

dette. Da indberetning fra konto- eller depotføreren imidlertid gøres

UKS Side 31

2009-04-22

frivillig, foreslås det dog, at der ikke kan gives pålæg om afvikling

af kontoen eller depotet, hvis ejeren inden udløbet af selvangivel-

sesfristen indsender de manglende oplysninger.

Det foreslås, at reglerne om de oplysninger, der skal afgives, ju-

steres på følgende punkter:

Det foreslås for det første, at identiteten af det pågældende depot

skal oplyses. Hidtil har der skulle oplyses om ejerens og depot-

/kontoførerens identitet.

Dette udvides med oplysninger om depotets identitet med henblik

på, at SKAT kan følge bevægelserne på de enkelte depoter.

For det andet foreslås det, at udbytter af aktier, der indgår i behold-

ningen ved årets udgang, specificeres på de enkelte aktier. Hidtil

har alene de samlede udbytter skulle oplyses. Da identiteten af ak-

tierne alligevel skal oplyses, er opgaven med at henføre udbyttet

til de enkelte aktieposter ikke stor, men specifikationen sætter

SKAT i stand til bedre at kunne sammenholde oplysningerne med

ejerens selvangivelse.

For det tredje foreslås det, at typen af værdipapirer skal oplyses

for de enkelte værdipapirer. Dette gør det muligt at adskille forskel-

lige typer af værdipapirer omfattet af aktieavancebeskatningsloven

fra hinanden og fra andre papirer, der indgår i depotet.

For det fjerde foreslås det, at det skal oplyses, hvis depotet eller

kontoen er ophørt eller overdraget, herunder tidspunktet for dette.

SKAT kan så konstatere, at der ikke er grund til at reagere på

manglende oplysninger for senere år.

Endelig foreslås det, at skatteministeren gives hjemmel til at

fastsætte nærmere regler om erklæringerne og om indberetning og

indsendelse af oplysninger om de udenlandske depoter og konti.

Der henvises i øvrigt til afsnit 3.1 i de almindelige bemærkninger.

Til nr. 28

Det foreslås, at der efter skattekontrollovens § 11 G indsættes en

ny § 11 H. Det bemærkes, at § 11 G endnu ikke er trådt i kraft.

Indberetningspligten vedrørende overdragelser og erhvervelser

af aktier og investeringsforeninger m.v. kan alene pålægges personer

og virksomheder i Danmark.

Udenlandske fondshandlere er dermed ikke indberetningspligtige

efter disse bestemmelser.

Efter lovforslaget gøres fradragsret for tab på aktier optaget til

handel på regulerede markeder og investeringsforeningsbeviser

m.v. betinget af, at SKAT har modtaget oplysninger om erhvervel-

sen af aktierne.

Hvis SKAT har modtaget indberetning fra en fondshandler efter

skattekontrollovens § 10, stk. 4, eller 10 B, anses betingelsen om

at SKAT har fået oplysninger om erhvervelsen for opfyldt.

Ved erhvervelse af aktier optaget til handel på regulerede markeder

gennem en udenlandsk fondshandler, skal erhververen dermed selv

oplyse SKAT om erhvervelsen, hvis fradragsretten for et eventuelt

tab skal sikres. Hvis en udenlandsk fondshandler imidlertid ønsker

at tilbyde sine danske kunder at indberette handler med aktier og

investeringsforeningsbeviser m.v., bør denne fondshandler ikke

være afskåret fra dette.

Det foreslås derfor, at fondshandlere, som ikke er indberetnings-

pligtige efter skattekontrollovens § 10, stk. 4, eller den foreslåede

§ 10 B, i skattekontrolloven, kan indberette de oplysninger, som

er omfattet af disse bestemmelser. Dette omfatter indberetning om

overdragelse og erhvervelse af aktier m.v., investeringsforenings-

beviser, konvertible obligationer og aktier i investeringsselskaber.

Indberetning forudsætter, at fondshandleren har indgået en aftale

med erhververen om indberetningen. Det foreslås, at indberetningen

skal ske inden for samme frister, som gælder for de danske fonds-

handlere.

side 30

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Det foreslås, at skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om

indberetningen, herunder om registrering af de fondshandlere som

tilbyder en sådan service.

Til nr. 29

Der er tale om en konsekvensændring som følge af den foreslåede

ændring i § 2, nr. 27.

Til nr. 30

Der er tale om konsekvensændringer som følge af de foreslåede

ændringer i § 2, nr. 17 og 19.

UKS Side 32

2009-04-22

Til § 3

Til nr. 1

Efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 4, omfatter den fulde skat-

tepligt danske statsborgere, som af den danske stat, regioner eller

kommuner er udsendt til tjeneste uden for riget. Der har været rejst

tvivl om, hvorvidt denne bestemmelse også omfatter personer, som

er udsendt af offentlige institutioner. Som eksempler kan nævnes

universiteterne og Danmarks Radio. Det foreslås præciseret, at

skattepligten også omfatter personer, der udsendes af sådanne of-

fentlige institutioner.

Til nr. 2 og 3

Kildeskattelovens §§ 48 E og 48 F indeholder særlige regler om

beskatning af forskere og nøglemedarbejdere, der rekrutteres i ud-

landet til arbejde i Danmark, den såkaldte forskerskatteordning.

Ordningen blev senest ændret ved lov nr. 522 af 17. juni 2008,

hvor der bl.a. blev indført regler om, at forskere under visse betin-

gelser skal kunne gøre brug af ordningen, selv om de pågældende

har været skattepligtige til Danmark i forbindelse med gæsteunder-

visning og lign. forud for ansættelsen under forskerskatteordningen.

Samtidig blev de generelle adgangskrav til ordningen ændret, idet

man ønskede bedre at kunne sikre, at de medarbejdere, der træder

ind i den særlige ordning, også reelt er rekrutteret i udlandet. Der

blev derfor indsat en bestemmelse om, at man - hvis man flytter

ud af Danmark og senere vender tilbage igen - ikke inden for tre

år før og et år efter fraflytningen må have været ansat i den virk-

somhed eller forskningsinstitution eller dermed koncernforbundet

virksomhed, hvor man skal ansættes under forskerskatteordningen.

Reglen anses for opfyldt, hvis man ikke inden for tre år før ansæt-

telsen har været ansat i den pågældende virksomhed eller dermed

koncernforbundet virksomhed i Danmark eller udlandet.

Imidlertid har disse regler den utilsigtede konsekvens, at de lægger

hindringer i vejen for rekrutteringen af forskere. Hvis en forsker

eksempelvis ansættes på et universitet i en periode og derefter for-

lader landet igen, skal der gå tre år, før han kan blive ansat på

samme universitet igen.

Det foreslås derfor, at den særlige skatteordning skal kunne anven-

des af forskere, uanset at de tidligere har været ansat i den forsk-

ningsinstitution eller virksomhed, hvor de nu skal ansættes under

ordningen, eller i en koncernforbundet virksomhed.

Til nr. 4

Efter de gældende regler kan en person, som anvender forskerskat-

teordningen, ikke overføre sit bundfradrag vedrørende mellemskat-

ten til sin ægtefælle. Denne regel må bortfalde, når mellemskatten

afskaffes. I stedet foreslås det, at en tilsvarende regel skal gælde

for overførsel af bundfradrag for indregning af positiv nettokapita-

lindkomst i topskattegrundlaget, jf. personskattelovens § 7, stk. 3.

Til nr. 5

Det foreslås at omlægge muligheden for at betale forskudsskat

efter udløbet af indkomståret. Efter forslaget skal det være muligt

at indbetale ubegrænset ekstra forskudsskat frem til 1. juli i året

efter indkomståret mod betaling af en dag-til-dag-rente. Renten

beregnes dagligt fra og med 1. januar i året efter indkomståret og

frem til betaling sker. Betalingsdagen medregnes ved opgørelsen

af renten. Selvom renten beregnes dagligt, er der ikke tale om rentes

rente beregning.

Renten skal udregnes på baggrund af beløbets størrelse, det antal

dage beløbet er til skatteyderens rådighed samt rentesatsen.

Det er muligt at foretage mere end en indbetaling af ekstra

forskudsskat. For hver indbetaling udregnes renten ud fra indbeta-

lingens størrelse, antal dage beløbet er til rådighed og rentesatsen.

For hver indbetaling beregnes renten af beløbet fra 1. januar i året

efter indkomståret og frem til og med betalingsdagen. Både den 1.

januar og betalingsdagen indgår i renteberegningen.

Renten kan variere indkomstår for indkomstår. Der anvendes en

årlig rente svarende til renten i opkrævningslovens § 7, stk. 2, 3.

pkt., tillagt 2 procentenheder.

Renten anses for at være indeholdt i det indbetalte beløb. Det be-

tyder, at rentebeløbet fradrages betalingen, inden resten af beløbet

godskrives den skattepligtige ved opgørelsen af slutskatten for

indkomståret. Er det beregnet, at der for indkomståret vil opstå en

bestemt restskat, og ønsker den skattepligtige at indbetale beløbet

inden 1. juli med henblik på at undgå at betale restskattetillæg af

beløbet, skal der inden indbetaling af beløbet beregnes rente heraf,

og den beregnede rente skal tillægges beløbet inden indbetaling.

Herved sikres, at det indbetalte beløb er tilstrækkeligt stort til at

udligne den forventede restskat.

Betales der yderligere indkomstskat inden udløbet af indkomståret,

betales der ingen rente. Sidste rettidige betalingsdag er således den

31. december i indkomståret.

Reglen i kildeskattelovens § 41, stk. 3, gælder ikke for denne frist.

Efter kildeskattelovens § 41, stk. 3, forlænges betalingsfrister for

skatter, der opkræves efter kildeskatteloven, hvis den sidste rettidige

betalingsfrist falder på en helligdag eller en lørdag.

Falder den 31. december på en lørdag eller en søndag forlænges

indbetalingsfristen derfor ikke. Hvis den 1. juli i året efter indkomst-

året falder på en lørdag eller en helligdag, forlænges fristen til den

følgende hverdag.

Efter ligningslovens § 17A er der ikke fradrag for udgifter til

renter af skatter. Bestemmelsen betyder, at der ikke vil være

fradragsret for udgiften til betaling af dag-til-dag renten. Tilsvarende

er der heller ikke fradragsret for udgiften til betaling af restskatte-

tillæg, ligesom der, jf. kildeskatteloven § 23, stk. 2, ikke betales

skat af godtgørelse efter kildeskattelovens § 62, stk. 2.

Til nr. 6

Det foreslås, at restskattetillægget ved betaling af restskat gøres

årligt variabelt. Herved kommer størrelsen af restskattetillægget til

at følge den samme udvikling i markedsrenten som niveauet for

den foreslåede dag-til-dag rente. Det foreslås, at restskattetillægget

fastsættes til markedsrenten i opkrævningslovens § 7, stk. 2, 3. pkt.,

tillagt 4 procentenheder. Hvert år inden udløbet af indkomståret

udmeldes størrelsen af det restskattetillæg, som gælder for betaling

af restskat for indkomståret.

Til nr. 7

Det foreslås, at godtgørelsen ved udbetaling af overskydende skat

gøres årligt variabelt. Herved kommer størrelsen af tillægget til at

følge den samme udvikling i markedsrenten som niveauet for den

foreslåede dag-til-dag rente. Det foreslås, at godtgørelsestillægget

fastsættes til markedsrenten i opkrævningslovens § 7, stk. 2, 3. pkt.,

fratrukket 2 procentenheder.

Med den foreslåede beregningsmåde kan det ske, at godtgørelsen

bliver negativ, hvis referencerenten falder til under 2 pct. Det fore-

slås, at procenttillægget for godtgørelse ikke kan sættes lavere end

0,5 pct. Herved sikres det, at der vil blive udbetalt godtgørelse,

selvom referencerenten falder til under 2,5 pct.

I dag ydes der som udgangspunkt ikke godtgørelse ved udbetaling

af overskydende skat i det omfang, den overskydende skat modsva-

side 31

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

res af beløb, der er indbetalt efter kildeskatteloven § 59 om betaling

af ekstra forskudsskat. Dog ydes der godtgørelse af beløb, hvoraf

der er betalt 2 pct. tillæg efter kildeskattelovens § 59, 4. pkt. Hvert

år inden udløbet af indkomståret udmeldes størrelsen af det godtgø-

relsestillæg, som gælder for udbetaling af overskydende skat for

indkomståret.

Det foreslås, at der ikke skal betales godtgørelse ved udbetaling

af overskydende skat i det omfang, den overskydende skat modsva-

res af beløb, som er indbetalt i perioden fra 1. januar i året efter

indkomståret til 1. juli i året efter indkomståret, uanset at der er

betalt dag-til-dag rente af beløbet. Begrundelsen for ikke at yde

godtgørelse af overskydende skat, som modsvares af en indbetaling

omfattet af dag-til-dag renten, er, at dag-til-dag renten er lempeli-

gere end det gældende 2 pct. tillæg.

Til nr. 8

Der er tale om en tilpasning som følge af, at der fremover sondres

mellem aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked og

aktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked.

UKS Side 33

2009-04-22

Det bemærkes, at efter lovforslagets § 20, stk. 2, fastsætter skatte-

ministeren tidspunktet for lovforslagets ikrafttrædelse. Ordningen

forudsætter dermed dels, at den sættes i kraft ved en bekendtgørelse,

og dels at de nærmere regler om afgivelsen af oplysningerne efter

den foreslåede § 7 L i skattekontrolloven er fastsat. Ordningen vil

først blive sat i kraft for indkomstår, når de tekniske og kommuni-

kationsmæssige forudsætninger under hensyn til, at der er tale pri-

vatpersoner, er til stede.

Der henvises i øvrigt til afsnit 3.5 i de almindelige bemærkninger.

Til nr. 6

Der er tale om en konsekvensændring som følge af lovforslagets

§ 6, nr. 2.

Til § 5

Til nr. 1

Der er tale om en tilpasning som følge af, at der fremover sondres

mellem aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked og

aktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked.

Til § 4

Til nr. 1, 2 og 7-10

Der er tale om en tilpasning som følge af, at der fremover sondres

mellem aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked og

aktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked.

Til nr. 3

Det foreslås, at det med en ny § 8 F i ligningsloven gøres til en

betingelse for at opnå skattemæssig fradragsret for renteudgifter

af lån stiftet mellem privatpersoner, at skatteyderen har opfyldt sin

pligt til at oplyse om identiteten af långiveren efter den foreslåede

§ 7 L i skattekontrolloven (lovforslagets § 2, nr. 6).

Det bemærkes, at efter lovforslagets § 20, stk. 2, fastsætter skatte-

ministeren tidspunktet for lovforslagets ikrafttrædelse. Ordningen

forudsætter dermed dels, at den sættes i kraft ved en bekendtgørelse,

og dels at de nærmere regler om afgivelsen af oplysningerne efter

den foreslåede § 7 L i skattekontrolloven er fastsat. Ordningen vil

først blive sat i kraft for indkomstår, når de tekniske og kommuni-

kationsmæssige forudsætninger under hensyn til, at der er tale pri-

vatpersoner, er til stede.

Der henvises i øvrigt til afsnit 3.6 i de almindelige bemærkninger.

Til nr. 4

Det foreslås, at der i ligningslovens § 10 indsættes et nyt stk. 5

vedrørende fradragsret for betalt underholdsbidrag og børnebidrag.

Det foreslås at gøre fradragsretten betinget af, at bidragyder har

opfyldt sin pligt til at oplyse om identiteten af modtageren af bidra-

get efter den foreslåede § 7 L i skattekontrolloven (lovforslagets §

2, nr. 6).

Det bemærkes, at efter lovforslagets § 20, stk. 2, fastsætter skatte-

ministeren tidspunktet for lovforslagets ikrafttrædelse. Ordningen

forudsætter dermed dels, at den sættes i kraft ved en bekendtgørelse,

og dels at de nærmere regler om afgivelsen af oplysningerne efter

den foreslåede § 7 L i skattekontrolloven er fastsat. Ordningen vil

først blive sat i kraft for indkomstår, når de tekniske og kommuni-

kationsmæssige forudsætninger under hensyn til, at der er tale pri-

vatpersoner, er til stede.

Der henvises i øvrigt til afsnit 3.5 i de almindelige bemærkninger.

Til nr. 5

Det foreslås, at der i ligningslovens § 11, stk. 2, indsættes et nyt

4. og 5. pkt. vedrørende fradragsret for betalt bidrag til børn uden

for ægteskab. Det foreslås at gøre fradragsretten betinget af, at bi-

dragyder har opfyldt sin pligt til at oplyse om identiteten af modta-

geren af bidraget efter den foreslåede § 7 L i skattekontrolloven

(lovforslagets § 2, nr. 6).

Til § 6

Til nr. 1-5

Reglen om ejertidsnedslag blev i 1998 ophævet med virkning for

ejendomme, der blev erhvervet 1. januar 1999 eller senere. For

ejendomme anskaffet før 1. januar 1999 blev der indført en over-

gangsordning over 10 år. Denne overgangsordning udløb i 2008.

Der er tale om konsekvensrettelser som følge af ophævelsen af

overgangsordningen.

Til nr. 6

Forslaget skal ses i sammenhæng med de foreslåede ændringer i

§ 2.

Formålet med ændringerne er at kunne forbedre kontrollen af

skattepligtig fortjeneste, hvor beskatningen er udskudt ved en

genanbringelse heraf i en erhvervsejendom.

Efter den foreslåede bestemmelse kan skatteministeren fastsætte

nærmere regler for indgivelse af og indholdet af begæringer, der

skal indgives for, at beskatningen af en fortjeneste ved afståelse af

fast ejendom kan udskydes.

Til § 7

Til § 8

Til § 9

Til § 10

Til § 11

Til nr. 1-3

Til nr. 1

Der er tale om en tilpasning som følge af, at der fremover sondres

mellem aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked og

aktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked.

Til nr. 1

Der er tale om en konsekvensændring som følge af lovforslagets

§ 1, nr. 6 og 8.

Der er tale om konsekvensændringer som følge af lovforslagets §

6, nr. 2.

Til nr. 1.

Der er tale om en konsekvensændring som følge af lovforslagets

§ 1, nr. 6 og 8

Til nr. 2.

Der er tale om en konsekvensændring som følge af lovforslagets

§ 6, nr. 2.

side 32

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Der er tale om tilpasninger som følge af, at der fremover sondres

mellem aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked og

aktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked.

UKS Side 34

2009-04-22

Der er tale om en tilpasning som følge af, at der fremover sondres

mellem aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked og

aktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked.

Til § 12

Til nr. 1

Der er tale om en tilpasning som følge af, at der fremover sondres

mellem aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked og

aktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked.

Til § 19

Til nr. 1

Der er tale om en tilpasning som følge af, at der fremover sondres

mellem aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked og

aktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked.

Til § 13

Til nr. 1

Der er tale om en tilpasning som følge af, at der fremover sondres

mellem aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked og

aktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked.

Til § 20

Til stk. 1

Det foreslås, at loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen

i Lovtidende. Dette skyldes, at visse af dets bestemmelser skal have

virkning fra indkomståret 2010, som for personer og/eller selskaber

med forskudt indkomstår kan påbegyndes inden kalenderåret 2010.

For en række ændringer foreslås dog et senere virkningstidspunkt.

Således foreslås det, at skatteministeren fastsætter ikrafttrædelses-

og virkningstidspunktet for ændringerne af reglerne om indberetning

af udbytter og visse af ændringerne i ligningsloven, jf. stk. 2.

Forslagene om låsning af felter, ændring af indberetningsfristerne

for udbytte og forbedret kontrol af skattepligtig fortjeneste, hvor

beskatningen er udskudt ved en genanbringelse heraf i en erhverv-

sejendom, har ingen særlig ikrafttrædelsesregel eller virkningsregel

tilknyttet. Som det fremgår af bemærkninger til § 2, nr. 1 og 2, §

2, nr. 8, og § 5, nr. 6, vil disse forslag bero på skatteministerens

udmøntning af regler på området.

Det vil heraf fremgå, for hvilket indkomstår de nærmere regler

træder i kraft. Der henvises i øvrigt til de almindelige bemærkninger

i afsnit 3.4., for så vidt angår låsning af felter.

De foreslåede ændringer i kildeskatteloven, bortset fra ændringerne

af rentereglerne, foreslås at træde i kraft dagen efter bekendtgørelse

i Lovtidende og at have virkning fra samme tidspunkt.

Til stk. 2

Det foreslås, at ændringen af reglerne om indberetning af udbytter

af aktier m.v., den nye oplysningspligt om modtageren af under-

holdsbidrag og børnebidrag samt långiveren ved private lån og

ændringen af ligningslovens regler om betingelser for fradrag for

underholdsbidrag, børnebidrag og renter af private lån træder i kraft

og får virkning efter skatteministerens nærmere bestemmelse herom.

For så vidt angår ændringen i lovforslagets § 2, nr.

9-12, af reglerne om indberetning af udbytter er det tanken, at de

skal træde i kraft senest den 1. januar 2011 og have virkning senest

ved indberetningen vedrørende 2010. Hvis det imidlertid viser sig

muligt for de indberetningspligtige at implementere de nye indbe-

retninger allerede for 2009 eller en del af 2009, åbner den foreslå-

ede ikrafttrædelses- og virkningsregel mulighed for, at skattemini-

steren fastsætter et tidligere ikrafttrædelses- og virkningstidspunkt.

Til stk. 3

Det foreslås, at konsekvensændringerne i opgørelsesbestemmel-

serne af gevinst og tab i aktieavancebeskatningsloven som følge

af, at der fremover sondres mellem aktier, der er optaget til handel

på et reguleret marked, og aktier, der ikke er optaget til handel på

et reguleret marked og dermed tilpasningen til de begreber, der er

indført i den finansielle lovgivning med gennemførslen af MiFID-

direktivet, får samme virkningstidspunkt som ændringen af perso-

ners adgang til fradrag for tab på aktier optaget til handel på regu-

lerede markeder, dvs. fra og med 1. januar 2010.

Tilsvarende foreslås, at konsekvensændringerne som følge af

flytningen af fradragsreglen for tab på børsnoterede aktier fra ak-

tieavancebeskatningslovens § 14 til § 13 A har virkning fra og med

1. januar 2010.

Til stk. 4

side 33

Til § 14

Til nr. 1-9

Der er tale om tilpasninger som følge af, at der fremover sondres

mellem aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked og

aktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked.

Til § 15

Til nr. 1.

Der er tale om en konsekvensændring som følge af lovforslagets

§ 1, nr. 6 og 8

Til nr. 2.

Der er tale om en konsekvensændring som følge af lovforslagets

§ 6, nr. 2.

Til § 16

Til nr. 1

Der er tale om konsekvensændringer som følge af lovforslagets

§ 6, nr. 2.

Til nr. 2

Der er tale om en tilpasning som følge af, at der fremover sondres

mellem aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked og

aktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked.

Til nr. 3

Selskabsskattelovens § 35 L, stk. 2, indebærer, at beskatning efter

afskrivningsloven eller ejendomsavancebeskatningsloven, der ud-

løses ved en forenings overgang til andelsbeskatning i indkomståret

1994 eller 1995, kan udskydes til det tidspunkt, hvor ejendommen

afstås. I bestemmelsens stk. 2, 3. pkt., fastslås, at bestemmelsen i

ejendomsavancebeskatningslovens § 6, stk. 3, om ejertidsnedslag

finder anvendelse ved denne opgørelse.

Det foreslås, at stk. 2, 3. pkt. ophæves. Dette sker i konsekvens

af, at ejendomsavancebeskatningslovens § 6, stk. 3, foreslås ophæ-

vet ved lovforslagets § 6, nr.

2. Herudover fremgår det allerede af § 35 L, stk. 1, at opgørelsen

af den skattepligtige fortjeneste sker på tidspunktet for overgangen,

det vil sige efter de regler i ejendomsavancebeskatningsloven, der

var gældende på tidspunktet for overgangen, herunder de dagælden-

de regler om ejertidsnedslag.

Til § 17

Til nr. 1.

Der er tale om en konsekvensændring som følge af lovforslagets

§ 1, nr. 6 og 8

Til nr. 2.

Der er tale om en konsekvensændring som følge af lovforslagets

§ 6, nr. 2.

Til § 18

Til nr. 1

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Det foreslås, at ændringen af aktieavancebeskatningslovens regler

om personers adgang til fradrag for tab på aktier optaget til handel

på regulerede markeder, skal have virkning for tab, der konstateres

den 1. januar 2010 eller senere.

Efter den foreslåede nyaffattelse af aktieavancebeskatningslovens

§ 14, jf. lovforslagets § 1, nr. 8, er adgangen til fradrag betinget af,

at SKAT inden udløbet af selvangivelsesfristen for det indkomstår,

hvor aktiekøbet har fundet sted, har modtaget en række oplysninger

om erhvervelsen.

For aktier, der er købt før den 1. januar 2010, men hvor der kon-

stateres et tab efter denne dato, anses betingelsen om kendskab hos

SKAT for opfyldt, hvis den tabsgivende aktie indgår i en behold-

ningsopgørelse pr. den 31. december 2009, der er indberettet efter

reglerne i skattekontrollovens § 10, § 10 A (dansk depot) eller efter

reglerne i skattekontrollovens § 11 B (udenlandsk depot).

For aktier købt før den 1. januar 2010, der ikke omfattes af indbe-

retningerne i skattekontrollovens § 10, § 10 A og § 11 B, forlænges

den skattepligtiges oplysningsfrist til udløbet af selvangivelsesfri-

sten for indkomståret 2010. Heraf følger, at fradragsretten for

eventuelle tab på sådanne aktier bibeholdes frem til og med 31.

december 2010, uanset SKAT ikke har fået oplysning om erhver-

velsen.

Virkningstidspunktet hænger sammen med, at fradraget til dels

er knyttet op på indberetningsreglerne, og indberetningsreglerne

kan af hensyn til de indberetningspligtige m.v. samt SKAT først

indføres med virkning fra 1. januar 2010.

I forbindelse med modregningen af tab og modregning af tab

mellem ægtefæller, jf. § 13 A, stk. 2 og 3, foreslås indkomståret

2010 eller senere som virkningstidspunkt.

Således opstår der ikke modregningsmæssige vanskeligheder i

forbindelse med ægtefællernes eventuelle forskudte indkomstår.

Til stk. 5

Det foreslås, at den formelle ophævelse af reglen om ejertids-

nedslag på fast ejendom får virkning fra og med indkomståret 2010.

Videre foreslås, at konsekvensændringen som følge af flytningen

af fradragsreglen for tab på børsnoterede aktier fra aktieavancebe-

skatningslovens § 14 til § 13 A, jf. lovforslagets § 2, nr. 3, ligeledes

får virkning fra og med indkomståret 2010.

Til stk. 6

Det foreslås, at ændringerne af reglerne om indberetning af perso-

nalegoder, herunder konsekvensændringerne heraf som følge af

indførelsen af multimedieskatten, får virkning for indberetninger

om personalegoder ydet i januar 2010 eller senere.

Ændringerne i skattekontrolloven skal følges op med ændring af

bekendtgørelse om indberetningspligter m.v. efter skattekontrol-

loven og af kildeskattebekendtgørelsen.

Ændringerne i disse bekendtgørelser vil have samme virknings-

tidspunkt.

Til stk. 7

Det foreslås, at ændringerne af reglerne om indberetning af be-

holdningen af aktier m.v. i danske depoter og afgivelse af oplys-

ninger om aktier m.v. deponeret eller kontoført i udlandet ændres

med virkning for indberetningen og afgivelse af oplysninger ved-

rørende kalenderåret 2009 og senere år.

Det foreslåede virkningstidspunkt skal sikre, at oplysningerne om

beholdningen pr. 31. december 2009 kan sikre fradragsretten for

aktier optaget til handel på regulerede markeder. Der henvises i

denne forbindelse til bemærkningerne til stk. 3.

Indberetning af beholdninger efter de foreslåede nye regler ved

udgangen af 2009 er desuden nødvendigt med henblik på at kunne

skabe sammenhæng mellem indberetningen af beholdninger og

indberetning af køb og salg af aktier fuldt ud i 2010. Dette er med

UKS Side 35

2009-04-22

til at sikre muligheden for automatisk beregning og fortryk af ge-

vinster og tab på aktier for 2010.

Med samme begrundelse foreslås det, at ændringen af reglerne

for indberetning af beholdningen af investeringsforeningsbeviser,

aktier i investeringsselskaber og konvertible obligationer ændres

med virkning for indberetningen vedrørende beholdningen ved

udgangen af 2009.

Endelig foreslås det, at indberetningerne om udbytte og behold-

ninger ultimo året af aktier m.v. i investeringsselskaber fra og med

indberetning vedrørende 2009 skal ske efter samme regler som

indberetning om investeringsforeningsbeviser.

Ændringen retter op på en eksisterende uhensigtsmæssighed og

foreslås derfor at få virkning for førstkommende indberetning efter

lovforslagets eventuelle vedtagelse.

Det foreslås dog samtidig, at indberetningen eller afgivelse af

oplysninger vedrørende udenlandske depoter (efter det foreslåede

§ 11 B, stk. 6, i skattekontrolloven) om, hvilke aktier i ultimobe-

holdningen modtaget udbytte kan henføres til, først får virkning

ved indberetning eller afgivelse af oplysninger fra og med kalen-

deråret 2010.

Til stk. 8

Det foreslås, at ændringerne af reglerne om indberetning om køb

og salg af aktier m.v. får virkning for indberetning vedrørende ka-

lenderåret 2010 og senere år.

Ændringerne vedrørende køb og salg af aktier omfatter:

Udvidelse af reglerne om indberetning af salg af aktier m.v. til

også at omfatte køb og udvidelse fra at omfatte børsnoterede aktier

m.v. til at omfatte aktier optaget til handel på regulerede markeder.

Overførsel af indberetning af om handler med investeringsfore-

ningsbeviser fra reglerne om aktier m.v. til reglerne om investerings-

foreningsbeviser.

Udvidelse af reglerne om indberetning af salg af investeringsfor-

eningsbeviser m.v. til også at omfatte køb samt udvidelse til også

at omfatte konvertible obligationer og - som nævnt ovenfor - aktier

m.v. i investeringsselskaber.

Indførelse af mulighed for indberetning om handler fra udenland-

ske fondshandlere.

Præcisering af, at strukturerede obligationer skal indberettes efter

samme regler som finansielle kontrakter.

Endvidere omfatter ændringerne visse mindre justeringer af ind-

beretningspligterne efter disse regler.

Om baggrunden for virkningstidspunktet henvises dels til bemærk-

ningerne til stk. 3.

Desuden vil det tage nogen tid for SKAT at udvikle et beregnings-

system for gevinster og tab på aktier og fortryk på årsopgørelsen

af disse gevinster og tab. Beregningssystemet forventes således

først at være færdigudviklet med henblik på beregning af gevinst

og tab i 2010. Det foreslåede virkningstidspunkt sikrer således, at

de første indberetninger om køb kan anvendes til beregninger i

forbindelse med årsopgørelserne for 2010, som skal udsendes i

foråret 2011.

Til stk. 9

Det foreslås, at hovedaktionæraktier senest skal være deponeret

den 31. december 2009. Reglen hænger sammen med forslaget i §

2, nr. 18, om at indføre deponeringspligt vedrørende aktier m.v.

optaget til handel på regulerede markeder, uanset at ejeren er hove-

daktionær.

Reglen sikrer, at aktierne skal være indlagt i depotet i forbindelse

med depotførerens indberetning af beholdningen ultimo 2009, og

dermed at fradragsretten for aktierne kan sikres gennem indberet-

ningen til SKAT af beholdningen ultimo 2009.

Samtidig sikrer virkningstidspunktet, at depotførerne og skattey-

derne får den fornødne tid til at omstille sig til ændringen.

side 34

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Til stk. 10

Det foreslås, at ændringerne af reglerne for erklæringer om

udenlandske depoter og konti, hvori der deponeres eller kontoføres

værdipapirer, får virkning for erklæringer, som indsendes til SKAT

den 1. januar 2010 eller senere.

Ændringerne er dels begrundet med, at oplysningerne i erklæringen

om de deponerede eller kontoførte aktier ved indtræden i skattepligt

skal kunne træde i stedet fra oplysninger til SKAT om erhvervelse

af aktierne.

Dels er de begrundet med ændringerne af reglerne for årlig indbe-

retning vedrørende værdipapirer i udenlandske depoter eller konti.

Virkningstidspunktet for ændringerne er derfor afstemt med

virkningstidspunktet for de foreslåede ændringer af reglerne for

fradrag for tab på aktier optaget til handel på regulerede markeder

UKS Side 36

2009-04-22

og med virkningstidspunktet for de foreslåede ændringer af reglerne

om årlig indberetning vedrørende udenlandske depoter og konti.

Til stk. 11

Det foreslås, at omlægningen af kildeskattelovens § 59 om betaling

af yderligere forskudsskat efter udløbet af indkomståret får virkning

for betaling af yderligere forskudsskat vedrørende indkomståret

2009.

Konkret betyder virkningstidspunktet, at den foreslåede dag-til-

dag rente vil blive brugt ved betaling af ekstra forskudsskat for

indkomståret 2009, som betales den 1. januar 2010 eller senere.

Det foreslåede årligt variable restskattetillæg og den foreslåede

årligt variable godtgørelse foreslås at få virkning for opkrævning

af restskat henholdsvis udbetaling af overskydende skat vedrørende

indkomståret 2009.

side 35

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

UKS Side 37

2009-04-22

Bilag 1 - Paralleltekster

Lovforslaget sammenholdt med gældende lov

Gældende formulering

Lovforslaget

Forslag

til Lov om ændring af aktieavance-

beskatningsloven, skattekontrolloven, kilde-

skatteloven, ligningsloven og forskellige

andre love

(Enkel og effektiv kontrol samt mindre

skatteplanlægning)

§1

I lov om den skattemæssige behandling af

gevinst og tab ved afståelse af aktier m.v.

(aktieavancebeskatningsloven), jf. lovbe-

kendtgørelse nr. 171 af 6. marts 2009, fore-

tages følgende ændringer:

§ 2.

‐-

Stk. 2.

‐-

Stk. 3.

Gevinst og tab ved afståelse af aktier

til det selskab m.v., der har udstedt aktierne,

behandles efter reglerne i denne lov i følgende

tilfælde:

1)- 3)

‐-

4) Ved afståelse af børsnoterede aktier uden

for de tilfælde, der er nævnt i nr. 1 og 2, hvor

sælger ikke efter ligningslovens § 16 B, stk.

4, har tilkendegivet, at salget er omfattet af

ligningslovens § 16 B, stk. 1.

5)-6)

‐-

Stk. 4.

‐-

§ 2, stk. 3, nr. 4,

ændres »børsnoterede

aktier uden for de tilfælde, der er nævnt i

nr. 1 og 2, hvor sælger ikke« til: »aktier, der

er optaget til handel på et reguleret marked,

medmindre sælger «.

Definition af børsnoterede aktier

§ 3.

Ved børsnoterede aktier forstås:

1) Aktier, som er noteret på en fondsbørs i et

land inden for EU/EØS.

2) Aktier, der er noteret eller omsættes på en

fondsbørs eller et andet reguleret marked, der

er medlem af World Federation of Exchanges.

3) Omsættelige investeringsforeningsbeviser.

§ 4.

‐-

§ 4, stk. 2,

ændres »børsnoterede, jf. §

Stk. 2.

Ved afgørelsen af, om den skattepligti- 3« til: »optaget til handel på et reguleret

ge eller dødsboet efter den skattepligtige ejer marked«.

eller har ejet mindst 25 pct. af aktiekapitalen

i et selskab eller råder eller har rådet over

mere end 50 pct. af den samlede stemmeværdi,

medregnes aktier, der samtidig tilhører eller

har tilhørt den skattepligtiges ægtefælle, foræl-

dre og bedsteforældre samt børn og børnebørn

og disses ægtefæller eller dødsboer efter de

nævnte personer. Stedbarns og adoptivforhold

sidestilles med naturligt slægtskabsforhold.

Aktier tilhørende en tidligere ægtefælle til den

i 1. pkt. nævnte personkreds og aktier, som en

ægtefælle til den i 1. pkt. nævnte personkreds

har afstået før ægteskabets indgåelse, medreg-

nes dog ikke. Endvidere medregnes aktier,

som tilhører eller har tilhørt selskaber, fonde

m.v., hvorover den nævnte personkreds på

grund af aktiebesiddelse, vedtægtsbestemmel-

se, aftale eller fælles ledelse har eller har haft

en bestemmende indflydelse. Bestemmende

side 36

§ 3

ophæves.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

indflydelse på grund af aktiebesiddelse fore-

ligger, såfremt en eller flere personer i den i

1. pkt. nævnte personkreds på grund af ejer-

skab eller rådighed over stemmerettigheder

direkte eller indirekte ejer mere end 50 pct. af

aktiekapitalen eller råder over mere end 50

pct. af stemmerne i selskabet. Hvis aktierne

er børsnoterede, jf. § 3, kan bestemmende

indflydelse efter en konkret vurdering forelig-

ge ved en ejerandel på mindre end 50 pct.

Stk. 3.

‐-

Tab - unoterede aktier

Personer

Overskriften

til § 13 affattes således:

Tab - aktier ikke optaget til handel på et

reguleret marked

Personer«

Lovforslaget

UKS Side 38

2009-04-22

§ 13.

Tab ved afståelse af unoterede aktier

§ 13

affattes således:

fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige

»§ 13.

Tab ved afståelse af aktier, der ikke

indkomst.

er optaget til handel på et reguleret marked,

fradrages ved opgørelsen af den skatteplig-

tige indkomst.

Stk. 2.

Stk. 1 finder ikke anvendelse for aktier,

som i den skattepligtiges ejertid har været

børsnoterede. Tab på sådanne aktier behandles

i stedet efter reglerne i § 14.

Stk. 2.

Stk. 1 finder ikke anvendelse for ak-

tier, som i den skattepligtiges ejertid har

været optaget til handel på et reguleret

marked. Tab på sådanne aktier behandles i

stedet efter § 13 A.

Stk. 3.

Tab på omsættelige investeringsfore-

ningsbeviser behandles altid efter reglerne

i § 13 A.«

Efter § 13 indsættes:

»Tab - aktier optaget til handel på et regu-

leret marked

Personer

Stk. 3.

Er den skattepligtige gift, og overstiger

den skattepligtiges samlede tab summen af de

samlede udbytter, gevinster og afståelsessum-

mer efter ligningslovens § 16 B, overføres det

§ 13 A.

Tab ved afståelse af aktier, der er

optaget til handel på et reguleret marked,

fradrages i summen af indkomstårets udbyt-

ter, gevinster og afståelsessummer efter lig-

ningslovens § 16 B, jf. dog nærværende lovs

§ 14. Tab kan dog kun fradrages i udbytter,

gevinster og afståelsessummer, der vedrører

aktier optaget til handel på et reguleret

marked, hvor en eventuel gevinst er omfattet

af § 12, og i udbytter, der vedrører aktier

omfattet af § 44. Endvidere kan tab kun

fradrages i udbytter, gevinster og afståelses-

summer, der er aktieindkomst, jf. personskat-

telovens § 4 a.

Stk. 2.

Tab, der ikke kan fradrages efter stk.

1, fradrages i de følgende indkomstårs ud-

bytter, gevinster og afståelsessummer efter

ligningslovens § 16 B. Stk. 1, 2. og 3. pkt.,

finder tilsvarende anvendelse. Tab kan kun

overføres til fradrag i senere indkomstår,

såfremt det ikke kan rummes i summen af

udbytter, gevinster og afståelsessummer i

et tidligere indkomstår.

side 37

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

overskydende beløb i indkomståret til fradrag

i nettobeløbet af ægtefællens samlede udbyt-

ter, gevinster, tab og afståelsessummer efter

ligningslovens § 16 B, hvis ægtefællerne er

samlevende ved indkomstårets udgang, jf.

kildeskattelovens § 4. Tabet overføres ligele-

des efter reglen i 1. pkt. til fradrag i nettobelø-

bet af ægtefællens samlede udbytter, gevinster,

tab og afståelsessummer efter ligningslovens

§ 16 B i de følgende indkomstår, hvis tabet

ikke kan indeholdes i summen af den skat-

tepligtiges udbytter, gevinster og afståelses-

summer efter ligningslovens § 16 B i det på-

gældende indkomstår. Stk. 1, 2. og 3. pkt.,

finder tilsvarende anvendelse.«

Tab - børsnoterede aktier

Personer

§ 14.

Tab ved afståelse af børsnoterede aktier

kan fradrages i summen af indkomstårets ud-

bytter, gevinster og afståelsessummer efter

ligningslovens § 16 B. Tab kan dog kun

fradrages i udbytter, gevinster og afståelses-

summer, der vedrører børsnoterede aktier,

hvor en eventuel gevinst er omfattet af § 12,

og udbytter, der vedrører aktier omfattet af §

44. Endvidere kan tab kun fradrages i udbytter,

gevinster og afståelsessummer, der er aktieind-

komst, jf. personskattelovens § 4 a.

Overskriften

til § 14 ophæves.

§ 14

affattes således:

»§ 14.

Fradrag efter § 13 A og § 22, stk. 3,

er betinget af, at told- og skatteforvaltningen

inden udløbet af selvangivelsesfristen for

det indkomstår, hvor erhvervelsen har fundet

sted, eller hvor båndlæggelsen af aktier

båndlagt efter ligningslovens § 7 A ophører,

har modtaget oplysninger om erhvervelsen

af aktierne med angivelse af aktiernes iden-

titet, antallet, anskaffelsestidspunktet og

anskaffelsessummen.

Lovforslaget

UKS Side 39

2009-04-22

Stk. 2.

Yderligere tab, der ikke kan fradrages

efter stk. 1, kan fradrages i de følgende ind-

komstårs udbytter, gevinster og afståelsessum-

mer efter ligningslovens § 16 B. Stk. 1, 2. og

3. pkt., gælder tilsvarende. Tab kan kun over-

føres til fradrag i senere indkomstår, såfremt

det ikke kan rummes i nettobeløbet af udbyt-

ter, gevinster og afståelsessummer i et tidligere

indkomstår.

Stk. 3.

Er den skattepligtige gift, og overstiger

den skattepligtiges samlede tab summen af de

samlede udbytter, gevinster og afståelsessum-

mer efter ligningslovens § 16 B, kan det

overskydende beløb i indkomståret overføres

til fradrag i nettobeløbet af ægtefællens samle-

de udbytter, gevinster og afståelsessummer

efter ligningslovens § 16 B. Det er dog en be-

tingelse, at ægtefællerne er samlevende ved

indkomstårets udgang, jf. kildeskattelovens §

4. Tabet kan ligeledes efter reglen i 1. pkt.

overføres til fradrag i nettobeløbet af ægtefæl-

lens samlede udbytter, gevinster og afståelses-

summer efter ligningslovens § 16 B i de føl-

gende indkomstår, hvis tabet ikke kan indehol-

des i nettobeløbet i det pågældende indkomstår

af den skattepligtiges udbytter, gevinster og

afståelsessummer efter ligningslovens § 16 B.

Stk. 1, 2. og 3. pkt., gælder tilsvarende.

Stk. 2.

Betingelsen i stk. 1 anses for opfyldt,

hvis told- og skatteforvaltningen uanset

tidsfristen i stk. 1 har modtaget oplysninger

om erhvervelsen ved indberetning efter

skattekontrollovens § 10, stk. 4, § 10 B eller

§ 11 H. Betingelsen i stk. 1 anses uanset

tidsfristen ligeledes for opfyldt, såfremt den

skattepligtige kan påvise, at de indberetnin-

ger, der er foretaget på dennes vegne, er

ukorrekte.

Stk. 3.

For aktier erhvervet forud for indtræ-

den af skattepligt her til landet anses betin-

gelsen i stk. 1 for opfyldt, hvis den tabsgi-

vende aktie indgår i oplysningerne i erklæ-

ringen efter skattekontrollovens § 11 B, stk.

4, eller hvis den tabsgivende aktie indgår i

oplysningerne på en oversigt indeholdende

de oplysninger, der er nævnt i skattekontrol-

lovens § 11 B, stk. 4, om beholdningen af

aktier ved indtræden af skattepligt her til

landet, som den skattepligtige har indsendt

til told- og skatteforvaltningen inden udløbet

af selvangivelsesfristen for det indkomstår,

hvor skattepligt her til landet indtræder. For

aktier, der indgår i en beholdningsoversigt,

jf. § 39 A, anses betingelsen i stk. 1 ligele-

des for opfyldt.

Stk. 4.

For aktier, som i den skattepligtiges

ejertid optages til handel på et reguleret

marked, uden i forvejen at være optaget til

handel, anses betingelsen i stk. 1 for opfyldt,

side 38

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

Lovforslaget

hvis den skattepligtige oplyser told- og

skatteforvaltningen om erhvervelsen inden

udløbet af selvangivelsesfristen for det ind-

komstår, hvor aktien optages til handel på

et reguleret marked.«

§ 21.

‐-

Stk. 2.

‐-

Stk. 11.

Offentliggørelse som nævnt i stk. 8

sker ved meddelelse til den børs eller markeds-

plads, hvor værdipapiret er optaget til note-

ring, den værdipapircentral, hvori investerings-

foreningsbeviserne er registreret som

fondsaktiver, depotpengeinstituttet og andre

pengeinstitutter, som efter de oplysninger,

som foreningen har kendskab til, besidder

beviser i foreningen enten på egne eller på en

kundes vegne, samt til told

Stk. 12.

§ 22.

‐-

Stk. 2.

‐-

Stk. 3.

Skattepligtige omfattet af § 7 kan ved

10.

§ 22, stk. 3,

indsættes efter »kursgevin-

opgørelsen af den skattepligtige indkomst

stlovens § 16«: », jf. dog nærværende lovs

fradrage tab ved afståelse af investeringsfore- § 14«.

ningsbeviser som omhandlet i stk. 1, når inve-

steringsforeningen udelukkende investerer i

fordringer i fremmed valuta omfattet af kurs-

gevinstlovens § 16. Uanset 1. pkt. må investe-

ringsforeningen anbringe en del af midlerne

i aktier i det administrationsselskab, som fore-

står investeringsforeningens administration, i

foreningens administrationsbygning og i afled-

te finansielle instrumenter efter Finanstilsynets

regler herom, hvis investeringsforeningen er

omfattet af direktiv 85/611/EØF.

Stk. 4.

‐-

§ 21, stk. 11,

ændres »den børs eller

markedsplads, hvor værdipapiret er optaget

til notering « til: »det regulerede marked,

hvor værdipapiret er optaget til handel«.

UKS Side 40

2009-04-22

Stk. 2.

‐-

§ 24.

Gevinst og tab opgøres efter gennemsnits-

11.

§ 24, stk. 2,

ændres »børsnoterede ak-

metoden, jf. § 26, jf. dog stk. 2.

tier« til: »aktier, der er optaget til handel på

Stk. 2.

Gevinst og tab ved afståelse af aktieret- et reguleret marked,«.

ter og tegningsretter til børsnoterede aktier

opgøres efter aktie for aktie-metoden, jf. § 25.

Stk. 3- 6.

‐-

12.

Overskriften

til § 25 affattes således:

Aktieretter og tegningsretter til børsnoterede »Aktieretter og tegningsretter til aktier op-

aktier

taget til handel på et reguleret marked

Selskaber m.v. og personer

Selskaber m.v. og personer«

§ 25.

Gevinst og tab ved afståelse af aktieretter

13.

§ 25, stk. 1,

ændres »børsnoterede ak-

og tegningsretter til børsnoterede aktier, jf. § tier, jf. § 3« til: »aktier, der er optaget til

3, opgøres som forskellen mellem afståelses- handel på et reguleret marked«.

summen og anskaffelsessummen.

§ 26.

Gevinst og tab ved afståelse af aktier

14.

§ 26, stk. 1,

udgår »og § 25 om afståel-

opgøres efter reglerne i stk. 2-6, jf. dog § 23, se af aktieretter og tegningsretter til

stk. 2 og 4-8, om lagerprincippet og § 25 om børsnoterede aktier«.

afståelse af aktieretter og tegningsretter til

børsnoterede aktier.

Stk. 2.

Gevinst og tab opgøres som forskellen

15.

§ 26, stk. 2,

udgår »uanset om aktierne

mellem afståelsessummen og anskaffelsessum- er børsnoterede eller unoterede, og«.

men for de pågældende aktier. Ved anskaffel-

sessummen forstås den samlede anskaffelses-

side 39

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

sum for den beholdning af aktier, som den

skattepligtige har i det pågældende selskab,

uanset om aktierne er børsnoterede eller uno-

terede, og uanset om de har forskellige rettig-

heder. Afstår et selskab aktier til en kurs under

handelsværdien, og kan selskabet fradrage

forskellen mellem aktiernes handelsværdi og

afståelsessummen efter statsskattelovens § 6,

stk. 1, litra a, skal aktierne ved opgørelsen ef-

ter 1. pkt. anses for afstået til aktiernes handels-

værdi på afståelsestidspunktet.

Stk. 3.

Aktieretter og tegningsretter til

børsnoterede aktier og aktier, som indgår i en

beholdning omfattet af § 44, skal ikke medreg-

nes ved opgørelser efter stk. 2 og 6. Tilsvaren-

de gælder for tegningsretter til unoterede ak-

tier, der er omfattet af § 16, stk. 1, eller lig-

ningslovens § 7 A, ligesom de pågældende

retter ikke er omfattet af reglerne i stk. 4.

16.

§ 26, stk. 3,

affattes således:

»Stk. 3.

Aktieretter og tegningsretter til ak-

tier, der er omfattet af § 25, skal ikke med-

regnes ved opgørelser efter stk. 2 og 6, og

der skal ikke foretages en opgørelse efter

stk. 2 og 6 ved afståelse af sådanne retter.

Tilsvarende gælder for aktier, som indgår i

en beholdning omfattet af § 44, og tegnings-

retter til aktier omfattet af § 16, stk. 1, hvor

der er tale om tegningsretter til aktier, der

ikke er optaget til handel på et reguleret

marked. Endvidere skal tegningsretter til

aktier omfattet af ligningslovens § 7 A, hvor

der er tale om tegningsretter til aktier, der

ikke er optaget til handel på et reguleret

marked, ikke medregnes ved opgørelser ef-

ter stk. 2 og 6. Tegningsretter, som nævnt i

2. og 3. pkt., er ikke omfattet af reglerne i

stk. 4.«

Lovforslaget

UKS Side 41

2009-04-22

Stk. 4.

Tegningsretter til unoterede aktier be-

17.

§ 26, stk. 4, 1. pkt.,

affattes således:

tragtes som aktier. Tegningsretter anses for »Tegningsretter til aktier, der ikke er omfat-

erhvervet for et beløb opgjort som summen tet af § 25, betragtes som aktier«

af købesummen for tegningsretten og det be-

løb, der skal betales ved tegningen. Tegnings-

retter anses for afstået for et beløb opgjort som

summen af salgssummen for tegningsretten

og det beløb, der skal betales ved tegningen.

Stk. 5.-6.

‐-

§ 44.

Gevinst og tab på børsnoterede aktier,

18.

§ 44, stk. 1, 1. pkt.,

ændres »jf. § 3, nr.

jf. § 3, nr. 1 og 2, der er erhvervet før den 1. 1 og 2« til: »jf. § 3, nr. 1 og 2, i lovbekendt-

januar 2006, der indgår i en beholdning af

gørelse nr. 171 af 6. marts 2009«.

børsnoterede aktier, jf. § 4, stk. 2, 2. pkt., i

lovbekendtgørelse nr. 835 af 29. august 2005,

og som pr. 31. december 2005 har en samlet

kursværdi på eller under den grænse, der er

nævnt i § 4, stk. 2, 3. pkt., i lovbekendtgørelse

nr. 835 af 29. august 2005, medregnes ikke

ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst,

jf. dog stk. 3-6. Ved opgørelsen af kursværdi-

en pr. 31. december 2005 anses aktier, som

kun omsættes på NASDAQ, for at være uno-

terede, medmindre den skattepligtige vælger,

at aktierne skal anses for at være børsnoterede.

Valget skal gælde hele den skattepligtiges

beholdning af aktier, som pr. 31. december

2005 kun omsættes på NASDAQ, og valget

skal skriftligt meddeles told- og skatteforvalt-

ningen, inden disse aktier afstås, dog senest

inden udløbet af fristen for indgivelse af

selvangivelsen for indkomståret 2005. Har

side 40

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

den skattepligtige for hele perioden fra og med

indkomstårets begyndelse til og med den 31.

december 2005 været samlevende med en

ægtefælle, jf. kildeskattelovens § 4, medregnes

ægtefællens beholdning af børsnoterede aktier,

jf. § 4, stk. 2, 2. pkt., i lovbekendtgørelse nr.

835 af 29. august 2005. Beløbsgrænsen udgør

i dette tilfælde den grænse, der er nævnt i § 4,

stk. 2, 5. pkt., i lovbekendtgørelse nr. 835 af

29. august 2005. Ved en samlevende ægtefæl-

les dødsfald i perioden fra og med indkomst-

årets begyndelse til og med den 31. december

2005 anses samlivet i denne henseende for

ophævet med udgangen af kalenderåret 2005.

Stk. 2.- 3.

‐-

Stk. 4.

Skattefritagelsen efter stk. 1 gælder ik-

ke for aktier, der senest på afståelsestidspunk-

tet er overgået fra at være børsnoterede til at

være unoterede. Ved opgørelse af gevinst og

tab ved afståelse af aktier som nævnt i 1. pkt.

anses aktien for erhvervet for kursværdien på

tidspunktet for overgangen fra børsnoteret til

unoteret.

Stk. 5.- 6.

‐-

19.

§ 44, stk. 4,

affattes således:

»Stk. 4.

Skattefritagelsen efter stk. 1 gælder

ikke for aktier, der senest på afståelsestids-

punktet har ændret skattemæssig status, så-

ledes at de ikke længere er optaget til handel

på et reguleret marked. Ved opgørelsen af

gevinst og tab ved afståelse af aktier, som

nævnt i 1. pkt., anses aktien for erhvervet

for kursværdien på tidspunktet for ændring

af den skattemæssige status.«

Lovforslaget

UKS Side 42

2009-04-22

Overgangsregel for aktier ejet i mindre end 3

20.

§ 45

ophæves.

år

§ 45.

Hvis en skattepligtig har gevinst på ak-

tier omfattet af §§ 12-14, der er anskaffet før

den 1. januar 2006, og som afstås mindre end

3 år efter erhvervelsen, reguleres kapitalind-

komsten efter personskattelovens § 4 og be-

skatningen af aktieindkomst efter personskat-

telovens § 8 a efter reglerne i stk. 2-6. Dette

gælder dog kun, i det omfang en eventuel ge-

vinst ved afståelse af aktierne ville have været

skattepligtig efter § 2 i lovbekendtgørelse nr.

835 af 29. august 2005. Aktieretter eller teg-

ningsretter, der er tildelt den skattepligtige,

og aktier, der er erhvervet ved udnyttelse af

disse retter, anses for erhvervet samtidig med

den eller de moderaktier, som de nævnte retter

knytter sig til. Tegningsret til aktier som nævnt

i 4. pkt. omfatter kun ret til tegning af aktier

til en kurs, der på tidspunktet for tildelingen

af tegningsretten er lavere end markedskursen.

Stk. 2. Hvis den skattepligtiges eller dennes

ægtefælles aktieindkomst efter medregning af

gevinster omfattet af stk. 1 overstiger grund-

beløbet i personskattelovens § 8 a, stk. 1,

nedsættes den del af aktieindkomsten, som

overstiger grundbeløbet, til det beløb, hvormed

aktieindkomsten overstiger grundbeløbet, efter

nedsættelse med gevinster omfattet af stk. 1.

Nedsættelsen kan dog ikke overstige det beløb,

som overføres til kapitalindkomsten efter stk.

4 og 5. Er den skattepligtige gift, sker opgørel-

sen efter 1. pkt. af, om aktieindkomsten over-

stiger grundbeløbet i personskattelovens § 8

a, stk. 1, efter modregning af ægtefællens

side 41

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

eventuelle negative aktieindkomst efter per-

sonskattelovens § 8 a, stk. 6. Opgørelsen af

aktieindkomsten efter nedsættelse med gevin-

ster omfattet af stk. 1 sker ved nedsættelse af

aktieindkomsten hos den ægtefælle, der har

medregnet gevinsterne ved opgørelsen af ak-

tieindkomsten. Herefter foretages der

modregning af ægtefællens eventuelle negati-

ve aktieindkomst efter personskattelovens §

8 a, stk. 6. Personskattelovens § 8 a, stk. 4,

om forhøjelse af grundbeløbet finder tilsvaren-

de anvendelse.

Stk. 3. Hvis den skattepligtiges eller dennes

ægtefælles aktieindkomst efter nedsættelse

med gevinster omfattet af stk. 1 er negativ

med et beløb, som overstiger grundbeløbet i

personskattelovens § 8 a, stk. 1, ændres det

beløb, der beregnes negativ skat af med satsen

i personskattelovens § 8 a, stk. 2, 1. pkt., til

det negative beløb, aktieindkomsten opgjort

efter nedsættelse med gevinster omfattet af

stk. 1 overstiger grundbeløbet med efter per-

sonskattelovens § 8 a, stk. 1. Ændringen kan

dog ikke overstige det beløb, som overføres

til kapitalindkomsten efter stk. 4 og 5. Er den

skattepligtige gift, sker opgørelsen efter 1. pkt.

af aktieindkomsten efter nedsættelse med ge-

vinster omfattet af stk. 1 ved nedsættelse af

aktieindkomsten hos den ægtefælle, der har

medregnet gevinsterne ved opgørelsen af ak-

tieindkomsten. Herefter foretages der

modregning af negativ aktieindkomst i ægte-

fællens positive aktieindkomst efter personskat-

telovens § 8 a, stk. 6. Reglerne i personskatte-

lovens § 8 a, stk. 6, om opgørelse af grundbe-

løb finder tilsvarende anvendelse.

Stk. 4. De beløb, som aktieindkomsten nedsæt-

tes med efter stk. 2, og som det negative beløb,

der beregnes negativ skat af med satsen i per-

sonskattelovens § 8 a, stk. 2, 1. pkt., ændres

med efter stk. 3, overføres til kapitalindkom-

sten, jf. dog stk. 5. I tilfælde omfattet af per-

sonskattelovens § 8 a, stk. 4 eller 6, overføres

ægtefællernes samlede beløb efter 1. pkt. til

kapitalindkomsten hos den ægtefælle, som er

skattepligtig af gevinsterne omfattet af stk. 1.

Har begge ægtefæller i den i 2. pkt. nævnte

situation gevinster omfattet af stk. 1, overføres

beløbene efter stk. 2 og 3 hos hver enkelt æg-

tefælle til den pågældende ægtefælles egen

kapitalindkomst, i det omfang beløbene ikke

overstiger den pågældende ægtefælles gevin-

ster efter stk. 1. Overskydende beløb efter stk.

2 og 3 overføres herefter til ægtefællens kapi-

talindkomst.

Stk. 5. Ved overførsel efter stk. 4 kan der dog

maksimalt overføres så stort et beløb, at kapi-

talindkomsten ikke medregnes i beregnings-

grundlaget efter personskattelovens § 6 a eller

§ 7, eller at bundfradraget i personskattelovens

§ 6 a eller § 7 ikke overskrides. Beløb opgjort

UKS Side 43

2009-04-22

Lovforslaget

side 42

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

efter stk. 2 overføres forud for beløb opgjort

efter stk. 3, jf. dog 4. pkt. Hvis den skatteplig-

tige er gift og reglerne i personskattelovens §

6 a, stk. 2 og 3, eller § 7, stk. 3-9, finder anven-

delse, sker overførsel af beløb til negativ kapi-

talindkomst forud for overførsel til positiv

kapitalindkomst, i det omfang overførslen kan

rummes i beløbene opgjort efter stk. 4 for de

enkelte ægtefæller. I tilfælde omfattet af stk.

4, 2.-4. pkt., overføres beløb opgjort efter stk.

2 og 3 hos hver enkelt ægtefælle til den pågæl-

dende ægtefælles kapitalindkomst forud for

overførsel til den pågældende ægtefælles ka-

pitalindkomst af beløb opgjort efter stk. 2 og

3 hos den anden ægtefælle.

Stk. 6. Stk. 1-5 finder tilsvarende anvendelse,

hvis den skattepligtiges eller dennes ægtefæl-

les aktieindkomst efter medregning af gevin-

ster omfattet af stk. 1 overstiger grundbeløbet

i personskattelovens § 8 a, stk. 2, 2. pkt., eller

hvis den skattepligtiges eller dennes ægtefæl-

les aktieindkomst efter nedsættelse med gevin-

ster omfattet af stk. 1 er negativ med et beløb,

som overstiger grundbeløbet i personskatte-

lovens § 8 a, stk. 2, 2. pkt. Det er en forudsæt-

ning for overførsel efter 1. pkt., at skattesatsen

i personskattelovens § 8 a, stk. 2, 2. pkt.,

overstiger summen af den skattepligtiges

skatteprocenter efter §§ 6, 6 a og 8 samt skat-

teprocenten ved beregning af indkomstskat til

kommunen og eventuel kirkeskat. Ved over-

førsel efter 1. pkt. kan der dog maksimalt

overføres så stort et beløb, at kapitalindkom-

sten ikke medregnes i beregningsgrundlaget

efter personskattelovens § 7, eller at bund-

fradraget i personskattelovens § 7 ikke over-

skrides.

§ 46.

Ved opgørelsen af gevinst og tab på

børsnoterede aktier, jf. § 3, nr. 1 og 2, omfattet

af § 12 og § 14, der er erhvervet før den 1. ja-

nuar 2006, og som pr. 31. december 2005

indgår i en beholdning af børsnoterede aktier

med en samlet kursværdi over den grænse,

der er nævnt i § 4, stk. 2, 3. pkt., i lovbekendt-

gørelse nr. 835 af 29. august 2005, kan perso-

ner for de aktier, som efter § 7, stk. 1, i lovbe-

kendtgørelse nr. 835 af 29. august 2005 har

fået tildelt en særlig indgangsværdi, vælge at

anvende denne særlige indgangsværdi, dvs.

aktiernes kursværdi på tidspunktet for overskri-

delsen af grænsen, i stedet for anskaffelsessum-

men. For skatteydere med forskudt indkomstår

kan kursværdien pr. 31. december 2005 anven-

des som særlig indgangsværdi for de børsno-

terede aktier, som den skattepligtige har erhver-

vet 3 år eller mere forud for den 31. december

2005, hvis skatteyderen ikke har fået fastsat

særlig indgangsværdi for aktierne efter § 7,

stk. 1, i lovbekendtgørelse nr. 835 af 29. au-

gust 2005. Reglerne i § 44, stk. 1, 4.-6. pkt.,

finder tilsvarende anvendelse. Valget skal

Lovforslaget

UKS Side 44

2009-04-22

21.

§ 46, stk. 1,

ændres »jf. § 3, nr. 1 og 2,

omfattet af § 12 og § 14« til: »jf. § 3, nr. 1

og 2, i lovbekendtgørelse nr. 171 af 6. marts

2009, omfattet af § 12 og § 13 A«.

side 43

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

træffes samlet for alle aktier i hvert selskab.

Et fradragsberettiget eller et modregningsbe-

rettiget tab kan dog ikke overstige forskellen

mellem afståelsessummen og den særligt til-

delte indgangsværdi efter § 7, stk. 1, i lovbe-

kendtgørelse nr. 835 af 29. august 2005 eller

den særligt tildelte indgangsværdi efter 2. pkt.

Stk. 2.

Tab på børsnoterede aktier omfattet af

§ 12, der er konstateret før den 1. januar 2006,

og som kunne fradrages i gevinster konstateret

den 1. januar 2006 eller senere efter reglerne

i § 2, stk. 2, eller § 4, stk. 3, i lovbekendtgørel-

se nr. 835 af 29. august 2005, behandles efter

de regler, der er angivet i denne lov. Tab op-

stået i indkomstårene 2000 og 2001 kan dog

kun fremføres til modregning i henholdsvis

indkomstårene 2005 og 2006. Har den skat-

tepligtige forskudt indkomstår, kan tab på

børsnoterede aktier omfattet af § 12, der er

konstateret den 1. januar 2006 eller senere og

i det indkomstår, som er begyndt, men ikke

afsluttet den 1. januar 2006, fradrages efter de

regler, der er angivet i denne lov, idet fradrag

tillige kan foretages i skattepligtige gevinster,

udbytter og afståelsessummer efter ligningslo-

vens § 16 B konstateret forud for den 1. januar

2006 og i samme indkomstår, i det omfang

fradrag ville kunne foretages efter denne lov,

hvis gevinsterne m.v. var konstateret den 1.

januar 2006 eller senere.

22.

§ 46, stk. 2,

affattes således:

»Stk. 2.

Tab på børsnoterede aktier, jf. § 3,

nr. 1 og 2, i lovbekendtgørelse nr. 171 af 6.

marts 2009, omfattet af § 12, der er konsta-

teret i indkomståret 2002 eller senere, men

før den 1. januar 2006, og som kunne

fradrages i gevinster konstateret den 1. janu-

ar 2006 eller senere efter reglerne i § 2, stk.

2, eller § 4, stk. 3, i lovbekendtgørelse nr.

835 af 29. august 2005, kan fradrages efter

reglerne i § 13 A.«

Lovforslaget

UKS Side 45

2009-04-22

Stk. 3.

Tab på unoterede aktier omfattet af §

12, der er konstateret før den 1. januar 2006,

og som kunne fradrages i gevinster konstateret

den 1. januar 2006 eller senere efter reglerne

i § 2, stk. 2, i lovbekendtgørelse nr. 835 af 29.

august 2005, kan fradrages i udbytter, gevin-

ster og afståelsessummer efter ligningslovens

§ 16 B konstateret den 1. januar 2006 eller

senere. Tab opstået i indkomstårene 2000 og

2001 kan dog kun fremføres til modregning i

henholdsvis indkomstårene 2005 og 2006. Tab

kan kun fradrages i udbytter, gevinster og af-

ståelsessummer, der vedrører aktier, hvor en

eventuel gevinst er omfattet af § 12, og i ud-

bytter vedrørende aktier omfattet af § 44.

Endvidere kan tab kun fradrages i udbytter,

gevinster og afståelsessummer, der er aktieind-

komst, jf. personskattelovens § 4 a. Reglerne

i § 14, stk. 2 og 3, finder tilsvarende anvendel-

se.

Stk. 4.-14.

‐-

Stk. 15.

Tab som følge af selskaber m.fl.s

overgang til investeringsselskaber i indkomst-

året 2009, der ellers er omfattet af § 8, stk. 2,

og § 14, kan ikke fradrages efter disse bestem-

melser, men indgår i stedet i opgørelsen efter

§ 19 som et tillæg til værdien af aktien eller

23.

§ 46, stk. 3,

affattes således:

»Stk. 3.

Tab på unoterede aktier omfattet af

§ 12, der er konstateret i indkomståret 2002

eller senere, men før den 1. januar 2006, og

som kunne fradrages i gevinster konstateret

den 1. januar 2006 eller senere efter reglerne

i § 2, stk. 2, i lovbekendtgørelse nr. 835 af

29. august 2005, kan fradrages i udbytter,

gevinster og afståelsessummer efter lignings-

lovens § 16 B konstateret den 1. januar 2006

eller senere. Tab kan kun fradrages i udbyt-

ter, gevinster og afståelsessummer, der

vedrører aktier, hvor en eventuel gevinst er

omfattet af § 12, og i udbytter vedrørende

aktier omfattet af § 44. Endvidere kan tab

kun fradrages i udbytter, gevinster og afstå-

elsessummer, der er aktieindkomst, jf. per-

sonskattelovens § 4 a. Reglerne i § 13 A,

stk. 2 og 3, finder tilsvarende anvendelse.

Som unoterede aktier anses aktier, der ikke

er omfattet af § 3, nr. 1 og 2, i lovbekendt-

gørelse nr. 171 af 6. marts 2009.«

24.

§ 46, stk. 15,

affattes således:

»Stk. 15.

Tab, der realiseres som følge af,

at et selskab m.v. i indkomståret 2009 skifter

status, således at det omfattes af § 19, kan

ikke fradrages efter § 14 i lovbekendtgørelse

nr. 171 af 6. marts 2009 eller § 13 A, selvom

side 44

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

Lovforslaget

UKS Side 46

2009-04-22

beviset ved opgørelsen efter § 23, stk. 5, ved tabene ellers er omfattet af en af disse be-

begyndelsen af indkomståret 2009.

stemmelser. Tabene indgår i stedet i opgø-

relsen efter § 19 som et tillæg til værdien af

aktien eller beviset ved opgørelsen efter §

23, stk. 7.«

25.

§ 46

indsættes som

stk. 16

17:

»Stk. 16.

Tab på børsnoterede aktier, jf. § 3,

nr. 1 og 2, i lovbekendtgørelse nr. 171 af 6.

marts 2009, der er konstateret i perioden fra

den 1. januar 2006 til og med den 31. decem-

ber 2009, kan uanset § 14 fradrages efter §

13 A, stk. 2 og 3.

Stk. 17.

§ 13, stk. 2, finder ikke anvendelse,

hvis der er tale om en aktie, som har været

optaget til handel på et reguleret marked

uden at opfylde betingelsen for at være

børsnoteret i § 3, nr. 1 og 2, i lovbekendtgø-

relse nr. 171 af 6. marts 2009, og som inden

den 1. januar 2010 er overgået til ikke at

være optaget til handel på et reguleret mar-

ked.«

§2

I skattekontrolloven, jf. lovbekendtgørelse

nr. 1126 af 24. november 2005, som ændret

bl.a. ved § 18 i lov nr. 1414 af 21. december

2005, § 17 i lov nr. 404 af 8. maj 2006, § 4

i lov nr. 405 af 8. maj 2006, § 2 i lov nr.

1582 af 20. december 2006, § 2 i lov nr. 527

af 17. juni 2008, § 5 i lov nr. 530 af 17. juni

2008, § 5 i lov nr. 1344 af 19. december

2008 og senest ved § 6 i lov nr. 98 af 10.

februar 2009, foretages følgende ændringer:

§ 1.

‐-

Stk. 2.-6.

‐-

§ 3 C.

‐-

§ 3 C, stk. 7,

ændres »14« til: »13 A«.

Stk. 2.-6.

‐-

Stk. 7.

Omregningen af resultatet til dansk

mønt, jf. stk. 3, 1. pkt., skal ske til en gennem-

snitskurs for indkomståret. Ved omregning af

resultatet skal der anvendes en af en central-

bank fastsat valutakurs. Valget af, hvilken

centralbanks valutakurs der ønskes anvendt

ved omregningen af resultatet, skal anmeldes

i forbindelse med meddelelsen til told- og

skatteforvaltningen efter stk. 3, 3. pkt., eller

side 45

§ 1

indsættes som stk. 7:

»Stk. 7.

Efter indstilling fra Skatterådet kan

skatteministeren fastsætte nærmere regler

om indgivelse af og indholdet i anmodnin-

ger, der efter skattelovgivningen skal indgi-

ves i tilknytning til selvangivelsen.«

Efter § 1 indsættes:

»§ 1 A.

Skatteministeren kan fastsætte regler

om, at skattepligtige ikke kan ændre oplys-

ninger om visse indkomster og fradrag, som

indberetningspligtige efter denne lov har

indberettet til told- og skatteforvaltningen.

Stk. 2.

Skatteministeren kan fastsætte nær-

mere regler om, hvordan den underretning

til told- og skatteforvaltningen, der er nævnt

i § 16, om indkomster og fradrag efter stk.

1 kan finde sted.«

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

stk. 5, 2. pkt. Den skattepligtige kan for efter-

følgende indkomstår vælge en anden central-

banks valutakurs end den, der er valgt efter 2.

pkt. Det er en betingelse, at der er indgivet

meddelelse herom til told- og skatteforvaltnin-

gen inden indkomstårets begyndelse. Ved

omregning af indkomstårets transaktioner an-

vendes den efter 2. pkt. valgte centralbanks

valutakurser. Hvis denne centralbank ikke of-

fentliggør valutakurser på den valuta, som

transaktionen er foretaget i, kan der anvendes

en valutakurs fastsat af en anden centralbank.

Udarbejder den skattepligtige skattemæssigt

årsregnskab i fremmed valuta, skal den skat-

tepligtige tillige omregne uudnyttede tab om-

fattet af aktieavancebeskatningslovens §§ 8,

9 A og 14, ejendomsavancebeskatningslovens

§ 6 og kursgevinstlovens §§ 31 og 32 efter 1.-

7. pkt.

Stk. 8.-14.

‐-

§ 7 A.

‐-

§ 7 A, stk. 2, nr. 13

14,

ophæves.

Stk. 2.

‐-

1) - 12)

‐-

13) Rådighed over computer med tilbehør som

nævnt i ligningslovens § 16, stk. 12.

14) Fri telefon som nævnt i ligningslovens § Nr. 15 bliver herefter nr. 13.

16, stk. 3, nr. 3, jf. ligningslovens § 16, stk.

15) Vederlag i form af aktier eller anparter

eller købe- eller tegningsretter hertil, der er

ydet som led i et ansættelsesforhold, og som

er valgt omfattet af reglerne i ligningslovens

§ 7 H. Er vederlaget ydet af et selskab i udlan-

det, der er koncernforbundet med det selskab

her i landet, hvor erhververen er ansat, kan

indberetningspligten pålægges det selskab,

hvor erhververen er ansat.

Stk. 2.

‐-

§ 7 A, stk. 3,

udgår »efter indstilling fra

Stk. 3.

Alle, der i en kalendermåned som led Skatterådet«.

i et ansættelses- eller aftaleforhold eller som

led i valg til en tillidspost har ydet skatteplig-

tige fordele som nævnt i ligningslovens § 16,

uden at der er betalt fuldt vederlag derfor, skal

foretage indberetning herom til indkomstregi-

steret, jf. lov om et indkomstregister §§ 3 og

4, i det omfang skatteministeren efter indstil-

ling fra Skatterådet fastsætter regler derom.

Skatteministeren bestemmer i den forbindelse,

om indberetningen tillige skal indeholde en

værdiansættelse af fordelen, og i givet fald

efter hvilke retningslinjer eller med hvilken

værdi indberetningen skal foretages.

Stk. 4.

‐-

Efter § 7 K indsættes:

»§ 7 L.

En person, som er skattepligtige ef-

ter kildeskattelovens § 1, § 2, stk. 1, nr. 4

eller 5, eller § 5 A, skal overfor told- og

skatteforvaltningen oplyse om identiteten

af långivere af lån, hvoraf personen betaler

renter, medmindre lånet er omfattet af ind-

UKS Side 47

2009-04-22

Lovforslaget

side 46

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

Lovforslaget

beretningspligt efter andre bestemmelser i

denne lov.

Stk. 2.

En person, som yder underholdsbi-

drag omfattet af ligningslovens § 10, stk. 1,

1. pkt., eller børnebidrag omfattet af lignings-

lovens § 10, stk. 2, eller § 11, stk. 1, 1. pkt.,

skal overfor told- og skatteforvaltningen

oplyse om identiteten af modtageren af un-

derholdsbidraget eller børnebidraget.

Stk. 3.

Skatteministeren kan fastsætte nær-

mere regler om, hvilke identifikationsoplys-

ninger der skal afgives, herunder regler om

identifikation m.v. for personer, der ikke har

personnumre, samt personer, der er bosat

eller opholder sig i udlandet. Skatteministe-

ren kan endvidere fastsætte frister for,

hvornår identifikationsoplysningerne skal

være afgivet.«

§ 9.

Vægrer nogen sig ved at efterkomme be-

stemmelserne i § 3 A, stk. 1 og 3, § 6, stk. 1-

3, § 6 A, stk. 2, § 6 B, §§ 7 F-7 H, §§ 7 K-8

G, § 8 H, stk. 1-3, § 8 L, § 8 P, stk. 1, § 8 Q,

stk. 1, § 8 S, § 8 T, stk. 1 og 3, § 8 U, stk. 1

og 3, § 10, § 10 A, stk. 1, § 10 B, stk. 1, 1.-3.

pkt., § 11 A, stk. 4-6, § 11 B, stk. 4-6, § 11 C,

stk. 3-5, og § 11 D afgør told- og skatteforvalt-

ningen, hvorvidt vedkommende er pligtig

dertil, og kan om fornødent fremtvinge plig-

tens efterkommelse ved pålæg af en daglig

bøde.

Stk. 2.

‐-

§ 9 A.

‐-

Stk. 2-4.

‐-

§ 9, stk. 1,

ændres »§§ 7 K-8 G« til: »§

7 K, §§ 8 A-8 G«, »§ 10 A, stk. 1, § 10 B,

stk. 1, 1.-3. pkt.« til: »§ 10 A, stk. 1-3, § 10

B, stk. 1-3«, og »§ 11 B, stk. 4-6« til: »§ 11

B, stk. 4, 5 og 8«.

UKS Side 48

2009-04-22

§ 9 B.

Den, der som led i sin virksomhed

modtager aktier i depot til forvaltning, skal

hvert år foretage indberetning til told- og

skatteforvaltningen om det udbytte af depone-

rede børsnoterede aktier m.v., der er udloddet

i det forudgående kalenderår.

Stk. 2.

Selskaber og foreninger m.v., som har

pligt til at indeholde udbytteskat i henhold til

kildeskattelovens § 65, skal hvert år foretage

indberetning om det udbytte af unoterede ak-

tier m.v., der er udloddet i det forudgående

kalenderår.

§ 9 A

indsættes som stk. 5:

»Stk. 5.

Skatteministeren kan fastsætte frister

for de indberetninger, som er nævnt i stk. 1,

der afviger fra de frister, der følger af stk.

1. Skatteministeren kan i forbindelse hermed

fastsætte regler om, at told- og skatteforvalt-

ningen kan pålægge den, der indberetter ef-

ter den fastsatte frist eller en frist fastsat ef-

ter stk. 3, at underrette den, som de indberet-

tede oplysninger vedrører, om det indberet-

tede inden for en nærmere angivet frist.«

§ 9 B, stk. 1,

affattes således:

»Den, der som led i sin virksomhed modta-

ger aktier m.v. i depot til forvaltning, skal

hvert år foretage indberetning til told- og

skatteforvaltningen om det udbytte, der er

udloddet i det forudgående kalenderår af

deponerede aktier m.v. optaget til handel på

regulerede markeder og aktier m.v., der ikke

er optaget til handel på regulerede markeder,

men er registreret i en værdipapircentral.«

10.

§ 9 B, stk. 2,

affattes således:

»Stk. 2.

Selskaber og foreninger mv., som

har pligt til at indeholde udbytteskat i hen-

hold til kildeskattelovens § 65, skal hvert år

foretage indberetning om udbytter udloddet

i det forudgående kalenderår af aktier m.v.,

side 47

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

Lovforslaget

der ikke er optaget til handel på regulerede

markeder og ikke er registreret i en værdipa-

pircentral.«

Stk. 3.

Indberetninger i henhold til stk. 1 og 2

skal for hver udbyttemodtager omfatte følgen-

de oplysninger:

1)-3)

‐-

4) Hvilket land den udbyttegivende aktie m.v.

er udstedt i, når aktien m.v. er børsnoteret.

Stk. 4.

‐-

Stk. 5.

Den, der modtager udbytte fra en aktie

m.v. som nævnt i stk. 2, skal oplyse den ind-

beretningspligtige om sin identitet, herunder

om sit CPR-nummer eller CVR-nummer.

Dette gælder dog ikke, hvis udbyttemodtage-

ren som følge af selskabsretlige regler er frita-

get for at blive registreret i det udloddende

selskab eller forening m.v.

Stk. 6.

‐-

11.

§ 9 B, stk. 3, nr. 4,

ophæves, og i stedet

indsættes:

»4) Identiteten af aktien.

5) Hvilket land den udbyttegivende aktie

m.v. er udstedt i, og om aktien m.v. er opta-

get til handel på et reguleret marked, når

indberetningen sker efter stk. 1.«

12.

§ 9 B, stk. 5,

indsættes som 3. pkt.:

»Den indberetningspligtige skal i disse til-

fælde indberette identiteten af den, udbeta-

lingen sker til.«

UKS Side 49

2009-04-22

Stk. 2.

Indberetningen skal omfatte følgende

oplysninger om den enkelte aktie med angivel-

se af aktiens identitet:

1) Kursværdien ved udgangen af kalenderåret.

Stk. 3.

Skatteministeren kan fastsætte regler

om, at indberetningen tillige skal omfatte alle

ind- og udtagninger fra depoter i det forudgå-

ende kalenderår af aktier m.v., der har betyd-

ning for den skattemæssige opgørelse af ge-

vinst og tab på børsnoterede aktier, jf. aktiea-

vancebeskatningslovens § 3. Indberetningen

skal foretages, når deponeringen er foretaget

for en person, og omfatte oplysning om iden-

titeten af aktierne m.v., navn, antal aktier m.v.

og ind- eller udtagningernes karakter samt

tidspunktet for ind- eller udtagningerne. Her-

under kan skatteministeren fastsætte regler

om, at indberetningen af ind- og udtagninger

tillige skal omfatte deponerede unoterede ak-

tier m.v. omfattet af aktieavancebeskatnings-

loven.

Stk. 4.

Den, der som led i sin virksomhed for-

midler handel med aktier, skal hvert år foreta-

ge indberetning til told- og skatteforvaltningen

om afståelser af børsnoterede aktier m.v. for-

midlet i det forudgående kalenderår, når afstå-

§ 10.

Den, der som led i sin virksomhed

13.

§ 10, stk. 1,

ændres »modtager aktier«

modtager aktier i depot til forvaltning, skal til: »modtager aktier m.v.« og »børsnoterede

hvert år foretage indberetning til told- og

aktier m.v.« til: »aktier m.v.«

skatteforvaltningen om de i det forudgående

kalenderår deponerede børsnoterede aktier

m.v., såfremt deponeringen er foretaget for en

person.

14.

§ 10, stk. 2,

affattes således:

»Stk. 2.

Indberetningen skal omfatte følgen-

de oplysninger om den enkelte aktie:

Identiteten af aktien m.v.

Antal.

Om aktien m.v. er optaget til handel

på et reguleret marked.

Kursværdien ved udgangen af kalen-

deråret, hvis der er tale om aktier m.v.

optaget til handel på et reguleret

marked.«

15.

§ 10, stk. 3,

ændres »børsnoterede ak-

tier, jf. aktieavancebeskatningslovens § 3«

til: »aktier m.v. optaget til handel på regule-

rede markeder« og »deponerede unoterede

aktier« til: »andre deponerede aktier«.

16.

§ 10, stk. 4,

affattes således:

»Stk. 4.

Den, der som led i sin virksomhed

formidler handel med aktier m.v., skal hvert

år foretage indberetning til told- og skatte-

forvaltningen om erhvervelser og afståelser

side 48

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

elsen er formidlet for en person. Indberetnin-

gen skal omfatte oplysninger om aktiens

identitet, afståelsestidspunktet samt afståelses-

summen for aktien.

Stk. 5.

‐-

Lovforslaget

af aktier m.v., formidlet i det forudgående

kalenderår, når erhvervelsen eller afståelsen

er formidlet for en person. Indberetningsplig-

ten omfatter dog alene aktier m.v., der er

optaget til handel på regulerede markeder.

Indberetningen skal omfatte oplysninger om

identiteten af aktien m.v. samt oplysninger

om antallet af aktier m.v., anskaffelses- eller

afståelsestidspunktet og anskaffelses- eller

afståelsessummen for aktien m.v.«

17.

§ 10 A, stk. 1,

ophæves, og i stedet ind-

sættes:

»De indberetningspligtige, som er nævnt i

stk. 3, skal mindst én gang årligt indberette

oplysninger til told- og skatteforvaltningen

om beløbsstørrelsen af den enkelte ejers

indløste rentekuponer eller tilskrevne renter

vedrørende obligationer i det forudgående

kalenderår samt oplysning om obligationer-

nes betegnelse. På tilsvarende måde skal der

indberettes om indfrielse af obligationer.

Desuden skal der indberettes de oplysninger,

som er nævnt i stk. 5 og 6, samt oplysning

om beholdningen af obligationer ved kalen-

derårets udløb med angivelse af

obligationernes betegnelse,

kursværdi ved kalenderårets udløb,

arten og antallet, hvis der er tale om

konvertible obligationer.

UKS Side 50

2009-04-22

§ 10 A.

Offentlige kasser, realkreditinstitutter,

værdipapircentraler, aktieselskaber, banker,

sparekasser, andelskasser, investeringsforenin-

ger, vekselerere og andre, som indløser rente-

kuponer eller tilskriver renter vedrørende ob-

ligationer, skal til brug ved skatteligningen

mindst én gang årligt uden opfordring efter

nærmere af skatteministeren fastsatte regler

give told- og skatteforvaltningen oplysning

om beløbsstørrelsen af den enkelte obligations-

ejers indløste rentekuponer eller tilskrevne

renter det foregående år og om den pågælden-

de obligations betegnelse og kursværdi ved

samme års udløb samt oplysninger som nævnt

i stk. 3 og 5. På samme måde skal oplysning

gives om indfrielse af udbyttekuponer vedrø-

rende investeringsbeviser i investeringsfore-

ninger eller tilskrivning på indskud i kontofør-

ende investeringsforeninger samt investerings-

bevisernes respektive den kontoførende inve-

steringsforenings betegnelse, herunder art og

virke, og kursværdien ved året udgang. Skat-

teministeren kan endvidere bestemme, at ind-

beretningspligtige som nævnt i 1. pkt. indbyr-

des skal afgive oplysninger til brug for opfyl-

delse af indberetningspligten over for told- og

skatteforvaltningen. På tilsvarende måde skal

oplysning endvidere gives om indfrielse af

obligationer, der er udstedt uden pålydende

rente eller med en pålydende rente under

mindsterenten, jf. kursgevinstlovens § 38, jf.

§ 14.

Stk. 2.

Et medlem af en kontoførende investe-

ringsforening skal til brug for foreningens

indberetning af tilskrivninger på medlemmets

indskud efter stk. 1 eller til brug for forenin-

gens indberetning om hævninger efter § 10 B

efter anmodning oplyse foreningen om rele-

vante skattemæssige principper, medlemmet

anvender ved indkomstopgørelsen, herunder

om den pågældende næringsbeskattes.

Stk. 2.

De indberetningspligtige, som er

nævnt i stk. 3, skal endvidere mindst én

gang årligt indberette oplysninger til told-

og skatteforvaltningen om indfrielse af ud-

byttekuponer vedrørende investeringsfore-

ningsbeviser, udbytte af aktier m.v. omfattet

af aktieavancebeskatningslovens § 19 og

tilskrivning på indskud i kontoførende inve-

steringsforeninger. Indberetningen skal tilli-

ge omfatte de oplysninger, som er nævnt i

nr. 1 og 2. Desuden skal der indberettes de

oplysninger, som er nævnt i stk. 5 og 6, og

oplysning om beholdning af de nævnte inve-

steringsforeningsbeviser, aktier m.v. og

indskud ved kalenderårets udgang med an-

givelse af

investeringsforeningsbevisernes, ak-

tiernes m.v. eller den kontoførende

side 49

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

Lovforslaget

investeringsforenings identitet, herun-

der art og virke,

antallet af aktier m.v. og investerings-

foreningsbeviser og

kursværdien ved årets udgang.

UKS Side 51

2009-04-22

Stk. 3.

Den, der begærer indløsning af rente-

og udbyttekupon eller oprettelse af en konto

i en værdipapircentral, skal i en af skattemini-

steren fastsat form underrette indløsningsste-

det eller det kontoførende institut om ejerens

identitet som angivet i § 3 A, stk. 2, og godt-

gøre rigtigheden af de givne oplysninger.

Kuponen må ikke indløses og renten ikke ud-

betales, før indløsningsstedet eller det konto-

førende institut har fået de nævnte oplysning-

er.

Stk. 4.

Skatteministeren kan give nærmere

regler om identifikation mv. for personer, der

hverken har personnummer eller arbejdsgiver-

nummer, samt personer, der er bosat eller op-

holder sig i udlandet.

Stk. 3.

Indberetningspligten efter stk. 1 og

2 påhviler offentlige kasser, realkreditinsti-

tutter, værdipapircentraler, aktieselskaber,

investeringsselskaber omfattet af selskabs-

skattelovens § 3, stk. 1, nr. 19, banker, spa-

rekasser, andelskasser, investeringsforenin-

ger, vekselerere og andre, som indløser

rente- eller udbyttekuponer, tilskriver renter

eller udbytte vedrørende de værdipapirer,

som er nævnt i stk. 1 eller 2, eller modtager

de værdipapirer, som er nævnt i stk. 1 eller

2, i depot til forvaltning.«

Stk. 2-4 bliver herefter stk. 4-6.

§ 10 B.

Efter nærmere af skatteministeren

fastsatte regler skal der gives told- og skatte-

forvaltningen oplysning om overdragelse af

obligationer og rentekuponer, herunder oplys-

ning om overdragelse af obligationer, der er

udstedt uden pålydende rente eller med en

pålydende rente under mindsterenten, jf.

kursgevinstlovens § 38, jf. § 14. Det samme

gælder om overdragelse af investeringsbeviser

og udbyttekuponer vedrørende sådanne samt

om hævninger, herunder om tidspunktet for

den enkelte hævning, af indestående i en

kontoførende investeringsforening, samt den

til den enkelte hævning svarende del af ureali-

seret fortjeneste eller tab på den kontoførende

investeringsforenings værdipapirer på tidspunk-

tet for hæv-ningen. Oplysningspligten kan

pålægges den, der formidler overdragelsen,

eller erhververen eller overdrageren. Der kan

pålægges parterne pligt til at oplyse person-

nummer mv. som nævnt i § 10 A, stk. 3 og 4.

Stk. 2.

Bestemmelsen i stk. 1 finder tilsvarende

anvendelse på indgåelse af aftaler om eller

overdragelse af terminskontrakter, køberetter

og salgsretter omfattet af kursgevinstloven,

når en af aftaleparterne er en person.

18.

§ 10 A

indsættes som

stk. 7:

»Stk. 7.

Skatteministeren fastsætter nærmere

regler om indberetningen efter stk. 1 og 2

samt kredsen af indberetningspligtige efter

stk. 3. Skatteministeren kan endvidere be-

stemme, at indberetningspligtige efter stk.

3 indbyrdes skal afgive oplysninger til brug

for at opfylde indberetningspligten efter stk.

1 og 2.«

19.

§ 10 B

affattes således:

»§ 10 B.

Efter nærmere regler fastsat af

skatteministeren skal de indberetningspligti-

ge efter stk. 3 indberette oplysninger til told-

og skatteforvaltningen om overdragelse af

obligationer og rentekuponer, herunder op-

lysning om overdragelse af obligationer, der

er udstedt uden pålydende rente eller med

en pålydende rente under mindsterenten, jf.

kursgevinstlovens § 38, jf. § 14.

Stk. 2.

Efter nærmere regler fastsat af skatte-

ministeren skal de indberetningspligtige, jf.

stk. 3, desuden indberette oplysninger til

told- og skatteforvaltningen om erhvervelser

og afståelser af aktier m.v. omfattet af aktiea-

vancebeskatningslovens § 19, investerings-

foreningsbeviser, konvertible obligationer

samt udbyttekuponer og rentekuponer ved-

side 50

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

Lovforslaget

rørende sådanne. Indberetningspligten om-

fatter endvidere hævninger i kontoførende

investeringsforeninger. Herunder kan skat-

teministeren fastsætte regler om indberet-

ning af oplysninger om:

identiteten, antallet og arten af værdi-

papirerne samt anskaffelses- eller af-

ståelsestidspunktet og anskaffelses-

eller afståelsessummen og

tidspunktet for den enkelte hævning

af indestående i en kontoførende inve-

steringsforening, samt den del af ure-

aliseret fortjeneste eller tab på den

kontoførende investeringsforenings

værdipapirer på tidspunktet for hæv-

ningen, der svarer til den enkelte

hævning.

Stk. 3.

En erhverver eller overdrager, der ikke

opfylder en ham pålagt oplysningspligt, kan

anses for skattepligtig af indberettede renter

og udbytter vedrørende den overdragne obliga-

tion mv. eller kupon.

Stk. 3.

Skatteministeren fastsætter nærmere

regler om, hvem der er indberetningspligtige

efter stk. 1 og 2. Indberetningspligten kan

pålægges erhververen, overdrageren eller

den, der formidler overdragelsen.

Stk. 4.

Skatteministeren kan pålægge parter-

ne pligt til at afgive identitetsoplysninger,

jf. § 3 A, stk. 2, og godtgøre rigtigheden af

de givne oplysninger. Skatteministeren kan

fastsætte regler om identifikation m.v. for

personer, der hverken har personnummer

eller virksomhedsnummer, samt personer,

der er bosat eller opholder sig i udlandet.

Stk. 5.

Stk. 1, 3 og 4 finder tilsvarende an-

vendelse på indgåelse af aftaler om eller

overdragelse af terminskontrakter, køberet-

ter og salgsretter omfattet af kursgevinst-

loven, når en af aftaleparterne er en person.

Tilsvarende gælder for fordringer, der efter

kursgevinstlovens § 29, stk. 3, omfattes af

kursgevinstlovens kapitel 6 og 7.

Stk. 6.

En erhverver eller overdrager, der

ikke opfylder den oplysningspligt, vedkom-

mende er pålagt, kan anses for skattepligtig

af indberettede renter og udbytter vedrøren-

de den overdragne obligation mv. eller

kupon. Oplysningspligten anses for opfyldt,

hvis en formidler har indberettet oplysning-

erne efter § 11 H.«

UKS Side 52

2009-04-22

Stk. 2.

Betingelserne i stk. 1 skal kun opfyldes

af fysiske eller juridiske personer, der er

skattepligtige her til landet af de nævnte vær-

dipapirer. Betingelserne i stk. 1 skal dog ikke

§ 10 E.

Skatteministeren kan fastsætte regler

20.

§ 10 E

ophæves.

om frivillig indberetning af skattepligtige ge-

vinster og fradragsberettigede tab efter aktiea-

vancebeskatningsloven i det forudgående ka-

lenderår på aktier ejet af personer.

§ 11 B.

Værdipapirer, der ikke er registreret

21.

§ 11 B, stk. 1,

ændres »stk. 3-5« til:

i en værdipapircentral her i landet, skal depo- »stk. 3-9«.

neres i et pengeinstitut. Ved deponering i et

pengeinstitut i udlandet, skal betingelserne

som nævnt i stk. 3-5, jf. stk. 2, opfyldes.

22.

§ 11 B, stk. 2, 3. pkt.,

affattes således:

»Betingelserne i stk. 1 skal ikke opfyldes

vedrørende aktier m.v. tilhørende personer,

der ejer mindst 25 pct. af aktiekapitalen i

side 51

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

Lovforslaget

UKS Side 53

2009-04-22

opfyldes af statsanerkendte arbejdsløshedskas- det pågældende selskab, medmindre aktierne

ser, forsikringsselskaber, investeringsforenin- m.v. er optaget til handel på et reguleret

ger, værdipapirhandlere og kreditinstitutter. marked.«

Betingelserne i stk. 1 skal ikke opfyldes ved-

rørende aktier tilhørende personer, der ejer

mindst 25 pct. af aktiekapitalen i det pågælden-

de selskab. Skatteministeren kan efter omstæn-

dighederne helt eller delvis fritage yderligere

persongrupper for at opfylde betingelserne i

stk. 1.

Stk. 3.

Deponering i udlandet skal foretages i

et udenlandsk pengeinstitut, jf. § 11 A, stk. 3,

eller hos udstederen af værdipapiret. Kontofø-

ring gennem et pengeinstitut træder i stedet

for deponering for så vidt angår værdipapirer,

der alene eksisterer i form af registrering i en

værdipapircentral i udstedelseslandet.

Stk. 4.

Ved deponering respektive kontoføring

i udlandet enten i et pengeinstitut eller hos

udstederen af værdipapiret eller senest et år

efter indtræden af skattepligt her til landet af

værdipapiret skal ejeren afgive erklæring til

told- og skatteforvaltningen om dispositionens

foretagelse med oplysning om:

1)-2).

‐-

3) Oplysninger til identifikation af depotet

respektive kontoen, herunder dets nummer,

og de ved depotets respektive kontoens opret-

telse indlagte værdipapirer, herunder papirer-

nes art, navn og pålydende værdi.

23.

§ 11 B, stk. 4,

indsættes efter »skat-

tepligt her til landet af værdipapiret«: », men

dog inden udløbet af selvangivelsesfristen

for det indkomstår, hvor skattepligten ind-

træder,«.

Stk. 5.

Den i stk. 4 nævnte erklæring skal være

26.

§ 11 B, stk. 5, nr. 2,

affattes således:

vedlagt.

»2) En eventuel erklæring fra depositaren

eller kontoføreren efter stk. 7.«

‐-

Erklæring fra depositaren respektive

kontoføreren, hvori denne påtager sig

hvert år af egen drift inden den 1. febru-

ar til told- og skatteforvaltningen at

sende følgende oplysninger vedrørende

depotet respektive kontoen det foregå-

ende kalenderår:

Størrelsen af renter og udbytter,

herunder handelsrenter.

Dato for rente- og udbyttetilskriv-

ning.

Kursværdien af de deponerede

respektive kontoførte værdipapi-

rer ved årets udgang.

Størrelse og sammensætning af

minimumsudlodningen fra en

udloddende investeringsforening,

side 52

24.

§ 11 B, stk. 4, nr. 3,

affattes således:

»3) Oplysninger til identifikation af depotet

eller kontoen, herunder depotets eller konto-

ens nummer og om ejeren er eneejer eller

ejer en andel af depotet eller kontoen, og de

indlagte værdipapirer ved depotets eller

kontoens oprettelse, erhvervelse eller indtræ-

den i skattepligt her til landet af værdipapi-

rerne, herunder papirernes identitet, type og

antal eller pålydende værdi.«

25.

§ 11 B, stk. 4,

indsættes som nr. 4:

»4) Tidspunktet for oprettelsen eller erhver-

velsen af depotet eller kontoen eller for

indtræden i skattepligt her til landet af vær-

dipapirerne.«

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

jf. ligningslovens § 16 C, det

faktisk udloddede og sammensæt-

ningen af en eventuel difference,

hvis det udloddede overstiger

minimumsudlodningen, alt i

overensstemmelse med oplysning

fra den udloddende investerings-

forening.

Stk. 6.

Indsender depositaren respektive kon-

toføreren ikke indberetningen til told- og

skatteforvaltningen retidigt og med de kræve-

de oplysninger, kan told- og skatteforvaltnin-

gen pålægge ejeren at afvikle depotet respek-

tive kontoen.

Stk. 7.

Personer, der ikke kan fremskaffe den

i stk. 5, nr. 2, nævnte erklæring fra den uden-

landske depositar respektive kontofører, kan

blive fritaget herfor af told- og skatteforvalt-

ningen, hvis særlige forhold begrunder, at

værdipapirerne deponeres eller kontoføres i

udlandet, og told- og skatteforvaltningen er

bekendt med, at pengeinstitutter i det pågæl-

dende land ikke ønsker eller efter landets lov-

givning ikke må påtage sig en indberetnings-

forpligtelse. Fritagelsen er i givet fald betinget

af, at ejeren sammen med den årlige selvangi-

velse indsender de i stk. 5, nr. 2, nævnte oplys-

ninger bilagt dokumentation for oplysninger-

nes rigtighed til told- og skatteforvaltningen.

27.

§ 11 B, stk. 6

og 7, ophæves, og i stedet

indsættes:

»Stk. 6. Medmindre ejeren inden udløbet af

kalenderåret har indsendt en erklæring efter

stk. 5, nr. 2, eller stk. 7 til told- og skattefor-

valtningen, som dækker det pågældende

kalenderår, skal ejeren inden udløbet af

selvangivelsesfristen sende følgende oplys-

ninger til told- og skatteforvaltningen om

de enkelte deponerede eller kontoførte vær-

dipapirer det forudgående kalenderår, når

deponeringen eller kontoføringen sker i ud-

landet:

De oplysninger, der er nævnt i stk. 4,

nr. 1 og 2, samt identifikation af depo-

tet eller kontoen.

Størrelsen af renter og udbytter, her-

under handelsrenter, samt hvilken

valuta størrelsen er angivet i, bortset

fra udbytter, der oplyses efter nr. 4.

Dato for rente- og udbyttetilskrivning.

Kursværdien og antallet eller den på-

lydende værdi af de enkelte deponere-

de respektive kontoførte værdipapirer

ved årets udgang, samt identiteten og

typen af værdipapirerne, størrelsen af

udbyttet af de enkelte aktier m.v. og

hvilken valuta kursværdien og udbyt-

terne er angivet i.

Størrelse og sammensætning af mini-

mumsudlodningen fra en udloddende

investeringsforening, jf. ligningslo-

vens § 16 C, det faktisk udloddede og

sammensætningen af en eventuel dif-

ference, hvis det udloddede overstiger

minimumsudlodningen, alt i overens-

stemmelse med oplysning fra den

udloddende investeringsforening.

Oplysning om depotets eller kontoens

ophør eller overdragelse med angivel-

se af tidspunktet for dette.

Stk. 7.

Ejeren kan undlade at indsende oplys-

ninger efter stk. 6, hvis depositaren eller

kontoføreren har erklæret at ville påtage sig

at sende de oplysninger, der er nævnt i stk.

6, vedrørende depotet eller kontoen det for-

udgående kalenderår af egen drift til told-

og skatteforvaltningen hvert år inden den 1.

februar.

Stk. 8.

Indsender depositaren eller kontofø-

reren på trods af erklæring herom ikke ind-

beretninger efter stk. 7 rettidigt og med de

UKS Side 54

2009-04-22

Lovforslaget

side 53

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

Lovforslaget

krævede oplysninger til told- og skattefor-

valtningen, kan told- og skatteforvaltningen

pålægge ejeren at afvikle depotet eller kon-

toen, medmindre ejeren har indsendt oplys-

ningerne inden udløbet af den frist, der er

nævnt i stk. 6.

Stk. 9.

Skatteministeren kan fastsætte nær-

mere regler om erklæringer efter stk. 4 og

5, afgivelse af oplysninger efter stk. 6 og

indberetning efter stk. 7.«

28.

Efter § 11 G indsættes:

»§ 11 H.

Formidlere af handler med værdi-

papirer, som ikke er indberetningspligtige

efter § 10, stk. 4, eller § 10 B, kan efter afta-

le med overdrageren eller erhververen af

værdipapirer foretage indberetning af de

oplysninger, som er omfattet af indberetnin-

ger efter disse bestemmelser. Indberetningen

skal ske inden udløbet af fristen i § 9 A, stk.

Stk. 2.

Skatteministeren kan fastsætte nær-

mere regler om registrering af de formidlere,

der indberetter efter stk. 1.«

UKS Side 55

2009-04-22

§ 14.

‐-

Stk. 2.

Den, der, uden at forholdet omfattes af

30.

§ 14, stk. 2,

ændres »§§ 10, 10 A, stk.

stk. 1, forsætligt eller af grov uagtsomhed

1, og 10 B, stk. 1, 1.-3. pkt.« til: »§ 10, § 10

undlader rettidigt at opfylde en pligt, der på- A, stk. 1-3, § 10 B, stk. 1-3«.

hviler ham i medfør af § 3 A, stk. 1 og 3, § 6,

stk. 1-3, § 6 A, § 6 B, § 7, § 7 A, § 7 B, § 7

C, § 7 G, § 7 H, § 7 J, §§ 8 A-8 H, stk. 1-4, §

8 J, stk. 3, § 8 L, § 8 P, stk. 1, 2, 4 og 5, § 8

Q, stk. 1-3, § 8 R, stk. 3, § 8 S, § 8 T, stk. 1

og 3, § 8 U, stk. 1 og 3, § 9 A, § 9 B, §§ 10,

10 A, stk. 1, og 10 B, stk. 1, 1.-3. pkt., eller §

11 straffes med bøde.

Stk. 3.-4.

‐-

§3

I kildeskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr.

1086 af 14. november 2005, som ændret

bl.a. ved § 1 i lov nr. 105 af 7. februar 2007,

§ 1 i lov nr. 522 af 17. juni 2008, § 1 i lov

nr. 531 af 17. juni 2008 og senest ved § 1 i

lov nr. 1344 af 19. december 2008, foretages

følgende ændringer:

§ 1.

‐-

§ 1, stk. 1, nr. 4,

ændres »eller kommu-

1-3)

‐-

ner« til: », kommuner eller andre offentlige

4) danske statsborgere, som af den danske stat, institutioner m.v.«.

regioner eller kommuner er udsendt til tjeneste

uden for riget, og som ikke er omfattet af be-

stemmelserne foran under nr. 1 og 2, samt de

med disse personer samlevende ægtefæller og

side 54

§ 13 A.

Den, der forsætligt eller groft uagt-

29.

§ 13 A, stk. 1,

ændres »§ 11 B, stk. 6«

somt overtræder § 11 A, stk. 1 eller 8, § 11 B, til: »§ 11 B, stk. 8«.

stk. 1, § 11 C, stk. 1, eller § 11 D, straffes med

bøde. Det samme gælder den, der forsætligt

eller af grov uagtsomhed undlader at efter-

komme et påbud efter § 11 A, stk. 6, § 11 B,

stk. 6, eller § 11 C, stk. 5.

Stk. 2.

‐-

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

de hos dem hjemmeværende børn, der ikke er

fyldt 18 år ved indkomstårets begyndelse, når

de pågældende ægtefæller og børn er danske

statsborgere, og de ikke er undergivet ind-

komstbeskatning til fremmed stat efter regler-

ne for derboende personer.

§ 48 E.

‐-

Stk. 2.-5.

‐-

Stk. 6.

Personer som nævnt i stk. 5 anses for

§ 48 E, stk. 6,

ændres to steder »betingel-

at opfylde betingelserne i stk. 3, nr. 1, selv om serne i stk. 3, nr. 1« til: »betingelserne i stk.

de pågældende inden for de seneste 3 år har 3, nr. 1 og nr. 3«.

været skattepligtige efter § 2, stk. 1, nr. 1, af

indkomst ved virksomhed af en samlet varig-

hed på højst 12 måneder som gæsteundervise-

re og lignende på universiteter eller andre

forskningsinstitutioner. Sådanne personer an-

ses endvidere for at opfylde betingelserne i

stk. 3, nr. 1, selv om der i den i 1. pkt. nævnte

periode er indtrådt skattepligt efter § 1, når

den pågældendes ophold ved dansk universitet

eller forskningsinstitution udelukkende er fi-

nansieret af midler hidrørende fra kilder uden

for Danmark.

Stk. 7.

‐-

§ 48 F.

‐-

Stk. 2.

Beskatning efter stk. 1 kan finde sted

i en eller flere perioder af højst 36 måneders

samlet varighed. Hvis nyt ansættelsesforhold,

hvor vederlaget beskattes efter stk. 1, tiltrædes

senest 1 måned efter ophør af tidligere tilsva-

rende ansættelsesforhold, er det ikke en beting-

else, at skattepligt indtræder i forbindelse med

det nye ansættelsesforholds påbegyndelse.

Tidligere perioder, hvor beskatning efter stk.

1 har fundet sted, indgår ikke ved bedømmel-

sen efter § 48 E, stk. 3, nr. 1.

Stk. 3.-8.

‐-

Lovforslaget

UKS Side 56

2009-04-22

Stk. 9.

Hvis den skattepligtige er gift, finder

§ 48 F, stk. 9,

ændres »§ 6 a, stk. 3« til:

reglen i personskattelovens § 6 a, stk. 3, om »§ 7, stk. 3«.

forhøjelse af den anden ægtefælles bund-

fradrag ikke anvendelse for bundfradrag, der

tilkommer den skattepligtige i indkomstår,

hvor der er valgt beskatning efter stk. 1-3.

Stk.

10.-12.

‐-

§ 59.

Den skattepligtige kan indbetale forelø-

big skat ud over, hvad der er indeholdt i A-

indkomst eller opkrævet ved skattebillet. Så-

dan indbetaling kan også foretages efter udlø-

bet af indkomståret, men ikke senere end den

1. juli i året efter indkomståret. Indbetaling

efter den 15. marts i året efter indkomståret

kan ikke overstige 40.000 kr. I det omfang de

samlede indbetalinger efter indkomstårets

udløb eller udløbet af det kalenderår, som

indkomståret træder i stedet for, jf. § 90,

overstiger 40.000 kr., skal den skattepligtige

betale et tillæg på 2 pct. Tillægget anses for

indeholdt i indbetalingen og fragår heri, inden

indbetalingen godskrives den skattepligtige

efter § 60, stk. 1, litra e.

§ 59

affattes således:

»§ 59.

Den skattepligtige kan indbetale

forskudsskat ud over, hvad der er indeholdt

i A-indkomst eller opkrævet ved skattebillet

frem til og med 1. juli i året efter indkomst-

året. Ved betaling af forskudsskat efter ud-

løbet af indkomståret skal der betales rente

af forskudsskatten svarende til renten i

opkrævningslovens § 7, stk. 2, 3. pkt., med

tillæg af 2 procentenheder afrundet til en

decimal. Ved forskudt indkomstår finder 2.

pkt. anvendelse ved betaling af forskudsskat

efter udløbet af det kalenderår, som ind-

komståret træder i stedet for. Renten bereg-

§ 48 F, stk. 2,

indsættes som 4. pkt.:

»For personer som nævnt i § 48 E, stk. 5,

indgår tidligere perioder, hvor beskatning

efter stk. 1 har fundet sted, ikke ved bedøm-

melsen efter § 48 E, stk. 3, nr. 3.«

side 55

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

Lovforslaget

UKS Side 57

2009-04-22

Stk. 2.

Fristen i stk. 1, 4. pkt., er ikke omfattet nes dagligt fra udløbet af indkomståret hen-

holdsvis det kalenderår, som indkomståret

af § 41, stk. 3.

træder i stedet for, og frem til og med beta-

lingsdagen. Renten anses for indeholdt i

indbetalingen og fragår heri, inden betalin-

gen godskrives den skattepligtige efter § 60,

stk. 1, litra e.

Stk. 2.

Fristen i stk. 1, 2. pkt., er ikke omfat-

tet af § 41, stk. 3.«

§ 61.

‐-

Stk. 2. Ved betaling af restskat skal der tillige

betales et statskassen tilfaldende tillæg på 7

pct. af restskatten.

Stk. 3.- 9.

‐-

§ 61, stk. 2,

affattes således:

»Stk. 2.

Ved betaling af restskat skal der ud

over restskatten betales et procenttillæg til

staten af restskatten. Procenttillægget bereg-

nes en gang årlig og fastsættes som rentesat-

sen i opkrævningslovens § 7, stk. 2, 3. pkt.,

med tillæg af 4 procentenheder afrundet til

en decimal.«

§ 62, stk. 2, 1.-3. pkt.,

ophæves, og i stedet

indsættes:

»Ved tilbagebetaling af overskydende skat

ydes der den skattepligtige et procenttillæg

af beløbet i godtgørelse. Procenttillægget

beregnes en gang årligt og fastsættes som

rentesatsen i opkrævningslovens § 7, stk. 2,

3. pkt., med fradrag af 2 procentenheder af-

rundet til en decimal. Procenttillægget kan

dog ikke fastsættes til mindre end 0,5 pro-

cent af den overskydende skat. I det omfang,

det betalte tillæg modsvares af beløb, der er

indbetalt efter § 59, ydes ingen godtgørel-

se.«

§ 73 E.

‐-

Stk. 2.

‐-

Stk. 3.

Såfremt personens fraflytning m.v. sker

§ 73 E, stk. 3, 2. pkt.,

ændres »børsnote-

til et land, der ikke er omfattet af

rede obligationer« til: »obligationer optaget

overenskomst af 7. december 1989 mellem de til handel på et reguleret marked«.

nordiske lande om bistand i skattesager eller

Rådets direktiv 76/ 308/EØF af 15. marts

1976, som ændret ved Rådets direktiv

79/1071/EØF af 6. december 1979, Rådets

direktiv 92/108/EØF af 14. december 1992

og Rådets direktiv 2001/44/EF af 15. juni

2001, er henstand efter stk. 1 endvidere betin-

get af, at der stilles betryggende sikkerhed.

Sikkerheden skal stå i passende forhold til

henstandsbeløbet og kan stilles i form af ak-

tier, børsnoterede obligationer, bankgaranti

eller anden betryggende sikkerhed efter skat-

teministerens bestemmelse.

§4

I lov om påligningen af indkomstskat til

staten (ligningsloven), jf. lovbekendtgørelse

nr. 176 af 11. marts 2009, foretages følgende

ændringer:

§ 7 H.

‐-

Stk. 2.-6.

‐-

§ 62.

‐-

Stk. 2.

Ved tilbagebetaling af overskydende

skat ydes der den skattepligtige en godtgørelse

på 2 pct. af beløbet. I det omfang dette mod-

svares af beløb, der er indbetalt efter § 59,

ydes ingen godtgørelse. Der ydes dog godtgø-

relse af overskydende skat, der modsvares af

beløb, hvoraf der er betalt tillæg efter § 59, 4.

pkt. Der ydes ingen godtgørelse af et beløb,

som modsvares af nedslaget efter lov om

skattenedslag for seniorer.

Stk. 3.-5.

‐-

side 56

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

Stk. 7.

Revisor eller advokat for det selskab,

hvor modtageren er ansat, skal, når der er

indgået en aftale som nævnt i stk. 2, nr. 1, at-

testere, at aftalen opfylder betingelserne i stk.

2. Er selskabet ikke skattepligtigt til Danmark,

kan en anden revisor eller advokat attestere

aftalen. Er de fastsatte vilkår i to eller flere

aftaler identiske, kan revisoren eller advokaten

samlet attestere aftalerne. Attesten skal inde-

holde oplysning om det tidspunkt, hvor den

faktiske købs- eller udnyttelseskurs foreligger,

hvis denne oplysning ikke fremgår af aftalen.

Består vederlaget af aktier, der ikke er

børsnoterede, skal attesten tillige indeholde

oplysning om aktiens handelsværdi på det

tidspunkt, der er nævnt i 4. pkt. Består veder-

laget af købe- og tegningsretter, der ikke er

børsnoterede, og anvendes reglen i stk. 2, nr.

2, litra a, skal attesten tillige indeholde oplys-

ninger om købe- eller tegningsrettens værdi

på det tidspunkt, der er nævnt i 4. pkt. Består

vederlaget af købe- eller tegningsretter, der

ikke er børsnoterede, og anvendes reglen i stk.

2, nr. 2, litra b, skal attesten tillige indeholde

oplysning om den faktiske udnyttelseskurs i

henhold til købe- eller tegningsretten og om

markedskursen på det tidspunkt, der er nævnt

i 4. pkt., af den aktie, som købe- eller tegnings-

retten giver ret til, hvis aktien ikke er børsno-

teret. En kopi af aftalen med den afgivne attest

skal indgives til told- og skatteforvaltningen

senest samtidig med indgivelse af selskabets

regnskab efter skattekontrollovens § 3, stk. 2,

for det år, hvor den ansatte erhverver ubetinget

ret til de modtagne aktier m.v. Har selskabet

ingen dansk told- og skatteforvaltning, skal

revisoren eller advokaten i stedet sende de

samlede aftaler og attester til en af de ansattes

told- og skatteforvaltninger. Hvis vurderingen

af, om betingelserne i stk. 2 er opfyldt, først

sker på det tidspunkt, hvor den faktiske udnyt-

telseskurs for købe- eller tegningsretten hen-

holdsvis købskursen for aktien foreligger, skal

kopien af aftalen og attesten først indgives for

det år, hvor den faktiske udnyttelseskurs hen-

holdsvis købskurs foreligger. Udløber selska-

bets regnskabsår i perioden 1. august - 30.

december, skal kopien dog indgives senest

den 20. januar i det efterfølgende år eller, hvis

denne dag er en lørdag eller søndag, den føl-

gende mandag.

Stk. 8.-10.

‐-

Lovforslaget

§ 7 H, stk. 7,

ændres tre steder »ikke er

børsnoterede « til: »ikke er optaget til handel

på et reguleret marked«.

§ 7 H, stk. 7, 7. pkt.,

ændres »ikke er

børsnoteret « til: »ikke er optaget til handel

på et reguleret marked«.

UKS Side 58

2009-04-22

Efter § 8 E indsættes:

»§ 8 F.

Personer, der er skattepligtige efter

kildeskattelovens § 1, § 2, stk. 1, nr. 4 eller

5, eller § 5 A, kan kun fradrage renter ved

opgørelsen af den skattepligtige indkomst,

hvis låntager har afgivet oplysninger om

identiteten af långiver efter skattekontrol-

lovens § 7 L, eller hvis lånet er indberet-

ningspligtigt efter andre bestemmelser i

skattekontrolloven.«

side 57

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

§ 10.

‐-

Stk. 2.-4.

‐-

§ 10

indsættes som stk. 5:

»Stk. 5. Fradragsretten efter stk. 1, 1. pkt.,

eller stk. 2, er betinget af, at bidragsyderen

oplyser om identiteten af modtageren af bi-

draget efter skattekontrollovens § 7 L.«

§ 11.

‐-

Stk. 2.

Fradragsretten efter stk. 1, 1. pkt., er

betinget af, at der påhviler den skattepligtige

forsørger- eller bidragspligt over for det offent-

lige med hensyn til det pågældende barn, og

af, at barnet ikke opholder sig hos den skat-

tepligtige. Bidrag for tiden efter barnets fyldte

18. år kan ikke fradrages. Bidrag for tiden

indtil barnets fyldte 18. år kan fradrages, i det

omfang de overstiger et beløb svarende til det

tillæg, der er fastsat i § 4, stk. 5, i lov om

børnetilskud og forskudsvis udbetaling af

børnebidrag. Betaler en bidragsskyldig til det

offentlige et beløb til dækning af forskudsvis

udbetalte børnebidrag, anses beløbet fortrins-

vis at vedrøre de først forskudsvis udbetalte

børnebidrag. I det omfang beløbet herved an-

ses at vedrøre perioder, der omfattes af den

skattepligtiges indkomstår 2000 og senere

indkomstår, finder 3. pkt. tilsvarende anven-

delse.

§ 11, stk. 2,

indsættes efter 3. pkt.:

»Fradragsretten efter stk. 1, 1. pkt., er yder-

ligere betinget af, at bidragsyderen oplyser

om identiteten af modtageren af bidraget

efter skattekontrollovens § 7 L.«

Lovforslaget

UKS Side 59

2009-04-22

§ 15.

‐-

§ 15, stk. 2,

ændres »§ 6, stk. 4« til: »§

Stk. 2.

Hvis en skattepligtig i et indkomstår 6, stk. 3«.

opnår en tvangsakkord, nedsættes uudnyttede,

fradragsberettigede underskud og dernæst

uudnyttede, fradragsberettigede tab, der kan

fremføres efter reglerne i aktieavancebeskat-

ningslovens § 8, stk. 3, og § 9 A, stk. 3, kurs-

gevinstlovens § 31, stk. 3, og ejendomsavan-

cebeskatningslovens § 6, stk. 4, fra det pågæl-

dende og tidligere indkomstår med det beløb,

hvormed gælden er nedsat. Nedsættelsesbelø-

bet formindskes med den del af skyldnerens

indkomst, der hidrører fra den pågældendes

frigørelse for gældsforpligtelser. Den resteren-

de del af nedsættelsesbeløbet formindskes

endvidere i det omfang, skyldneren efter reg-

lerne i kursgevinstlovens § 8 ikke skal medreg-

ne gevinsten på gælden ved indkomstopgørel-

sen. Nedsættelsen sker med virkning for det

indkomstår, hvori tvangsakkorden stadfæstes,

og for senere indkomstår. Med gældsnedsæt-

telse sidestilles hel eller delvis konvertering

af gælden til aktier eller konvertible obligatio-

ner. Underskuddet nedsættes i disse tilfælde

med det beløb, hvormed den konverterede

fordrings pålydende overstiger den konverte-

rede fordrings kursværdi på tidspunktet for

konverteringen.

§ 15.

‐-

Stk. 2.-8.

‐-

Stk. 9.

‐-

§ 15, stk. 9, nr. 1,

ændres »børsnotere-

de« til: »optaget til handel på et reguleret

marked«.

side 58

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

1) på selskaber, hvis aktier er børsnoterede,

eller

‐-

Stk. 10.

Såfremt et selskab eller en forening

omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1,

nr. 1, 2 eller 4, eller et tilsvarende selskab m.v.

omfattet af selskabsskattelovens § 2 A, stk. 1,

ejer 25% eller derover (moderselskabet eller

moderforeningen) af aktiekapitalen i et andet

selskab (datterselskabet) eller af andelene i en

anden forening (datterforeningen), anses ikke

moderselskabet eller moderforeningen, men

aktionærerne i moderselskabet eller deltagerne

i moderforeningen ved anvendelsen af stk. 7

for at eje aktierne i datterselskabet eller ande-

lene i datterforeningen efter deres forholds-

mæssige andel af moderselskabets aktiekapital

eller af moderforeningens andele. Dette gælder

dog ikke moderselskaber, hvis aktier er

børsnoterede. Et moderselskab, hvis aktier er

blevet børsnoterede mellem begyndelsen af

underskudsåret og afslutningen af det ind-

komstår, hvori underskuddet ønskes fradraget,

kan med fremtidig virkning dog vælge at an-

vende reglerne i 1. pkt., såfremt aktierne i

moderselskabet er noteret på navn. Hvis aktier-

ne i et moderselskab i samme periode som

nævnt i 3. pkt. ophører med at være børsnote-

rede, anses dette ikke for et ejerskifte ved an-

vendelsen af stk. 7. Ved en aktieombytning,

hvor et selskabs ejerkreds efter 2. pkt. skifter

fra aktionærerne i et ikke børsnoteret selskab

til et børsnoteret selskab, kan det børsnoterede

selskab med fremtidig virkning vælge at an-

vende reglerne i 1. pkt., såfremt aktierne er

noteret på navn. 1. pkt. finder tilsvarende an-

vendelse for ikkebørsnoterede moderselskaber

og moderforeninger, der har hjemsted i en stat,

med hvilken Danmark har indgået en dobbelt-

beskatningsoverenskomst, Grønland eller

Færøerne eller i et land inden for Den Europæ-

iske Union. Det gælder dog kun, såfremt eje-

randele i datterselskabet mellem begyndelsen

af underskudsåret og afslutningen af det ind-

komstår, hvori underskuddet ønskes fradraget,

er overdraget til enten moderselskabet efter

6. pkt. eller et andet datterselskab, hvori mo-

derselskabet i den nævnte periode ejer mindst

25% af ejerandelene. 6. og 7. pkt. finder tilsva-

rende anvendelse for foreninger. Hvis et mo-

derselskab eller en moderforening mellem

begyndelsen af underskudsåret og afslutningen

af det indkomstår, hvori underskuddet ønskes

fradraget, har nedbragt sin ejerandel til mindre

end 25 pct. eller forhøjet sin ejerandel til 25

pct. eller derover, anvendes reglerne i 1. pkt.

ved afgørelsen af, om der er sket ejerskifte

efter stk. 7.

§ 15, stk. 10,

ændres tre steder

»børsnoterede « til: »optaget til handel på

et reguleret marked«.

§ 15, stk. 10, 5. pkt.,

affattes således:

»Ved en aktieombytning, hvor et selskabs

ejerkreds efter 2. pkt. skifter fra aktionærer-

ne i et selskab, hvis aktier ikke er optaget

til handel på et reguleret marked, til et sel-

skab, hvis aktier er optaget til handel på et

reguleret marked, kan sidstnævnte selskab

med fremtidig virkning vælge at anvende

reglerne i 1. pkt., hvis aktierne er noteret på

navn.«

10.

§ 15, stk. 10, 6. pkt.,

ændres »ikke-

børsnoterede moderselskaber« til: »moder-

selskaber, hvis aktier ikke er optaget til

handel på et reguleret marked,«.

Lovforslaget

UKS Side 60

2009-04-22

§5

I lov om skattemæssige afskrivninger (af-

skrivningsloven), jf. lovbekendtgørelse nr.

side 59

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

Lovforslaget

1191 af 11. oktober 2007, som ændret senest

ved § 3 i lov nr. 521 af 17. juni 2008, foreta-

ges følgende ændring:

§ 14.

‐-

§ 14, stk. 2, nr. 2,

ændres »fondsbørs«

Stk. 2.

‐-

til: »reguleret marked«.

‐-

2) virksomhed som pengeinstitut, realkreditin-

stitut, kreditinstitut, garantifond, forsikrings-

selskab, værdipapircentral, fondsbørs, fonds-

mæglerselskab samt lignende virksomhed in-

den for den finansielle sektor, herunder beta-

lingsformidling,

3) - 6 )

‐-

Stk. 3.

‐-

§6

I lov om beskatning af fortjeneste ved afstå-

else af fast ejendom (ejendomsavancebeskat-

ningsloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 891

af 17. august 2006, som ændret ved § 4 i lov

nr. 335 af 7. maj 2008, foretages følgende

ændringer:

§ 6.

Den opgjorte fortjeneste ved afståelse af

§ 6, stk. 1,

ændres »stk. 2-7« til: »stk.

fast ejendom medregnes ved opgørelsen af 2-6«.

den skattepligtige indkomst, jf. dog stk. 2-7.

Stk. 2.

‐-

Stk. 3.

Er ejendommen erhvervet før den 1.

§ 6, stk. 3,

ophæves.

januar 1999 og på et tidspunkt, der ligger 3 år

eller mere forud for afståelsen, kan den opgjor-

te fortjeneste nedsættes med 5 pct. for hvert

år, den skattepligtige har ejet ejendommen ud

over 3 år. Ved afståelse i det niende år efter

ejendommens erhvervelse eller senere nedsæt-

tes den opgjorte fortjeneste med 30 pct. Den

efter 1. og 2. pkt. opgjorte procentsats nedsæt-

tes med 3 procentpoint pr. kalenderår regnet

fra og med kalenderåret 1999. Reglerne i 1.-

3. pkt. finder ikke anvendelse, såfremt reglen

i stk. 2 anvendes, eller såfremt anskaffelses-

summen er opgjort efter § 5 A.

Stk. 4-7 bliver herefter stk. 3-6

§ 6, stk. 4,

der bliver stk. 3, affattes såle-

des:

»Stk. 3.

I fortjeneste, der i et givet indkomst-

år er skattepligtig efter stk. 1, kan den skat-

tepligtige fradrage indkomstårets tab ved

afståelse af fast ejendom, jf. dog stk. 4.

Overstiger årets tab årets fortjenester, kan

det overskydende tab fradrages i fortjeneste

efter stk. 1 i de følgende indkomstår, jf. dog

stk. 6. Tabet kan kun overføres til fradrag i

et senere indkomstår, i det omfang det ikke

kan rummes i nettofortjenesten ved afståelse

af fast ejendom i et tidligere indkomstår.«

UKS Side 61

2009-04-22

Stk. 4.

I fortjeneste, der i et givet indkomstår

er skattepligtig efter stk. 1 og 3, kan den skat-

tepligtige fradrage indkomstårets tab ved afstå-

else af fast ejendom, jf. dog stk. 5. Overstiger

årets tab årets fortjenester, kan det overskyden-

de tab fradrages i fortjeneste efter stk. 1 og 3

i de følgende indkomstår, jf. dog stk. 7. Tabet

kan kun overføres til fradrag i et senere ind-

komstår, i det omfang det ikke kan rummes i

nettofortjeneste ved afståelse af fast ejendom

i et tidligere indkomstår.

Stk. 5.

Tab ved afståelse af ejendomme, som

er omfattet af § 8, kan ikke fradrages, mens

tab ved afståelse af ejen-domme, som er om-

fattet af § 9, ikke kan fradrages, for så vidt

angår den del af tabet, som vedrører stuehuset

med tilhørende grund og have eller ejerboli-

side 60

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

gen. Er tabet opgjort på grundlag af anskaffel-

sessummen efter § 4, stk. 3, 3. pkt., kan tabet

ikke overstige det tab, der kan opgøres ved

anvendelse af ejendomsværdien efter § 4, stk.

3, 1. og 2. pkt.

Stk. 6.

Overstiger en ægtefælles tab dennes

fortjenester ved afståelse af fast ejendom, kan

det overskydende beløb i indkomståret overfø-

res til fradrag i den anden ægtefælles fortjene-

ster ved afståelse af fast ejendom, såfremt

ægtefællerne er samlevende ved indkomstårets

udgang, jf. kildeskattelovens § 4. Tabet kan

ligeledes overføres til fradrag i den anden

ægtefælles fortjenester ved afståelse af fast

ejendom i de følgende indkomstår, hvis tabet

ikke kan indeholdes i den skattepligtiges net-

tofortjeneste ved afståelse af fast ejendom i

det pågældende indkomstår, og hvis ægtefæl-

lerne er samlevende ved indkomstårets ud-

gang.

Stk. 7.

Har den skattepligtige i et indkomstår

§ 6, stk. 7,

der bliver stk. 6, 1. pkt., æn-

konstateret en skattepligtig fortjeneste ved af- dres »§ 6, stk. 4,« til: »stk. 3«.

ståelse af en del af en fast ejendom, jf. § 3 A,

og konstaterer den skattepligtige i det første

eller andet indkomstår efter afståelsen et

fradragsberettiget tab ved et eller flere yderli-

gere delsalg, jf. § 3 A, af den oprindelig sam-

me ejendom eller ved afståelse af den resteren-

de del af den oprindelig samme ejendom, kan

den skattepligtige modregne tabet i denne

fortjeneste, i det omfang fortjenesten ikke al-

lerede er udnyttet ved modregning efter § 6,

stk. 4 eller ved nedsættelse af anskaffelsessum-

men efter reglerne i § 6 A eller § 6 C. Tabet

skal modregnes i en skattepligtig fortjeneste

som nævnt i 1. pkt. for det tidligst mulige

forudgående indkomstår. Reglerne i 1. og 2.

pkt. finder tilsvarende anvendelse, når den

faste ejendom, hvorpå der er konstateret et

fradragsberettiget tab, er udstykket fra den

faste ejendom, hvorpå den skattepligtige inden

for de to senest forudgående indkomstår har

konstateret en skattepligtig fortjeneste. Regler-

ne i 1.-3. pkt. finder ikke anvendelse for fast

ejendom, der udstykkes i ejerlejligheder.

Lovforslaget

UKS Side 62

2009-04-22

§ 6 A.

Såfremt den skattepligtige erhverver

§ 6 A, stk. 1,

ændres: »§ 6, stk. 2 og 3«

en ejendom, der er omfattet af lovens regler, til: »§ 6, stk. 2«.

med undtagelse af ejendomme, der er omfattet

af § 8, kan den skattepligtige i stedet for at

medregne fortjeneste ved afståelse af fast

ejendom til den skattepligtige indkomst, vælge

at nedsætte anskaffelsessummen for den er-

hvervede ejendom med fortjenesten. Reglerne

i 1. pkt. gælder alene for fortjeneste, der ved-

rører den del af den afståede ejendom, som

blev anvendt erhvervsmæssigt i ejerens eller

den samlevede ægtefælles erhvervsvirksom-

hed, og det er kun den del af anskaffelsessum-

men, der vedrører den del af den erhvervede

ejendom, som skal anvendes erhvervsmæssigt

i ejerens eller den samlevende ægtefælles er-

side 61

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

hvervsvirksomhed, der kan nedsættes med

fortjenesten. Stk. 3, 2. pkt., gælder tilsvarende.

Udlejning af anden fast ejendom end fast

ejendom, der benyttes til landbrug, gartneri,

planteskole, frugtplantage eller skovbrug, jf.

vurderingslovens § 33, stk. 1 eller 7, anses i

denne forbindelse ikke for erhvervsvirksom-

hed. Endvidere anses den del af den afståede

ejendom henholdsvis den erhvervede ejendom,

som udgør boligdelen, ikke i denne forbindelse

for anvendt erhvervsmæssigt. Nedsættelsen

efter 1. pkt. skal ske med hele den del af

fortjenesten opgjort uden fradrag efter § 6,

stk. 2 og 3, der vedrører den erhvervsmæssigt

anvendte del af den afståede ejendom, dog

højst med et beløb svarende til den del af den

kontante anskaffelsessum for den erhvervede

ejendom, der vedrører den del, der skal anven-

des erhvervsmæssigt. Overstiger den opgjorte

fortjeneste den kontante anskaffelsessum, be-

skattes den overskydende fortjeneste efter

lovens almindelige regler.

Stk. 2.-4.

‐-

Lovforslaget

UKS Side 63

2009-04-22

§ 6 A

indsættes som

stk. 5:

»Stk. 5.

Skatteministeren kan fastsætte nær-

mere regler om indgivelse af og indholdet i

begæringer efter stk. 2.«

§7

I lov om indskud på etableringskonto og

iværksætterkonto, jf. lovbekendtgørelse nr.

1012 af 5. oktober 2006, som ændret senest

ved § 1 i lov nr. 1343 af 19. december 2008,

foretages følgende ændring:

§ 4.

Indskuddet skal foretages kontant på en

§ 4, stk. 1, 1. pkt.,

ændres »børsnoterede

særlig indlånskonto, der forrentes med en

obligationer « til: »obligationer optaget til

forud for renteperioden fastsat procentdel af handel på et reguleret marked«.

indeståendet, eller anbringes i et særskilt depot

af børsnoterede obligationer, hvis pålydende

rente er højere eller lig med mindsterenten, jf.

kursgevinstlovens § 38. Indskud på etablerings-

konto og iværksætterkonto sker på særskilte

konti. Det skal ske i et pengeinstitut, der af

Finanstilsynet er meddelt tilladelse til at drive

virksomhed her i landet, eller i et udenlandsk

kreditinstitut, der efter tilladelse i et andet land

inden for De Europæiske Fællesskaber udøver

virksomhed her i landet gennem en filial, jf.

§ 30, stk. 1, 4, 5, 9 og 10, i lov om finansiel

virksomhed. Kontoen eller depotet skal beteg-

nes etableringskonto eller iværksætterkonto

og skal bære påtegning om den skattepligtiges

navn, adresse og personnummer. Kontantkon-

to og depot skal være oprettet i samme penge-

institut. Indskud kan overføres mellem kon-

tantkonto og depot. Indskud kan ikke anbrin-

ges i obligationer, der kan konverteres til ak-

tier mv.

Stk. 2.

‐-

§8

side 62

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

Lovforslaget

I lov om beskatning af medlemmer af kon-

toførende investeringsforeninger, jf. lovbe-

kendtgørelse nr. 471 af 23. maj 2006, fore-

tages følgende ændring:

§ 5.

Aktieavancebeskatningslovens § 44, stk.

§ 5, 2. pkt.,

ændres »§ 14, stk. 1 og 2«

1, finder ikke anvendelse ved foreningens

til: »§ 13 A, stk. 1 og 2«.

opgørelse. For de medlemmer, der er omfattet

af aktieavancebeskatningslovens § 44, stk. 1,

gælder i stedet aktieavancebeskatningslovens

§ 12 og § 14, stk. 1 og 2.

§9

I lov om fusion, spaltning og tilførsel af ak-

tiver m.v. (fusionsskatteloven), jf. lovbe-

kendtgørelse nr. 1286 af 8. november 2007,

som ændret bl.a. ved § 3 i lov nr. 530 af 17.

juni 2008 og senest ved § 3 i lov nr. 98 af

10. februar 2009, foretages følgende æn-

dring:

§ 8.

‐-

§ 8, stk. 8,

ændres »§ 6, stk. 4« til: »§

Stk. 2.-7.

‐-

6, stk. 3«.

Stk. 8.

Foreligger der ved fusionen i et af sel-

skaberne uudnyttede fradragsberettigede tab

fra tidligere indkomstår, kan dette tab uanset

reglerne i aktieavancebeskatningslovens § 8,

stk. 3, og § 9 A, stk. 3, kursgevinstlovens §

31, stk. 3, og ejendomsavancebeskatningslo-

vens § 6, stk. 4, ikke fremføres til fradrag i

det modtagende selskab.

UKS Side 64

2009-04-22

§ 10

I konkursskatteloven, jf. lovbekendtgørelse

nr. 1011 af 4. oktober 2006, som ændret bl.a.

ved § 4 i lov nr. 343 af 18. april 2007 og

senest ved § 7 i lov nr. 521 af 17. juni 2008,

foretages følgende ændring:

§ 12.

I det indkomstår, hvori konkursdekretet

afsiges, og senere indkomstår kan underskud

fra tidligere indkomstår, herunder tab, der kan

fremføres efter reglerne i aktieavancebeskat-

ningslovens § 14, stk. 2 og 3, kursgevinst-

lovens § 32, stk. 3, og ejendomsavancebeskat-

ningslovens § 6, stk. 4, ikke fradrages i ind-

komst hos skyldneren eller dennes ægtefælle,

jf. dog stk. 2 og 5.

§ 12, stk. 1,

ændres »§ 14, stk. 2 og 3«

til: »§ 13 A, stk. 2 og 3«.

§ 12, stk. 1,

ændres »§ 6, stk. 4« til: »§

6, stk. 3«.

§ 11

I lov om skattemæssig behandling af gevinst

og tab på fordringer, gæld og finansielle

kontrakter (kursgevinstloven), jf. lovbekendt-

gørelse nr. 140 af 5. februar 2008, som æn-

dret bl.a. ved § 9 i lov nr. 335 af 7. maj 2008

og senest ved § 4 i lov nr. 906 af 12. septem-

ber 2008, foretages følgende ændringer:

§ 4.

‐-

Stk. 2.

‐-

Stk. 3.

Stk. 1 finder ikke anvendelse, såfremt

fordringen er erhvervet som skattepligtigt ve-

derlag for leverede varer og andre aktiver samt

tjenesteydelser og kreditor ikke har været

sambeskattet med debitor eller fordringen er

stiftet efter ophør af sambeskatning. Dette

§ 4, stk. 3, 4. pkt.,

ændres »børsnoterede

obligationer eller andre børsnoterede fordrin-

ger« til: »obligationer eller andre fordringer

optaget til handel på et reguleret marked«.

side 63

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

gælder dog kun, hvis det godtgøres, at den

tilsvarende gevinst på gælden er skattepligtig

for debitor eller er omfattet af regler om ned-

sættelse af uudnyttede, fradragsberettigede

underskud og tab. Afhænger skattepligten

henholdsvis nedsættelsen af uudnyttede,

fradragsberettigede underskud og tab for debi-

tor af adgangen til fradrag for kreditor, anses

gevinsten i medfør af denne bestemmelse for

skattepligtig henholdsvis omfattet af regler

om nedsættelse af uudnyttede, fradragsberet-

tede underskud og tab. Endvidere finder stk.

1 ikke anvendelse på tab på børsnoterede ob-

ligationer eller andre børsnoterede fordringer.

Stk. 4.-5.

‐-

§ 30.

‐-

§ 30, stk. 1, nr. 7,

ændres »ikke er note-

1)-6)

‐-

ret på børs« til: »ikke er optaget til handel

7) sædvanlige aftaler om levering af varer og på et reguleret marked«.

andre aktiver samt tjenesteydelser til privat

brug eller til brug i modtagerens virksomhed

eller som produkt af egen virksomhed, samt

valutakontrakter indgået i forbindelse hermed,

når kontrakterne ikke er noteret på børs, og

‐-

Stk. 2.-6.

‐-

§ 38.

Mindsterenten fastsættes for halvårene

januar-juni og juli-december, jf. dog stk. 2.

Mindsterenten for det følgende halvår bereg-

nes på grundlag af et simpelt gennemsnit op-

gjort med to decimaler af en af Københavns

Fondsbørs A/S dagligt udregnet effektiv ob-

ligationsrente for de seneste 20 børsdage forud

for 15. december og 15. juni. Den effektive

obligationsrente opgøres med to decimaler for

fastforrentede kroneobligationer i åbne serier,

der noteres på Københavns Fondsbørs A/S,

bortset fra konverterbare obligationer noteret

over pari samt indeksregulerede obligationer.

Mindsterenten udgør den efter 2. pkt. beregne-

de gennemsnitsrente ganget med 7/8 og ned-

rundet til nærmeste hele antal procentpoints.

Mindsterenten offentliggøres senest femtesid-

ste børsdag forud for den periode, hvori

mindsterenten skal gælde.

Stk. 2.- 3.

‐-

Lovforslaget

UKS Side 65

2009-04-22

§ 38, stk. 1, 3. pkt.,

ændres »noteres«

til: »optages til handel« og »obligationer

noteret over pari« til: »obligationer, hvor

kursen er over pari, «.

§ 12

I lov om opkrævning af skatter og afgifter

m.v. (opkrævningsloven), jf. lovbekendtgø-

relse nr. 289 af 28. april 2003, som ændret

bl.a. ved § 16 i lov nr. 404 af 8. maj 2006,

§ 1 i lov nr. 513 af 7. juni 2006 og senest

ved § 4 i lov nr. 1344 af 19. december 2008,

foretages følgende ændring:

§ 7.

‐-

Stk. 2.

Renten fastsættes for kalenderåret.

Renten offentliggøres senest femtesidste

børsdag forud for det år, hvor den skal have

virkning. Renten for et år beregnes på grund-

lag af et simpelt gennemsnit opgjort med to

decimaler af en af Københavns Fondsbørs

§ 7, stk. 2, 4. pkt.,

ændres »noteres« til:

»optages til handel« og »obligationer noteret

over pari« til: »obligationer, hvor kursen er

over pari, «.

side 64

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

dagligt udregnet effektiv obligationsrente for

de seneste 20 børsdage forud for den 15. de-

cember i det foregående år. Den effektive ob-

ligationsrente opgøres med to decimaler for

fastforrentede kroneobligationer i åbne serier,

der noteres på Københavns Fondsbørs, bortset

fra konverterbare obligationer noteret over

pari samt indeksregulerede obligationer. Ren-

ten udgør den gennemsnitlige obligationsrente,

der er udregnet efter 4. pkt., oprundet til nær-

meste halve procentpoint, divideret med 24,

afrundet til 1 decimal.

§ 13

I pensionsafkastbeskatningslov, jf. lov nr.

1535 af 19. december 2007, som ændret se-

nest ved § 22 i lov nr. 1344 af 19. december

2008, foretages følgende ændring:

§ 10.

For de opsparingsformer, der er nævnt

§ 10, stk. 1,

ændres to steder »børskurs-

i § 3, og for ordninger i kapitalpensionsfonde værdien « til: »kursværdien«.

fritages en så stor del af beskatningsgrundlaget

efter §§ 3 og 5, som værdien af kontoens inde-

stående ved udgangen af 1982 udgør af værdi-

en af indeståendet ved udgangen af indkomst-

året. Værdien af indeståendet ved udgangen

af 1982 opgøres som værdien af obligationer

opgjort til et gennemsnit af anskaffelseskurser-

ne for de obligationer i den enkelte serie, som

livsforsikringsselskaber og pensionskasser,

der er omfattet af lov om finansiel virksom-

hed, Arbejdsmarkedets Tillægspension og

Lønmodtagernes Dyrtidsfond, var i besiddelse

af ved udgangen af 1982, værdien af pantebre-

ve til kurs 85 samt børskursværdien af in-

deksobligationer, konvertible obligationer,

aktier og investeringsforeningscertifikater.

Værdien af indeståendet ved udgangen af

indkomståret opgøres som handelsværdien af

obligationer og pantebreve samt børskursvær-

dien af indeksobligationer, konvertible obliga-

tioner, aktier og investeringsbeviser.

Stk. 2.-6.

‐-

Lovforslaget

UKS Side 66

2009-04-22

§ 11 A.

‐-

Stk. 2.

‐-

§ 14

I lov om beskatningen af pensionsordninger

m.v. (pensionsbeskatningsloven), jf. lovbe-

kendtgørelse nr. 1120 af 10. november 2006,

som ændret bl.a. ved § 1 i lov nr. 1534 af

19. december 2007, § 2 i lov nr. 1339 af 19.

december 2008 og senest ved § 23 i lov nr.

1344 af 19. december 2008, foretages følgen-

de ændringer:

Stk. 3.

Det beløb, der er nævnt i stk. 2, nr. 2,

opgøres ved hvert kalenderårs begyndelse og

beregnes som en annuitet på grundlag af ord-

ningens værdi på dette tidspunkt og en nærme-

re fastsat amortisationsrente. Ved beregningen

af amortisationsrenten anvendes en rentesats

beregnet på grundlag af et simpelt gennemsnit

opgjort med to decimaler af en af Københavns

§ 11 A, stk. 3, 3. pkt.,

ændres »noteres«

til: »optages til handel« og »obligationer

noteret over pari« til: »obligationer, hvor

kursen er over pari,«.

side 65

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

Fondsbørs dagligt udregnet effektiv obliga-

tionsrente for de seneste 20 børsdage forud

for 15. december i året før udbetalingsåret.

Den effektive obligationsrente opgøres med

to decimaler for fastforrentede kroneobligatio-

ner i åbne serier, der noteres på Københavns

Fondsbørs, bortset fra konverterbare obligatio-

ner noteret over pari samt indeksregulerede

obligationer. Amortisationsrenten findes ved

fra denne rentesats at fradrage rentesatsen

ganget med skattesatsen ifølge pensionsafkast-

beskatningslovens § 2.

Stk. 4.- 5.

‐-

§ 17 A.

Vælger en kontohaver med en rateop-

sparing i pensionsøjemed eller en opsparing

i pensionsøjemed at udtage unoterede aktier

eller anparter, der ikke handles på et nationalt

eller EU-retligt reguleret marked, andele i et

kommanditaktieselskab eller kommanditsel-

skab fra det særskilte depot og erhverve disse

for frie midler, skal den enkelte kontohaver

give pengeinstituttet oplysning om værdien

af aktierne eller anparterne, andelene i kom-

manditaktieselskabet eller kommanditselska-

bet til brug for en eventuel beskatning efter

denne lov.

§ 30 B.

Opnår en kontohaver med en rateop-

sparing i pensionsøjemed eller en opsparing

i pensionsøjemed at eje 25 pct. eller mere af

aktieeller anpartskapitalen i et unoteret aktie-

eller anpartsselskab, hvis aktier eller anparter

ikke handles på et nationalt eller EU-retligt

reguleret marked, skal kontohaveren inden 3

måneder efter det tidspunkt, hvor ejerandelen

har overskredet procentgrænsen, nedbringe

ejerandelen til under 25 pct. eller erhverve

samtlige af de pågældende aktier eller anparter

i det særskilte depot for frie midler. Ved opgø-

relsen af kontohaverens ejerandel finder aktiea-

vancebeskatningslovens § 4, tilsvarende an-

vendelse. Ved opgørelsen af ejerandelen

medregnes andele, som kontohaveren ejer in-

direkte gennem et kommanditaktieselskab el-

ler kommanditselskab, som opsparing i en ra-

teopsparing i pensionsøjemed eller opsparing

i pensionsøjemed er anbragt i. Såfremt konto-

haveren ikke inden udløbet af fristen nedbrin-

ger ejerandelen til under 25 pct. eller erhverver

de pågældende aktier eller anparter for frie

midler, skal kontohaveren straks give medde-

lelse til pengeinstituttet om overskridelsen.

Reglerne i § 30, stk. 1, finder herefter tilsva-

rende anvendelse for det beløb i ordningen,

der kan henføres til de kapitalandele, der er

placeret i det unoterede selskab, og som kunne

være udbetalt ved ophævelse af ordningen.

Sker der en ændring i ejerforholdene i et

kommanditaktieselskab eller kommanditsel-

skab, således at ejerandelen for en kontohaver

med en rateopsparing i pensionsøjemed eller

opsparing i pensionsøjemed kommer til at

§ 17 A

ændres »unoterede aktier eller

anparter, der ikke handles på et nationalt

eller EU-retligt reguleret marked« til: »aktier

eller anparter, der ikke er optaget til handel

på et reguleret marked eller en multilateral

handelsfacilitet«.

Lovforslaget

UKS Side 67

2009-04-22

§ 30 B, stk. 1, 1. pkt.,

udgår »unoteret«.

§ 30 B, stk. 1, 1. pkt.,

ændres »et natio-

nalt eller EU-retligt reguleret marked« til:

»et reguleret marked«.

§ 30 B, stk. 1, 5. pkt.,

ændres »det uno-

terede selskab« til: »et selskab som nævnt i

1. pkt.«.

side 66

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

udgøre 25 pct. eller mere, skal kontohaveren

inden 3 måneder efter overskridelsen nedbrin-

ge sin ejerandel til under 25 pct. Ved opgørel-

sen af kontohaverens ejerandel finder aktiea-

vancebeskatningslovens § 4, tilsvarende an-

vendelse. Hvis ejerandelen ikke nedbringes,

skal kontohaveren efter udløbet af 3-måne-

ders-fristen meddele dette til pengeinstituttet.

§ 30, stk. 1, finder herefter tilsvarende anven-

delse for det beløb i ordningen, der kan henfø-

res til andelen af kommanditaktieselskabet

eller kommanditselskabet, og som kunne være

udbetalt ved ophævelse af ordningen.

Stk. 2.

Såfremt kontohaveren ikke inden udlø-

§ 30 B, stk. 2, 1. pkt.,

ændres »det uno-

bet af fristen som nævnt i pensionsafkastbe- terede selskab« til: »et selskab som nævnt i

skatningslovens § 30 giver oplysninger om stk. 1, 1. pkt.«.

værdierne som nævnt i pensionsafkastbeskat-

ningslovens § 15, stk. 7, finder reglerne i §

30, stk. 1, herefter tilsvarende anvendelse for

det beløb i ordningen, der kan henføres til de

kapitalandele, der er placeret i det unoterede

selskab, og som kunne være udbetalt ved op-

hævelse af ordningen. Såfremt kontohaveren

ikke inden udløbet af fristen som nævnt i

pensionsafkastbeskatningslovens § 30 giver

oplysninger som nævnt i pensionsafkastbeskat-

ningslovens § 16, finder reglerne i § 30, stk.

1, herefter tilsvarende anvendelse for det beløb

i ordningen, der kan henføres til andelen af

kommanditaktieselskabet eller kommanditsel-

skabet, og som kunne være udbetalt ved ophæ-

velse af ordningen.

Stk. 3.

Falder den samlede værdi af rateopspa-

ringer og opsparinger i pensionsøjemed i

pengeinstituttet, bortset fra den del af opspa-

ringen, der er anbragt i et unoteret aktie- eller

anpartsselskab, andele af et kommanditaktie-

selskab og kommanditselskab, jf. stk. 1, til

under 350.000 kr. den 31. december, skal

kontohaveren inden 3 måneder efter dette

tidspunkt enten afstå de unoterede aktier og

anparter, andele i kommanditaktieselskabet

og kommanditselskabet eller erhverve de på-

gældende aktier og anparter, andele i komman-

ditaktieselskabet og kommanditselskabet for

frie midler. Såfremt kontohaveren ikke inden

udløbet af fristen afstår de unoterede aktier og

anparter, andele i kommanditaktieselskabet

og kommanditselskabet eller erhverver de på-

gældende aktier og anparter, andele i komman-

ditaktieselskabet og kommanditselskabet for

frie midler, skal kontohaveren straks give

meddelelse til pengeinstituttet herom. Regler-

ne i § 30, stk. 1, finder herefter tilsvarende

anvendelse for det beløb i ordningen, der kan

henføres til de andele, der er placeret i det

unoterede selskab, i kommanditaktieselskabet

og kommanditselskabet, og som kunne være

udbetalt ved ophævelse af ordningen.

Stk. 4.

‐-

UKS Side 68

2009-04-22

Lovforslaget

§ 30 B, stk. 3, 1. pkt.,

ændres »et unote-

ret aktie- og anpartsselskab« til: »et aktie-

og anpartsselskab som nævnt i stk. 1, 1.

pkt.«.

§ 30 B, stk. 3,

ændres to steder »de

unoterede aktier og anparter« til: »aktierne

og anparterne«.

§ 30 B, stk. 3, 3. pkt.

ændres »det unote-

rede selskab« til: »et selskab, som nævnt i

stk. 1, 1. pkt.«.

side 67

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

Lovforslaget

§ 15

I lov om indkomstskat for personer m.v.

(personskatteloven), jf. lovbekendtgørelse

nr. 959 af 19. september 2006, som ændret

bl.a. ved § 8 i lov nr. 343 af 18. april 2007,

og senest ved § 3 i lov nr. 1343 af 19. decem-

ber 2008, foretages følgende ændring:

§ 13 a.

Opnår en person i et indkomstår en

tvangsakkord eller en gældssanering, nedsæt-

tes uudnyttede, fradragsberettigede underskud

og dernæst uudnyttede, fradragsberettigede

tab, der kan fremføres efter reglerne i aktiea-

vancebeskatningslovens § 14, stk. 2 og 3,

kursgevinstlovens § 32, stk. 3, og ejendomsa-

vancebeskatningslovens § 6, stk. 4, fra det

pågældende og tidligere indkomstår med det

beløb, hvormed gælden er nedsat. Nedsættel-

sesbeløbet formindskes med den del af skyld-

nerens indkomst, der hidrører fra hans frigø-

relse for gældsforpligtelser. Nedsættelsen af

underskud sker med virkning for det indkomst-

år, hvori tvangsakkord stadfæstes eller kendel-

se om gældssanering afsiges, og for senere

indkomstår.

Stk. 2.-5.

‐-

§ 13 a, stk. 1,

ændres »§ 14, stk. 2 og

3« til: »§ 13 A, stk. 2 og 3«.

§ 13 a, stk. 1,

ændres »§ 6, stk. 4« til:

»§ 6, stk. 3«.

UKS Side 69

2009-04-22

§ 16

I lov om indkomstbeskatning af aktieselska-

ber m.v. (selskabsskatteloven), jf. lovbe-

kendtgørelse nr. 272 af 3. april 2009, foreta-

ges følgende ændringer:

§ 2 A.

‐-

Stk. 2.-4.

‐-

Stk. 5.

Det forhold, at et selskab bliver omfat-

§ 2 A, stk. 5, 6. pkt.,

§ 2 C, stk. 4, 11.

tet af stk. 1 eller 2 medfører ikke i sig selv, at

pkt.,

ændres »§ 6, stk. 4« til: »§ 6, stk. 3«.

dets aktiver eller passiver anses for afstået,

henholdsvis at dets aktiver og passiver anses

for anskaffet. Aktiver og passiver, der er i be-

hold hos et selskab, som bliver omkvalificeret

efter stk. 1 og 2, behandles ved opgørelsen af

den skattepligtige indkomst for den transparen-

te enhed, som om de var anskaffet på de tids-

punkter, hvor de er erhvervet af det omkvali-

ficerede selskab, og for de anskaffelsessum-

mer, hvortil de er erhvervet af dette selskab.

Eventuelle skattemæssige afskrivninger og

nedskrivninger, som det omkvalificerede sel-

skab har foretaget, anses for foretaget af den

transparente enhed. Fusionsskattelovens § 8,

stk. 2-4, finder tilsvarende anvendelse ved

omkvalificeringen. Der fastsættes ingen an-

skaffelsessum på goodwill eller andre imma-

terielle aktiver som nævnt i afskrivningslovens

§ 40, i det omfang de er oparbejdet af det

omkvalificerede selskab selv. Den transparente

enhed succederer i fremførselsberettigede un-

derskud, jf. ligningslovens § 15, og uudnyttede

fradragsberettigede tab fra tidligere indkomst-

år, jf. aktieavancebeskatningslovens § 8, stk.

3, og § 9 A, stk. 3,kursgevinstlovens § 31, stk.

side 68

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

3, og ejendomsavancebeskatningslovens § 6,

stk. 4.

Stk. 6.-10.

‐-

§ 2 C.

‐-

Stk. 2.-3.

‐-

Stk. 4.

Aktiver og passiver behandles ved op-

gørelsen af den skattepligtige indkomst for

selskabet, som om de var anskaffet på de

tidspunkter, hvor de er erhvervet af deltagerne,

og for de anskaffelsessummer, hvortil de er

erhvervet af deltagerne. Der fastsættes ingen

anskaffelsessum på goodwill eller andre im-

materielle rettigheder som nævnt i afskriv-

ningslovens § 40, i det omfang de er oparbej-

det af en eller flere deltagere. Fortjeneste i

forhold til anskaffelsessummen kan højst

medregnes med et beløb svarende til forskel-

len mellem salgssummen og handelsværdien

på tidspunktet for inddragelse under dansk

beskatning. Eventuelle skattemæssige afskriv-

ninger og nedskrivninger, som deltagerne har

foretaget, anses for foretaget af selskabet. § 4

A, stk. 2 og 3, finder tilsvarende anvendelse

på afskrivningsberettigede aktiver, i det om-

fang de ikke i forvejen er omfattet af dansk

beskatning, idet de ved denne anvendelse an-

ses for anskaffet på det tidspunkt, hvor de en-

kelte deltagere anskaffede aktivet. Selskabet

anses uanset 1. pkt. for at have erhvervet for-

dringer henholdsvis påtaget gæld til kursvær-

dien på tidspunktet for kvalificeringen efter

stk. 1, i det omfang deltagerne er fysiske per-

soner, der ikke ville være blevet beskattet

henholdsvis have haft fradrag ved afhændelse

eller indfrielse på dette tidspunkt. Aktiver, der

for en eller flere af deltagerne er erhvervet

som led i næring, behandles ved opgørelsen

af selskabets indkomst, som om de var erhver-

vet af dette selskab som led i næring. Selska-

bet anses dog for at have erhvervet disse næ-

ringsaktiver til handelsværdien på tidspunktet

for kvalificeringen efter stk. 1, i det omfang

deltagerne ikke ville være blevet beskattet

henholdsvis have haft fradrag ved afståelse af

aktiverne på dette tidspunkt. Har en eller flere

af deltagerne medregnet urealiseret fortjeneste

og tab på værdipapirer, behandles værdipapi-

rerne ved opgørelsen af selskabets skatteplig-

tige indkomst, som om disse fortjenester og

tab var medregnet hos selskabet. Ved opgørel-

sen af tab som omhandlet i aktieavancebeskat-

ningslovens § 8, stk. 2, og § 17, stk. 2, skal

udbytte m.v., der er modtaget af deltagerne,

anses for modtaget af selskabet. Selskabet

succederer i deltagernes fremførselsberettigede

underskud, jf. ligningslovens § 15, og uudnyt-

tede fradragsberettigede tab fra tidligere ind-

komstår, jf. aktieavancebeskatningslovens §

8, stk. 3, og § 9 A, stk. 3, kursgevinstlovens

§ 31, stk. 3, og ejendomsavancebeskatningslo-

vens § 6, stk. 4, når underskuddene og tabene

Lovforslaget

UKS Side 70

2009-04-22

side 69

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

er lidt som led i den transparente enheds eller

filialens virksomhed.

Stk. 4.-9.

‐-

§ 11 B.

‐-

Stk. 2.

Standardrenten for et år beregnes på

grundlag af et simpelt gennemsnit opgjort med

to decimaler af en af Københavns Fondsbørs

A/ S dagligt udregnet effektiv obligationsrente

for de seneste 20 børsdage forud for den 15.

december i det foregående kalenderår. Den

effektive obligationsrente opgøres med to de-

cimaler for fastforrentede kroneobligationer i

åbne serier, der noteres på Københavns

Fondsbørs A/S, bortset fra konverterbare ob-

ligationer noteret over pari samt indeksregule-

rede obligationer. Standardrenten udgør 2,5

procentpoint plus den efter 1. pkt. beregnede

gennemsnitsrente nedrundet til nærmeste hele

eller halve point. Standardrenten fastsættes

for indkomståret. Standardrenten offentliggø-

res senest femtesidste børsdag forud for det

til indkomståret svarende kalenderår.

Stk. 3.-11.

‐-

§ 11 B, stk. 2,

ændres »noteres« til:

»optages til handel« og »obligationer noteret

over pari« til: »obligationer, hvor kursen er

over pari,«.

Lovforslaget

UKS Side 71

2009-04-22

§ 35 L.

‐-

§ 35 L, stk. 2, 3. pkt.,

ophæves.

Stk. 2.

Den del af det skattepligtige beløb op-

gjort i henhold til § 5 A, stk. 3, der hidrører

fra fortjeneste opgjort efter afskrivningslovens

§ 21 og ejendomsavancebeskatningsloven,

medregnes dog ikke ved beskatning efter § 5

A, stk. 1. Denne fortjeneste medregnes først

til den skattepligtige indkomst i det indkomst-

år, hvor foreningen faktisk afstår bygningen,

installationen eller ejendommen. Ved forenin-

gens afståelse af fast ejendom er fortjeneste

skattepligtig for foreningen i samme omfang

som efter ejendomsavancebeskatningslovens

§ 6, stk. 3. Ejendomsavancebeskatningslovens

§§ 6 A og 6 C finder ikke anvendelse. Hvis

foreningen på afståelsestidspunktet beskattes

i henhold til § 1, stk. 1, nr. 3, skal det opgjorte

beløb ganges med 2,3.

Stk. 3.

‐-

§ 17

I lov om skattefri virksomhedsomdannelse,

jf. lovbekendtgørelse nr. 1166 af 2. oktober

2007, som ændret senest ved § 7 i lov nr. 98

af 10. februar 2009, foretages følgende æn-

dring:

§ 8.

‐-

Stk. 2.

Foreligger der på statusdagen for sidste

årsregnskab uudnyttede fradragsberettigede

tab, kan disse uanset reglerne i aktieavancebe-

skatningslovens § 14, stk. 2 og 3, kursgevinst-

lovens § 32, stk. 3, og ejendomsavancebeskat-

ningslovens § 6, stk. 4, ikke fremføres af sel-

skabet.

§ 8, stk. 2,

ændres »§ 14, stk. 2 og 3«

til: »§ 13 A, stk. 2 og 3«.

§ 8, stk. 2,

ændres »§ 6, stk. 4« til: »§

6, stk. 3«.

§ 18

I lov om indkomstbeskatning af selvstændi-

ge erhvervsdrivende (virksomhedsskatte-

loven), jf. lovbekendtgørelse nr. 1075 af 10.

side 70

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

Lovforslaget

september 2007, som ændret ved § 13 i lov

nr. 1235 af 24. oktober 2007 og § 7 i lov nr.

530 af 17. juni 2008, foretages følgende

ændring:

§ 9.

Den i § 7 nævnte afkastsats opgøres en

§ 9, 3. pkt.,

ændres »noteres« til: »opta-

gang årligt. Satsen beregnes på grundlag af et ges til handel «.

simpelt gennemsnit opgjort med to decimaler

af en af Københavns Fondsbørs dagligt udreg-

net effektiv obligationsrente for de første 6

måneder af det til indkomståret svarende ka-

lenderår. Den effektive obligationsrente opgø-

res med to decimaler for fast forrentede kro-

neobligationer i åbne serier, der noteres på

Københavns Fondsbørs, bortset fra indeksre-

gulerede obligationer. Satsen udgør den bereg-

nede gennemsnitsrente nedrundet til nærmeste

hele antal procentpoints.

§ 19

I lov om VækstFonden, jf. lovbekendtgørel-

se nr. 549 af 1. juli 2002, som ændret bl.a.

ved § 12 i lov nr. 394 af 28. maj 2003, § 27

i lov nr. 1414 af 21. december 2005 og sene-

st ved § 9 i lov nr. 576 af 6. juni 2007, fore-

tages følgende ændring:

§ 6 a, stk. 4,

ændres »jf. aktieavancebe-

skatningslovens § 3« til: »jf. § 3, nr. 1 og 2,

i lovbekendtgørelse nr. 171 af 6. marts

2009«.

UKS Side 72

2009-04-22

§ 6 a.

‐-

Stk. 2.-3.

‐-

Stk. 4.

Såfremt aktierne er børsnoterede, jf.

aktieavancebeskatningslovens § 3 kan selska-

bet frigøre de deponerede aktier mod betaling

af aktiernes aktuelle kursværdi. Er aktierne

unoterede, kan selskabet ligeledes frigøre de

deponerede aktier mod betaling af aktiernes

aktuelle kursværdi, idet de deponerede aktier

dog først kan frigøres 8 år efter udløbet af det

kalenderår, hvori de er deponeret, jf. dog stk.

5. Uanset om aktierne er børsnoterede eller

unoterede, skal deponeringen være afviklet

senest 9 år efter udløbet af det kalenderår,

hvori aktierne er deponeret. Denne afvikling

kan ske enten kontant eller mod aflevering af

de deponerede aktier.

Stk. 7.

‐-

§ 20

Stk. 1.

Loven træder i kraft dagen efter be-

kendtgørelsen i Lovtidende, jf. dog stk. 2.

Stk. 2.

Skatteministeren fastsætter tidspunk-

tet for ikrafttrædelsen af § 2, nr. 6 og 9-12,

samt § 4, nr. 3-5.

Stk. 3.

§ 1, nr. 1-5, 8, 10, 12-20 og 22-24, §

3, nr. 8, § 4, nr. 1, 2 og 7-10, § 5, § 7, § 8,

§ 10, nr. 1, §§ 11-14, 15, nr. 1, § 16, nr. 2,

§ 17, nr. 1, § 18 og § 19 har virkning fra og

med den 1. januar 2010.

Stk. 4.

§ 1, nr. 6, 7, 9 og 11, har virkning for

tab, der konstateres den 1. januar 2010 eller

senere, jf. dog 2. og 4. pkt. § 13 A, stk. 2 og

3, som affattet ved denne lovs § 1, nr. 7, har

virkning for tab konstateret i indkomståret

2010 eller senere. For tab på aktier, der er

erhvervet før den 1. januar 2010, anses be-

side 71

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Ændring af aktieavancebeskatningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, l ... (LFF 2009 201)

Gældende formulering

Lovforslaget

tingelsen i aktieavancebeskatningslovens §

14, stk. 1, som affattet ved denne lovs § 1,

nr. 9, for opfyldt, såfremt den tabsgivende

aktie indgår i oplysninger om aktiebehold-

ningen pr. 31. december 2009, der er indbe-

rettet efter skattekontrollovens § 10, § 10 A

eller § 11 B, som ændret ved denne lovs §

2, nr. 13-17 og 21-27. For tab på aktier, der

er erhvervet før den 1. januar 2010, der ikke

omfattes af indberetningen efter 2. pkt., an-

ses betingelsen i aktieavancebeskatningslo-

vens § 14, stk. 1, som affattet ved denne lovs

§ 1, nr. 9, for opfyldt, såfremt den skatteplig-

tige har oplyst told- og skatteforvaltningen

om erhvervelsen senest inden udløbet af

selvangivelsesfristen for indkomståret 2010.

Stk. 5.

§ 2, nr. 3, § 4, nr. 6, § 6, nr. 3, § 9

samt § 16, nr. 1 og 3, har virkning fra ind-

komståret 2010.

Stk. 6.

§ 2, nr. 4 og 5, har virkning for indbe-

retninger om personalegoder ydet i januar

2010 eller senere.

Stk. 7.

§ 2, nr. 13, 14, 17, 18, 21, 27 og 29,

har virkning for indberetning og indgivelse

af oplysninger vedrørende kalenderåret 2009

og senere år. Oplysninger om udbytter om-

fattet af skattekontrollovens § 11 B, stk. 6,

nr. 4, som affattet ved denne lovs § 2, nr.

27, indgives dog for kalenderåret 2009 efter

skattekontrollovens § 11 B, stk. 6, nr. 2, som

affattet ved denne lovs § 2, nr. 27.

Stk. 8.

§ 2, nr. 16, 19 og 28 har virkning for

indberetning vedrørende kalenderåret 2010

og senere år.

Stk. 9.

Personer, der ejer mindst 25. pct. af

aktiekapitalen i det pågældende selskab, skal

have deponeret aktier m.v. optaget til handel

på regulerede markeder senest den 31. de-

cember 2009.

Stk. 10.

§ 2, nr. 19-22, har virkning for er-

klæringer, som indsendes den 1. januar 2010

eller senere.

Stk. 11.

§ 3, nr. 5-7, har virkning for betaling

af forskudsskat for indkomståret 2009 og

senere indkomstår samt restskattetillæg og

godtgørelse vedrørende indkomstskatten for

indkomståret 2009 og senere indkomstår.

UKS Side 73

2009-04-22

side 72

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 74

SKATrEMINISTERIET

Joumalnummer:2009-3 51-0023

Forelæggelse for departementschefen

Anledning:

Provenuet fra kildebeskatningen af udlændinge

Frist:

Sagen kort:

Med denne forelæggelse ønsker SkatErhverv at henlede opmærksomheden på:

At SKATs computerprogram Business Objects kunne indgå som et mere aktivt instrument i indsats-

strategien.

At dette dog fordrer, at SKAT prioriterer kontrollen og afstemningen af data i Business Objects.

Endvidere indstilles, at forhold vedrørende den såkaldte "refusionsordning" undersøges nøjere af

Internrevision, jf. nedenfor

Betegnelsen refusionsordning refererer her til, at indeholdelsen af kildeskatten som udgangspunkt

fo-

regår efter et bruttoprincip: Dvs. selskabet/investeringsforeningen indeholder 28 pct. i kildeskat-der-

efter kan investor ansøge om at

få

refunderet skatten ned til "DBOsatsen".

Det kan ikke udelukkes, at der refonderes for meget kildeskat: Sammenholdes data fra Business

Objects med regnskabsoplysningerne om udbetalingen af refusion, overstiger refusionen indeholdelsen

af"28pct.-kildeskatten"

2006, hvorved bidraget til den offentlige saldo direkte er negativt i 2006,jf.

tabel 1.

Tabel 1. Nettoprovenuet fra refusionsordningen

1. Bruttokildeskat til refusion

Refusion ifølge regnskab

Nettokildeskat

0-2)

Kilde :

Business O1:>jects og SAP

2006

1,85

-0,10

Mia.kr.

1.75

2007

1.08

1,04

0,04

2008

1.13

0,72

0,41

Over tre år

3,96

3,61

0,35

At nettoprovenuet fra kildeskatterne direkte kan blive negativt

enkelte år, skyldes, at udlændinge -

ifølge Regnskab 2, Midtjylland - kan

refunderet kildeskat

op til 20 år efter indeholdelsen af kilde-

skatten. (Det ændres til tre år fra 2011) Ifølge Regnskab 2, Midtjylland vedrører knap 38 pct. eller0,27

mia. kr. af den udbetalte refusion i 2008 eksempelvis - refusion for udbytter fra før 2008.

At udenlandske investorer skulle ønske at lade beløb ligge uforrentet i den danske statskasse, giver

imidlertid anledning til undren.

I relation

til

dette, kan det vække bekymring, når Regnskab 2, Midtjylland oplyser, at de reelt set ikke

har været

stand

til

at kontrollere, at skatteydere, der ansøger om refusion, ikke allerede en gang har

modtaget refusion, jf. notatet fra Regnskab 2, Midtjylland. Dette er ikke mindst bekymrende set i lyset

af det forholdsvis begrænsede nettoprovenu

tabel l. Regnskabssystemet sikrer dog, at der ikke refun-

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 75

deres mere kildeskat, end der indeholdes af det enkelte selskab. Således kan nettoprovenuet ikke per-

manent være negativt.

Vedlagt er:

I) Et hovednotat, der kan udleveres til Internrevision og SKAT: " Provenuet fra kildebeskat-

ningen af udlændinge". Notatet er udarbejdet

samarbejde mellem departementet og

SKAT.Nænnerebestemt Regnskab 2, Midtjylland samt Jette Zester (Personafregning,

Proces og digitalisering). SKAT er enige i teksten, men ønsker dog at tage et generelt for-

behold overfor tallene, idet den manglende afstemning af angivelserne og indberetningerne

medfører stor usikker om selve datagrundlaget. SKAT har dog ikke kunnet anvise, hvorle-

des man ellers skulle kunne vurdere nettoprovenuet fra kildeskatterne.

2) Et notat fra Regnskab 2, Midtjylland.

Indstilling:

Det indstilles, at problemet vedrørende administrationen af refusionsordningen tages

op aflntemrevision. Endvidere indstilles, at problemerne med data

Business Objects tages op

overfor SKAT.

Presseinitiativ m.v.:

Godkendt af:

;;;,c.

iJS/

Sagsbehandler:

Hovednotatet er udarbejdet i fællesskab af: Lisbeth Rømer (Regnskab 2,

er· g),

Midtjylland), Jette Zester (Personafregning, Proces og digital~- Andreas Bo Larsen, Rikke

Camilla Christensen, Johann Nielsen, Eva Grøn Olesen og K

e i':;;~ge. \

Ir--

Indstillingen vedrørende Internrevision i den "gule" forelæggelse .er ikke clearet med Regn-

skab 2, Midtjylland.

a1/~l0t~-l{,'I_J

f-J-

::ODMA\CAPTIA\http://J47.29.70.42/SJ07/DOK26518I

Side 2

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 76

SKA.T.--EMINISTERIET

Regnskab 2, Midtjylland

Jette Zester, Personafregning, Proces og digitalisering

Notat

J.nr.

2009-351-0023

Provenuet fra kildebeskatningen af udlændinge

Det kan ikke udelukkes, at der refunderes for meget kildeskat via den såkald-

te refusionsordning, jf. nedenfor.

2) Provenuet fra den såkaldte VP-ordning, jf. nedenfor, synes også at være me-

get lavt.

Der kunne sættes ind på to fronter :

2) Systemerne kunne dermed videreudvikles til automatisk kontrol af de

såkaldte VP- og refusionsordninger. Eksempelvis burde en automatisk

funktion sikre, at det ikke var muligt - uden særlig dokumentation - at få

reduceret kildeskat ned under niveauet for den aftalte sats for investorer

hjemmehørende i det relevante land (DBOsatsen).

Med Forårspakke 2.0 bliver dette i højere grad muligt. Forårspakke 2.0 indebæ-

rer, at skatteministeren kan ændre fristerne for indberetning af udbyttemodtage-

re, således at en afstemning af virksomhedernes angivelser om udbytteudbeta-

linger med virksomhedernes indberetninger om investorernes udbyttemodtagel-

se bliver mulig. Det er tanken, at dette skal ske fra 2011 .

Forårspakke 2.0 implicerer, at der skal indhentes et varigt provenu på 275 mio.

kr.

fra en forbedring af indberetningen vedrørende aktie(avancer). En bedre af-

stemning af angivelser og indberetninger af udbytter vurderes i sig selv

potenti-

elt

at kunne sikre en del af dette merprovenu.

1) Det bør sikres, at indberetningerne, angivelserne og opdateringen af

SKA Ts computerprogram Business Objects afspejler de faktiske forhold,

således at der ikke er den ovennævnte usikkerhed.

I forbindelse med et forsøg på at opgøre provenuet fra kildebeskatningen af va-

lutariske udlændinges udbytter fra danske investeringsforeninger og aktiesel-

skaber er SkatErhverv stødt på forhold, der bør undersøges nærmere:

Side 1 af 7

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 77

Baggrund

I dag betales dansk kildeskat af udbytter fra danske selskaber og danske investe-

ringsforeninger til udenlandske porteføljeinvestorer.

Den konkrete sats afhænger af dobbeltbeskatningsoverenskomsten med det re-

levante land: Som hovedregel er satsen 15 pct. for lande, som Danmark har ind-

gået DBO

med, og 28 pct. for andre. For Frankrig, Schweiz og Malaysia har

DBO'en imidlertid historisk set fastsat satsen til nul. Dette er for Frankrig og

Schweiz ændret fra hhv. 2009 og 2011. Således vil kildeskatten for de to lande

være 15 pct. fremadrettet.

Der er dog andre regler for udbytter til moderselskaber: Udbytter fra dattersel-

skaber til moderselskaber hjemmehørende

EU eller lande, som Danmark har

en DBO med, er ikke kildeskattepligtige.

Som udgangspunkt foregår indeholdelsen af kildeskatten efter et bruttoprincip

med efterfølgende refusion: Dvs. selskabet/investeringsforeningen indeholder

28 pct. i kildeskat - derefter kan investor ansøge om at få refunderet skatten ned

til "DBOsatsen". Denne ordning benævnes refusionsordningen i det følgende.

Visse udenlandske personer kan dog få indeholdt kildeskat efter et nettoprincip

via den såkaldte VP-ordning. Dette gælder dog kun for vise udvalgte lande

3 ,

det er en forudsætning, at aktierne er

depot i et dansk pengeinstitut.

Nedenfor vurderes provenuet fra de to ordninger.

Refusionsordningen

Fremadrettet gælder dette for lande, Danmark har indgået aftale om udveksling af skatteoplys-

ninger med.

Der eksisterer også en række andre undtagelser, som ikke angives her. Således beskattes udbyt-

ter fra visse amerikanske og canadiske pensionsselskaber eksempelvis ikke. Ligesom satsen for

pensionskasser fastholdes på nul for Schweiz fremadrettet. Endvidere fastslår DBO'en med

Ki-

na eksempelvis en kildeskat på 10 pct.

Personen er skattepligtig

et affølgende lande: USA, Canada, Sverige, Norge, Tyskland, Hol-

land, Belgien, Luxembourg, Schweiz, England, Irland og Grækenland.

Der er følgende forudsætninger for at deltage i VP- ordningen: 1) Såvel aktionær som depotfø-

rer har valgt at gå med

ordningen, 2) De udbyttegivende aktier er indlagt

et depot

et dansk

pengeinstitut

ejerens eget navn, 3) Ejeren afgiver dokumentation til det kontoførende institut

om sine bopæls- og skatteforhold, 4) Dokumentationen skal fornys hver 5. år eller ved flytning

til

et andet land.

Ved hjælp af det såkaldte RKO-univers

Business Objects kan der indhentes

oplysninger om bruttoprovenu, som kan medføre refusion. Det anslås, at der er

indeholdt 3,96 mia. kr. fra 2006 til 2008,

jf.

tabel 1.

Side 2 af7

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 78

Tabel

Nettoprovenuet fra refusionsordningen

Mia.kr.

2006

2007

2008

Over tre

år

I. Indeholdt kildeskat 2& pct. fra danske unote-

rede AS'er

2. Indeholdt kildeskat 28 pct. fra danske note-

rede AS'er

3. Indeholdt kildeskat 28 pct. fra danske inve-

steringsforeninger

4. Bruttokildeskat til refusion

(1+2+3)

5. Refusion ifølge Statsregnskabet

6. Nettokildeskat (4-5)

0,53

1,08

0,14

1,75

1,85

-0,10

0,10

0,84

0,14

1,08

0,20

0,79

0,15

l,13

0,72

0,41

3,96

3,61

0,35

1,04

0,04

Samtidig er der ifølge regnskabet refunderet for 3,61 mia.

kr.

i samme periode.

Dvs. netto har kildebeskatningen af udbytter til udlændinge bidraget med knap

0,35 mia.

kr.

til den offentlige saldo over tre år. Dette dækker dog over et nega-

tivt beløb i 2006, næsten nul i 2007 samt et positivt beløb i 2008.

Det kan dog ikke udelukkes, at datagrundlaget er mangelfuldt. Eksempelvis op-

lyser Regnskab 2, Midtjylland, at fænomenet med omnibusdepoter

medfører, at

det ikke er muligt med sikkerhed at identificere indeholdt kildeskat i forhold til

udlændinge.

At nettoprovenuet fra kildeskatterne direkte kan blive negativt i enkelte år, skyl-

des, at udlændinge - ifølge Regnskab 2, Midtjylland - kan få refunderet kilde-

skat

op til 20 år efter indeholdelsen af kildeskatten.

Ifølge Regnskab 2, Midt-

jylland vedrører op til 0,27 mia.

kr.

af den udbetalte refusion i 2008, således ud-

bytter fra før 2008, jf. tabel 2.

Regnskab 2, Midtjylland oplyser, at de store danske banker har "outsourcet" deres aktieadmi-

nistration til amerikanske banker. Nordea har således

solgt

administrationen til J.P. Morgan

Chase, som er etableret her i København og Nykredit bruger Mellon Bank,

N.Y,

jf. notatet fra

Regnskab 2, Midtjylland. De danske banker har oplyst, at de depoter, som administreres af de

amerikanske banker, i Danmark, i VP står registreret med den amerikanske bank som ejer af de-

potet. De udenlandske banker bruger således

omnibusdepoter,

dvs. at der er mange aktieejere i

samme depot. Dermed kan der være problemer med at identificere såvel udenlandske som in-

denlandske investorer.

Kontoret oplyser, at dette ændres

fra

2011 til tre år

forbindelse med de nye forældelsesregler,

der blev vedtaget 2008.

Kilde : Beregninger i l til 3. er baseret på RKO udtræk af udlodninger til valutariske udlændinge,

der ikke har frikort. 1) Fremkommer ved at udsøge bruttoudbyttet fra den del af indberetninger-

RKO, der har en blank papirhjemlandskode. Derefter findes bruttokildeskatten ved at udsø-

ge den del af bruttoudbyttet, der er blevet beskattet med 28 pct. Bruttoprovenuet udgør således

28 pct. af dette. 2) Fremkommer ved at udsøge bruttoudbyttet og nettoudbyttet fra den del af

indberetningerne i RKO, der har papirhjemlandskode DK, og hvor differensen mellem brutto-

og nettoudbyttet udgør 28 pct. af bruttoudbyttet. 3) Fremkommer ved at udsøge bruttoudbyttet

fra investeringsforeninger og gange dette med 28 pct.

Side 3 af 7

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 79

Tabel 2. Oplysninger og refusionsbetalingerne, mia. kr.

2006

Refusion ifølge regnskab

2.Refusioner på grund af udbytter

samme år (ifølge 3S)

3. Refusion særlig "bankordning"

4. Refusion i alt (2+3)

2007

1,04

0,34

0,51

0,86

2008

0,72

0,12

0,33

0,45

0,27

Over tre

år

1,85

0,60

1,20

1,80

5. Difference

(l-4)

0,05

0,19

0,51

Kilde: Regnskab 2, Midtjylland. Række 1 dækker over refusioner registreret i 3S, udbetalt som

følge af udbytter samme

år.

Således kan 0, 12 mia.

kr.

i 2008 henføres til udbytter udbetalt 2008.

Refusion særlig "bankordning" vedrører refusioner udbetalt til en række banker på vegne af de-

res kunder. Disse refusioner vedrører ikke nødvendigvis alene udbytter samme år. Betegnelsen

"bankordningen" dækker over en særlig administrativ aftale, som Regnskab 2, Midtjylland har

etableret med en række banker.

Således har kontoret oplyst, at godt 0,5 mia. kr. af den refusion, der er udbetalt

fra 2006 til 2008,

ikke

kan henføres til udbytter udloddet til udlændinge i året.

At udenlandske investorer over en treårig periode har ønsket at lade 0,5 mia. kr.

ligge uforrentet i den danske statskasse i - i hvert fald - et år, giver imidlertid

anledning til undren.

I relation til dette, kan det vække bekymring, når Regnskab 2, Midtjylland oply-

ser, at de reelt set ikke har været i stand til at kontrollere, at skatteydere, der an-

søger om refusion, ikke allerede en gang har modtaget refusion,

jf.

notatet fra

Regnskab 2, Midtjylland. Således kan der principielt set refunderes ned til "skat-

tefrihed" på trods af, at investor burde have betalt 15 pct. i nettokildeskat. Regn-

skabssystemet 3 S sikrer dog, at der ikke refunderes mere kildeskat, end der in-

deholdes af det enkelte selskab.

2. Nettokildeskat

VP -ordningen

En række forhold vedrørende VP-ordningen kunne også undersøges nærmere.

Således synes den gennemsnitlige nettokildeskat i VP-ordningen over en tre årig

. periode at have været 6 pct. og dermed forholdsvis lav, jf. tabel 3.

Tallet er i princippet større, idet en del af udbytte udbetalingerne via den såkaldte bankordning

også kan vedrøre udbytter

fra

tidligere år.

Regnskab 2, Midtjylland angiver, at forholdet skyldes, at investorerne ofte ud-

skyder refusionsansøgningen til senere år. Som eksempel på dette er der i 14

dage i januar 2008 refunderet for 40 mio. kr., som går tilbage til tiden før 2007,

jf. notatet fra Regnskab 2, Midtjylland. Kontoret pointerer således, at en manuel

gennemgang af bilag kan afdække de udbytteår, differene:_en i tabel 2 dækker

over.

Side4 af7

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 80

Tabel 3. Kildeskat fra VP-ordningen, set fra angivelsessiden

Mia.kr.

VP-

Bruttoudlodning

fra

ordningen

2. Indeholdt kildeskat fra VP-

ordninoen

3 Gennemsnitlig skattesats,

pct.

2006

0,899

0,033

2007

0,873

0,037

2008

1,179

0,107

9,1

Over tre år

2,950

0,177

5,7

3,7

4,2

Kilde: 3S, Regnskab 2, Midtjylland

I tabel 3 er provenuet fra VP-ordningen opgjort fra angivelsessiden - dvs. som

den kildeskat virksomhederne angiver at have betalt.

Alternativt kan provenuet

fra VP-ordningen betragtes fra indberetningssiden: Dvs. fra virksomhedernes

indberetninger, om de udbytter investorerne modtager.

En sådan opgørelse vi-

ser, at der alene opnås omkring 4 mio. kr. i kildeskat fra børsnoterede aktier via

VP-ordningen, jf. tabel 4.

Tabel 4. Nettokildeskat til 15 pct.

fra indberetningen

Unoterede AS'er

2 . Noterede AS ' er

3. Kildeskat via VP-ordningen

alt (1+2)

0,006

0,004

0,020

0,003

0,010

0,023

Mia. kr.

2006

2007

2008

Over tre

år

0, 118

0,004

0,155

0,122

Kilde: Business Objects RKO- univers samt egne beregninger. Beregninger er baseret på udtræk

af udlodninger til valutariske udlændinge, der ikke har frikort I) Fremkommer ved at udsøge

bruttoudbyttet fra den del af indberetningerne i RKO, der har en blank papirhjemlandskode.

Derefter findes bruttokildeskatten ved at udsøge den del af bruttoudbyttet, der er blevet beskattet

med 15 pct. Bruttoprovenuet udgør således 15 pct. af dette. 2) Fremkommer ved at udsøge brut-

toudbyttet og nettoudbyttet fra den del af indberetningerne i RKO, der har papirhjemlandskode

DK og hvor differensen mellem brutto- og nettoudbyttet udgør 15 pct. af bruttoudbyttet.

Endvidere ses det, at hele 118 mio.

kr.

af det samlede provenu over tre år eller

76 pct. stammer fra kildeskat fra unoterede aktier

2008.

Set over en treårig periode har godt 60 pct. af udlodningerne fra VPordningen

været skattefri. Fra 2006 til 2007 var over 70 pct. af udlodningerne via VPord-

ningen skattefri.

Det er generelt set ikke muligt at kontrollere dette ud fra oplysningerne

Buisness Objects. Det skyldes, at det ikke direkte er muligt at udskille moder-

datterselskabsudbytter i RKO universet. Dermed kan den relevante skattesats

ikke identificeres via skatteyderens hjemlandskode.

Dvs. ud fra selskabernes angivelser af den kildeskat, der er indeholdt

til

pct

I VP-ordningen indeholdes der efter et nettoprincip. Denned kan provenuet fra VP-ordningen

afgrænses som den del af provenuet, der ikke er opkrævet med en sats på 28 pct. I følge data er

langt hovedparten af dette kildeskatteprovenu opkrævet med en sats på 15 pct. - svarende

til

langt de fleste DBO'er. Danske selskaber har indberettet at have indeholdt i alt 155 mio.kr. fra

2006 til 2008

kildeskat til investorer, der harbetalt 15 pct. i kildeskat. Dette er 22 mio. kr.

mindre end

fra

angivelsessiden, hvilket kan skyldes manglende afstemning mellem angivelser

og indberetninger.

Side 5 af7

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 81

SkatErhverv.har imidlertid identificeret udlodninger fra børsnoterede selskaber i

2008 til valutariske udlændinge med et CPR-nummer. - dvs. til udenlandsdan-

skere. 1 alt udloddes 3,88 mio. kr. til sådanne personer. Den del af disse udlod-

ninger, der ikke udloddes til personer i Schweiz, Frankrig eller Malaysia, burde

ikke have været skattefri. Ud fra investors hjemlandskode

Buisness Objects

fandt SkatErhverv, at 2 pct. af brutto udlodningerne er udloddet

til

personer, der

burde have været beskattet med 15 pct., jf. tabel 5

Tabel 5. Skattegabet

på

udbytte fra børsnoterede aktier til udenlandsdan-

skere ifølge RKO

2008

Mio.

kr.

Bruttoudbytte

Her af kildeskattefrilande

Her af ikke kildeskattefrilande

Andel der burde have været beskattet

3,88

3,81

0,07

1,83

Vægtet

Skattegab

Mio. kr.

0,15 ·

0,01

Såfremt dette er repræsentativt burde godt 32 mio. kr. eller knap 2 pct. af de 60

pct. af udlodningerne fra VPordningen , der har været skattefri fra 2006 til 2008,

ikke have været skattefri. Det giver et skattegab på 5 mio. kr. over tre

år -

hvil-

ket imidlertid ikke synes at være meget.

På den anden side må det forventes, at netop udenlandsdanskere, er den type

udenlandske skatteydere, som SKAT har forholdsvis gode oplysninger om, og

hvor skattegabet dermed er relativt lille - hvorfor skattegabet på den samlede

VPordning formentlig er større.

3. Provenuet

alt

Alt

alt vurderes kildebeskatningen af udlændinge netto at bidrage med et rela-

tivt lille beløb til den offentlige saldo. Fra 2006 til 2008 har kildebeskatningen

således netto bidraget med godt 0,5 mia. kr. til den danske statskasse - det er

godt 170 mio. kr. pr

år.

Beløbet dækker dog over store udsving. Beløbet skyldes

primært et ekstraordinær højt kildeskatteprovenu i 2008 fra unoterede aktier. Så-

ledes var bidraget til den offentlige saldo direkte negativt

2006, jf. tabel 6.

Tabel 6 Nettoprovenuet fra kildebeskatningen af udlændinge.

Mia. kr.

1. Nettokildeskat fra refusionsordningen

2. Kildeskat fra VP- ordningen

2006

-0,10

0,01

Kilde: Business Objects RKO- univers samt egne beregninger. Beregninger er baseret på udtræk

af udlodninger til valutariske udlændinge , der ikke har frikort, men som har et dansk person-

nummer, hvor papirhjemlandskoden er DK 2, dvs. der er tale om udlodninger fra noterede

AS'er, og hvor der ikke er en difference mellem brutto- og nettoudbyttet, dvs. at der er indeholdt

nul

kildeskat.

2007

0,05

0,02

2008

0,41

0,12

SUM over Gennemsnit

over tre år

tre år

0,37

0,15

0,52

0,12

0,05

0,17

3. Nettobidrag til offentlig saldo

Kilde : Bygger på tabel 1 og tabel 4 .

-0,09

0,07

0,53

Side6 af 7

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 82

Det kan imidlertid ikke afvises, at provenuet bliver større i fremtiden, når den

nye DBO med hhv. Frankrig og Schweiz træder i kraft, og den generelle skatte-

frihed for udbytter til disse lande dermed ophører.

Side 7

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

...

UKS Side 83

Notat fra Regnskab 2, Midtjylland

Manglende afstemning mellem udbytteangivelse og indberetning af udbyttemod-

tagere.

Historik

Fra l. januar 2004 blev en ny udbytteskatteadministration indført. Udbytteangivelser skulle tastes i

system SAP og udbytteindberetninger skulle tastes i RKO. I 2002 var et særligt modul i system 3 S

udviklet til at håndtere udbytteangivelser og udbytteskat. Opkrævningen overføres fra 3 S til system

SAP og håndteres derigennem.

Frist for angivelse og betaling var som før 1.1.2004 den 10. eller den sidste bankdag i den efterføl-

gende måned afoængig af A-skattebetalingsfristen.

Frist for indberetning af udbyttemodtagere blev den samme som for andre RKO indberetninger den

20. januar det efterfølgende år. Da der normalt kun udloddes

gang om året, er der ingen grund til

at udskyde indberetninger af udbyttemodtagere og især ikke, da det ikke er muligt at indsende en

angivelse uden at kende udbyttemodtagerne, da de forskellige udbytteskattesatser afgør udbytteskat-

ten.

Problem

Der er ingen sammenhæng mellem angivelse og betaling overfor de beløb udbyttemodtagere god-

skrives.

Personer, der indberettes som udbyttemodtagere, godskrives 28

af det indberettede beløb, lige-

som det sker med A-skat. Angivelserne tastes i 3 S, som overfører udbytteskattekrav til SAP, hvor-

fra betaling og opkrævning styres. Indberetninger af udbyttemodtagere overføres som fortrykte op-

lysninger på selvangivelsen. Personer godskrives udbytteskatten af det indberettede beløb uanset

om det er angivet og/eller betalt.

Der er ingen automatisk afstemning mellem angivelse og indberetning, selvom udbyttemodtager

godskrives skatten af det indberettede udbytte.

Eksempel:

Et APS udlodder i april udbytte til et moderselskab, dvs uden indeholdelse af udbytteskat. Udbyttet

er på 1.000.000 .kr. Januar det efterfølgende

år

indberetter selskabet udlodningen, som foretaget til

en person, dvs, personen godskrives 28

af 1.000.000 kr, uagtet der ikke er indeholdt udbytteskat

og derfor heller ikke betalt noget. Skatten på 280.000 kr godskrives således på baggrund af en ikke

eksisterende indbetaling af udbytteskat.

Anbefaling

For at undgå sådanne situationer anbefales det, at angivelses-, betalings- og indberetningsfristen

gøres identisk og at samtlige udbyttemodtagere indberettes, således at angivelse og indberetning

bliver afstemt. Det vil muliggøre, at overførsel af data til den fortrykte selvangivelse bliver mere

korrekte.

Nugældende administration

Fra 1. januar 2006 blev system 3 S atter taget i brug som system for alle udbytteangivelser og ind-

beretning

udbyttemodtagere i unoterede selskaber. F1isterne blev ikke ændret.

I 3 S tastes angivelser fra alleudloddende selskaber og indberetninger afudbytterriodtagere fra uno-

terede selskaber, mens indberetning fra børsnoterede selskaber går direkte i RKO. Udlodning til

skattebegunstigede depoter indberettes ikke. Udenlandske aktionærer indgår før 2009 ikke

kendte

systemer, men kan rekvireres til brug for udveksling af oplysninger. Fra 2008 er der åbriet Business

Object adgang til disse data.

Til orientering kan det oplyses, at der er udloddet op til ca 300 milliarder i hver af de seneste år før

finanskrisen.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 84

,J.••

De unoterede selskaber angiver og indberetter som regel samtidigt, da dette er enklere administra-

tivt.

For de børsnoterede selskaber kan VP samtidig med udlodningen indberette udbyttemodtagerne, da

disses skatteforhold er grundlag for angivelsen og den differentierede udbytteskatteberegning. 3 S

kan løbende modtage indberetningerne, hvilket allerede sker for udlodninger til aktionærer omfattet

afVP ordningen (Se nedenfor).

Det udloddende selskab modtager fra VP en afstemningsliste, omfattende udlodningerne til alle

udbyttemodtagerne med de forskellige udbytteskatteprocenter. Denne liste danner grundlag for sel-

skabets angivelse.

Forårspakke 2.0.

Ved lov nr 462 af 12. juni 2009 blev flere af de nuværende regler for udbytteskatteadministrationen

ændret. Lovens § 2 vedrører ændringer af skattekontrolloven.

Punkt 8 vedrører SKL § 9 A nyt stk. 5, hvorefter skatteministeren bemyndiges til at fastsætte ænd.:.

rede frister for indberetning af udbyttemodtagere.

Denne bemyndigelse er endnu ikke benyttet, men det er udbytteskatteadministrationen håb, at der

kommer overensstemmelse mellem fristerne for at angive og betale og indberette udbyttemodtager-

ne. Det vil herefter være muligt i en arbejdsgang at indberette og angive, og yderligere afstemning

vil blive overflødig. Det vil ikke være muligt at indberette mere end der er angivet og betalt og et

skattegab vil blive lukket.

Udlændinge, som ejer danske aktier

Når udlændinge, både fysiske og juridiske personer, ejer danske aktier, skal der som udgangspunkt

indeholdes udbytteskat med 28 %.

Refusion

For udenlandske aktionærer, der bor

et land, som Danmark har dobbeltbeskatningsoverenskomst

med, vil der - afhængig af dobbeltbeskatningsoverenskomsten - være mulighed for at

få

refunderet

en del af udbytteskatten eller hele udbytteskatten.

Hvis den udenlandske aktionær er moderselskab til et dansk datterselskab, vil en udlodning til mo-

derselskabet være indeholdelsesfri. Den danske reducerede udbytteskat til udlodninger til andre

selskaber end moderselskaber er ikke gældende overfor udlandet.

Når det udloddende selskab har udenlandske aktionærer - både fysiske og juridiske personer - skal

disse aktionærer indberettes som udbyttemodtagere ligesom danske. Ved omnibusdepoter står ejer

af omnibudepotet registreret som aktieejer, selvom der i virkeligheden er andre ejere.

Systemmæssig behandling af refusioner

Da alle selskaber skal angive udloddet udbytte og udbytteangivelser opsamles

system 3 S ( en ud-

bytteangivelse kan tastes i TastSelv eller indsendes på papir (blanket 06.016)) bliver refusioner i

system 3 S holdt op mod udbytteangivelsens tal. DVS at alle refusioner henføres til det udloddende

selskabs indkomstår, som er optjening for udlodningen. Der bør derfor ikke kunne refunderes ud-

bytteskat ud over det angivne. System.3 S vil reagere ved negativt provenu.

Bogholderimæssigt registreres refusioner på udbetalingstidspunktet, mens det udbytte, refusionen

vedrører, tilbageføres til udbytteangivelsen. Det er derfor ikke muligt at sammenholde

de enkelte års refusioner

SAP og de enkelte udlodninger

3 S.

Børsnoterede selskaber (Selskaber optaget

til

handel på et registreret marked)

Imidlertid besluttede man, da ordningen i 2004 skulle etableres, at også sådanne indberetninger fra

børsnoterede selskabers udlodninger skulle i RKO. Da oplysningerne ikke går videre til en selvan-

givelse, er der først sent

2008 åbnet op for adgang til disse oplysninger, som kan udsøges via

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

Business Object. Det har således ikke i forbindelse med refusionerne været muligt at kontrollere,

om den udenlandske aktionær, som nu tilbagesøgte udbytteskat, reelt var aktionær. Da der skal ind-

berettes - og det skal ske via Værdipapircentralen (VP) - den 20. januar året efter udlodningen, vil

refusioner oftest være søgt, inden der overhovedet er indberettet udbyttemodtagere.

UKS Side 85

Der blev i 2008 åbnet for adgang til oplysningerne via Business Object.

Da VP også administrerer unoterede selskaber, har der været problemer med at

få

udbyttemodtager-

sådanne selskaber indberettet, men ved Forårspakke 2.0 er der skabt hjemmel til at VP skal

indberette for dem.

Unoterede selskaber

Udenlandske aktionærer i unoterede selskaber skal også indberettes af det udloddende selskab med

samme frist som de børsnoterede selskabers indberetning.

Ligesom udbytteangivelserne tastes indberetning af udbyttemodtagere i system 3S, og TastSelv

udbytteangivelser og -indberetninger går også i 3 S, hvor der er adgang til oplysningerne.

Andre forhold

Moder/datterselskabsudlodninger er indeholdelsesfri.

I flere

dobbeltbeskatningsoverenskomsterne er pensionsselskaber gjort udbytteskattefri og der

refunderes derfor fuld udbytteskat til disse. Det er pensionsselskaber i Canada og USA.

Afstemninger

Der køres en årlig sammen.kørsel af selskabernes selvangivelses

felt

37 (udloddet udbytte) og de

modtagne udbytteangivelser.

Der kan derved findes manglende angivelser eller angivelser med differencer i forhold til det selv-

angivne udlodningsbeløb. Selskaberne anmodes om at indsende korrekt udbytteangivelse. Skatte-

centrene undersøger differencerne.

Der er ingen sammenkørsel af udbytteangivelse og udbytteindberetningen, som for personer medfø-

rer direkte godskrivning af udbytteskat.

Det betyder, at der ikke skal refunderes udbytteskat, idet der på udlodningstidspunktet, er indeholdt

udbytteskat med den korrekte udbytteskatteprocent.

Udenlandske aktionærer ejer i overvejende grad aktier i de børsnoterede selskaber. Men også mange

personligt ejede selskaber udlodder til aktionæren med nettoafregning.

Værdipapircentralen indberetter for de børsnoterede selskaber, hvem der er danske udbyttemodtage-

re og de udenlandske udbyttemodtagere, som ikke er med

VP ordningen, den 20. januar året efter

udlodningen har fundet sted. Udenlandske aktionærer, som er omfattet af VP ordningen indberettes

løbende til system 3 S.

For selskaber, som ikke administreres af VP, ·er det selskabet selv, som indberetter udbyttemodta-

ger.

VP ordningen - nettoafregning

udbytteskat

Siden primo 1990'eme har det været muligt for udenlandske aktionærer at få indeholdt udbytteskat

med procenten i den relevante dobbeltbeskatningsoverenskomst, når følgende forhold er opfyldt:

Aktionæren er en person,

2. Personen er skattepligtig i et af følgende lande: USA, Canada, Sverige, Norge, Tyskland,

Holland, Belgien, Luxembourg, Schweiz, England, Irland og Grækeriland

3. Aktierne skal være i depot i et dansk pengeinstitut

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 86

·-

I 2008 blev der for udbytteskat etableret et univers

Business Object. Det er nu muligt at foretage

forskellige udsøgninger og afstemninger. Det er

forbindelse hermed, at det samlede årlige udbytte

er blevet kendt. Der findes ingen oplysning herom

Danmarks Statistik.

Ud bytteangivelse

Udbytteangivelsen, som indsendes af det udloddende selskab, består af 7 linier, som vedrører for-

skellige forhold og udbytteskatteprocenter. Der ikke har været en afstemningsmulighed før Business

Object blev etableret, og selv med dette redskab er det vanskeligt. Angivelsen er baseret på det ud-

loddende selskabs regnskabsår, hvor optjeningen til udlodningen skete, mens selve udlodningen

normalt foregår det efterfølgende år, hvor også refusioner normalt søges. Men der kan samles refu-

sioner fra flere år, som tilbagesøges på en gang. I Schweiz og Frankrig er der tradition for at samle

alle årets udlodninger og tilbagesøge på en gang senere.

En udsøgning på udbytteangivelsens linie 3, som vedrører udlodning med udbytteskat efter dob-

beltbeskatningsoverenskomsten, VP Ordningen, viser ikke umiddelbart med hvilken udbytteprocent

der er indeholdt. Hver enkelt udlodning skal undersøges, da der kan være aktionærer i et selskab,

som er skattepligtige

lande med forskellige udbytteskatteprocenter. Der kan udsøges om der er

beregnet udbytteskat eller ikke.

Konklusion

Den måde hvorpå udbytteangivelser registreres - på indkomståret, som er baggrund for udlodningen

- gør en sammenligning mellem angivet og refunderet udbytteskat umulig. Der refunderes i SAP på

firmakonto 6112 konto2236, underkontoart 413 . refusion efter KSL § 67, stk 4 og underkontoart

415 refusion efter DBO. Der bogføres i!r.ke

underkontoart 414 på firma..l:ode 6112. Der kan som

begrundelse for forskellighederne

refusionerne angives, at refusionerne i SAP registreres på bog-

føringstidspunktet, men da de ofte vedrører flere forskellige udlodninger og udlodningsår, relateres

de til de forskellige indkomstår for udlodningerne, som de vedrører.

F. eks i 14 dage i januar 2008 er der refunderet ca 40 millioner, som går tilbage til tiden før 2007 ( i

3 S indkomstårene 2002-2006).

Den manglende sammenkørsel af oplysningerne på udbytteangivelserne og indberetningerne af ud-

byttemodtagere har medført, at det er muligt at angivet

og indberette noget andet. Der mangler

konsekvens i systemerne. Det burde f. eks. være sådan, at

udbytteskat på udbytteangivelsen auto-

matisk medfører, at der kun kan indberettes udbytte med

skat. Når der bliver fælles fost for udbyt-

teangivelsen og indberetning af udbyttemodtagere, vil problemet delvist kunne løses :

Lisbeth Rømer

29.9.2009

Seneste udvikling

bankverdenen.

I 2008 outsourcede, så vidt vides, store danske banker deres aktieadministration til amerikanske

banker. Det globale aktiemarked kræver 24 timers tilstedeværelse og systemer, som kan dække alle

transaktioner, og det er fundet for omkostningsfuldt til vores begrænsede marked. Nordea har solgt

administrationen til J.P. Morgan Chase, som er etableret her i København og Nykredit bruger Mel-

Ion Bank, N .Y .. På møder med de danske banker er det oplyst, at de depoter, som administreres af

de amerikanske banker, i Danmark i VP står registreret med den amerikanske bank som ejer af de-

potet. Det vil få en afgørende betydning for den måde, udbyttebeskatningen skal administreres på.

De udenlandske banker bruger omnibusdepoter, dvs at der er mange aktieejere

samme depot, hvil-

ket ikke harmonerer med den danske struktur for aktiebesiddelser, som er etableret med Værdipa-

pircentralen.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 87

Intern Revision

Revisionscenter København

Til Midtjylland, Regnskab

Att: Direktør Jens Sørensen

Skattedirektør Lars Nørding

Telefon 7222 1818

[email protected]

www.skat.dk

23. november 2009

J.nr. 09-172022

Årsplan nr. 09-203

Finansår 2009

Bo Daugaard

Specialkonsulent

[email protected]

Direkte 7237 1314

Undersøgelse af provenuet fra kildebeskatningen af

udlændinge – udbytteskat.

Intern Revision er efter en anmodning fra departementschef Peter Loft i gang

med en undersøgelse af provenuet fra kildebeskatningen af udlændinge – udbyt-

teskat.

Intern Revision har i denne forbindelse brug for et snarligt møde med Midtjyl-

land, Regnskab 2 for at høre om behandlingen udbytter efter Ligningslovens §

16A og tilbagesøgning af kildeskatten.

Formål

Formålet med mødet er bl.a. at skabe et overblik over

Formålet er desuden at få uddybet notat om Provenuet fra Kildebeskatningen af

udlændinge udarbejdet af Proces & Digitalisering samt Regnskab 2, Midtjylland

(J.nr. 2009-351-0023)

Undersøgelsens gennemførelse

Vi vil gerne afholde et møde med en eller flere chefer og/eller medarbejdere for

at høre om udbytteskat efter Ligningslovens § 16A.

Vi skal bede om, at I fremsender navnet på en kontaktperson for undersøgelsen,

så et tidspunkt for mødet kan aftales.

I er velkomne til at kontakte undertegnede med eventuelle spørgsmål.

hvilke oplysninger om udbytter der indberettes til SKAT,

IT-understøttelse af opgaven

ansvarsfordeling, daglige rutiner, sagsbehandling, metoder, procedurer og

vejledninger

udtræk og statistikker fra systemer

IT-understøttelse af opgaven

Side 1 / 2

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 88

Deltagere

Revisionen vil blive gennemført af Linda Severinsen, Tina Laustsen, Jens Lund-

gaard og Bo Daugaard.

Med venlig hilsen

Bo Daugaard

Side 2 / 2

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 89

Revisionsundersøgelse af provenuet fra kildebeskatningen af

udlændinge

Tid:

Sted:

Den 7. december 2009 kl. 10:00

Departementet, Vær: Mellemskat

Nicolai Eigtveds Gade 28

1402 København K.

Lisbeth Rømer

Laurits Cramer

Lars Nørding

Bo Daugaard

Tina Laustsen

Jens Lundgaard

Linda Severinsen

Regnskab 2, Midtjylland

Skattedirektør, Midtjylland

Intern Revision

Deltagere:

1. Indledning

Revisionens formål, baggrund og tilrettelæggelse

Intern Revision oplyste indledningsvis, at Intern Revision i forbindelse med notater udarbejdet af

Regnskab 2 samt Proces & Digitalisering er blevet anmodet af Peter Loft om at kigge på

problematikken omkring provenuet fra kildebeskatningen af udlændinge.

Formålet med undersøgelsen er at vurdere hvilken problematik, der er tale om.

Undersøgelsen gennemføres med kontakt til Regnskab 2 samt til Proces og Digitalisering, som er

procesejer på indberetningen af udbytte.

Herudover vil Intern Revision tage kontakt til andre relevante aktører i SKAT.

Undersøgelsen vil blive gennemført ved interviews af de relevante aktører, suppleret med

gennemgang af relevant tilgængeligt materiale.

Intern Revision fremsender referat til de interviewede aktører for evt. bemærkninger. Tilsvarende

vil udkast til revisionsrapport blive fremsendt med henblik på eventuelle kommentarer, inden

endelig rapport fremsendes til Departementschefen samt Rigsrevisionen.

Efter indledningen blev problemstillinger samt processer omkring udbytteskat gennemgået.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 90

2. Gennemgang af problemstillinger og processer

Notat

af 29.09.09 er udarbejdet på baggrund af et forsøg på at opgøre

provenuet fra kildebeskatningen af udlændinge.

Regnskab 2 har gennem flere år været frustreret over, at der udbetales en del penge i forbindelse

med udbytter uden, at der er en reel mulighed for at kontrollere, at der kun udbetales de korrekte

beløb. Det er Regnskab 2 vurdering, at der er et kæmpe hul i forbindelse med

udbyttebeskatningen.

Udbytte er ikke en pligt, derfor indberetter selskaber kun oplysninger omkring udbytte, når det er

vedtaget, at der skal udloddes udbytte. Såfremt der ikke udloddes udbytte i det enkelte regnskabsår,

indberettes dette ikke.

For at kunne forstå, hvor kompliceret udbyttesituationen er, er det vigtigt at forstå selve processen

for udbytte.

Problematikken omkring udbytte gælder for alle selskaber og investeringsforeninger.

Der er følgende problematikker:

Et selskab kan have både et SE nr. og et CVR nr. Dette kan bevirke, at der indberettes på det

ene af numrene og indbetales på det andet. Dette besværliggør en eventuel kontrol.

Ikke alle selskaber er blevet registreret for selskabsskat i Erhvervs- og selskabsstyrelsen.

Børsnoterede selskaber (heraf findes ca. 200): Aktierne heri styres via VP. I selskabet

vedtages om der skal udloddes udbytte til aktionærerne. Besked herom sendes videre til VP,

som finder ud af, hvem, der skal have hvad, samt betale hvad i skat. VP laver herefter en

afstemningsliste, som er en liste over summeringer inden for de enkelte områder.

Afstemningslisten sendes til selskabet, som anvender denne til at udfylde angivelsesblanket

06.016 til SKAT. Det underliggende beregningsmateriale sendes ikke til selskabet, men

fremsendes elektronisk til SKAT den 20. januar året efter. Selskaberne modtager ikke det

underliggende beregningsmateriale fra VP. I perioden fra afsendelsen af afstemningslisterne

til indsendelsen af beregningsmaterialet den 20. januar, foretager VP diverse korrektioner,

som først fremgår af materialet, som sendes til SKAT den 20. januar.

Unoterede selskaber: Selskabet angiver og indberetter som hovedregel samtlige oplysninger

omkring udbytteudbetaling til SKAT den 10. i den efterfølgende måned efter vedtagelsen af

udbyttet. Ifølge gældende lovgivning skal selskabet dog først indberette oplysninger

omkring modtagers navne mv. den 20. januar året efter, jf. skattekontrollovens § 9.

Lisbeth Rømer og Lars Nørding tegnede på tavlen en tegning over processen vedrørende udbytte.

Se særskilt tegning herfor.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 91

Refusion:

Aktionærer som ikke er skattepligtige og som ejer aktier i danske selskaber, ejer som

hovedregel aktier i børsnoterede selskaber. Så snart en aktionær har modtaget en

udbyttenota, kan aktionæren anmode om refusion. Udbyttenota sendes til aktionæren få dage

efter det er vedtaget, at der skal udbetales udbytte. Aktionæren skal indsende blanket 06.003

i forbindelse med ønske om refusion. Denne blanket skal være stemplet af den udenlandske

skattemyndighed i det land aktionæren er skattepligtig til. Kopi af udbyttenotaen vedlægges

blanketten. Ved modtagelse hos Regnskab 2 tastes blanketten i 3 S på de relevante år. Det

samlede beløb for udbetaling føres automatisk fra 3S over i SAP38.

Grundet den tidsmæssige forskel mellem angivelse og indberetning kan det dels være svært

at afstemme tallene, og dels være svært at se, om personen allerede en gang før har fået den

pågældende refusion. Der laves ikke en kontrol af, om den pågældende person reelt er

aktionær i det pågældende selskab, eller om den pågældende person reelt er skattepligtig til

det pågældende udland. Blanketten gennemses om alle oplysninger er med. Herefter

udbetales refusionen til personen. Blanketten arkiveres i Regnskab 2 fysiske arkiv. Der

oprettes ingen journalsager.

Til dags dato har Regnskab 2 ikke oplevet, at der er udbetalt mere refusion, end der er

indberettet. Regnskab 2 anser det derfor ikke som sandsynligt, at der kan opstå et negativt

provenu. Allerede ved tastningen af blanketten vil systemet gøre opmærksom på, at der er

noget galt, såfremt denne udbetaling bevirker, at udbetalingerne overstiger indberetninger.

Derfor vil udbetalingen ikke blive gennemført før en dybere undersøgelse har været

foretaget.

udelukkende af administrativ karakter. Der udføres ingen egentlig

kontrol omkring udbytteindberetninger eller betalinger. Dog føres der kontrol med, at der er

angivet det udbytte, som er vedtaget i det enkelte selskab. Al anden form for kontrol omkring

udbyttebeskatning ligger i Indsats.

I forbindelse med Forårspakken 2.0 bliver der mulighed for at skatteministeren kan beslutte, at

selskaber skal angive og indberette samtlige oplysninger omkring udbytteudbetaling på samme

tidspunkt. Møder mellem Regnskab 2 og bankerne har dog vist, at bankerne mener, der kan være et

problem med at indsende oplysninger inden 20. januar, idet bankerne altid foretager korrektioner,

hvorfor alle oplysninger ikke er korrekte før 20. januar. Ændringerne i forbindelse med

forårspakken får først virkning fra 1. januar 2011.

I sommers fik Regnskab 2 følgende procesejere:

Jette Zester; procesejer vedrørende indberetning

Vibeke Varnes, procesejer på angivelse

Regnskab 2 har en ordning med en række banker benævnt Regnearksordningen

ordning udfylder banken et regneark med refusioner til dem af deres kunder, som skal have

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 92

refunderet udbytteskat. SKAT modtager regnearket med totaloplysninger og afregner med banken

som efterfølgende afregner med de enkelte aktionærer. SKAT bliver på denne måde befriet for en

hel del arbejde. Refusionerne indtastes ikke i 3S .

VP ordningen er en ordning, som vedrører danske noterede aktier med udenlandske aktionærer. Det

er en mere sikker ordning end refusionsordningen. Ordningen omhandler 12 lande. På nuværende

tidspunkt er der et forsøg i gang, for at få udvidet ordningen til at omhandle alle lande samt

unoterede aktier. Ifølge bankerne er omnibusdepoterne problemet med at udvide ordningen, da der

sker en samlet opgørelse, hvorfor det er svært at se hvem, den egentlige aktionær er. Det vides

derfor ikke, om eller hvornår det er muligt at udvide ordningen.

Hos en del banker er der sket en outsourcing af depoter (omnibus) f.eks. til JP Morgan. Dette

bevirker, at det eksempelvis er JP Morgan, som står som ejer af aktierne.

Løsningen på mange af problemstillingerne ved udbytteskat er ifølge Regnskab 2, at indberetning

og angivelse skal ske samme dato.

Regnskab 2 anførte, at tallene i notaterne er behæftet med stor usikkerhed, da man sammenligner

negativt. Det er desuden vigtigt at holde sig for øje, at BO kun er et statistik system.

3. Eventuelt

Det blev aftalt, at Lisbeth Rømer fremsender et notat til Intern Revision vedrørende eventuel

løsning på problemstillingerne samt eventuelle lovmæssige mangler.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 93

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 94

Revisionsundersøgelse af provenuet fra kildebeskatningen af

udlændinge

Tid:

Sted:

Den 14. december 2009 kl. 10:00

Hovedcenteret, Vær 5227

Østbanegade 123

2100 København Ø

Lisbeth Rømer

Jette Zester

Bo Daugaard

Tina Laustsen

Jens Lundgaard

Linda Severinsen

Regnskab 2, Midtjylland

Proces og digitalisering

Intern Revision

Deltagere:

1. Indledning

Revisionens formål, baggrund og tilrettelæggelse

Forud for mødet den 14. december 2009 havde Intern Revision fået tilsendt notat af 13.12.2009

benævnt

af Jette Zester.

Intern Revision oplyste indledningsvis, at Intern Revision i forbindelse med notater udarbejdet af

Regnskab 2 samt Proces & Digitalisering er blevet anmodet af Peter Loft om at kigge på

problematikken omkring provenuet fra kildebeskatningen af udlændinge.

Formålet med undersøgelsen er at vurdere hvilken problematik, der er tale om.

Undersøgelsen gennemføres med kontakt til Midtjylland, Regnskab 2 samt til Proces & Digitali-

sering, som er procesejer på indberetningen af udbytte.

Herudover vil Intern Revision tage kontakt til andre relevante aktører i SKAT.

Undersøgelsen vil blive gennemført ved interviews af de relevante aktører, suppleret med

gennemgang af relevant tilgængeligt materiale.

Intern Revision fremsender referat til de interviewede aktører for evt. bemærkninger. Tilsvarende

vil udkast til revisionsrapport blive fremsendt med henblik på eventuelle kommentarer, inden

endelig rapport fremsendes til Departementschefen samt Rigsrevisionen.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 95

Efter indledningen blev problemstillinger samt processer omkring udbytteskat gennemgået.

2. Gennemgang af problemstillinger og processer

Indledningsvis oplyste Jette Zester, at hun for 3-4 måneder siden var blevet udpeget som procesejer

for indberetningerne af udbytteskat. Efter strukturændringer i SKAT har der ikke rigtigt været et

procesejerskab på området. Årsagen hertil er, at der ikke tidligere har været ressourcer og fokus på

området. Procesejerskabet for indberetningerne omfatter ikke ansvaret for afstemnings-

problematikken.

Der har i 1998 været nedsat et projekt sammen med Skattecenter Esbjerg omkring udsøgninger af

mulige skattepligtssager via udbytteindberetninger. Formålet med projektet har været at finde nye

kontrolspor til brug for SKATs kontroller samt økokrim. I forbindelse med dette projekt har Proces

& Digitalisering dels prøvet at sammenstille forskellige oplysninger i SKATs forskellige systemer,

og dels erfaret, at der kan opstå mange faldgrupper i processen, såfremt oplysningerne ikke fra start

af er indberettet korrekt. Proces & Digitalisering håber derfor på at få al indberetning vedrørende

udbytte gjort ensartet.

Problemstillingerne er:

Hvis de grundlæggende registreringer i Erhvervs- og selskabsstyrelsen er forkerte eller ikke-

opdaterede, kan dette skabe fejl i det videre forløb vedrørende behandlingen af oplysninger

omkring udbytteudlodning.

Regnskab 2 oplyste, at mandtal er ufuldstændigt. Bortset fra selskaber som selvangiver

udbytte i felt 37 er der intet mandtal, da der ikke er en pligtkode.

Regnskab 2 oplyste, at udlændinge

bortset fra VP ordningen er ikke individualiserede.

Det er SKAT, som vurderer, om den enkelte person er skattepligtig til Danmark eller ej.

Men ved registrering af aktier i depot er det den enkelte person, som kan vælge at oplyse til

det kontoførende institut, at personen er bosiddende i et andet land end Danmark. Personen

skal ved oprettelsen af depotet legitimere, at den pågældende person er bosiddende et andet

sted end Danmark. Såfremt en person søger om refusion, skal personen fremsende bevis på,

at personen er skattepligtig i et andet land end Danmark. Regnskab 2 oplyste, at når et depot

markeres med en status som medfører nedsat udbytteskatteprocent skal en udlænding

aflevere en blanket 02.009 med sit skattevæsens attestation. Er depotet omfattet af VP-

ordningen er der reduceret udbytteskatteprocent jfr den relevante DBO ellers indeholdes 28

% - dvs. det skal der indeholdes af omnibusdepoter.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 96

At oplysninger fra de kontoførende institutter for de børsnoterede værdipapirer frem til

indkomståret 2009 ikke indeholder oplysninger som CVR nr. om det udloddende selskab. I

Regnskab 2 oplyste, at siden 2008 er

At man på den ene side ønsker, at selskaber bliver pålagt mindst mulige byrder som følge af

AMVAB (Aktivitetsbaseret Måling af Virksomhedernes Administrative Byrder), og på den

anden siden ønsker det mest korrekte indberetningsmateriale.

Indberetninger skal som udgangspunkt underbygge og støtte skattereglerne hvilket kan være

svært, når skattereglerne kan være komplekse og mange af systemerne ikke understøtter

dette.

Underretningspligten er ophørt, hvilket bevirker, at den enkelte person ikke længere selv

modtager det samme kontrol materiale til selvangivelsen. Dette kan bevirke, at den enkelte

kan forglemme et eventuelt udbytte til indberetning på selvangivelsen, hvis den automatiske

indberetning udebliver. Regnskab 2 oplyste, at udbyttemodtager får en udbyttenota og kan

finde oplysninger om hvad der er indberettet i skattemappen.

Der er ingen automatiske afstemninger i SKATs systemer mellem angivelser og

indberetninger. Det er dog på tværs af systemerne muligt at lave udsøgninger, således at en

tilnærmelsesvis afstemning kan finde sted.

et ikke er

muligt at foretage sådanne udsøgninger som kan sikre kvaliteten af de oplysninger, som

medfører godskrivning af udbytteskat overfor angivet og betalt udbytteskat.

Systemerne er ikke beregnet til at foretage afstemninger.

Det e

opfattelse at afstemning mellem angivelse og indberetning skal ske ved

at vende processen om. Korrekt angivelse kan ikke ske uden at udbyttemodtagerne kende,

derfor kan der indberettes og som sammentælling fremkommer angivelsen. Der kan dog

være et problem med investeringsforeninger.

Såfremt der er en difference mellem det angivne og det indberettede på de børsnoterede, er

det ikke muligt for SKAT at se, hvori fejlen består på personniveau. Regnskab 2 oplyste, at

da der ikke sker afstemning, findes differencer ikke undtagen tilfældigt.

Angivelsesdata for 2004 og 2005 er stort set ubrugelige, da 3S ikke blev benyttet i denne

periode.

En låsning af udbyttefelter på selvangivelsen i TastSelv kunne overvejes, men kan betyde en

øget sagsbehandling i de enkelte skattecentre.

Efter det udloddende selskabs angivelse foretager de kontoførende institutter korrektioner af

de enkelte indberetninger af udbyttemodtagere som følge af fejl. Disse korrektioner kender

det udloddende selskab ikke, idet det kontoførende institut formentlig ikke giver disse

oplysninger videre. Det udloddende selskab har derfor ikke mulighed for at indsende

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 97

korrigeret angivelse. De kontoførende institutter retter som oftest fejlene via

regnearksordningen. Det betyder, at der kan forekomme forskel på angivne og det

indberettede.

Hverken værktøjerne til at udføre den kontrol, som er nødvendig, eller midlerne til at udvikle

værktøjerne har været til stede tidligere samtidig med at tiden ikke har været moden.

Via E-kapital prøver man at sætte fokus på, at grundlaget for indberetningerne skal være korrekte.

Det er hensigten, at E-kapital skal erstatte RKO.

Refusion er en tilbagesøgning af for meget betalt udbytteskat, og dermed en korrektion af det først

angivne.

Provenuet fra kildebeskatningen af udlændinge opgøres på baggrund af tallene i SAP, som ikke

splittes op på det år refusionen reelt vedrører. Det betyder at beløb bogført i SAP i 2009 reelt kan

vedrøre flere indkomstår.

Det er Proces & Digitaliserings opfattelse, at der er gjort det, der kan ved problemstillingerne, men

mener dog, at følgende løsningsforslag ville være relevante:

Afstemninger - f.eks vil en styrket indberetningskontrol på de børsnoterede selskaber være

en god løsning.

Indførsel af en hjemmel, som gør de forskellige kontoførende institutter ansvarlige for

korrekt administration/indberetning af udbytteskat. En hjemmel som svarer til hjemlen i

Kildeskattelovens § 65 omkring hæftelse ved udstedelse af frikort.

Indberetning af råderet (fuldmagtsforhold) over de enkelte depoter, idet man herved vil få af

vide, hvem der har det reelle ejerskab over aktierne (Gennemsigtighed i deponeringen).

3. Eventuelt

Det blev aftalt, at Lisbeth Rømer fremsender en tegning over processen til Intern Revision.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 98

For Official Use

CTPA/CFA(2010)27

((

CTPA/CFA(2010)27

For Official Use

12-Jan-2010

___________________________________________________________________________________________

English - Or. English

CENTRE FOR TAX POLICY AND ADMINISTRATION

Organisation de Coopération et de Développement Économiques

Organisation for Economic Co-operation and Development

COMMITTEE ON FISCAL AFFAIRS

Note by the Secretariat

26-27 January 2010

This document is submitted to the Committee on Fiscal Affairs FOR DISCUSSION AND DECISION at its 78th

Session on 26-27 January 2010.

Please bring your own copy of this document to the meeting as no additional copies will be available in the

meeting room.

JT03276879

Document complet disponible sur OLIS dans son format d'origine

Complete document available on OLIS in its original format

Head of TTP Division, CTPA;

English - Or. English

TAKING FORWARD THE WORK ON TREATY RELIEF AND COMPLIANCE ENHANCEMENT

('TRACE") PROCEDURES

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 99

CTPA/CFA(2010)27

Executive Summary

This note addresses the progress made to date in the so-called “CIV” (collective investment vehicle)

project, describes the significance of the direction taken by the work done in that project on improving the

procedures for obtaining both treaty relief and enhanced compliance on cross-border portfolio income,

and lays out a recommended project plan for the next stage of work in this area.

After the Introduction, Part II summarizes the work done to date, including the two reports issued by the

Informal Consultative Group in January 2009 (one on substantive issues of treaty entitlement of CIVs and

their investors, and the second on procedural aspects of claiming treaty relief on cross-border portfolio

investment income more generally) and the report just completed by the Pilot Group on Improving

Procedures for Tax Relief for Cross-Border Investors (CTPA/CFA(2010)4). It describes the

Implementation Package developed by the Pilot Group to provide model documentation needed to

implement the “best practice” recommendations on procedures outlined in the ICG’s procedural report.

Specifically, it describes the proposed “authorised intermediary” system. That system would allow

financial intermediaries approved by a source country as “authorised intermediaries” to make claims to

withholding agents for relief at source on a “pooled” basis on behalf of their customers that are portfolio

investors. Investors would be able to indicate their entitlement to treaty benefits by providing a

standardised investor self-declaration to the intermediary with respect to which they have a customer

relationship, without procuring a certificate of residence from their home country tax authorities.

Authorised intermediaries would be required to review those declarations and compare them with the

information they have under applicable know-your-customer rules before including the investor in a

pooled claim. An authorised intermediary would also have to agree to be subject to regular independent

reviews of its compliance with its obligations to the source country.

Those financial institutions that wish to make use of the “pooled” treaty claim system would be required

to report on an annual basis directly to source countries (i.e. not through the chain of intermediaries)

investor-specific information regarding the beneficial owners of the income. The information to be

provided to the source country would include details of the income received, name and address of the

beneficial owner, and, where the investor’s residence country issues taxpayer identification numbers, that

TIN, or such other unique identifying information which the residence country uses to identify individual

taxpayers. The system would be designed to facilitate automatic exchange of information from the source

country to the investors’ country of residence, allowing the residence country to ensure compliance under

its tax system and also to alert the source country about improper claims of residence.

As a result of a parallel initiative underway at the European Commission, the Commission issued a

Recommendation on 19 October 2009 which calls on EU Member States to institute simplified

withholding tax relief procedures on cross-border income from securities. The proposed procedures in the

EC’s Recommendation closely follow those in the ICG and Pilot Group reports.

Part III describes the significance of the work done to date on procedures and of its potential future

effects. It summarizes the reduction in costs and administrative burdens to be obtained by investors,

intermediaries and governments in both source and residence countries from implementing the proposed

system. It also outlines the improved compliance potentials for both source and residence countries from

adopting the system. In particular, it stresses the extent to which continued work on the procedural model

would provide an excellent vehicle for making significant progress on improving conditions for efficient

and effective automatic exchange of information. It describes the importance of continuing the work,

partly through relating its significance to other developments, such as the heightened political focus on

effective exchange of information and offshore compliance and the EC’s intention to follow up on its

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 100

CTPA/CFA(2010)27

Recommendation.

Part IV sets forth a proposed plan of work which would repackage and take forward the work on the

procedural model for the 2010-2012 period. Reflecting the fact that the procedural work is not limited to

investments through CIVs and that its focus is well balanced between improving the mechanism for

providing treaty relief and enhancing compliance on cross-border portfolio income, it is suggested that the

project take on a new designation: the project on Treaty Relief and Compliance Enhancement (TRACE)

Procedures.

Based on the proposed plan in Part IV,

the

Committee is invited to decide at its January 2010 meeting:

a. Whether to release the Pilot Group report as a discussion draft, with a comment period of

several months, accompanied by the press release at Appendix A to this note;

b. Whether to authorise the taking forward of the work on the treaty relief and compliance

enhancement procedures along the lines described in Part IV of this note, including

specifically:

−

Formation of a joint government-business group of IT experts to address the technology

issues relevant to ensuring that the proposed information reporting and automatic

exchange of information processes can function effectively as intended, and to conduct a

pilot test;

−

Formation of a dedicated TRACE Group made up of government delegates (e.g. a Special

Session or working group of WP8, or alternatively a group reporting directly to the CFA)

to address any issues that may be relevant for countries as they consider implementing an

authorised intermediary system, including

−

Further development of the Pilot Group’s Implementation Package (e.g. to take into

account public comments, to develop standardised instructions and to refine as

necessary the independent review procedures) for ultimate endorsement by the CFA;

−

Consultation with the European Commission to ensure appropriate coordination

between the EC and OECD initiatives for improved withholding procedures;

−

Development of a plan for the potential multi-country adoption of the authorised

intermediary system, including addressing educational aspects and legal issues that

may arise; and

−

Development of a recommendation for establishing an ongoing coordinating body to

assist with the identification of standardised responses to issues that may arise after

the system is adopted by multiple countries; and

−

Formation of a standing Advisory Group of business representatives to assist and consult

as necessary with the TRACE Group; and

c. How to reflect the foregoing decisions in its allocation of resources and programme of work

for the 2011-2012 biennium.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 101

CTPA/CFA(2010)27

TABLE OF CONTENTS

Executive Summary ........................................................................................................................................ 2

TAKING FORWARD THE WORK ON TREATY RELIEF AND COMPLIANCE ENHANCEMENT

(“TRACE”) PROCEDURES .......................................................................................................................... 5

I. INTRODUCTION ............................................................................................................................... 5

II.

BACKGROUND .............................................................................................................................. 5

The Informal Consultative Group Reports.................................................................................. 5

The proposed “authorised intermediary” system ........................................................................ 6

The Pilot Group on Improving Procedures for Tax Relief for Cross-Border Investors .............. 6

Parallel work at the European Commission ................................................................................ 7

III. SIGNIFICANCE OF THE WORK ON PROCEDURES................................................................. 8

Potential benefits to governments ............................................................................................... 8

Potential benefits to investors ................................................................................................... 10

Potential benefits to intermediaries ........................................................................................... 10

Relationship of project to other developments ......................................................................... 10

IV. TAKING THE WORK FORWARD .............................................................................................. 11

Publication of Pilot Group Report as a discussion draft ........................................................... 12

Formation of a joint government-business group of IT experts................................................ 12

Formation of a dedicated TRACE Group under WP8 .............................................................. 13

Formation of a standing Advisory Group of business representatives ..................................... 14

Timetable .................................................................................................................................. 15

Resource and programme of work considerations .................................................................... 15

ISSUES FOR DECISION .............................................................................................................. 16

Appendix A Proposed Press Release .......................................................................................................... 17

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 102

CTPA/CFA(2010)27

TAKING FORWARD THE WORK ON TREATY RELIEF AND COMPLIANCE

ENHANCEMENT (“TRACE”) PROCEDURES

INTRODUCTION

This note addresses the progress made to date in the so-called “CIV” (collective investment

vehicle) project, describes the significance of the direction taken by the work done in that project on

improving the procedures for obtaining both treaty relief and enhanced compliance on cross-border

portfolio income, and lays out a recommended project plan for the next stage of work in this area.

II.

BACKGROUND

The Informal Consultative Group Reports

In 2006, the Committee on Fiscal Affairs (“CFA”) and the Business and Industry Advisory

Committee (“BIAC”) agreed to pursue work on improving the process by which portfolio investors may

claim treaty benefits. To this end, an Informal Consultative Group (“ICG”) made up of government

representatives and of experts from the business community was created. The initial two-year mandate of

the ICG had two aspects: (1)

substantive legal and policy issues,

primarily relating to the extent to which

either CIVs or their investors are entitled to treaty benefits; and (2)

procedural aspects

regarding claims

for treaty benefits when assets are held indirectly, whether through CIVs or through nominees and

custodians.

Pursuant to that mandate, the ICG prepared two reports. The first report (“Granting of Treaty

Benefits with respect to the Income of Collective Investment Vehicles”), which addressed the substantive

issues relating to treaty qualification of income earned by CIVs, made a series of concrete

recommendations regarding those issues, including proposals for additions to the Commentary on the

OECD Model Tax Convention to provide options for how countries could address the substantive issues

under their bilateral treaties. This work is being pursued by Working Party No. 1 (“WP1”) and has resulted

in the 9 December 2009 publication of a discussion draft report with the same title, containing WP1’s

recommended additions to the Commentary on the Model. It is expected that, once finalised, those

additions will be included in the 2010 update to the Model. The ICG also concluded that the approaches

recommended in that report, several of which would allow a CIV to make claims for benefits on behalf of

its investors, would depend on the development of practical and reliable procedures for determining

ownership of interests in CIVs and of securities held through other intermediated structures.

The second ICG report (“Possible Improvements to Procedures for Tax Relief for Cross-Border

Investors”) discussed the procedural problems in claiming treaty benefits faced by portfolio investors more

generally (i.e. not limited to CIV investments) and recommended a number of “best practices” regarding

procedures for making and granting claims for treaty benefits for investments held through financial

intermediaries. The objective of the ICG’s work on best practices was two-fold: (i) to develop systems for

granting treaty relief that are as efficient as possible, in order to minimise administrative costs and allocate

the costs to the appropriate parties; and (ii) to identify solutions that do not threaten, and that ideally

enhance, countries’ abilities to ensure proper compliance with tax obligations, from the perspective of both

source and residence countries.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 103

CTPA/CFA(2010)27

The proposed “authorised intermediary” system

The second report recommended that countries develop systems for claiming treaty benefits that

allow “authorised intermediaries” to make claims to withholding agents for relief at source on a “pooled”

basis on behalf of their customers that are portfolio investors. One of the major benefits of such a system,

variations on which have been adopted by a few countries over the past decade, is that information

regarding the beneficial owner of the income is maintained by the intermediary with the most direct

account relationship with the investor, rather than being passed up the chain of intermediaries. In addition

to reducing the administrative costs of handling large amounts of paperwork, this means that intermediaries

in the chain can facilitate treaty claims for their customers, without passing proprietary customer

information to potential competitors (i.e. the other intermediaries). Investors would be able to indicate

their entitlement to treaty benefits by providing a standardised investor self-declaration to the intermediary

with respect to which they have a customer relationship, without procuring a certificate of residence from

their home country tax authorities. Authorised intermediaries would be required to review those

declarations and compare them with the information they have under applicable know-your-customer rules

before including the investor in a pooled claim. A financial intermediary wishing to act as an authorised

intermediary would make an application to the source country, which would then approve or deny it. An

authorised intermediary would also have to agree to be subject to an independent review of its compliance

with its obligations to the source country.

Although a source country may be willing to provide benefits on the basis of pooled information,

it will typically want to maintain the ability to confirm that benefits that have been provided were in fact

appropriate. In addition, when a residence country’s investor obtains income from abroad, the residence

country has a compliance interest in knowing the details of the foreign source income. For those reasons,

the ICG report also recommends that those financial institutions that wish to make use of the “pooled”

treaty claim system be required to report on an annual basis directly to source countries (i.e. not through

the chain of intermediaries) investor-specific information regarding the beneficial owners of the income.

The information to be provided to the source country would include details of the income received, name

and address of the beneficial owner, and, where the investor’s residence country issues taxpayer

identification numbers, that TIN, or such other identifying information as the residence country uses to

identify individual taxpayers. The system would be designed to facilitate automatic exchange of

information from the source country to the investors’ country of residence, allowing the residence country

to ensure compliance under its tax system and also to alert the source country about improper claims of

residence.

The ICG recommended that further work be undertaken to promote substantial uniformity across

source countries in terms of the format used for reporting to multiple source countries, procedures to be

followed by the authorised intermediary to confirm the identity and treaty eligibility of their clients, and

other compliance procedures, including liability issues. At its meeting in January 2009, the CFA approved

the establishment of a “pilot group” to develop standardised documentation for the implementation of the

“best practices” recommended by the ICG. The CFA also directed the Secretariat to ensure: that there

were sufficient opportunities for government-to-government discussions; that the pilot group reports back

to WP1 and WP8 and makes regular reports directly to the CFA; and that there is ongoing communication

with the European Commission group conducting parallel work.

Pursuant to this directive from the CFA, the Pilot Group on Improving Procedures for Tax Relief

for Cross-Border Investors (the “Pilot Group”) developed a mandate, approved by the CFA by written

procedure on 31 August 2009, which called for the standardised documentation package to be substantially

agreed during the course of 2009 and presented to the CFA at its January 2010 meeting. The mandate also

The Pilot Group on Improving Procedures for Tax Relief for Cross-Border Investors

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 104

CTPA/CFA(2010)27

anticipated that the CFA then would be asked to approve the next stage of work, a pilot test of the

information reporting system. The mandate also indicated that, by 2010, the drafting work should be

completed, so that follow-up work would shift to implementation facilitation and monitoring.

The Pilot Group’s report has been separately submitted to the CFA for discussion at the

Committee’s January 2010 meeting (CTPA/CFA(2010)4). It is in the form of an “Implementation

Package” which consists of a self-contained set of all of the agreements and forms that would pass between

a source country and the financial intermediaries and investors participating in the system. These include:

(i) the application to be used by a financial intermediary to act as an “authorised intermediary”; (ii) the

authorised intermediary contract between the source country and the financial intermediary; (iii) agreed

procedures that the authorised intermediary would follow in implementing the system; (iv) the forms to be

used under the system (e.g. investor self-declarations, intermediary declarations, annual information

reporting forms, etc.); (v) a description of the procedures to be followed by the independent reviewer, etc.

The Pilot Group report also identifies a number of areas in which further work could be done. The Pilot

Group recommends that the Implementation Package be released as a Pilot Group discussion draft with a

comment period of several months.

Parallel work at the European Commission

12.

On 19 October 2009, as a follow-up to the FISCO report, the EC adopted a Recommendation on

withholding tax relief procedures which bears a strong resemblance to the ICG and Pilot Group proposals.

The Recommendation encourages EU Member States to simplify their cross-border withholding tax relief

procedures on income from securities by allowing relief at source (rather than only by refund) under a

system that would allow investors to self-certify their entitlement to relief and foreign intermediaries to

pass pooled withholding rate information about their investor pool to upstream intermediaries and

withholding agents in the custody chain. The Recommendation envisages that Member States could lay

down conditions for the authorisation of intermediaries in the “pooled” claim system, including making

them liable for under-withholding, subjecting them to external audit and requiring them to report

investor-specific information annually or upon request to the source State tax authorities. The

Recommendation further invites Member States “to continue working on possible ways to improve

withholding tax relief procedures in the appropriate Commission Working Groups and to adopt a

coordinated position in the corresponding discussions at the OECD”.

Available at http://ec.europa.eu/internal_market/financial-markets/docs/compliance/report_en.pdf.

Available at

http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/common/whats_new/C(2009)7924_en.pdf.

11.

The OECD Secretariat participated as an invited observer in the FISCO meetings.

Representatives of the EC have participated in the OECD’s ICG and Pilot Group work and have worked

closely with the Secretariat in discussing the issues common to both the OECD and EC initiatives.

10.

Contemporaneously with the work being carried on at the OECD, the European Commission has

been engaged in an initiative aimed at improving the functioning of the internal market in securities by,

inter alia,

simplifying procedures for claiming cross-border withholding tax relief. The Commission

formed a Fiscal Compliance Experts’ Group (FISCO), made up of experts from the private sector, who

produced a report in October 2007

calling for a harmonised withholding tax relief procedure that would

include the possibility for intermediaries to make relief claims on behalf of their customers by obtaining

standardised documentation from the customers and sending pooled withholding rate information to

upstream intermediaries and withholding agents. The FISCO recommendations did not include a

requirement of investor-specific information reporting by the foreign intermediary to the source country (or

any other) tax authorities.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 105

CTPA/CFA(2010)27

13.

The EC has indicated that its next step will be to discuss the Recommendation with EU Member

States at the 14 January 2010 meeting of its Working Party IV on Direct Taxation. The EC has also

indicated its desire to continue close coordination with the OECD.

III.

SIGNIFICANCE OF THE WORK ON PROCEDURES

14.

As indicated above, the objective of the ICG’s work on best practices on procedures was

two-fold: (i) to develop systems for granting treaty relief that are as efficient as possible, in order to

minimise administrative costs and allocate the costs to the appropriate parties; and (ii) to identify solutions

that do not threaten, and that ideally enhance, countries’ abilities to ensure proper compliance with tax

obligations, from the perspective of both source and residence countries. The Pilot Group’s mandate was to

develop standardised documentation for the implementation of the recommended best practices. With the

completion of a discussion draft of the Implementation Package, those mandates have been fulfilled, and

the potential benefits to all parties (source and residence countries, investors and intermediaries) from

bringing the proposed system to implementation are outlined below.

Potential benefits to governments

Potential benefits to source country governments

16.

As explained in more detail below, the proposed system provides potential benefits to source

countries because it:

•

Removes barriers to inward investment by ensuring that residents of treaty partners are

effectively able to receive the reduced withholding rates agreed between the two

governments;

Outsources to authorised intermediaries much of the administrative risk management burden

of ensuring that treaty claims are provided only to eligible investors;

Does that in a way that has the potential to maintain or improve existing levels of accuracy in

applying treaty relief; and

Provides information about income derived by residents of the source country.

•

17.

One of the fundamental objectives of the CIV project was to address the concern that existing

procedures for claiming treaty relief are often so expensive and cumbersome that investors are often

prevented, either temporarily or on a permanent basis, from obtaining the reduced withholding rates for

which the treaty between the source and residence countries provides. This translates into a barrier to

cross-border investment, potentially depriving the source country of portfolio investment the treaty was

designed to facilitate. By streamlining the procedures for claiming treaty relief and reducing administrative

costs for all parties involved, the proposed authorised intermediary system addresses this fundamental

concern.

18.

A critical consideration for source countries in deciding how to operate any system of treaty

relief is to weigh the administrative costs of operating the system against the compliance results to be

achieved. While the proposed system means that the source country would be relying on authorised

•

15.

The proposed authorised intermediary system has the potential to substantially reduce, for both

source and residence country governments, the costs and burden of implementing an effective and

appropriate treaty relief system for portfolio income.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 106

CTPA/CFA(2010)27

intermediaries (rather than residence country tax authorities or their own officials) to make primary

determinations as to the likely eligibility of investors for treaty relief at source, various factors support the

conclusion that this can provide equal or better source country compliance than current systems at much

less administrative cost to the source country. These factors include the facts that:

•

The authorised intermediary has more extensive, direct and up-to-date information about its

customers than any tax authorities;

The intermediary has a business incentive to screen customers properly in order to preserve its

authorised intermediary status;

The independent review mechanism will act as one back-stop to ensure responsible behaviour

by the authorised intermediary;

The extensive information reporting obligations and automatic exchange of information

possibility will act as a further backstop; and

The imposition of liability on the authorised intermediary for under-withholding will act as

yet a further backstop.

By freeing up resources of the source country tax authority, the proposed system could also allow for the

redeployment of those resources to more productive, high risk cases.

19.

As part of its information reporting obligations to the source country under the Implementation

Package, an authorised intermediary would be required to report any dividend or interest income arising in

the source country and received on behalf of a customer who is a resident of the source country. This

would give source country tax authorities a valuable new channel for obtaining information and ensuring

compliance in respect of their residents.

Potential benefits to residence countries

20.

The proposed system would potentially provide several significant benefits to residence

countries:

•

Residence countries would no longer incur the administrative costs of responding to

individual requests from their resident investors for certificates of residence;

Residence countries would no longer suffer the lost tax revenue from granting foreign tax

credits for excessive withholding tax from which the investors could not effectively obtain

appropriate treaty relief;

By promoting the collection and automatic exchange of information about income received by

investors resident in the residence country, the proposed system has the potential to

significantly enhance compliance in that country.

•

21.

A substantial number of source countries require foreign investors to obtain certificates of

residence from their home country tax authorities before treaty relief will be granted. The time and expense

of obtaining these certificates is burdensome, not only for the investors but also for the residence country

tax authorities. Some governments report being asked to generate such certificates in the tens of millions

each year. By doing away with this requirement, the proposed system would eliminate this burden.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 107

CTPA/CFA(2010)27

22.

When investors suffer higher than appropriate source country withholding taxes due to an

inability to obtain treaty relief, a frequent consequence is that the residence country bears the financial

burden of this excessive tax through the application of foreign tax credits. This causes the residence

country to sacrifice revenue to the source country in contravention of the deal struck in their treaty. By

streamlining the procedures for obtaining treaty relief at source, the proposed system could significantly

reduce this revenue loss for residence countries.

23.

The system likewise has the potential to significantly enhance compliance with respect to

investors’ residence country tax obligations. As a practical matter, residence countries under most current

systems are largely dependent on exchange of information to verify their resident investors’ compliance

with respect to foreign source income. Obtaining such information upon request, while a possible (and

increasingly available) option, can never ensure systematic verification of compliance (even if the

deterrence aspects of the availability of that option are known to the investor). While programs of

automatic exchange of information have the potential to substantially improve compliance efforts, it is

widely acknowledged that there are significant hurdles to overcome in ensuring widespread, effective

automatic exchange of information. This is true despite many years of work at the OECD and elsewhere in

developing models for automatic exchange of information.

24.

The authorised intermediary project provides a vehicle for achieving significant progress towards

effective automatic EOI programs. The standardised approach to information reporting contemplated by

the system would mean that financial intermediaries would be feeding to source country tax authorities, on

an electronic basis, agreed items of information in an agreed format, all designed to facilitate the source

country’s digestion and dissemination of that information to its relevant treaty partners through automatic

EOI transmission. The information to be reported would include investors’ residence country TINs and

other information enabling the residence country to more easily recognise the investor information and

import it into its domestic verification system.

25.

It is acknowledged that much technical work needs to be done for this sort of automatic EOI to

operate efficiently and effectively. That being said, the authorised intermediary project provides a vehicle

to pursue that work in the near term in a context where multiple governments are working together to

achieve standardisation, and where the financial institutions whose participation and investment is most

critical to ensuring that the information reporting process feeds useful data smoothly into the governments’

systems have an incentive to ensure that the system works and that it works soon and well.

26.

Investors would no longer have to incur the costs or burden of obtaining certificates of residence

nor the administrative costs and temporary or frequently permanent deferral of treaty relief under

complicated systems that operated only through individual refund claims or cumbersome passing of

voluminous documentation through multiple layers of intermediaries.

Potential benefits to intermediaries

27.

Authorised intermediaries would be able to make pooled claims on behalf of their customers,

rather than having to collate and transmit voluminous documentation on individual investors to upstream

intermediaries and withholding agents. The upstream intermediaries and withholding agents would have

significantly reduced administrative burdens in reviewing the incoming claims.

Relationship of project to other developments

28.

At least two other developments suggest that the time is right for the OECD to pursue actively its

work on the authorised intermediary proposals. First, the substantially increased international political

Potential benefits to investors

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 108

CTPA/CFA(2010)27

focus over the past year on offshore compliance and on exchange of information is likely to shine a

spotlight on all aspects of countries’ enforcement capabilities in that area, including their capacity to

conduct effective automatic EOI. The authorised intermediary project provides a real opportunity to

demonstrate progress in that area.

29.

Second, the publication of the European Commission’s Recommendation on simplified

withholding tax procedures in October, together with the movement of individual countries towards the use

of various forms of pooled claim systems, shows that there is significant momentum in the direction of the

proposals contained in the ICG and Pilot Group reports. Having made a significant investment in achieving

the progress made thus far on the authorised intermediary project, it would seem sensible for the OECD to

continue its leadership role in this area by advancing the authorised intermediary proposals to successful

implementation.

IV.

TAKING THE WORK FORWARD

31.

The proposals relate to the following suggested components of work that could be done over the

2010-2012 period, each of which is described in more detail below:

•

Release of the Pilot Group report as a discussion draft, with a comment period of several months,

accompanied by the press release at Appendix A to this note.

•

Formation of a joint government-business group of IT experts to address the technology issues

relevant to ensuring that the proposed information reporting and automatic exchange of

information processes can function effectively as intended, and to conduct a pilot test.

−

Further development of the Pilot Group’s Implementation Package (e.g. to take into account

public comments, to develop standardised instructions and to refine as necessary the

independent review procedures) for ultimate endorsement by the CFA;

−

Consultation with the European Commission to ensure appropriate coordination between the

EC and OECD initiatives for improved withholding procedures;

−

Development of a plan for the potential multi-country adoption of the authorised intermediary

system, including addressing educational aspects and legal issues that may arise; and

−

Development of a recommendation for establishing an ongoing coordinating body to assist

with the identification of standardised responses to issues that may arise after the system is

adopted by multiple countries.

•

Formation of a dedicated Treaty Relief and Compliance Enhancement (TRACE) Group made up

of government delegates (e.g. a Special Session or working group of WP8) to address any issues

that may be relevant for countries as they consider implementing an authorised intermediary

system, including:

30.

The plans for taking the work forward on the treaty relief and compliance enhancement

procedures that have been the subject of the ICG and Pilot Group work have been discussed with the CFA

Bureau and with both the government and business delegates to the Pilot Group. The proposals outlined

below have been formulated in response to a request from the CFA Bureau, and they represent the

consensus recommendations of the Secretariat and Pilot Group members.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 109

CTPA/CFA(2010)27

•

Formation of a standing Advisory Group of business representatives to assist and consult as

necessary with the TRACE Group.

Publication of Pilot Group Report as a discussion draft

32.

The development of the standardised documentation in the Pilot Group’s Implementation

Package was intended to promote substantial uniformity across source countries that want to implement the

“best practices”. However, the development of standardised documentation is useful only if the

documentation is widely accepted by business and governments. The decisions made in the course of

drafting the Implementation Package, including those with respect to the allocation of risk of

under-withholding, potentially affect many stakeholders, including issuers of securities, not all of whom

were represented in the Pilot Group. In order to facilitate input from this broader range of stakeholders, it

is recommended that the draft Implementation Package be released immediately as a discussion draft

prepared by the Pilot Group (not as a report of the CFA) together with a proposed press release in the form

set forth in Appendix A to this Note. Wider dissemination of the Implementation Package might also be

useful to the European Commission as it discusses with its Member States their possible implementation of

the Recommendation issued on 19 October 2009. It is anticipated that the release would provide for a

fairly long period for comment (e.g. at least six months) to allow for a thorough review and debate by

business and governments that have not been involved in the development process.

Formation of a joint government-business group of IT experts

34.

A related issue is the format and communications channel for information to be reported by

authorised intermediaries to the source countries. In order to achieve a level of standardisation that will

make the system economically feasible for intermediaries, government and business will need to work

together to develop information technology systems that will provide a seamless process for information

that is reported by the authorised intermediaries to be exchanged with the residence countries and used by

the residence countries in their computerised matching programs. Developing standardised electronic

versions of the relevant forms that are included in Annex 1 to Appendix B of the Implementation Package

should be part of that process.

35.

Preliminary discussions between members of the IT Task Team and private sector IT experts

suggest that the IT issues should be addressed in a small group made up of private sector and government

IT experts in order to provide a seamless process for reporting the data to the source country and passing it

on to residence countries.

36.

Accordingly, it is recommended that the CFA approve the formation of a joint

government-business group of IT experts to carry out the work to develop the IT necessary for the

reporting and exchange of investor-specific information, to identify volunteers to participate in and then to

carry out a pilot test of the information reporting and information exchange system to determine whether

33.

While the Implementation Package provides a framework for the system of relief at source, there

are a number of details and matters of a technical nature that will need to be addressed before it can be

adopted. In particular, significant work needs to take place with respect to a number of technology issues.

For example, the system assumes a certain level of automatic exchange of information between the tax

authorities of the source country and of the residence country. Countries may want to assure themselves

that they can achieve that level of exchange before adopting the system. In developing the Implementation

Package, the Pilot Group developed the standard forms. With respect to format, the intention is to build on

the OECD’s Standard Transmission Format (“STF”), which is developed and maintained by the IT Task

Team of the TIES Subgroup of WP8.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 110

CTPA/CFA(2010)27

the information can be reported by financial institutions in a form that is usable by source and residence

countries.

37.

It is suggested that this group could hold one or more preliminary meetings between now and

June 2010 and discuss the details of the proposed pilot test, including the identification of the participating

governments and financial institutions, the scope of the test, the process for developing electronic versions

of the reporting forms to be used, the messaging format to be used for communicating information from

the financial institutions to the source countries, the cost implications of the test, etc. The group’s objective

could be to conduct the preliminary work during 2010 necessary to launch the pilot test, to conduct the test

during 2011, and to identify and develop solutions for any problems that might develop such that a final

report could be delivered by the group to the CFA by June of 2012 to provide an assessment of and any

recommendations for the feasibility of the proposed system from a technology point of view. The group

would also report on an interim basis on its progress to WP8.

Formation of a dedicated TRACE Group under WP8

Organisation of the group

40.

One aspect of the work of this group would be to finalise the documents included in the

Implementation Package for ultimate endorsement by the CFA, after taking into account public comments

received and further analysis by governments and business. As noted above, although the Implementation

Package provides a framework for the system of relief at source, there are a number of details and matters

of a technical nature that will need to be addressed before it can be adopted. For example, it is expected

that standard instructions will need to be developed for the various forms that are provided in Annex 1 to

Appendix B of the Implementation Package, which instructions would be based on comments received on

the Implementation Package and the experience of governments and business in implementing similar

systems and, of course, as this system is implemented.

41.

Moreover, the introduction of any new system requires governments to consider how they will

review taxpayers’ compliance with the system. While the Implementation Package addresses compliance

39.

Accordingly, it is recommended that the OECD establish a dedicated group made up of

government representatives to address outstanding implementation issues on a systematic basis. Given the

largely administrative and information exchange aspects of the work, it is suggested that such a group

could be formed as a sub-group to WP8 (e.g. as a Special Session or working group); alternatively, the

group could be set up to report directly to the CFA. It is further suggested that participation in such a group

be open to those countries that are willing to explore further the implementation aspects of the proposal

with a view towards ultimately deciding whether or not to adopt the system, and that participating

countries make an effort to ensure continuity of their representation. It is expected that the TRACE Group

would meet on a traditional schedule of two or three times a year, rather than the more intensive schedule

on which the ICG and the Pilot Group met.

Finalisation of Implementation Package

38.

With the completion of the Pilot Group’s draft Implementation Package, the bulk of the

high-level drafting work for the documentation necessary to operate the system has been completed.

Follow-up work can therefore shift to refining the documentation as necessary to allow for adoption by

multiple countries and to facilitation of the process of implementing this system. Discussions with

members of both the CFA Bureau and the governmental delegates to the Pilot Group indicated a preference

for this work to take place primarily through a government group, albeit with significant ongoing

consultation with representatives of the business community.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 111

CTPA/CFA(2010)27

issues, and includes reporting forms that would be used in that regard, these are necessarily based on a few

countries’ experience with similar systems. Because the system that would be adopted through the

Implementation Package is not identical to any existing system, it is likely that both governments and

business will want to continue to review these procedures to ensure that they provide governments with the

information that they need to review intermediaries’ compliance without being more burdensome than is

necessary. Similarly, as noted in the Pilot Group report, more work may be needed to refine the details of

the independent review procedures, particularly to specify how the review should proceed when a single

review is being carried out for the benefit of multiple source countries.

Coordination with the European Commission

42.

In light of the recent publication of the European Commission’s Recommendation on simplified

withholding tax procedures and its stated intention to move forward with its work in that area, the need for

continued close coordination with the EC is obvious. It is anticipated that the TRACE Group would

address any issues of coordination with the EC initiative that might arise as Member countries progress

towards implementation of the authorised intermediary system.

Development of a plan for multi-country adoption of the system

44.

The authorised intermediary system has been developed with a view towards its potential for

widespread adoption by multiple countries, and its potential success in achieving its objectives depends

heavily on the willingness of participating countries to adhere to the standardised approaches to

documentation and procedures outlined in the Implementation Package. As with any such “model”,

however, the possibility of future evolution and post-introduction improvements must be recognised. In

order to lay a proper foundation for the future operation of a system based on the authorised intermediary

model, it is suggested that the TRACE Group should develop a proposal for establishing an ongoing

coordinating body, the goal of which would be to allow governments participating in the system to arrive

at commonly agreed solutions to future issues that may arise.

Formation of a standing Advisory Group of business representatives

45.

In respect of the need for the TRACE Group (and its successor coordinating body) to address a

likely succession of issues that will arise from implementation of the authorised intermediary system, the

implementation work relating to procedures for treaty relief is similar to other on-going work on

43.

As countries progress towards considering actual implementation of the system, there will

inevitably be a need to consider how to educate relevant parties from both the public and private sectors

about the elements of the system and how to address legal issues that may arise in the process of

introduction. Responding adequately to these needs is likely to involve outreach to governments and

business to ensure the successful implementation of the procedures. For example, at the time that the

United States introduced the “qualified intermediary” system, the IRS met with intermediaries in many

countries to explain the new system. In this case, it is likely that the business representatives that have

been involved in the ICG and the Pilot Group (and that will be involved in the standing Advisory Group

mentioned below) will undertake much of the outreach to business. The OECD and the European

Commission are more likely to direct their efforts towards government representatives who would need to

implement the procedures. It is suggested that the TRACE Group could develop a plan for how to conduct

efficiently the outreach efforts that might be appropriate to facilitate the implementation of the system by

multiple Member countries, and could also share experience on how to address legal issues that might arise

in the process of introducing the system.

Development of a recommendation for establishing an ongoing coordinating body

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 112

CTPA/CFA(2010)27

implementation issues, such as the work of WP8 and the Tax Information Exchange Systems Sub-Group

with respect to information exchange and WP6 with respect to transfer pricing issues. However, because

the system depends on close co-operation with the financial industry to succeed, the creation of a standing

Advisory Group of experts from the business sector, with which the government group would consult as

necessary, is also recommended. Preliminary discussions with business members of the Pilot Group

suggest that there would be continuing business community interest in participating in such a group.

Timetable

46.

As suggested above, the work of different groups could likely proceed on separate tracks. The

group of IT experts would be expected to work out the elements of the pilot test by the end of 2010,

conduct the test during 2011, and identify and develop solutions for any problems that might develop such

that a final report could be delivered by the group to the CFA by June of 2012.

47.

Inasmuch as the first task of the TRACE Group would be to further refine and finalize the

Implementation Package, its first meeting should likely be scheduled for the fall of 2010, when it would be

able to consider the public comments received on the package. It would be expected that its meetings from

late 2010 through 2011 would be primarily devoted to revising the Implementation Package, with a view

towards submitting it to the CFA for information in January 2012.

48.

The TRACE Group could then focus on developing before the end of 2012 the plans for

facilitating multi-country adoption of the system and for establishing an ongoing coordinating body. It

could also, through the benefit of further public consultation or the experience of any countries that would

be “early adopters” of the system, make further refinements to the Implementation Package in the course of

2012. It is anticipated that a complete Implementation Package could be endorsed by the CFA in January

2013 as a package recommended for adoption by any willing Member country. At that point, the CFA also

would need to consider how best to memorialize and disseminate the package.

Resource and programme of work considerations

49.

For the work done by the ICG and Pilot Group over the past 3 years, the OECD has benefited

from business funding which allowed the engagement of a senior level full-time consultant to provide a

significant part of the Secretariat resources, complemented by a substantial contribution from regular

Secretariat staff. The business funding will expire as of March 2010, and it is clear it will not be renewed.

For the balance of 2010, the CFA Bureau has recommended that, if the Committee decides to have the

work taken forward, there should be an allocation of 12 man-months of funds from the funding freed up in

the International Co-operation and Tax Competition Division reorganisation as a result of the creation of

the Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes. The Committee will

need to decide on a resource allocation to take forward the portion of the work described above scheduled

to take place in the 2011-2012 biennium.

50.

As a matter of programme of work, the “CIV” project has featured in the work programme of

both WP1 and WP8 for 2009-2010. For the 2011-2012 biennium, the focus of the ongoing work would be

on the procedures for treaty relief and compliance enhancement through information reporting and

exchange of information (i.e. what might be called the Treaty Relief and Compliance Enhancement

(“TRACE”) procedures) for cross-border portfolio investment as a general matter, and the specific

substantive work relating to CIVs and their entitlement to treaty benefits will have been completed. It is

worth noting that the ongoing TRACE procedural work would include finalization of the draft model

mutual agreements found in the Pilot Group’s Implementation Package which are designed to allow

countries to implement procedures to carry out the recommendations for treatment of CIVs found in WP1’s

proposed additions to the Commentary on the Model. Assuming that the Committee agrees that the

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 113

CTPA/CFA(2010)27

TRACE procedural work described above should be taken forward through a group linked to WP8, that

decision will need to be reflected in the programme of work for WP8 for 2011-2012.

ISSUES FOR DECISION

51.

Based upon the foregoing, there are a number of issues for the Committee to decide, as set out in

the box below.

The Committee is therefore invited to decide at its January 2010 meeting:

a. Whether to release the Pilot Group report as a discussion draft, with a comment period of

several months, accompanied by the press release at Appendix A to this note;

b. Whether to authorise the taking forward of the work on the treaty relief and compliance

enhancement procedures along the lines described in Part IV of this note, including

specifically:

−

Formation of a joint government-business group of IT experts to address the technology

issues relevant to ensuring that the proposed information reporting and automatic

exchange of information processes can function effectively as intended, and to conduct a

pilot test;

−

Formation of a dedicated TRACE Group made up of government delegates (e.g. a Special

Session or working group of WP8, or alternatively a group reporting directly to the CFA)

to address any issues that may be relevant for countries as they consider implementing an

authorised intermediary system, including

−

Further development of the Pilot Group’s Implementation Package (e.g. to take into

account public comments, to develop standardised instructions and to refine as

necessary the independent review procedures) for ultimate endorsement by the CFA;

−

Consultation with the European Commission to ensure appropriate coordination

between the EC and OECD initiatives for improved withholding procedures;

−

Development of a plan for the potential multi-country adoption of the authorised

intermediary system, including addressing educational aspects and legal issues that may

arise; and

−

Development of a recommendation for establishing an ongoing coordinating body to

assist with the identification of standardised responses to issues that may arise after the

system is adopted by multiple countries; and

−

Formation of a standing Advisory Group of business representatives to assist and consult

as necessary with the TRACE Group.

How to reflect the foregoing decisions in its allocation of resources and programme of work for

the 2011-2012 biennium.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 114

CTPA/CFA(2010)27

Appendix A

Proposed Press Release

OECD RELEASES DRAFT DOCUMENTATION FOR IMPLEMENTING STREAMLINED

PROCEDURES FOR PORTFOLIO INVESTORS TO CLAIM REDUCED WITHHOLDING RATES

[DATE]

The OECD has released for public comment draft documentation (Implementation Package)

for implementing a streamlined procedure for portfolio investors to claim reductions in withholding rates

pursuant to tax treaties or domestic law in the source country. This release represents the continuation of

work that was begun by the Informal Consultative Group on the Taxation of Collective Investment

Vehicles and Procedures for Tax Relief for Cross-Border Investors (ICG). The ICG was

established in

2006

by the OECD’s Committee on Fiscal Affairs (CFA) to consider legal questions and administrative

barriers that affect the ability of collective investment vehicles (CIVs) and other portfolio investors to

effectively claim the benefits of tax treaties. On 12 January 2009, the OECD released two reports prepared

by the ICG in fulfilment of this mandate. The ICG’s first Report, on the

“Granting of Treaty Benefits with

respect to the Income of Collective Investment Vehicles”,

addresses the legal and policy issues relating

specifically to CIVs. A modified version of that

Report

was released by the OECD for public comment on

9 December 2009.

The report by the ICG on

“Possible Improvements to Procedures for Tax Relief for Cross-Border

Investors”,

discusses the procedural problems in claiming treaty benefits faced by portfolio investors

generally and makes a number of recommendations on “best practices” regarding procedures for making

and granting claims for treaty benefits for intermediated structures. The Implementation Package was

developed by the Pilot Group on Improving Procedures for Tax Relief for Cross-Border Investors (Pilot

Group) to provide standardised documentation that could be used by countries that wish to adopt the “best

practices” described in the ICG's report. The Pilot Group includes representatives of the tax administrations

of some OECD member countries as well as representatives from the financial services industry.

The Implementation Package provides a system for claiming treaty benefits that allows authorised

intermediaries to make claims on behalf of portfolio investors on a “pooled” basis. One of the major

benefits of such a system is that information regarding the beneficial owner of the income is maintained by

the authorised intermediary that is nearest to the investor, rather than being passed up the chain of

intermediaries. Although a source country may be willing to provide benefits on the basis of pooled

information, it may want to maintain the ability to confirm that benefits that have been provided were in

fact appropriate. In addition, when a residence country’s investor obtains income from abroad, the

residence country has a compliance interest in knowing the details of that. For those reasons, the

Implementation Package also recommends that those financial institutions that wish to make use of the

“pooled” treaty claim system be required to report on an annual basis directly to source countries (i.e. not

through the chain of intermediaries) investor-specific information regarding the beneficial owners of the

income.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 115

CTPA/CFA(2010)27

The Implementation Package is the work of the Pilot Group; neither the views expressed in the ICG

reports nor the “best practices” reflected in the Implementation Package should be attributed to the OECD

or any of its member states. The CFA will be deciding whether and how the work on improving

procedures should be carried forward. Because the development of standardised documentation is useful

only if the documentation is widely accepted by business and governments, the CFA has decided to invite

comments from all interested parties before further consideration of the Implementation Package.

Interested parties are therefore invited to send their comments on the Implementation Package

before [31

August 2010].

Comments should be sent electronically in Word format to:

Director, CTPA

OECD

2, rue André Pascal

75775 Paris

FRANCE

e-mail:

Unless otherwise requested at the time of submission, comments submitted to the OECD in response

to this invitation will be posted on the OECD website.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 116

For Official Use

CTPA/CFA(2010)4

((

CTPA/CFA(2010)4

For Official Use

12-Jan-2010

___________________________________________________________________________________________

English - Or. English

CENTRE FOR TAX POLICY AND ADMINISTRATION

Organisation de Coopération et de Développement Économiques

Organisation for Economic Co-operation and Development

COMMITTEE ON FISCAL AFFAIRS

Draft Implementation Package

Pilot Group on Improving Procedures for Tax Relief for Cross-Border Investors

26-27 January 2010

This document, produced by the Pilot Group on Improving Procedures for Tax Relief for Cross-Border Investors,

provides draft documentation for implementing a streamlined procedure for portfolio investors to claim

reductions in withholding rates pursuant to tax treaties or domestic law in the source country. The

documentation implements, with some changes in response to government concerns, the “best practices”

regarding procedures for making and granting claims for treaty benefits for intermediated structures that were

included in the January 2009 report by the Informal Consultative Group on the Taxation of Collective Investment

Vehicles and Procedures for Tax Relief for Cross-Border Investors on “Possible Improvements to Procedures for

Tax Relief for Cross-Border Investors”. The Committee on Fiscal Affairs is asked to approve the release of this

document as a public discussion draft.

JT03276853

Document complet disponible sur OLIS dans son format d'origine

Complete document available on OLIS in its original format

Head of TTP Division, CTPA

English - Or. English

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 117

CTPA/CFA(2010)4

EXECUTIVE SUMMARY

On 12 January 2009, the Committee on Fiscal Affairs (the “CFA”) released for public comment two

reports prepared by the Informal Consultative Group on the Taxation of Collective Investment Vehicles

and Procedures for Tax Relief for Cross-Border Investors (the “ICG”). The second of those Reports

(“Possible Improvements to Procedures for Tax Relief for Cross-Border Investors”) discusses the

procedural problems in claiming treaty benefits faced by portfolio investors and included a number of

recommendations regarding “best practices” for procedures for making and granting claims for treaty

benefits for intermediated structures. These “best practices” anticipated a system that would allow

“authorised intermediaries” to claim treaty benefits on a “pooled basis” on behalf of their customers that

are portfolio investors. However, an intermediary that wants to claim benefits on a pooled basis would

provide to the source country tax administrators (on an annual basis, not at the time of payment)

investor-specific information regarding the beneficial owners of the income. It is intended that this

information would be provided in a standardised form that would allow it to be used by both source and

residence countries for tax administration purposes.

At its meeting in January 2009, the CFA approved the establishment of a “pilot group” to develop

standardised documentation for the implementation of the “best practices” recommended by the ICG. The

CFA also directed the Secretariat to ensure: that there were sufficient opportunities for government-to-

government discussions; that the pilot group reports back to WP1 and WP8 and makes regular reports

directly to the CFA; and that there is ongoing communication with the European Commission group

conducting parallel work.

Pursuant to this directive from the CFA, the Pilot Group on Improving Procedures for Tax Relief for

Cross-Border Investors (the “Pilot Group”) developed a mandate, approved by the CFA by written

procedure on 31 August 2009, which called for the standardised documentation package to be substantially

agreed during the course of 2009 and presented to the CFA at its January 2010 meeting. In accordance

with that mandate, the Pilot Group has prepared this draft Implementation Package. The ICG Report

concluded that the most efficient way for the “best practices” to be implemented was through individual

source countries entering into contracts with financial intermediaries. Accordingly, the Implementation

Package consists of a self-contained set of all of the agreements and forms that would pass between a

source country and the financial intermediaries and investors participating in the system.

The following documents developed by the Pilot Group make up the Implementation Package:

•

An application to be completed by a financial intermediary requesting authorisation from

a particular source country to act as an authorised intermediary;

The contract between the source country and the financial intermediary;

Agreed procedures that the authorised intermediary would follow in implementing the

system, including rules on the extent of authorised intermediaries’ liability for any under-

withholding of tax;

The forms to be used under the system, including:

Separate investor self-declarations for individuals and for entities;

Intermediary declarations to be provided by authorised intermediaries, which may

pass on pooled information, and by other intermediaries, which can make claims

•

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 118

CTPA/CFA(2010)4

only by passing on their customers’ investor self-declarations;

Forms to be used for annual information reporting with respect to investors and

with respect to other authorised intermediaries;

A year-end summary to be filed at the same time as the annual information

reports, aggregating the information contained in those reports;

Forms to be used for claiming refunds when it has not been possible to claim relief

at source and for notifying the authorised intermediary that a refund has been

made (or has been denied);

•

A description of the procedures to be followed by the independent reviewer;

Additional procedures to be followed by an authorised intermediary that has also taken on

primary withholding responsibilities; and

Model mutual agreements providing procedures applicable to CIVs.

As the Implementation Package was being developed, there were a number of meetings that were

limited to government delegates, as directed by the CFA. Reports were made to WP1 and WP8. Moreover,

all of the meetings of the Pilot Group were attended by one or more members of the European Commission

involved in the parallel work. In October 2009, the European Commission issued its Recommendation on

Withholding Tax Relief Procedures. The procedures contemplated by the draft Implementation Package

would be consistent with the Commission’s Recommendation.

The submission of this draft Implementation Package to the CFA fulfills the Pilot Group’s mandate.

As explained in more detail in the Secretariat’s separate note to the CFA on taking forward the work

(CTPA/CFA(2010)27),

the CFA is invited to release this draft Implementation Package by the Pilot

Group as a discussion draft, with a comment period of several months.

The Introduction to the

Implementation Package describes certain areas of potential further work identified by the Pilot Group,

which are also covered in the Secretariat’s separate note.

The Implementation Package follows quite closely the recommendations found in the ICG Report.

The most significant deviation from those recommendations relates to the risk of under-withholding. In

the ICG Report, it was anticipated that a financial intermediary would be liable for such under-withholding

only if it knew or should have known that information provided to it, on which it made its determination of

the correct withholding rate, was incorrect. This allocation of risk was a matter of concern to governments,

as discussed at the June 2009 meeting of the CFA. In the Implementation Package, the risk of

under-withholding in most circumstances is shifted to the financial intermediary.

Some countries have indicated that they would implement the system by incorporating the procedures

into their domestic law or regulations. In that case, there would not be a contract between the source

country and the financial intermediary but financial intermediaries would apply to the source country and

would be approved to act as authorised intermediaries. It appears that the documents in the

Implementation Package could be adapted relatively readily by a country pursuing such an administrative

approach.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 119

CTPA/CFA(2010)4

TABLE OF CONTENTS

REPORT BY THE PILOT GROUP ON IMPROVING PROCEDURES FOR TAX RELIEF FOR

CROSS-BORDER INVESTORS ................................................................................................................... 6

INTRODUCTION TO THE IMPLEMENTATION PACKAGE................................................................... 8

INSTRUCTIONS ...................................................................................................................................... 19

ANNEX A: AFFILIATES OF THE APPLICANT REQUESTING AUTHORISATION TO ACT AS

AUTHORISED INTERMEDIARIES ....................................................................................................... 20

AGREEMENT AUTHORISING FINANCIAL INTERMEDIARY TO ACT AS AN AUTHORISED

INTERMEDIARY WITH RESPECT TO INCOME ARISING IN [COUNTRY] ...................................... 21

APPENDIX B:

PROCEDURES REGARDING THE OPERATION OF A FINANCIAL

INTERMEDIARY AS AN AUTHORISED INTERMEDIARY .............................................................. 27

ANNEX 1: FORMS TO BE USED UNDER THE AGREEMENT ....................................................... 45

ANNEX 2: PROCEDURES FOR INDEPENDENT REVIEWERS....................................................... 69

ANNEX 3:

GUIDANCE FOR INDEPENDENT REVIEWERS OF AUTHORISED

INTERMEDIARIES ................................................................................................................................. 73

APPENDIX C: ADDITIONAL PROCEDURES FOR AUTHORISED INTERMEDIARY THAT

ASSUMES PRIMARY WITHHOLDING RESPONSIBILITIES ............................................................ 88

MODEL MUTUAL AGREEMENTS ON COLLECTIVE INVESTMENT VEHICLES UNDER

EXISTING CONVENTIONS....................................................................................................................... 90

OVERVIEW ............................................................................................................................................. 90

APPENDIX A: AFFILIATES OF THE APPLICANT AUTHORISED TO ACT AS AUTHORISED

INTERMEDIARIES ................................................................................................................................. 26

APPLICATION BY [FINANCIAL INTERMEDIARY] TO [THE COMPETENT AUTHORITY OF THE

SOURCE COUNTRY] FOR AUTHORISATION TO ACT AS AN AUTHORISED INTERMEDIARY

WITH RESPECT TO INCOME ARISING IN [THE SOURCE COUNTRY] ............................................ 16

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 120

CTPA/CFA(2010)4

BILATERAL – EQUIVALENT BENEFICIARIES ................................................................................. 92

BILATERAL – RESIDENTS ................................................................................................................... 98

MULTILATERAL – EQUIVALENT BENEFICIARIES ...................................................................... 104

INVESTOR SELF-DECLARATION FOR INDIVIDUALS PURCHASING DIRECT INVESTMENTS

FROM A CIV .......................................................................................................................................... 110

MEMBERS OF THE PILOT GROUP ON IMPROVING PROCEDURES FOR TAX RELIEF FOR

CROSS-BORDER INVESTORS ............................................................................................................... 111

Boxes

EXECUTIVE SUMMARY ......................................................................................................................... 2

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 121

CTPA/CFA(2010)4

REPORT BY THE PILOT GROUP ON IMPROVING PROCEDURES FOR TAX RELIEF FOR

CROSS-BORDER INVESTORS

[X February 2010]

POSSIBLE IMPROVEMENTS TO PROCEDURES FOR TAX RELIEF FOR CROSS-BORDER

INVESTORS: IMPLEMENTATION PACKAGE

Public Discussion Draft

This document provides draft documentation (Implementation Package) for implementing a

streamlined procedure for portfolio investors to claim reductions in withholding rates pursuant to tax

treaties or domestic law in the source country. This release represents the continuation of work that was

begun by the Informal Consultative Group on the Taxation of Collective Investment Vehicles and

Procedures for Tax Relief for Cross-Border Investors (ICG). The ICG was

established in 2006

by the

OECD’s Committee on Fiscal Affairs (CFA) to consider legal questions and administrative barriers that

affect the ability of collective investment vehicles (CIVs) and other portfolio investors to effectively claim

the benefits of tax treaties. On 12 January 2009, the OECD

released two reports

prepared by the ICG in

fulfilment of this mandate. The ICG’s first Report, on the “Granting of Treaty Benefits with respect to the

Income of Collective Investment Vehicles”, addresses the legal and policy issues relating specifically to

CIVs. A modified version of that Report was released by the OECD for public comment on 9 December

2009.

The report by the ICG on “Possible Improvements to Procedures for Tax Relief for Cross-Border

Investors” discusses the procedural problems in claiming treaty benefits faced by portfolio investors

generally and makes a number of recommendations on “best practices” regarding procedures for making

and granting claims for treaty benefits for intermediated structures. The Implementation Package was

developed by the Pilot Group on Improving Procedures for Tax Relief for Cross-Border Investors (Pilot

Group) to provide standardised documentation that could be used by countries that wish to adopt the “best

practices” described in the ICG’s report. The Pilot Group includes representatives of the tax

administrations of some OECD member countries as well as representatives from the financial services

industry.

The Implementation Package provides a system for claiming treaty benefits that allows authorised

intermediaries to make claims on behalf of portfolio investors on a “pooled” basis. One of the major

benefits of such a system is that information regarding the beneficial owner of the income is maintained by

the authorised intermediary that is nearest to the investor, rather than being passed up the chain of

intermediaries. However, although a country may be willing to provide benefits on the basis of pooled

information, it may want to maintain the ability to confirm that benefits that have been provided were in

fact appropriate. For that reason, and in order to encourage compliance in the residence State, the

Implementation Package also requires authorised intermediaries to report directly to source countries (i.e.

not through the chain of intermediaries) investor-specific information regarding the beneficial owners of

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 122

CTPA/CFA(2010)4

the income.

The ICG Report concluded that the most efficient way for the “best practices” to be implemented was

through individual source countries entering into contracts with financial intermediaries. Accordingly, the

Implementation Package consists of a self-contained set of all of the agreements and forms that would pass

between a source country and the financial intermediaries and investors participating in the system. Some

countries have indicated that they would implement the system by incorporating the procedures into their

domestic law or regulations. It appears that the documents in the Implementation Package could be

adapted relatively readily by a country pursuing such an administrative approach.

The Implementation Package is the work of the Pilot Group; neither the views expressed in the ICG

reports nor the “best practices” reflected in the Implementation Package should be attributed to the OECD

or any of its member states. The CFA will be deciding whether and how the work on improving

procedures should be carried forward. Because the development of standardised documentation is useful

only if the documentation is widely accepted by business and governments, the CFA has decided to invite

comments from all interested parties before further consideration of the Implementation Package.

Interested parties are therefore invited to send their comments on the Implementation Package

before [31

August 2010].

Comments should be sent electronically (in Word format) to:

Unless otherwise requested at the time of submission, comments submitted to the OECD in response

to this invitation will be posted on the OECD website.

Jeffrey Owens

Director, CTPA

OECD

2, rue André Pascal

75775 Paris

FRANCE

e-mail:

[email protected]

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 123

CTPA/CFA(2010)4

INTRODUCTION TO THE IMPLEMENTATION PACKAGE

Development of the Implementation Package

In 2006, the Committee on Fiscal Affairs (“CFA”) and the Business and Industry Advisory

Committee (“BIAC”) agreed to pursue work on improving the process by which portfolio investors may

claim treaty benefits. To this end, an Informal Consultative Group (“ICG”) made up of government

representatives and of experts from the business community was created. The initial two-year mandate of

the ICG had two aspects: (1) legal and policy issues, primarily relating to the extent to which either

collective investment vehicles (“CIVs”) or their investors are entitled to treaty benefits; and (2) procedural

aspects regarding claims for treaty benefits when assets are held indirectly, whether through CIVs or

through nominees and custodians.

Pursuant to that mandate, the ICG prepared two reports. The first report (“Granting of Treaty

Benefits with respect to the Income of Collective Investment Vehicles”),

which addresses the technical

issues relating to treaty qualification of income earned by CIVs, made a series of concrete

recommendations regarding the technical issues relating to the treaty eligibility of collective investment

vehicles. This work is being pursued by Working Party No. 1 of the CFA, which deals with tax treaty

issues.

The ICG also concluded that the approaches recommended in that report, several of which would

allow a CIV to make claims for benefits on behalf of its investors, would depend on the development of

practical and reliable procedures for determining ownership of interests in CIVs and of securities held

through other intermediated structures. The second report (“Possible Improvements to Procedures for Tax

Relief for Cross-Border Investors”)

discusses the procedural problems in claiming treaty benefits faced by

portfolio investors more generally and included a number of recommendations regarding “best practices”

regarding procedures for making and granting claims for treaty benefits for intermediated structures. The

objective of the work on best practices is two-fold: (i) to develop systems that are as efficient as possible,

in order to minimise administrative costs and allocate the costs to the appropriate parties; and (ii) to

identify solutions that do not threaten, and that ideally enhance, countries’ abilities to ensure proper

compliance with tax obligations, from the perspective of both source and residence countries.

The ICG recommended that further work be undertaken to promote substantial uniformity across

source countries in terms of the format used for reporting to multiple source countries, procedures to be

followed by the intermediary to confirm the identity and treaty eligibility of their clients, and other

compliance procedures, including liability issues. The basis for the proposed work was to develop these

documents on the basis of the “best practices” as recommended in the second ICG Report, while taking

account of any difficulties concerning the feasibility of the proposals in the report. In January 2009, the

CFA approved the formation of a Pilot Group made up of government delegates and business

Available at

http://www.oecd.org/document/27/0,3343,en_2649_33747_41962651_1_1_1_1,00.html.

A modified version of the first ICG Report prepared by Working Party No. 1, including proposed additions

to the Commentary on the OECD Model Tax Convention, was publicly released as a discussion draft on 9

December 2009; see

Report on “The Granting of Treaty Benefits with respect to the Income of Collective

Investment Vehicles”,

available at

http://www.oecd.org/dataoecd/47/3/44211901.pdf.

Available at

http://www.oecd.org/document/27/0,3343,en_2649_33747_41962651_1_1_1_1,00.html.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 124

CTPA/CFA(2010)4

representatives to pursue this work.

This Implementation Package was produced by the Pilot Group in fulfilment of the mandate from the

CFA relating to the second ICG Report. This Introduction is intended to provide an overview of the

Implementation Package and to explain the context and the function of the various documents included in

it. In addition, this Introduction discusses some additional points that arose during the development of the

Implementation Package and that might prove useful to governments considering the adoption of this

system and to intermediaries deciding whether to participate in the system.

Outline of the Streamlined System for Claiming Reduced Withholding

The system produced by the adoption of the Implementation Package would allow “authorised

intermediaries” to claim treaty benefits on a “pooled basis” on behalf of their customers that are portfolio

investors. One of the major benefits to intermediaries of such a system is that information regarding the

beneficial owner of the income may be maintained by the intermediary with the most direct account

relationship with the beneficial owner, rather than being passed up the chain of intermediaries.

Accordingly, intermediaries in the chain can facilitate treaty claims for their customers, without passing

proprietary customer information to potential competitors (i.e. the other intermediaries). Investors would

be able to indicate their entitlement to treaty benefits by providing a standardised investor self-declaration

to the intermediary with respect to which they have a customer relationship, without procuring a certificate

of residence. Improving automatic exchange of information could replace any lingering source country

requirements for certificates of residence by providing a more robust process for checking treaty eligibility,

thereby reducing administrative costs for residence countries, investors and intermediaries. Accordingly,

the system also eliminates the time and expense of handling large amounts of paper. By reducing

inefficiencies, the system would make it more likely that investors will in fact receive treaty benefits in a

timely manner.

The Implementation Package requires an intermediary that wants to claim benefits on a pooled basis

to provide to the source country tax administrators (on an annual basis, not at the time of payment)

investor-specific information regarding the beneficial owners of the income. The information to be

provided to the source country would include details of the income received, name and address of the

beneficial owner, and, where the investor’s residence country issues taxpayer identification numbers, that

TIN, or such other identifying information as the residence country uses to identify individual taxpayers.

Once that information is received by the source country government, it is expected that it will be provided

to the government of the investor’s residence country through automatic exchange of information

programs. Ideally, the latter country, to the extent it receives the information in a timely fashion would

inform the source country reasonably soon thereafter if the investor who purports to be a resident thereof in

fact is not. The Implementation Package could provide a robust process by which both source and

residence countries could determine whether income for which treaty benefits are being claimed is in fact

eligible for such benefits and also whether it is being taken into account by the investor when it prepares its

residence country tax returns. Countries that have received such investor-specific information would have

the tools necessary to focus their further inquiries on the specific taxpayers that may present issues.

Compliance by the authorised intermediaries with their obligations under their arrangement with the source

country would be verified by an independent reviewer, in accordance with agreed procedures.

The source country would, of course, control which intermediaries could act as authorised

intermediaries. A financial intermediary wishing to act as an authorised intermediary would make an

application to the source country, which would then approve or deny it. An intermediary would have to

represent that it is subject to know-your-customer rules that are consistent with specified anti-money-

laundering principles (though not necessarily identical to those principles) and an authorised intermediary

can only operate through offices that are subject to such rules and that are located in countries that have

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 125

CTPA/CFA(2010)4

been approved by the source country. An authorised intermediary would also have to agree to be subject to

an independent review of its compliance with its obligations to the source country. An intermediary that

does not become an authorised intermediary would be allowed to make claims for benefits through an

authorised intermediary, but would have to provide customer information to the authorised intermediary in

order to do so. Moreover, the source country could, in certain circumstances, prohibit an intermediary

from making claims where the intermediary’s past conduct has demonstrated that information provided by

the intermediary is unreliable.

Although the primary means by which reduced withholding would be claimed would be through relief

at source, situations will remain in which an investor will be subject to full withholding at the time of

payment and will need to make a claim for refund. The Implementation Package therefore also provides

that the authorised intermediaries may make claims on behalf of their account holders on a streamlined

basis. Governments would endeavour to process the claim and make payment within six months of receipt

of the request for refund, provided that all necessary information from the account holder and the

authorised intermediary has been received.

The ICG Report notes that, although it is possible for a source country to adopt some, but not all, of

the best practices, in many cases the practices are inter-related. This is especially true with respect to the

Implementation Package. For example, certain procedures, such as the procedures for independent review,

are appropriate and work correctly only against the backdrop of the safeguards provided by information

reporting to the source country. Accordingly, while there are some modifications that are relatively easy to

make, countries should be cautious in picking and choosing pieces of the Implementation Package,

particularly if intending to delete a requirement. One exception to this general rule relates to the model

mutual agreements regarding the treatment of collective investment vehicles. These model mutual

agreements provide procedures for determining the ownership of collective investment vehicles that are

compatible with, but not dependent on, adoption of the procedures set out in the Implementation Package.

That is, a source country could adopt the relief at source system provided in the Implementation Package

without entering into any mutual agreements relating to the treatment of collective investment vehicles

(although questions could arise in that case about the proper treatment of collective investment vehicles, as

discussed below). Conversely, a source country could enter into mutual agreements, or new treaties that

utilise the procedures in the model mutual agreements, without implementing the relief at source system

first.

Contents of the Implementation Package

The ICG Report concluded that the most efficient way for the “best practices” to be implemented was

through individual source countries entering into contracts with financial intermediaries. Accordingly, the

Implementation Package consists of a self-contained set of all of the agreements and forms that would pass

between a source country and the financial intermediaries and investors participating in the system.

The following documents make up the Implementation Package:

•

An application to be completed by a financial intermediary requesting authorisation from a

particular source country to act as an authorised intermediary and providing certain

information about the financial intermediary that the source country government will need

in order to decide whether to enter into an agreement with the financial intermediary;

The contract between the source country and the financial intermediary;

Agreed procedures that the authorised intermediary would follow in implementing the

system, including rules on the extent of the authorised intermediary's liability for any

•

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 126

CTPA/CFA(2010)4

under-withholding of tax;

•

The forms to be used under the system, including:

Separate investor self-declarations for individuals and for entities;

Intermediary declarations to be provided by authorised intermediaries, which may

pass on pooled information, and by other intermediaries, which can make claims

only by passing on their customers’ investor self-declarations;

Forms to be used for annual information reporting with respect to investors and

with respect to other authorised intermediaries;

A year-end summary to be filed at the same time as the annual information reports,

aggregating the information contained in those reports;

Forms to be used for claiming refunds when it has not been possible to claim relief

at source and for notifying the authorised intermediary that a refund has been

made (or has been denied);

A description of the procedures to be followed by the independent reviewer;

Additional procedures to be followed by an authorised intermediary that has also taken on

primary withholding responsibilities; and

Model mutual agreements providing procedures applicable to CIVs.

•

It is acceptable and expected for intermediaries to conform the formatting and presentation of the

forms to other documents presented to their customers, particularly other documents completed as part of

an account-opening package, as long as all of the information in the form is included in the same order.

Adoption of the System and Potential Effects on Domestic Law

While the documents in the Implementation Package are self-contained, in many circumstances the

source country will need to modify its domestic law in order to adopt the system. Some countries have

indicated that they would have to change their domestic law in order to allow the contractual agreements

contemplated by the Implementation Package. Others have indicated that they would implement the

system by incorporating the procedures into their domestic law or regulations. In that case, there would

not be a contract between the source country and the financial intermediary but financial intermediaries

would apply to the source country and would be approved to act as authorised intermediaries. It appears

that the documents in the Implementation Package could be adapted relatively readily by a country

The documents are drafted so as to minimise the amount of material that will be customised from

country to country. Accordingly, the agreement between the authorised intermediary and the source

country government is relatively short, containing primarily that information that is specific to individual

authorised intermediaries (such as their mailing addresses, name of independent reviewer, etc.) or to

specific source countries (such as rules regarding the geographic scope of the arrangements, statutes of

limitations, etc.). The longest document, on procedures to be followed by an authorised intermediary,

should be the same from source country to source country, except for the insertion of the name of the

relevant source country. To that end, the procedures deal with the simplest case, with options that create

complications (e.g., taking on primary withholding responsibility) found in annexes and appendices.

•

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 127

CTPA/CFA(2010)4

pursuing such an administrative approach. In that case, the application to become an authorised

intermediary likely would be quite similar to the one provided in the Implementation Package. The other

concepts addressed by the Implementation Package, including those in the Agreement, would be reflected

in the source country's domestic law or regulation.

The Implementation Package provides that an authorised intermediary will be liable for under-

withholding if that under-withholding relates to an investor who has an account directly with the authorised

intermediary, or if the investor holds securities through one or more intermediaries that are not authorised

intermediaries. In these cases, the authorised intermediary will be liable even if it has complied with the

procedures set out in the Implementation Package. Those procedures are intended to reduce the risk of

under-withholding, but not the authorised intermediary's liability, as described above, if such under-

withholding in fact occurs.

Some countries may be content with a contractual claim against the authorised intermediary,

particularly if the domestic law already provides for a claim for under-withholding against a domestic

withholding agent and the investor. Other countries believe that, for the approach to operate as intended,

they will need to change their domestic law so that each intermediary in the chain would be potentially

liable for under-withholding. Each source country therefore will need to consider how best to achieve that

result in the context of its own legal framework. For example, some countries may need to provide that the

annual reporting forms constitute a “tax return” under the source country’s domestic law.

In considering how to implement these procedures, countries will want to consider the effect that the

introduction of these procedures will have with respect to their domestic withholding agents and to co-

ordinate that treatment with the treatment of any authorised intermediary that has taken on primary

withholding responsibilities. For example, the Implementation Package provides that an authorised

intermediary may be liable for under-withholding even if it has complied with the procedures set out

therein. At least in part, this “strict liability” standard recognises that the intermediary that has the most

direct account relationship with the investor has access to information about the investor beyond what is

provided on the investor self-declaration. A country may decide, however, that a domestic withholding

agent, such as the company paying the dividend, should not be held strictly liable for any under-

withholding. Such a company may be reluctant to take on the risk of under-withholding because it must

rely on information provided by others, including many with which it has no relationship, contractual or

otherwise. Unless this problem is addressed, the company may be reluctant to participate in the relief at

source system, and may insist on withholding tax at the statutory rate, forcing investors to request refunds

and undermining the system. Various approaches have evolved to address this problem. In some

countries, it is common for the issuer of securities to require indemnification against its potential liability;

providing such indemnifications may require adjustments to current contractual relationships, or the

creation of new ones. Another approach is taken by countries that do not hold a withholding agent or other

intermediary liable (or will not collect against it, even if it is still technically liable for the tax) if the

withholding agent or intermediary has taken “reasonable measures” to collect the correct tax or has

operated in “good faith”. A “reasonable measures” or “good faith” standard may be left to circumstances

or to requirements spelled out in detail by the source country (for example, requiring the domestic

withholding agent to collect the identification numbers assigned to authorised intermediaries that have

received the dividend and to check them against a list of those intermediaries that have been designated by

the source country as ineligible to make claims for relief at source on behalf of their customers). If such a

standard is adopted, it should be applied in a non-discriminatory manner, so that any difference in

treatment between a domestic withholding agent and a foreign intermediary is based on differences in their

circumstances (such as their relationship to the investor or access to information) rather than the mere fact

of their residence in different countries.

Under the Implementation Package, there may be circumstances in which an upper-tier withholding

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 128

CTPA/CFA(2010)4

agent is required to pay a tax that has been under-withheld and which the source country tax authorities

have been unable to collect from the authorised intermediary that is nearest to the investor. In that case, if

the government simply identified for the upper-tier withholding agent the investor with respect to which

there was under-withholding, or even the investor and the authorised intermediary that reported the

payment to the source country, the information might not be helpful to an upper-tier entity seeking to

enforce an indemnification. The entity would need to have information regarding the payment that it made

that eventually was passed on through the chain to that authorised intermediary on behalf of that investor.

The more information regarding the chain of intermediaries that the government can provide, consistent

with its rules regarding confidentiality of taxpayer information, the more likely it is that the

indemnifications will in fact result in the costs of under-withholding being imposed on the person best in a

position to prevent under-withholding in the future.

Treatment of Certain Entities, Including Fiscally Transparent Entities

The Implementation Package does not address questions regarding the substantive treaty entitlement

of various entities. Such treatment is provided in domestic law and under treaties, including through

competent authority agreements. Once the correct treatment – whether the entity or its investors (owners,

partners or beneficiaries) are entitled to treaty benefits – is established, the application of the

Implementation Package should be straightforward. For example, in some treaties, a fiscally transparent

entity is treated as a resident of the State in which it is established to the extent that the income received by

the entity is treated as the income of residents of that State. Such an entity would complete an investor

self-declaration, setting out the percentage of its income that qualifies for benefits. In other treaties,

income received by a fiscally transparent entity is treated as received directly by the entity’s partners or

beneficiaries. In that case, each partner or beneficiary would complete an investor self-declaration. Such a

fiscally transparent entity is treated as an intermediary for purposes of the Implementation Package. It is

likely that, in most cases, the fiscally transparent entity would not become an authorised intermediary, so

the fiscally transparent entity would provide to an upstream payor the same intermediary declaration as

other intermediaries that are not authorised intermediaries, along with the investor self-declarations

completed by the entity’s partners or beneficiaries.

For the system to work properly, therefore, there should be consistency in the way that a source

country and intermediaries view specific entities for purposes of applying withholding taxes. This need for

consistency extends beyond the fiscally transparent entities described in the preceding paragraph to other

types of entities whose entitlement to treaty benefits has been subject to question. In the vast majority of

cases, there is little question about investors’ entitlement to treaty benefits. However, issues do arise with

respect to particular types of entities. Although it is not possible or desirable to expend the resources

necessary to provide guidance with respect to all types of entities, a source country that intends to adopt the

system embodied in the Implementation Package may want to provide guidance in those areas where there

has been the greatest uncertainty. For example, business has identified the issue of treaty entitlement of

pension funds and charities as one where guidance would be helpful. The granting of treaty benefits with

respect to the income of collective investment vehicles also has raised questions that in some cases could

be addressed by a source country, although in many cases a bilateral approach may be necessary.

Accordingly, the system will function most efficiently if governments provide guidance regarding the

treatment of such entities in a timely fashion, and if intermediaries regularly request such guidance where

the lack of guidance otherwise might result in inconsistent treatment.

Communication and Co-operation

Both a source country that adopts the system and Intermediaries, including authorised intermediaries,

will have a common interest in ensuring that uncertainties in administering the system are minimised.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 129

CTPA/CFA(2010)4

Each wants to ensure that the correct rate is applied to a payment.

Achieving this goal will require co-operation and may also benefit from new ways of organising and

presenting information. The preceding section described substantive guidance that the source country may

want to provide, and that authorised intermediaries may want to request, with respect to certain entities. If

such information is difficult to find, there is a risk that the guidance will not be applied consistently by

investors and intermediaries. Accordingly, the source country has an interest in making the information

publicly available in an easily accessible manner.

A source country that is in the process of adopting this system may want to compile guidance that it

has previously issued, whether in the form of public guidance or private rulings, with respect to issues of

treaty entitlement and interpretation. Such a compilation could also address other areas identified by

business as generating uncertainty with respect to the law or practice of the source country that are relevant

to the operation of the system. Some source countries with similar systems have developed web pages that

deal only with that system, making it easy for intermediaries to keep up with relevant developments. Such

a web page could, for example, include not only the interpretive guidance described above, but other

information that would be relevant to the operation of the system, such as the list of “Eligible Countries”

(i.e. countries in which an intermediary’s operations are covered by the authorised intermediary

arrangement) or the identity of authorised intermediaries and of “Excluded Intermediaries” (i.e.

intermediaries that have been designated by the source country as ineligible to make claims for relief at

source on behalf of their customers). Many governments and other entities maintain lists of subscribers

that receive e-mail alerts when new items are posted on a specific web page; this type of e-mail alert

system would be particularly attractive for information that a source country wishes to disseminate to all

authorised intermediaries rapidly, such as the designation of an Excluded Intermediary.

The level of information provided by a source country can be expected to affect the willingness of

Intermediaries to participate in the system by reducing uncertainty and therefore their potential risk. This

consideration is particularly relevant if the source country is moving away from a refund system, where the

intermediary generally is not held liable if it processes a claim for an investor that turns out not to be

entitled to relief, to this relief at source system, where the intermediary could be held liable if its

interpretation of the law turns out to be incorrect.

Further Development of the Implementation Package

While the Implementation Package provides a framework for the system of relief at source, there are a

number of details and matters of a technical nature that will need to be addressed before it can be adopted.

For example, it is expected that standard instructions will be developed for the various forms that are

provided in Annex 1, which instructions would be based on the experience of governments and business in

implementing similar systems and, of course, as this system is implemented.

Significant work also needs to take place with respect to a number of technology issues. For example,

the system assumes a certain level of automatic exchange of information between the tax authorities of the

source country and of the residence country. Countries may want to assure themselves that they can

achieve that level of exchange before adopting the system. A related issue is the format and

communications channel for information to be reported by authorised intermediaries to the source

countries. In order to achieve a level of standardisation that will make the system economically feasible

for intermediaries, government and business will need to work together to develop information technology

systems that will provide a seamless process for information that is reported by the authorised

intermediaries to be exchanged with the residence countries and used by the residence countries in their

computerised matching programs. Developing standardised electronic versions of the relevant forms that

are included in Annex 1 should be part of that process.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 130

CTPA/CFA(2010)4

In addition, the introduction of any new system requires governments to consider how they will

review taxpayers’ compliance with the system. While the Implementation Package addresses compliance

issues, and includes reporting forms that would be used in that regard, these are necessarily based on a few

countries’ experience with similar systems. Because the system that would be adopted through the

Implementation Package is not identical to any existing system, it is likely that both governments and

business will want to continue to review these procedures during the process of implementation to ensure

that they provide governments with the information that they need to review intermediaries’ compliance

without being more burdensome than is necessary. In that regard, business notes that it is not clear that all

financial institutions that might wish to become authorised intermediaries will be able to provide all of the

information that would be included in the year-end summary. It is expected that further work would

address that issue directly. Similarly, more work may be needed to refine the details of the independent

review procedures, particularly to specify how the review should proceed when a single review is being

carried out for the benefit of multiple source countries.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 131

CTPA/CFA(2010)4

APPLICATION BY [FINANCIAL INTERMEDIARY] TO [THE COMPETENT AUTHORITY OF

THE SOURCE COUNTRY] FOR AUTHORISATION TO ACT AS AN AUTHORISED

INTERMEDIARY WITH RESPECT TO INCOME ARISING IN [THE SOURCE COUNTRY]

Name of Applicant (the “Applicant”):

Address of Applicant:

Taxpayer Identification Number (if any) in [Country] (“the Source Country”):

Request for Authorisation.

II.

Representations.

The Applicant represents that it, and each of the Affiliates, if any, included in Annex A, is an

Intermediary;

The Applicant represents that it, and each of the Affiliates, if any, included in Annex A, is subject to

Know Your Customer Rules with respect to each of the Offices through which it will act in its capacity as

an Authorised Intermediary and, if different, the jurisdiction in which it is established (except to the extent

that the Applicant or an Affiliate is an Intermediary only by reason of being a Fiscally Transparent Entity);

The Applicant represents that it has reviewed the Procedures regarding the Operation of a Financial

Intermediary as an Authorised Intermediary found at [cross-reference to relevant guidance in the Source

Country] and that it and each of the Affiliates, if any, included in Annex A has the authority and adequate

resources to undertake and perform the responsibilities described therein. Audited financial statements for

the Applicant and the Affiliates included in Annex A are attached;

The AI represents that none of the laws (including any contracts) to which it is subject prohibits

disclosure of the identity of any Account Holder or account information to the AI’s Independent Reviewer

or to any relevant tax authorities to the extent that such disclosure (1) is foreseeably relevant or necessary

The Applicant represents that it, and each of the Affiliates, if any, included in Annex A to this

Application is a resident for tax purposes of the Source Country or is a resident for tax purposes of one of

the Eligible Countries (or, in the case of a Fiscally Transparent Entity, is established in the Source Country

or an Eligible Country);

The Applicant hereby requests that [the competent authority of Country] (the “Competent Authority”)

enter into an agreement in the form found at [cross-reference to relevant guidance in Source Country] (the

“Agreement”) authorising the Applicant and each of the Affiliates, if any, included in Annex A to this

Application to act as an Authorised Intermediary with respect to certain income arising in the Source

Country. Terms used in this application have the meaning set forth in the Instructions to this Application.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 132

CTPA/CFA(2010)4

to the determination of any Account Holder’s entitlement to any benefits claimed in accordance with these

Procedures; or (2) is foreseeably relevant for any other purpose contemplated by the Agreement, including

determining the extent to which the AI has complied with the Agreement.

III.

Identification of Covered Payments.

The Applicant wishes to modify the definition of Covered Payments that otherwise would apply under

the Procedures to include:

and/or exclude:

IV.

Definition of Eligible Countries.

The Applicant wishes to modify the definition of Eligible Countries to include:

Information supporting the request for the addition of [the jurisdictions requested to be added to the list] is

attached.

The Applicant and each of the Affiliates, if any, included in Annex A does/does not intend to act as a

Withholding Agent.

VI.

Independent Reviewer.

The Applicant proposes that the Independent Reviewer shall be:

VII.

Address for Notices:

The Applicant’s address for receipt of notices shall be:

Contact: ______________________________________________________________________

Address: ______________________________________________________________________

City: __________________________Province, State or Locality: __________________________

Country: _____________________Postal Code: _____________________________________

Telephone: ____________________Fax: __________________e-mail: ________________________

VIII.

Request for Authorised Intermediary Identification Number.

The Applicant hereby requests that the Competent Authority issue an Authorised Intermediary

Identification Number for the Applicant and each of the Affiliates, if any, included in Annex A.

Name: ______________________________________________________________________

Contact: ______________________________________________________________________

Address: ______________________________________________________________________

City: _________________________Province, State or Locality: __________________________

Country: _____________________Postal Code: _____________________________________

Telephone: ____________________Fax: __________________e-mail: ________________________

Primary Withholding Responsibilities.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 133

CTPA/CFA(2010)4

On behalf of the Applicant, I declare that all statements made in this application are correct and

complete.

By:

_______________________________

Signature

_______________________________

Name of Signatory in block capitals or type

_______________________________

Title of Signatory

__________________

Date

[Additional signature blocks, if necessary, for affiliates]

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 134

CTPA/CFA(2010)4

INSTRUCTIONS

For purposes of the Application, the following definitions shall apply:

“Affiliate” means any person that controls the Applicant, that is controlled by the Applicant, or that is

under common control with the Applicant;

“Eligible Countries” means: [list of countries and jurisdictions identified by the Source Country,

taking into account factors including whether the Source Country has with that country or jurisdiction an

effective exchange of information relationship, whether that country or jurisdiction has in effect adequate

Know Your Customer Rules, whether the country or jurisdiction is a member of a multilateral organisation

or community or grouping of countries that adopt common standards and approaches to issues of tax

compliance, including mutual assistance (such as the Member States of the European Union or

Organisation for Economic Co-Operation and Development)];

“Fiscally Transparent Entity” means an entity or arrangement with respect to which, under applicable

tax treaties or the domestic law of the Source Country, the partners, beneficiaries or similar persons are

treated for tax purposes as the owners of the income received by the entity or arrangement;

“Intermediary” means any person that acts on behalf of another person such as a custodian, broker,

nominee or other agent, including a Fiscally Transparent Entity;

“Know Your Customer Rules” means customer due diligence and record-keeping requirements

relating to the opening and maintenance of accounts with financial services firms that are based on the

relevant principles established by the Financial Action Task Force, including in particular

Recommendations 4-11 of the 40 Recommendations relating to measures to prevent money laundering and

terrorist financing and the 9 Special Recommendations relating to terrorist financing as they relate to

financial institutions (found at www.fatf-gafi.org); and

“Offices” means the branches, agencies, representative offices and other establishments through

which the Applicant and each of the Affiliates that are listed in Annex A conduct their business.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 135

CTPA/CFA(2010)4

ANNEX A:

AFFILIATES OF THE APPLICANT REQUESTING AUTHORISATION TO ACT AS

AUTHORISED INTERMEDIARIES

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 136

CTPA/CFA(2010)4

AGREEMENT AUTHORISING FINANCIAL INTERMEDIARY TO ACT AS AN AUTHORISED

INTERMEDIARY WITH RESPECT TO INCOME ARISING IN [COUNTRY]

WHEREAS,

[Financial Intermediary] (the “Applicant”) has submitted an application to become an

Authorised Intermediary with respect to certain types of income arising in [Country] (the “Source

Country”);

WHEREAS,

the Applicant and the Affiliates of the Applicant designated in Appendix A to this

Agreement that are signatories to this Agreement (individually and collectively referred to as “the AI”),

and [the competent authority of the Source Country] (the “Competent Authority”) desire to enter into an

agreement (this “Agreement”) to establish the AI’s rights and obligations regarding documentation,

information reporting, and compliance with respect to certain types of income arising in the Source

Country;

WHEREAS,

the AI and the Competent Authority (the “Parties”) have accepted the procedures

designated in Appendix B to this Agreement (the “Procedures”), as such Procedures may be modified by

this Agreement;

NOW, THEREFORE,

in consideration of the following terms, representations, and conditions, the

Parties agree as follows:

The AI agrees to undertake the responsibilities and assume the liabilities of an Authorised

Intermediary as set out in the Procedures, as they may be modified by this Agreement, and the

Competent Authority agrees to allow the AI to act as an Authorised Intermediary in accordance

with, and subject to, those Procedures.

The Parties agree that the definition of Covered Payment set forth in the Procedures shall be

modified to include the following types of income:

[

];

and to exclude:

[

The Parties agree that the definition of Reportable Payment set forth in the Procedures shall be

modified to include the following types of income:

[

];

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 137

CTPA/CFA(2010)4

and to exclude:

[

The Parties agree that the term “Eligible Countries” shall mean: [list of countries and

jurisdictions identified by the Source Country, taking into account factors including whether the

Source Country has with that country or jurisdiction an effective exchange of information

relationship, whether that country or jurisdiction has in effect adequate Know Your Customer

Rules, and whether the country or jurisdiction is a member of a multilateral organisation or

community or grouping of countries that adopt common standards and approaches to issues of tax

compliance, including mutual assistance (such as the Member States of the European Union or

Organisation for Economic Co-Operation and Development)];

The Parties agree that the AI will/will not undertake primary withholding responsibilities. [In

undertaking such primary withholding responsibilities, the AI agrees to comply with the

additional procedures set out in Appendix C to this Agreement.]

For purposes of providing Tax Rate Information to a Payor in accordance with Paragraph IV.A of

the Procedures, the rate of withholding that will apply to:

(a) a Covered Payment in respect of a resident of the Source Country with respect to which the

AI has received a valid Investor Self-Declaration, either directly from the AI’s own Direct

Account Holder that is an Investor, or indirectly through a Contractual Intermediary, is/are [the

rate(s) provided in the Source Country’s domestic law at the time this Agreement is entered into

for residents of the Source Country with respect to each relevant income type], as such rate may

be modified by [reference to relevant provision(s) of domestic law];

(b) a Covered Payment in respect of a resident of the Source Country with respect to which the

AI has not received a valid Investor Self-Declaration either directly from the AI’s own Direct

Account Holder that is an Investor, or indirectly through a Contractual Intermediary is/are [the

back-up rate(s) provided in the Source Country’s domestic law at the time this Agreement is

entered into for the relevant category or categories of residents of the Source Country with

respect to each relevant income type, if applicable], as such rate may be modified by [reference to

relevant provision(s) of domestic law];

which the AI has received a valid Investor Self-Declaration, either directly from the AI’s own

Direct Account Holder that is an Investor, or indirectly through a Contractual Intermediary, is/are

the [lower of the] rate(s) provided in the relevant tax treaty with respect to income of that type,

but excluding lower rates applicable to companies receiving dividends from companies in which

they own a specified percentage of the capital or voting rights (or some combination thereof)[, or

in [cross-reference to relevant provisions of domestic law providing a reduction or an exemption

from withholding tax]];

(d) a Covered Payment with respect to which the AI has assumed primary withholding

responsibilities is zero;

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 138

CTPA/CFA(2010)4

(e) a Covered Payment with respect to which the AI has received from an Authorised

Intermediary a valid Intermediary Declaration and Tax Rate Information is/are the rates specified

in that Tax Rate Information; and

(f) all other Covered Payments, is/are [standard rate(s) for the relevant income types provided

under Source Country law at the time this Agreement is entered into for non-resident investors],

as such rate may be modified by [reference to relevant provision(s) of domestic law].

The Parties agree that the period for retention of Tax Rate Information for purposes of Paragraph

IV.C of the Procedures shall be [description of applicable document retention period in the

Source Country, including starting date] and for retention of documentation for purposes of

Paragraph V.E of the Procedures shall be [description of applicable document retention period in

the Source Country, including starting date].

The Parties agree that claims made under paragraph VI.A.3 of the Procedures will be processed

only if they are filed by [description of applicable statute of limitations in the Source Country,

including starting date].

The Parties agree that the applicable period for purposes of Paragraph II.B (regarding claims

against the AI for under-withholding) shall be [description of applicable statute of limitations in

the Source Country for an assessment by the Competent Authority with respect to under-

withholding on an Investor, including starting date].

10. The Parties agree that, unless changed in accordance with Paragraph VIII.B.6 of the Procedures,

the Independent Reviewer shall be: [

]

The AI represents that there are no legal prohibitions that prevent the Independent Reviewer from

examining any information relevant to the completion of the Independent Reviewer’s Report and

that there are no legal prohibitions that prevent the Competent Authority from communicating

directly with the Independent Reviewer.

11. Notices shall be directed as follows:

To the Competent Authority:

Contact: ______________________________________________________________________

Address: ______________________________________________________________________

City: __________________________Province, State or Locality: __________________________

Country: _____________________Postal Code: _____________________________________

Telephone: ____________________Fax: __________________e-mail: ________________________

To the AI:

Contact: ______________________________________________________________________

Address: ______________________________________________________________________

City: __________________________Province, State or Locality: __________________________

Country: _____________________Postal Code: _____________________________________

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 139

CTPA/CFA(2010)4

Telephone: ____________________Fax: __________________e-mail: ________________________

To the Independent Reviewer:

Contact: ______________________________________________________________________

Address: ______________________________________________________________________

City: _________________________Province, State or Locality: __________________________

Country: _____________________Postal Code: _____________________________________

Telephone: ____________________Fax: __________________e-mail: ________________________

12. The Agreement shall be governed by the laws of the Source Country. Any legal action brought

under this Agreement shall be brought only in [appropriate court of the Source

Country]. For

this purpose, the AI agrees to submit to the jurisdiction of such court.

13. This Agreement shall enter into effect on [

] and shall remain in effect indefinitely

unless terminated by either Party in accordance with Section IX of the Procedures.

14. The AI’s application to become an Authorised Intermediary and all the Appendices to this

Agreement and Annexes to the Procedures are hereby incorporated into and made an integral part

of this Agreement, which shall constitute the entire agreement between the Parties.

15. Terms used in this Agreement shall have the meaning given to them in the Procedures, except as

explicitly modified by this Agreement.

16. The Applicant's Authorised Intermediary Identification Number shall be [

] and those

of its Affiliates designated in Appendix A to this Agreement shall be as set out therein.

17. The AI hereby gives permission to the Competent Authority to disclose its status as an

Authorised Intermediary or to make such information publicly available and, if the Competent

Authority designates the Applicant or any Affiliate designated in Appendix A as an Excluded

Intermediary, to disclose such Excluded Intermediary’s status as such to any person or to make

such information publicly available.

THIS AGREEMENT is made in duplicate by and between the Applicant, any Affiliates of the

Applicant designated in Appendix A to this Agreement, and the Competent Authority by:

On behalf of the Competent Authority:

_______________________________

Signature

_______________________________

Name of Signatory in block capitals or type

______________________________

Title of Signatory

__________________

Date

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 140

CTPA/CFA(2010)4

On behalf of the Applicant:

_______________________________

Signature

___________________________________

Name of Signatory in block capitals or type

_________________________________

Title of Signatory

__________________

Date

[Additional signature blocks, if necessary, for affiliates]

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 141

CTPA/CFA(2010)4

APPENDIX A:

AFFILIATES OF THE APPLICANT AUTHORISED TO ACT AS AUTHORISED

INTERMEDIARIES

The following Affiliates of the Applicant are authorised to act as Authorised Intermediaries with respect to

Covered Payments arising in the Source Country, and their AIINs are as indicated:

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 142

CTPA/CFA(2010)4

APPENDIX B:

PROCEDURES REGARDING THE OPERATION OF A FINANCIAL INTERMEDIARY AS AN

AUTHORISED INTERMEDIARY

PURPOSE

This document provides guidance regarding the procedures (the “Procedures”) to be followed by a

financial intermediary in fulfilling its obligations under an agreement (the “Agreement”), to which these

Procedures are appended as Appendix B, with the taxing authorities of [Country] (the “Source Country”)

to be an Authorised Intermediary with respect to certain payments arising in the Source Country. These

Procedures form part of the Agreement and are subject to the specific undertakings contained therein.

II.

(A)

OBLIGATIONS OF THE AUTHORISED INTERMEDIARY

In General.

The AI shall:

determine the correct withholding rate to be applied to its Account Holders on the basis of

the documentation requirements of Section V;

make claims for reduced withholding rates on behalf of its Account Holders by providing

Tax Rate Information, as described in Section IV, to Payors of Covered Payments;

(B)

Liability of the AI.

The AI acknowledges that it is liable for the payment of any under-

withholding of tax that occurs with respect to a Covered Payment received on behalf of an Investor,

whether a Direct Account Holder or an Indirect Account Holder, unless that Investor is also an Account

Holder with respect to another Authorised Intermediary that has received the Covered Payment, directly or

indirectly, through the AI. For these purposes, “under-withholding” does not include the failure to deposit

collect Tax Rate Information provided by other Authorised Intermediaries in accordance

with paragraph IV.D.1;

report to the Competent Authority on an annual basis information regarding Reportable

Payments paid by the AI to Account Holders, in the manner described in Section VII;

retain records of such Tax Rate Information and other relevant declarations and

notifications, including Investor Self-Declarations, in the manner described in Paragraphs

IV.C and V.E and, upon request, make all such records available for inspection by the

Competent Authority or Independent Reviewer as provided for in Section VIII; and

use its best efforts to operate these Procedures in accordance with their terms.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 143

CTPA/CFA(2010)4

(by any person other than the AI) amounts that have been withheld. This paragraph shall apply

notwithstanding that the AI may have complied with these Procedures with respect to the Covered

Payments to which such under-withholding relates. Claims by the Competent Authority under this

paragraph shall be barred, however, if they are made after the period set out in Paragraph 9 of the

Agreement has run.

(C)

Scope of the Agreement.

The Agreement shall apply to each Office of the AI located in the

Eligible Countries, but only to the extent that such an Office receives a Covered Payment with respect to

an account that the AI has designated as an account for which it is acting in its capacity as an Authorised

Intermediary, in accordance with Paragraph IV.A of these Procedures.

III.

DEFINITIONS.

For purposes of these Procedures, the terms set out below shall have the meaning provided by this

Section III.

(A)

“Account Holder”

means any person that is a Direct Account Holder or an Indirect Account

Holder and with respect to which the AI acts as an Authorised Intermediary. A Direct Account Holder is

any person (including another Intermediary) who has an account directly with an Authorised Intermediary.

An Indirect Account Holder is any person who receives amounts that have been paid through an

Authorised Intermediary but who does not have a direct account relationship with the Authorised

Intermediary. For example, a person that has an account with a foreign Intermediary which, in turn, is a

Direct Account Holder of the AI is an Indirect Account Holder. A person is an Indirect Account Holder

even if there are multiple tiers of Intermediaries (each of which would also be a Direct or Indirect Account

Holder of the Authorised Intermediary) between the person and the Authorised Intermediary. If a Fiscally

Transparent Entity acts as an Intermediary under these Procedures by making claims on behalf of its

partners, beneficiaries, or similar persons, each such partner, beneficiary or similar person shall be treated

as an Account Holder.

(B)

“Affiliate”

means any person that controls the Applicant, that is controlled by the Applicant,

or that is under common control with the Applicant.

(C)

“the AI”

means the Applicant and its Affiliates designated as Authorised Intermediaries in

the Agreement of which these Procedures form a part;

(D)

“the Applicant”

means the Intermediary that submitted the application to enter into the

Agreement of which these Procedures form a part;

(E)

“Authorised Intermediary”

means any Intermediary, including the AI, that has entered into

an agreement with the Competent Authority to be treated as an Authorised Intermediary and acts in its

capacity as an Authorised Intermediary;

(F)

“Authorised Intermediary Identification Number” or “AIIN”

means a unique

combination of numbers assigned by the Source Country to an Intermediary upon the Source Country’s

conclusion of an agreement to treat the Intermediary as an Authorised Intermediary;

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 144

CTPA/CFA(2010)4

(G)

“Competent Authority”

means the tax authority of the Source Country designated in the

Agreement of which these Procedures form a part;

(H)

“Contractual Intermediary”

means any Intermediary that is neither an Excluded

Intermediary with respect to the Source Country nor acting as an Authorised Intermediary and with respect

to which the AI has received a valid Intermediary Declaration (original or copy) in the form set out in

Annex 1 for Contractual Intermediaries certifying that the Intermediary is subject to Know Your Customer

Rules (except to the extent that it is an Intermediary only by reason of being a Fiscally Transparent Entity)

with respect to the Account Holders for which claims are made through the AI, authorising the disclosure

of the declaration to relevant tax authorities in accordance with its terms and agreeing to specified

procedures for the recovery of under-withheld tax;

(I)

“Covered Payment”

means, except to the extent modified by the Agreement, any payment

of dividends or interest arising in the Source Country received by the AI with respect to an account that has

been designated by the AI in accordance with Paragraph IV.A as one for which it is acting in its capacity as

an Authorised Intermediary;

(K)

“Excluded Intermediary”

means an Intermediary that has been designated as such by the

Competent Authority in accordance with Paragraph V.D or IX.C;

(L)

“Fiscally Transparent Entity”

means an entity or arrangement that has not provided an

Investor Self-Declaration on its own behalf because, under applicable tax treaties or the domestic law of

the Source Country, the partners, beneficiaries or similar persons are treated for tax purposes as the owners

of the income received by the entity or arrangement;

(M)

“Independent Reviewer”

means the third party designated in the Agreement to perform a

review of the AI’s compliance with its obligations under these Procedures;

(N)

“Independent Reviewer’s Report”

means a report of the Independent Reviewer described

in Section VIII that includes the results of testing the AI’s processes relating to the AI’s obligations under

the Agreement and these Procedures and, to the extent provided in Annex 2, also includes a review of the

AI’s systems and controls with respect to those processes;

(O)

“Intermediary”

means any person that acts on behalf of another person such as a custodian,

broker, nominee or other agent, including a Fiscally Transparent Entity, with respect to a Covered

Payment;

(P)

“Intermediary Declaration”

means the certification, in one of the forms set out in Annex 1,

provided by an Intermediary to another Intermediary, authorising the disclosure of the declaration to

relevant tax authorities in accordance with its terms and agreeing to specified procedures for the recovery

of under-withheld tax;

(J)

“Eligible Countries”

means the countries and jurisdictions designated as such in the

Agreement of which these Procedures form a part;

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 145

CTPA/CFA(2010)4

(Q)

“Investor”

means any person that receives a Covered Payment and that is not acting as an

Intermediary with respect to that Covered Payment;

(R)

“Investor Self-Declaration”

means the certification, in one of the forms set out in Annex 1,

provided by an Account Holder to an Intermediary, certifying that the Account Holder is the beneficial

owner of the income to be paid or credited to the account(s) to which the certification relates, providing

certain additional information relevant to determining the appropriate rate of withholding to be applied to

the income to be received, authorising the disclosure of the declaration to relevant tax authorities in

accordance with its terms and agreeing to specified procedures for the recovery of under-withheld tax;

(S)

“Know Your Customer Rules”

means customer due diligence and record-keeping

requirements relating to the opening and maintenance of accounts with financial services firms that are

based on the relevant principles established by the Financial Action Task Force, including in particular

Recommendations 4-11 of the 40 Recommendations relating to measures to prevent money laundering and

terrorist financing and the 9 Special Recommendations relating to terrorist financing as they relate to

financial institutions found at www.fatf-gafi.org;

(U)

“Payor”

means any person that makes a Covered Payment, directly or indirectly, to an

Authorised Intermediary;

(V)

“Reportable Payment”

means, except to the extent modified by the Agreement, any

Covered Payment, but only to the extent that the Covered Payment (1) is paid directly, or indirectly

through one or more Contractual Intermediaries, to another Authorised Intermediary acting in its capacity

as an Authorised Intermediary, or (2) if not so paid, is either (a) paid, directly or indirectly, to a person who

is a resident of the Source Country for tax purposes or (b) a payment that qualifies for a reduction or

exemption from withholding tax in accordance with Paragraph 6 of the Agreement;

(W)

“Tax Rate Information”

means pooled information provided by an Authorised Intermediary

to a Payor regarding the withholding rate to be applied to a payment;

(X)

“Taxpayer Identification Number”

means a unique combination of letters or numbers,

however described, assigned by a country or other taxing authority to its residents and used to identify the

residents in the course of collecting taxes; and

(Y)

“Withholding Agent”

means the person who is required, under the laws of the Source

Country, to withhold tax on a Covered Payment and remit it to the Competent Authority. The term

includes an Authorised Intermediary that has assumed primary withholding responsibility under an

agreement with the Source Country.

IV.

PROVISION OF TAX RATE INFORMATION.

(A)

In General.

The AI agrees to provide to each Payor from which the AI receives a Covered

Payment in its capacity as an Authorised Intermediary Tax Rate Information that meets the requirements of

(T)

“Office”

means any branch, agency, representative office or other establishment through

which any of the Intermediaries designated in the Agreement as the AI conducts its business.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 146

CTPA/CFA(2010)4

this Section IV. The Tax Rate Information must contain sufficient information for a Payor to apply the

correct rate of withholding on Covered Payments with respect to which the AI is acting in its capacity as an

Authorised Intermediary and, to the extent so required, to properly report such payments on the form in

Annex 1 for reporting of Reportable Payments to Authorised Intermediaries. For purposes of this

paragraph, the AI shall be treated as acting in its capacity as an Authorised Intermediary only with respect

to those accounts with the Payor which have been so designated by the AI by providing the appropriate

Intermediary Declaration.

(B)

Determination of Appropriate Tax Rate.

For purposes of providing Tax Rate Information

to the Payor, the AI will determine the appropriate rate of tax based on the rate(s) of tax set out in

Paragraph 6 of the Agreement. For purposes of that paragraph, the AI shall treat an Investor Self-

Declaration as valid only if the AI has satisfied the requirements of Section V with respect to that Investor

Self-Declaration.

(C)

Form and Retention of Tax Rate Information.

The Tax Rate Information may be provided

in any manner, and in any form, to which the AI and the Payor mutually agree, so long as it allows the

Payor to determine the number of shares or other securities that are subject to each applicable withholding

rate (rather than a “blended” rate applied to all the shares or securities in the account). For example, the AI

may agree to establish a procedure to furnish Tax Rate Information with respect to each payment of

income accruing on securities held in a single “omnibus” account. Alternatively, the AI may establish with

the Payor separate accounts for securities that are subject to different withholding rates. The AI would

then shift securities from one account to another as necessary to take account of any transfers between

investors. By establishing the accounts and communicating to the Payor the rate that should apply to each

account, the AI will have provided Tax Rate Information within the meaning of this paragraph. The AI

must retain records of all Tax Rate Information received by the AI from other Authorised Intermediaries

and all Tax Rate Information provided by the AI to Payors (including Tax Rate Information provided in

electronic form) for the period set out in Paragraph 7 of the Agreement.

(D)

Information from Intermediaries.

If the AI has an Account Holder that is an Authorised

Intermediary or a Contractual Intermediary, the AI may combine the account holder information described

in this paragraph and provided by the Intermediary with information held by the AI with respect to its

Direct Account Holders that are Investors in order to provide aggregate Tax Rate Information to a Payor.

The AI may not combine the information received from such other Intermediary with its own information

if the AI knows or should have known that the information provided by the Intermediary is incorrect or

incomplete.

(1) Information from other Authorised Intermediaries.

If the Direct Account Holder with

the AI is another Authorised Intermediary that has designated the relevant account as one for

which it is acting in its capacity as an Authorised Intermediary, then the AI may combine the Tax

Rate Information provided by the Authorised Intermediary with the AI’s own account

information.

(2) Information from Contractual Intermediaries.

If the Direct Account Holder with the AI

is a Contractual Intermediary, the AI may combine the information received from the Contractual

Intermediary with the AI’s own account information in order to provide aggregate Tax Rate

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 147

CTPA/CFA(2010)4

Information to a Payor only if the AI receives from the Contractual Intermediary, in addition to a

valid Intermediary Declaration from the Contractual Intermediary, the following information:

(a) with respect to each Indirect Account Holder of the AI that is an Investor and for which a

reduced rate of withholding tax has been claimed, a copy of the Investor Self-Declaration

provided by that Account Holder that supports the claim for the reduced withholding tax,

unless that Investor is also an Account Holder with respect to another Authorised

Intermediary that provides Tax Rate Information in accordance with clause (b) and that

Investor receives amounts paid through the Contractual Intermediary through that other

Authorised Intermediary;

(b) with respect to each Indirect Account Holder of the AI that is an Intermediary with an

Account Holder for whom documentation is required to be provided under clause (a) and that

holds through the Contractual Intermediary, a copy of the Intermediary Declaration provided

by that Intermediary and, if the Intermediary is an Authorised Intermediary, Tax Rate

Information originating with that Authorised Intermediary (unless that Authorised

Intermediary is also an Account Holder with respect to another Authorised Intermediary that

provides Tax Rate Information in accordance with this clause (b) and that Intermediary

receives amounts paid through the Contractual Intermediary through that other Authorised

Intermediary); and

Account Holder for whom documentation is required under clause (a) or (b).

(3) Information from Other Intermediaries.

The AI may not combine with its own account

information Tax Rate Information or Investor Self-Declarations provided by an Intermediary that

is neither an Authorised Intermediary nor a Contractual Intermediary. Accordingly, the

appropriate rate of tax to be applied to any Covered Payment to be paid, directly or indirectly, to

or through such an Intermediary shall be the rate provided in subparagraph 6.f of the Agreement.

DOCUMENTATION REQUIREMENTS.

(A)

Direct Account Holders.

The AI may make a claim for a reduced rate of withholding with

respect to a Covered Payment paid to a Direct Account Holder that is an Investor only if the AI has

received from such Direct Account Holder a properly completed and duly executed Investor Self-

Declaration that supports the claim to be made and the AI does not know or have reason to know that the

Investor Self-Declaration is unreliable or incorrect. The AI shall base the Tax Rate Information it provides

to a Payor under Section IV of these Procedures, as well as the information to be reported to the Competent

Authority in accordance with Section VII, on the documentation rules of this Section V.

(1) Account-Opening Procedures.

In connection with the opening of an account, the AI shall

use reasonable efforts to obtain an Investor Self-Declaration from each of its Direct Account

Holders that is an Investor.

The AI shall review the Investor Self-Declaration and other

information that is in its possession, including the Investor's account information and other

information that the AI may have as a result of complying with applicable Know Your Customer

Rules in order to determine whether the Investor Self-Declaration is unreliable or incorrect.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 148

CTPA/CFA(2010)4

(2) Continuing Validity of an Investor Self-Declaration. (a) In General.

Except as

provided in this paragraph, an Investor Self-Declaration shall expire on the last day of the fifth

calendar year following the year in which the Investor Self-Declaration is signed. The Investor

Self-Declaration shall remain valid indefinitely, however, if it is provided with respect to a

government (including a central bank of issue, agency or instrumentality) or an international

organisation. If the Source Country develops procedures that provide for electronic confirmation

of the information contained in the Investor Self-Declaration, then the validity of the Investor

Self-Declaration may be extended in accordance with terms of such procedures.

(b) Updating Investor Self-Declarations.

The AI shall institute appropriate measures to

ensure that changes in an Account Holder’s account information that could affect the

Investor’s Investor Self-Declaration (such as a change of address) will result in a review and,

if necessary, an updating of the Investor Self-Declaration. The AI shall inform the Investor at

the time the account is opened and at regular intervals thereafter of the Investor’s obligation to

update an Investor Self-Declaration if the information contained therein becomes incorrect.

The AI will be considered to know that the information contained in the Investor Self-

Declaration is incorrect if it has been informed by the Investor, the Competent Authority or a

Payor or another Intermediary that the information contained in the Investor Self-Declaration

is unreliable.

(B)

Unreliable or Incorrect Investor Self-Declarations.

(1) In General.

The AI may not make claims on the basis of an Investor Self-Declaration if

the AI knows, or should have known, that the information or statements contained in the Investor

Self-Declaration are unreliable or incorrect. The determination of whether the AI knows, or

should have known, that the Investor Self-Declaration is unreliable or incorrect will be made by

taking into account all of the information that the AI has in its possession, including the Investor's

account information and other information that the AI may have in its possession as a result of

complying with applicable Know Your Customer Rules. Once the AI knows, or has reason to

know, that the Investor Self-Declaration provided by an Investor is unreliable or incorrect, it can

no longer make claims for a reduced withholding rate on the basis of that Investor Self-

Declaration. If the AI discovers that information contained in an Investor Self-Declaration is

unreliable or incorrect, or if the AI receives notification from the Competent Authority that the

Investor Self-Declaration provided by the Investor is unreliable or incorrect (e.g., that a Taxpayer

Identification Number provided by an Investor is incorrect), the AI agrees that it will correct its

records in relation to the Investor within 30 days after the AI discovers or is notified that the

Investor Self-Declaration is unreliable or incorrect.

(2) Specific Examples.

This section provides a non-exhaustive list of circumstances in which

the AI shall be considered to have reason to know that an Investor Self-Declaration provided by a

Direct Account Holder is unreliable or incorrect. If a Direct Account Holder has provided an

Investor Self-Declaration that is not reliable under the rules of this Paragraph V.B., the AI shall

require new documentation to the extent necessary to comply with the requirements set out

below.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 149

CTPA/CFA(2010)4

(a) If the Investor is a natural person, and the AI has examined, in order to comply with

applicable Know Your Customer Rules, the passport of the Investor, an Investor Self-

Declaration provided by the Investor will be deemed unreliable if the photograph in the

passport does not match the appearance of the person presenting the passport.

(b) The AI may not rely on an Investor Self-Declaration to reduce the withholding rate that

would otherwise apply if the Investor Self-Declaration is incomplete, contains information

that is inconsistent with the Investor’s claim, or the AI has other information that is

inconsistent with the Investor’s claim.

if the permanent residence address on the Investor Self-Declaration is outside the Source

Country but the AI has a mailing or residence address for the Investor inside the Source

Country. The AI nevertheless may treat the Investor as a resident of a country other than the

Source Country if the AI has in its possession or obtains additional corroborative

documentation that supports the Investor’s claim not to be a resident of the Source Country.

(C)

Unreliable or Incorrect Information relating to Indirect Account Holders.

The AI shall

be considered to know that relevant information or statements contained in documentation, including Tax

Rate Information, relating to an Indirect Account Holder are unreliable or incorrect if a reasonably prudent

person in the position of an Authorised Intermediary would question the claims made. The AI shall be

considered to have reason to know that a claim for a reduced withholding rate provided by a Contractual

Intermediary is unreliable or incorrect if the Contractual Intermediary does not provide the AI with the

information set out in Paragraph IV.D.2. A Payor, including an Authorised Intermediary, may not in any

case rely on, or make a claim on the basis of, information originating with an Excluded Intermediary even

if such information is provided to the Payor or Authorised Intermediary by a Contractual Intermediary.

(D)

Designation as an Excluded Intermediary.

The Competent Authority may, in its

discretion, determine that information provided by a specific Intermediary is by definition unreliable. Such

determination should be based on (1) objective evidence that information provided by the Intermediary in

connection with these Procedures (whether with respect to the Source Country or another country) has

(e) The AI shall not treat an Investor as a resident of a country under an income tax treaty if

the permanent residence address on the Investor Self-Declaration is in the applicable treaty

country but the AI has a mailing or residence address for the Investor outside the applicable

treaty country. If the AI has a mailing or residence address for the Investor outside the

applicable treaty country, the AI may nevertheless treat the Investor as a resident of the

applicable treaty country if the AI has in its possession or obtains additional corroborative

documentation that supports the Investor’s claim that it is a resident of the applicable treaty

country.

(d) The AI shall not treat an Investor as a resident of a country under an income tax treaty if

the permanent residence address on the Investor Self-Declaration is not in the applicable

treaty country. The AI nevertheless may treat the Investor as a resident of the applicable

treaty country if the AI has in its possession or obtains additional corroborative documentation

that supports the Investor’s claim that it is a resident of the applicable treaty country.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 150

CTPA/CFA(2010)4

repeatedly been unreliable or incorrect and that such information has resulted in material under-

withholding of tax that has not been promptly corrected in accordance with Section VI, or paid by the

Intermediary or (2) in the case of a Contractual Intermediary, the Intermediary’s failure to fulfil significant

procedural obligations, including a failure to make documents described in Paragraph V.F available for

inspection in accordance with that paragraph. Upon making such determination, the Competent Authority

shall designate the Intermediary an Excluded Intermediary and shall add such Intermediary to the list

maintained by the Competent Authority in accordance with Paragraph X.B. With respect to the

Intermediary so designated, such designation shall take effect immediately, subject to Paragraph IX.C and

the Intermediary so designated immediately shall cease to make any claims for reductions in the rate of

withholding tax to be applied to Covered Payments. With respect to Covered Payments to be paid by the

AI, directly or indirectly, to the Intermediary so designated, the designation will take effect for payments

with respect to which entitlement to the payment is determined 15 days or more after the earliest of: (1) the

date the Excluded Intermediary notifies the AI that a previously-provided Intermediary Declaration is no

longer correct; (2) the date the AI has been notified by the Competent Authority that the Intermediary is an

Excluded Intermediary (which, for this purpose, may be satisfied by an email to the appropriate person at

the AI identified in Paragraph 11 of the Agreement); or (3) the date the AI otherwise discovers that the

Intermediary has been designated an Excluded Intermediary. The Intermediary shall remain on such list

unless it becomes an Authorised Intermediary, subject to these Procedures, with respect to the Source

Country, or the Competent Authority otherwise determines that the Intermediary should be removed from

the list.

(E)

Maintenance and Retention of Documentation.

The AI shall retain the original Investor

Self-Declaration, a certified copy thereof, or a secure electronic scan thereof with respect to each Account

Holder that is an Investor, and the Intermediary Declaration, a certified copy thereof, or a secure electronic

scan thereof, with respect to each Account Holder that is an Intermediary. The AI shall also retain any

other relevant information from the Account Holder’s file. All such documentation shall be saved for the

period specified in Paragraph 7 of the Agreement. However, if the Competent Authority has notified the

AI that there is an open audit or investigation for which documentation in the Account Holder’s file and/or

an Intermediary Declaration is relevant, such documentation may not be destroyed but must be retained

until the Competent Authority has notified the AI that the audit or investigation has been completed.

(F)

Access to Documentation.

The AI shall make the Investor Self-Declarations and any

Intermediary Declarations received in accordance with Paragraph IV.D.2, associated Tax Rate Information

provided to Payors and any other information referred to in this Section V (including information received

as a result of complying with Know Your Customer Rules) available upon request for inspection by the

Independent Reviewer and the Competent Authority in accordance with Section VIII. The AI shall also

use its best efforts to make available to the Independent Reviewer and the Competent Authority any

information described in the preceding sentence that is held by any Contractual Intermediary that is an

Affiliate of the AI. The AI shall, upon request, transmit the documents and information described in this

paragraph to the Competent Authority in the Source Country or, to the extent possible, make such

documents and other information available to the Competent Authority for inspection at the Offices of the

AI.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 151

CTPA/CFA(2010)4

VI.

ADJUSTMENTS FOR OVER- AND UNDER-WITHHOLDING.

(A)

Adjustments by AI before Annual Report is Filed.

If, at any time prior to the filing of the

Annual Report required by Section VII, the AI discovers that the Tax Rate Information provided to a

Payor, and/or the withholding tax collected by the Payor, was incorrect, the procedures provided in this

Paragraph A shall apply. Any adjustments that have been made in accordance with this Paragraph shall be

reflected in the annual information reports required by Section VII.

(1) Over-Withholding.

The AI may request that a Payor make an adjustment for amounts

paid to the AI with respect to which too much tax has been withheld. Such adjustment may be

made by way of the reimbursement procedure described in clause (a) or the set-off procedure

described in clause (b). Such adjustment must be requested and made within the time period

prescribed in such clauses. An Account Holder that has received a Covered Payment with

respect to which too much tax has been withheld may request that the AI make the request

described in this paragraph. The AI shall use its best efforts to ensure that any request for

adjustment is made in a timely manner and shall co-operate with the Payor to facilitate a prompt

adjustment. If an adjustment has not been made before the end of the period prescribed in clause

(a) or (b) below, the AI shall withdraw its request and shall file a claim for refund in accordance

with Paragraph C below. The AI may also withdraw its request and file a claim for refund in

accordance with Paragraph C below if the time period in clause (a) or (b) has not expired but 2

months have elapsed since the date of the request and no adjustment has been made.

(a) Reimbursement Procedure.

The AI may request that a Payor repay the AI for any

amount over-withheld, in which case the Payor may make a similar request of any other Payor

from which it has received a Covered Payment. The AI must make such request to the Payor

prior to the due date for filing the report required by Paragraph VII.B.

(2) Under-Withholding.

If the AI knows that an amount should have been withheld from a

previous Covered Payment made to an Account Holder but it has not been withheld (or the

amount withheld was too low), the AI shall notify the Payor and shall agree with the Payor as to

the appropriate course to remedy the shortfall. For example, the Payor, if it is a Withholding

Agent with respect to the Covered Payments, may withhold from future payments made to the AI

with respect to the relevant Account Holder. Alternatively, the AI may arrange covering

payment from the Account Holder or, if necessary, satisfy the obligation out of property of the

Account Holder over which it has control, by making payment to, or to the order of, the Payor.

(3) Claim for Refund.

If an AI has provided Tax Rate Information to a Payor that results in

too much tax being withheld from a Covered Payment, or the Payor incorrectly collects too much

withholding tax, and the AI is not able to make a request for an adjustment, or has withdrawn

such a request, in accordance with Paragraph A.1 of this Section, the AI may make a claim for

refund of the over-withheld tax by filing a claim on behalf of Account Holders that are Investors

(b) Set-Off Procedure.

The AI may request that a Payor repay the AI by applying the

amount over-withheld against any amount that otherwise would be required to be withheld

from Covered Payments made by the Payor to the AI. The AI must make such request to the

Payor prior to the due date for filing the report required by Paragraph VII.B.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 152

CTPA/CFA(2010)4

directly with the Competent Authority at the address provided in the Agreement or electronically

using [description of transmission format]. If the over-withholding is attributable to Tax Rate

Information originating with an underlying Authorised Intermediary in accordance with

Paragraph IV.D.1, the claim for refund shall be made by the Authorised Intermediary that

originated the Tax Rate Information, not by the AI. All claims under this Paragraph VI.A.3 must

be filed by the date specified in Paragraph 8 of the Agreement, using the form in Annex 1.

(B)

Adjustments by AI with Year-End Summary.

In connection with filing the information

report required by Section VII, the AI shall also file the Year-End Summary of Covered Payments in the

form set out in Annex 1. Any adjustments for over- or under-withholding of tax that have not been made

in accordance with Paragraph A shall be reflected in the Year-End Summary. The AI shall pay any

additional tax reflected on the Summary at the time the Summary is filed with the Competent Authority.

(C)

Adjustments Originating with the Competent Authority.

If the Competent Authority

determines that tax has been under-withheld and that, in accordance with Section II.B, the AI is liable for

the under-withheld tax, the Competent Authority shall so notify the AI before proceeding against any other

Intermediary and/or a Withholding Agent. The AI shall have 30 days to demonstrate to the satisfaction of

the Competent Authority that the tax in fact was not under-withheld, or to pay the under-withheld tax. If

the AI has not paid the under-withheld tax by the expiration of such period, the Competent Authority may

proceed against any Withholding Agent.

VII.

INFORMATION REPORTING.

(B)

(1)

Contents of Information Report.

The information report shall include:

the name, address, and AIIN of the AI;

(2) the name, address and Taxpayer Identification Number of the Account Holder (or other form

of information or combination of information (e.g., address and birth date) used by a country

or other taxing authority to identify its residents for purposes of collecting taxes) and

country of residence in the case of an Account Holder that is not an Authorised

Intermediary; and

(3) information regarding the amount of a Reportable Payment (in the currency of the Source

Country), the date on which it was paid or credited to the Account Holder, details of the

securities in respect of which the payment was made and amount of tax withheld from the

Reportable Payment.

In the case of a Reportable Payment paid to another Authorised Intermediary, the relevant Taxpayer

Identification Number shall be the Authorised Intermediary Identification Number. In the case of a

(A)

In General.

The AI shall be required to report to the Source Country detailed information

regarding Reportable Payments paid, directly or through one or more Contractual Intermediaries, to its

Account Holders that are Investors as well as those that are Authorised Intermediaries, during the calendar

year. In connection with filing such information reports, the AI shall also file the Year-End Summary of

Covered Payments in the form set out in Annex 1.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 153

CTPA/CFA(2010)4

Reportable Payment made to a resident of the Source Country, the AI shall use any Taxpayer Identification

Number assigned to that resident by the Source Country, even if the Account Holder is also a resident of

another country.

(C)

Format and Filing.

Reporting with respect to Account Holders that are not Authorised

Intermediaries shall be made on the relevant form required by Annex 1. Reporting with respect to

Authorised Intermediaries shall be made on the relevant form required by Annex 1. Such forms shall be

filed annually, on or before 30 April of the year following any calendar year in which the AI receives

Reportable Payments in its capacity as an Authorised Intermediary. The AI may file such reports

electronically using the Standard Transmission Format developed by the Organisation for Economic Co-

Operation and Development. All amounts shall be reported in the currency of the Source Country.

VIII.

COMPLIANCE.

(B)

Report of the Independent Reviewer.

The Independent Reviewer’s Report shall focus on

the AI’s compliance with its obligations under the Agreement and these Procedures. In this regard, the

Independent Reviewer’s Report will review the AI’s processing of Covered Payments, including the

application of tax withholding in accordance with Paragraph 6 of the Agreement and the documentation

secured under Section V, and its reporting to the Source Country in accordance with Section VII. The

Independent Reviewer’s Report shall be prepared in accordance with Annex 2.

(2) Timing and Filing of Independent Reviewer’s Report.

(a) In General. The AI shall

have the Independent Reviewer prepare an Independent Reviewer’s Report for the first full

calendar year that the AI has in effect an agreement with any country pursuant to which it acts as

an Authorised Intermediary in accordance with these Procedures. Thereafter, the Independent

Reviewer will prepare an Independent Reviewer’s Report only upon request by any tax authority

that is a Competent Authority under any such agreement, which shall be no more often than

every third year unless a Competent Authority has good cause for requesting a more frequent

Independent Review, including that a prior review of the AI has indicated a significant failure by

the AI to meet its obligations under the Agreement and these Procedures and/or the risk of

default. Notwithstanding the preceding sentences, if the Independent Reviewer’s Report

identifies failures by the AI to meet its obligations under the Agreement and these Procedures,

the years between the last reviewed year and the year subject to the Independent Reviewer’s

(1) Access to Information.

The AI shall permit the Independent Reviewer to have access to

all relevant records of the AI for purposes of completing the Independent Reviewer’s Report,

including information regarding specific Account Holders receiving Covered Payments. The AI

shall permit the Competent Authority to examine the Independent Reviewer’s work papers and

reports.

(A)

In General.

In order to assess compliance by the AI with its obligations under the

Agreement and these Procedures, the Competent Authority may require the delivery of an Independent

Reviewer’s Report in accordance with Paragraph B of this Section. The Competent Authority shall, in

addition, maintain the right to review directly the AI’s compliance with these Procedures and the

Agreement.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 154

CTPA/CFA(2010)4

Report shall also be subject to review, but only if the AI would be liable under Paragraph II.B

with respect to any claim by the Competent Authority with respect to such year.

(b) First Year of the Agreement. Upon the entry into effect of the Agreement, the AI shall

provide the Competent Authority with a copy of the most recent Independent Reviewer’s

Report prepared in accordance with subparagraph (a). If the first full calendar year that the

Agreement is in effect is not a year for which an Independent Review otherwise would be

performed in accordance with subparagraph (a), the Competent Authority nevertheless may

elect to have an Independent Review performed for that year. However, such Independent

Review shall be limited to a review, in accordance with Sections III to V of Annex 2, of the

processing of two Covered Payments arising in the Source Country unless, after receiving the

results of that review, the Competent Authority has reasonable concerns regarding the AI’s

compliance with the Agreement. In that case, the Competent Authority may request a

supplementary review as described in Section VI of Annex 2. Thereafter, Independent

Reviews with respect to the Source Country will be performed on the same schedule as set out

in subparagraph (a).

(3) Scope of the Independent Reviewer’s Report.

In connection with the Independent

Reviewer’s Report prepared with respect to the first full calendar year that an Agreement is in

effect, the Independent Reviewer must review the AI's compliance with the Agreement and these

Procedures in accordance with the agreed procedures for review set forth in Annex 3. At a

minimum, the Independent Reviewer must review the AI’s processing of Covered Payments,

including the application of tax withholding in accordance with paragraph 6 of the Agreement

and the documentation secured under Section V, and its reporting to the Source Country in

accordance with Section VII. With respect to later years, if the Competent Authority requests

further review by the Independent Reviewer, such review may encompass any reasonable

combination of the elements in Annex 3. The Independent Reviewer’s Report must fully

describe the scope of the review, the methodologies (including sampling techniques) used to

determine whether the AI is in compliance with the provisions of the Agreement and these

Procedures and address each of the items in the preceding sentences.

(4) Use of Statistical Sampling.

If a procedure in Annex 2 requires an Independent Reviewer

to make a determination based on a valid sample of accounts, it shall use a statistical sampling

whenever an examination of all accounts within a particular class of accounts would be

accordance with subparagraph (a) or (b) must notify the AI that a report will be required no

later than 31 December of the year to which the report is to relate. The Independent Reviewer

shall provide a copy of any Independent Reviewer’s Report prepared pursuant to

subparagraph (a) to each country with which the AI has in effect an agreement pursuant to

which it acts as an Authorised Intermediary in accordance with these Procedures no later than

30 September of the year following the year to which the report relates. A Competent

Authority may, however, upon request by the Independent Reviewer, extend the due date for

the Independent Reviewer’s Report upon a showing of good cause.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 155

CTPA/CFA(2010)4

unreasonable in terms of time and expense. If it is reasonable to examine all accounts in

connection with a particular issue, statistical sampling techniques shall not be used.

(5) Consolidated Review of the AI.

The Independent Reviewer may conduct a consolidated

review of the AI, so long as (1) the members of the group making up the AI operate with uniform

practices and procedures and shared systems for performing the functions being reviewed, and

(2) those practices and procedures and shared systems are subject to uniform monitoring and

control.

(6) Designation of Independent Reviewer.

The AI shall propose to the Competent Authority

an initial Independent Reviewer that is subject to laws, regulations or rules that impose sanctions

for failure to exercise its independence and to perform the review competently. The AI’s initial

Independent Reviewer is designated in Paragraph 9 of the Agreement. The Competent Authority

may, however, revoke its acceptance of the Independent Reviewer if it reasonably believes that

the reviewer designated is not independent or cannot perform an effective review under these

Procedures. In such case, the Competent Authority shall notify the AI by June 30 of the year

preceding the year for which an Independent Review is to be conducted. Within 90 days of such

notification, the AI shall propose a substitute for the Independent Reviewer that the AI

reasonably believes to be subject to laws, regulations or rules that impose sanctions for failure to

exercise its independence and to perform the review competently. The Competent Authority

shall approve or reject the substitute Independent Reviewer within 30 days of receiving the

proposal from the AI.

(C)

Review by the Competent Authority.

The Competent Authority may also review directly

the AI’s compliance with the Agreement. Such a review may take the form of spot checks, pursuant to

which the Competent Authority would request information regarding a certain percentage or number of

Account Holders receiving a specific Covered Payment, in order to determine whether the amount of

withholding tax collected, and any information required to be reported, was correct. In connection with

such a spot check, the Competent Authority might also examine other information held by the AI with

respect to the relevant Account Holders, such as information collected in the course of complying with

Know Your Customer Rules. The Competent Authority may also decide to confirm the claims for

benefits, with respect to specific Account Holders or a random sample of Account Holders, by requesting

that the country listed on the Investor Self-Declaration as the Account Holder’s country of residence

confirm that the Account Holder is in fact a resident of that country. In addition to such spot checks, the

Competent Authority may also pursue a more expansive examination of the AI’s operations and

procedures. Such an examination might occur, for example, when the Independent Reviewer’s Report

and/or the spot checks described in this paragraph suggest a persistent and pervasive failure by the AI to

meet its obligations under the Agreement and these Procedures or when the Competent Authority becomes

aware of problems that might not be discovered as a result of the information reporting required by Section

VII. In those cases, the Competent Authority will meet with the AI in order to clarify and resolve those

problems, with a view to avoiding a default that would necessitate termination of the Agreement.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 156

CTPA/CFA(2010)4

IX.

TERMINATION OF AGREEMENT

(A)

In General.

Subject to Paragraph B of this Section, the Agreement may be terminated by

either the Competent Authority or the AI by delivery of a notice of termination to the other party in

accordance with Paragraph X.E. A notice of termination sent by either party shall take effect on the date

specified in the notice, which in the case of a notice sent by the Competent Authority shall be at least 30

days after the date on which the notice is received by the AI.

(B)

Termination for Cause.

During the period beginning with the effective date provided in

Paragraph 12 of the Agreement (without regard to any later effective date applicable with respect to any

modification of the Agreement) and ending seven years thereafter, the Competent Authority shall not

terminate the Agreement unless there has been a significant change in circumstances, as defined in

Subparagraph 1, or an event of default has occurred, as defined in Subparagraph 2. Before delivering

notice of termination for cause, the Competent Authority shall follow the resolution procedures in

Subparagraph 3.

(1) Significant Change in Circumstances.

For purposes of these Procedures, a significant

change in circumstances includes, but is not limited to –

(a)

An acquisition of all, or substantially all, of the AI’s assets in any transaction unless, in

the case of a merger, the AI is the surviving legal entity;

(b)

A change in any applicable law or policy that affects the validity of any representation

made by the AI in its application to become an Authorised Intermediary, affects the validity of

any provision of the Agreement, materially affects the procedures contained in these

Procedures or affects the AI’s ability to perform its obligations under the Agreement and these

Procedures;

(c)

A final ruling of any court that affects the validity of any provision of the Agreement or

these Procedures; or

(d)

Any other significant change in the AI’s circumstances that affects the AI’s ability to

meet its obligations under the Agreement and these Procedures.

(2) Events of Default.

For purposes of these Procedures, an event of default occurs if the AI

fails to perform any material duty or obligation required under the Agreement and these

Procedures, and includes, but is not limited to, the occurrence of any of the following:

(a)

The AI fails to implement adequate procedures, accounting systems, and internal controls

to ensure compliance with the Agreement and these Procedures;

(b)

The AI makes a misrepresentation with respect to Tax Rate Information

substantial under-withholding by a Withholding Agent;

that results in

(c)

The AI fails to notify a Payor that an amount that should have been withheld from a

previous Covered Payment made to the AI has not been withheld (or the amount withheld was

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 157

CTPA/CFA(2010)4

too low), and/or fails to take the actions specified in Section VI to remedy the under-

withholding;

(d)

The AI makes refund claims in excess of the amount to which its Account Holders are

entitled;

(e)

The AI fails to timely file the forms required by Section VII, or files forms that are

materially incorrect or fraudulent;

(f)

The AI fails to have the Independent Reviewer prepare an Independent Reviewer’s Report

required by Section VIII.B, the AI fails to cooperate with the Independent Reviewer, or the

AI or its Independent Reviewer fails to provide reasonable cooperation with the Competent

Authority;

(g)

The AI fails to inform the Competent Authority within 90 days of any significant change

in its circumstances to the extent that change affects the AI’s obligations under the Agreement

and these Procedures;

(h)

The AI fails to cure a material error, omission or deficiency identified by the Competent

Authority or by an Independent Reviewer;

(i)

The AI makes any fraudulent statement or a misrepresentation of material fact with regard

to the Agreement to the Competent Authority, a Payor or Withholding Agent, or the AI’s

Independent Reviewer;

(j)

The AI fails to provide the Competent Authority with an Independent Reviewer’s Report

that complies with Section VIII;

(k)

The AI is prohibited for any reason (including by law or contract) from disclosing the

identity of an Account Holder or account information to the AI’s Independent Reviewer or

any relevant tax authorities for the purposes of monitoring the AI’s performance under the

Agreement; or

(l)

The AI removes residents of the Source Country from accounts covered by the Agreement

for the purpose of circumventing the information reporting requirements of Section VII.

(3) Resolution Process.

Upon the occurrence of an event of default, the Competent Authority

may deliver to the AI a notice of default specifying the event of default that has occurred and

proposing a date for a meeting between the Competent Authority, the AI and, if necessary, the

Independent Reviewer, which date shall be within 45 days of the date of the notice. The purpose

of such meeting shall be to clarify and resolve any underlying problems that have led to the event

of default. In advance of that meeting, the AI may provide an offer to cure the event of default,

including the time period in which the cure will be accomplished, or a statement giving any

reasons why the AI does not agree that an event of default has occurred. The Competent

Authority may provide its own counter-proposal regarding the method of cure and the applicable

timetable and/or a response to any statement by the AI regarding the existence of an event of

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 158

CTPA/CFA(2010)4

default. If the Competent Authority and the AI reach a satisfactory resolution regarding whether

an event of default exists and a method and timetable for the cure of any such default, or a

timetable for further discussions that might lead to such a satisfactory resolution, the Competent

Authority shall not terminate the Agreement so long as the AI complies with the terms of any

such resolution or discussions that might lead to such a resolution are on-going. If the Competent

Authority and the AI cannot reach a satisfactory resolution at the meeting, and cannot agree to a

timetable for further discussions that might lead to such a resolution, the Competent Authority

may deliver a notice of termination in accordance with this Paragraph B. The Competent

Authority may also deliver a notice of termination for cause if the AI does not agree to hold a

meeting within 45 days of the delivery of the notice of default or fails to attend the scheduled

meeting, unless the AI can show good cause for such a delay or failure and agrees to hold such a

meeting as soon as practicable and within a time frame acceptable to the Competent Authority. If

an event of default is discovered in the course of an Independent Review, the AI may cure the

default, without following the procedures of this paragraph, if the Independent Reviewer’s report

describes the default and the actions that the AI took to cure the default and the Competent

Authority determines that the cure procedures followed by the AI were sufficient. If the

Competent Authority determines that the AI’s actions to cure the default described in the

preceding sentence were not sufficient, the Competent Authority shall issue a notice of default

and the procedures described in this paragraph shall be followed.

(C)

Co-Ordination with Designation as an Excluded Intermediary.

If the Competent

Authority designates the AI as an Excluded Intermediary in accordance with Paragraph V.D, such

designation shall, at the request of the AI, be treated as an event of default to which the resolution process

provided in Paragraph B will apply. However, in such case the initial meeting generally will take place

within 15 days of such designation. If a satisfactory resolution is reached, the Competent Authority may

suspend the designation so long as the AI complies with the terms of such resolution. If a satisfactory

solution is not reached or the AI fails to comply with such resolution, the designation of the AI as an

Excluded Intermediary shall become effective in accordance with the terms of Paragraph V.D. In addition,

if the Competent Authority terminates the Agreement for cause in accordance with Paragraph B, the AI

shall thereafter be treated as an Excluded Intermediary for a period of five years, unless the Competent

Authority earlier agrees (1) that an Authorised Intermediary may treat it as a Contractual Intermediary or

(2) that the Intermediary may act as an Authorised Intermediary.

MISCELLANEOUS PROVISIONS.

(A)

List of Authorised Intermediaries.

The Competent Authority shall maintain a list of

Intermediaries that have been authorised by the Competent Authority to act as Authorised Intermediaries

with respect to income arising in the Source Country and whose authorisations have not been revoked. The

Competent Authority will make available to any person the name and address of any such Intermediaries

which have been so authorised and may if they so choose publish such information.

(B)

List of Excluded Intermediaries.

The Competent Authority shall maintain a list of

Intermediaries that have been identified as Excluded Intermediaries. Such list shall include those

Intermediaries whose authorisation to act as Authorised Intermediaries has been terminated by the

Competent Authority in accordance with Section IX and any other Intermediaries designated by the

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 159

CTPA/CFA(2010)4

Competent Authority in accordance with Paragraph V.D. The Competent Authority will make available to

any person the name and address of any such Intermediaries which have been so designated and may if

they so choose publish such information.

(C)

Waiver.

Any waiver of a provision of the Agreement or these Procedures by the Competent

Authority is a waiver solely of that provision. The waiver does not obligate the Competent Authority to

waive other provisions of the Agreement or these Procedures or the same provision with respect to a later

period.

(D)

No Assignment.

The AI’s rights and responsibilities under the Agreement and these

Procedures cannot be assigned to another person.

(E)

Notices.

Notices provided under the Agreement shall be mailed registered, first class mail

with, if permissible, a copy sent by e-mail. Such notices shall be directed as provided in the Agreement.

All notices sent to the Competent Authority must include the AI’s AIIN.

(F)

No Agency.

The AI, acting in its capacity as an Authorised Intermediary, or in any other

capacity, does not act as an agent of the Competent Authority, nor does it have the authority to hold itself

out as an agent of the Competent Authority.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 160

CTPA/CFA(2010)4

ANNEX 1:

FORMS TO BE USED UNDER THE AGREEMENT

Investor Self-Declaration – Individuals

(required by Section V of the Procedures)

Investor Self-Declaration – Entities

(required by Section V of the Procedures)

Intermediary Declaration – Authorised Intermediary

(required by Section IV.C of the Procedures)

Intermediary Declaration – Contractual Intermediary

(required by Section IV.D.2 of the Procedures)

Annual Information Report by an Authorised Intermediary with respect to Reportable Payments

Made, Directly or Indirectly through Contractual Intermediaries, to an Investor

(required by Section VII.A of the Procedures)

Annual Information Report by an Authorised Intermediary with respect to Reportable Payments

Made, Directly or Indirectly through Contractual Intermediaries, to an Authorised Intermediary

(required by Section VII.A of the Procedures)

Year-End Summary of Covered Payments

(required by Section VII.A of the Procedures)

Claim for Refund by an Authorised Intermediary with respect to Reportable Payments

(provided for in Section VI.A of the Procedures)

Optional Notification from the Competent Authority to an Authorised Intermediary that a Refund

Has Been Paid

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 161

CTPA/CFA(2010)4

INVESTOR SELF-DECLARATION – INDIVIDUALS

Recipient of Declaration: ___________________________________ (along with any successor-in-

interest, the “Recipient”)

Name of Investor: _____________________________________________________________________

Permanent Address: _____________________________________________________________________

City: __________________________ Province, State or Locality: ____________________________

Country: _____________________Postal Code: _________________________________________

Mailing Address

(if different) ___________________________________________________________

City: __________________________ Province, State or Locality: ________________________________

Country: _____________________Postal Code: _________________________________________

Place of Birth: ________________________________________________Date of Birth: ______________

Account Number(s) Covered by this Declaration: ____________________________________________

I hereby certify that I (the “Investor”) am a resident of _________________________ for tax

purposes. I further certify that:

(Must either complete (a) or initial (b) ):

(a) my Taxpayer Identification Number (“TIN”) in my country of residence is

_____________________; or

(b) my country of residence does not issue TINs to its residents or I am otherwise unable to

procure a TIN from my country of residence. [ ]

I certify that:

(Must either initial (a) or complete (b))

(a) I am not a resident for tax purposes of any country other than that set out in paragraph 1 [ ];

(b) I am a resident for domestic tax purposes of the following countries in addition to that set out

in paragraph 1 and my TIN in each additional country of residence is set out below or I have

initialled to indicate that a TIN is unavailable:

Country: __________________________; TIN__________________________or TIN Unavailable [

]

I certify that, except to the extent set out in this paragraph, I am a resident of the country set out

in paragraph 1 for purposes of all relevant tax treaties, am not acting as an agent, nominee or conduit with

respect to the income that is to be paid or credited to the account(s) to which this Declaration relates, and

am the beneficial owner of such income, and that I meet any additional criteria necessary to claim the

benefits of such treaties with respect to the income to be received through my account(s) with the

Recipient. I further certify that such income is not attributable to a permanent establishment or fixed base

that is maintained by me outside the country set out in paragraph 1. The certifications in this paragraph do

not apply to the following treaties, with respect to which I am subject to restrictions on treaty benefits (for

example, because the relevant treaty would deny me benefits as a non-domiciliary resident of the country

noted in paragraph 1) with respect to the specified types of income:

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 162

CTPA/CFA(2010)4

______________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________

I hereby authorise the Recipient to provide, directly or indirectly, to any relevant tax authorities a

copy of this form and to disclose to such tax authorities any additional information that the Recipient may

have in its possession that is relevant to my qualification for any benefits claimed on the basis of this

Investor Self-Declaration. I acknowledge and agree that information regarding income paid or credited to

or for the benefit of the account(s) set out above may be reported to the tax authorities of the country in

which such income arises and that those tax authorities may provide the information to the country or

countries in which I am a resident for tax purposes.

I also authorise the Recipient to provide, directly or indirectly, a copy of this form to any person

that has control, receipt, or custody of income to which this form relates or any person that can disburse or

make payments of income to which this form relates.

If the Recipient determines that an amount that should have been withheld from a previous

payment made to my account(s) has not been withheld (or the amount withheld was too low), I authorise

the Recipient to take such action as may be appropriate to remedy the shortfall, including increasing the

withholding from future payments made to me, arranging covering payment from me or, if necessary,

satisfying the obligation out of property that it holds for me.

I undertake to advise the Recipient promptly of any change in circumstances which causes the

information contained herein to become incorrect and to provide the Recipient with a suitably updated

Self-Declaration within 30 days of such change in circumstances.

I declare that all statements made in this declaration are, to the best of my knowledge and belief,

correct and complete.

Signed: _____________________________

__________________________________

Name of Signatory in block capitals or type

Date: ______________

Title: Mr./Ms./etc.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 163

CTPA/CFA(2010)4

INVESTOR SELF-DECLARATION – ENTITIES

Recipient of Declaration: ___________________________________ (along with any successor-in-

interest, the “Recipient”)

Name of Investor: _____________________________________________________ (the “Investor”)

Statutory Address: ______________________________________________________________________

City: __________________________ Province, State or Locality: ________________________________

Country: _____________________Postal Code: _________________________________________

Mailing Address

(if different) ___________________________________________________________

City: __________________________ Province, State or Locality: ________________________________

Country: _____________________Postal Code: _________________________________________

Place of Incorporation/Organisation: ______________________________________________________

Date of Incorporation/Organisation: _____________________________________________________

Account Number(s) Covered by this Declaration: ____________________________________________

I hereby certify that the Investor is a resident of _________________________ for tax purposes.

I further certify that:

(Must either complete (a) or initial (b))

(a) the Investor’s Taxpayer Identification Number (“TIN”) in its country of residence is

_____________________; or

(b) the Investor’s country of residence does not issue TI Ns to its residents or the Investor

otherwise is unable to procure a TIN from its country of residence. [ ]

I certify that:

(Must either initial (a) or complete (b)):

(a) The Investor is not a resident for tax purposes of any country other than that set out in

paragraph 1 [ ]; or

Country: __________________________; TIN__________________________or TIN Unavailable [

(b) The Investor is a resident for domestic tax purposes of the following countries in addition to

that set out in paragraph 1 and its TIN in each additional country of residence is set out below or I

have initialled to indicate that a TIN is unavailable:

]

I certify that, except to the extent set out in this paragraph, the Investor is a resident of the

country set out in paragraph 1 for purposes of all relevant tax treaties, is not acting as an agent, nominee or

conduit with respect to the income that is to be paid or credited to the account(s) to which this Declaration

relates, and is the beneficial owner of such income, and that the Investor meets any additional criteria

necessary to claim the standard benefits of such treaties with respect to the income to be received through

such account(s) with the Recipient or has detailed at paragraphs 5 to 9 below any preferential treaty

entitlements. I further certify that such income is not attributable to a permanent establishment or fixed

base that is maintained by the Investor outside the country set out in paragraph 1. The certifications in this

paragraph do not apply to the following treaties, with respect to which the Investor is subject to restrictions

on treaty benefits (for example, because the Investor does not meet any applicable limitation on benefits or

anti-abuse provisions) with respect to the specified types of income:

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 164

CTPA/CFA(2010)4

______________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________

I certify that the Investor is of the following type in the country set out in paragraph 1: [ ] Body

Corporate [ ] Government (including central bank of issue, agency or instrumentality) [ ] International

Organisation [ ] Pension Fund [ ] Charity [ ] Collective Investment Vehicle [ ] Partnership (other than

a collective investment vehicle) [ ] Trust (other than a collective investment vehicle, charity or pension

fund) [ ] Estate [ ] Other (please describe) _____________

(Applicable only if the “Government”, “Pension Fund” or “Charity” box is checked at

paragraph 4 above)

[ ] I certify that the Investor is a governmental entity, pension fund, charity or other similar entity that is

entitled to a preferential rate of withholding tax under the following treaties with respect to the specified

types of income:

(Applicable only if the “International Organisation” box is checked at paragraph 4 above)

[

] I certify that the Investor is an international organisation that is entitled to an exemption or a

preferential rate of withholding tax under the following statutory authority or tax or other treaties (if other

treaty, specify to which countries it is applicable) with respect to the specified types of income:

(Applicable only if the “Collective Investment Vehicle” box is checked at paragraph 4 above)

[

] I certify that the Investor is a widely-held collective investment vehicle that is entitled to claim

benefits on its own behalf, in whole or in part, with respect to the source countries set out in Attachment A,

as it may be updated from time to time.

(Applicable only if the “Partnership”, “Trust” or “Estate” box is checked at paragraph 4 above)

[

] I certify that the Investor is a partnership, trust, estate or similar vehicle, not being a widely-held

collective investment vehicle, that is entitled to claim benefits on its own behalf, in whole or in part, with

respect to the source countries set out in Attachment B, as it may be updated from time to time.

(If applicable)

[

] I certify that the Investor is entitled to a preferential treaty rate of

withholding tax not otherwise covered at paragraph 5 above (including rates applicable to companies

receiving dividends from companies in which they own a specified percentage of the capital or voting

______________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 165

CTPA/CFA(2010)4

rights (or some combination thereof), with respect to which the Investor or Recipient must make a separate

claim) under the following treaties with respect to the specified types of income:

______________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________

10.

I hereby authorise the Recipient to provide, directly or indirectly, to any relevant tax authorities a

copy of this form and to disclose to such tax authorities any additional information that the Recipient may

have in its possession that is relevant to the Investor's qualification for any benefits claimed on the basis of

this Investor Self-Declaration. I acknowledge and agree that information regarding income paid or

credited to or for the benefit of the account(s) set out above may be reported to the tax authorities of the

country in which such income arises and that those tax authorities may provide the information to the

country or countries in which the Investor is a resident for tax purposes.

11.

I also authorise the Recipient to provide, directly or indirectly, a copy of this form to any person

that has control, receipt, or custody of income to which this form relates or any person that can disburse or

make payments of income to which this form relates.

12.

If the Recipient determines that an amount that should have been withheld from a previous

payment made to the account(s) of the Investor has not been withheld (or the amount withheld was too

low), I authorise the Recipient to take such action as may be appropriate to remedy the shortfall, including

increasing the withholding from future payments made to the Investor, arranging covering payment from

the Investor or, if necessary, satisfying the obligation out of property that it holds for the Investor.

13.

I undertake to advise the Recipient promptly of any change in circumstances which causes the

information contained herein to become incorrect and to provide the Recipient with a suitably updated

Self-Declaration within 30 days of such change in circumstances.

On behalf of the Investor, I declare that all statements made in this declaration are, to the best of my

knowledge and belief, correct and complete.

__________________________________

Signature

__________________

Date

__________________________________

Name of Signatory in block capitals or type

_________________________

Position with respect to Investor

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 166

CTPA/CFA(2010)4

ATTACHMENT A TO INVESTOR SELF-DECLARATION – ENTITIES

Recipient of Declaration: ___________________________________ (along with any successor-in-

interest, the “Recipient”)

Name of Investor: _____________________________________________________ (the “Investor”)

Statutory Address: ______________________________________________________________________

City: __________________________ Province, State or Locality: ________________________________

Country: _____________________Postal Code: _________________________________________

Account Number(s) Covered by this Attachment: ____________________________________________

QUALIFICATION OF INCOME RECEIVED BY

COLLECTIVE INVESTMENT VEHICLES

ELIGIBLE FOR TREATY BENEFITS

Source

Country

On behalf of the Investor, I declare that all statements made in this declaration are, to the best of my

knowledge and belief, correct and complete.

__________________________________

Signature

__________________

Date

__________________________________

Name of Signatory in block capitals or type

100%

Eligible

(Yes/No)

Proportion (if

No)

Period

Covered

Method

(Quarterly Determinations, Sales

Restrictions, Tracing, etc.)

_________________________

Position with respect to Investor

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 167

CTPA/CFA(2010)4

ATTACHMENT B TO INVESTOR SELF-DECLARATION – ENTITIES

Recipient of Declaration: ___________________________________ (along with any successor-in-

interest, the “Recipient”)

Name of Investor: _____________________________________________________ (the “Investor”)

Statutory Address: ______________________________________________________________________

City: __________________________ Province, State or Locality: ________________________________

Country: _____________________Postal Code: _________________________________________

Account Number(s) Covered by this Attachment: ____________________________________________

QUALIFICATION OF INCOME RECEIVED BY

A PARTNERSHIP, TRUST OR SIMILAR VEHICLE

ELIGIBLE FOR TREATY BENEFITS

Source Country

100% Eligible (Yes/No)

Proportion (if No)

Period Covered

On behalf of the Investor, I declare that all statements made in this declaration are, to the best of my

knowledge and belief, correct and complete.

__________________________________

Signature

__________________________________

Name of Signatory in block capitals or type

__________________

Date

_________________________

Position with respect to Investor

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 168

CTPA/CFA(2010)4

INTERMEDIARY DECLARATION – AUTHORISED INTERMEDIARY

Recipient of Declaration: ___________________________________ (along with any successor-in-

interest, the “Recipient”)

Name of Intermediary Providing Declaration: ________________________________ (the “Intermediary”)

Address: ______________________________________________________________________________

City: __________________________ Province, State or Locality: ________________________________

Country: _____________________Postal Code: _________________________________________

Account Number(s) Covered by this Declaration: ____________________________________________

I hereby certify that the Intermediary is an Authorised Intermediary with respect to each of the

Countries in the attached table, its Authorised Intermediary Identification Number with respect to each

Country is as provided therein, it is acting in its capacity as an Authorised Intermediary with respect to the

account(s) listed above and, if so indicated, its Agreement with the relevant Country provides for a

modified definition of Covered Payments. It is understood that, in order for a payment received by the

Intermediary to receive a reduction or exemption from withholding tax in such Countries, the Intermediary

must provide Tax Rate Information to the Recipient.

I also authorise the Recipient to provide, directly or indirectly, a copy of this form to any person

that has control, receipt, or custody of income to which this form relates or any person that can disburse or

make payments of income to which this form relates.

If the Recipient determines that an amount that should have been withheld from a previous

payment made to the account of the Intermediary has not been withheld (or the amount withheld was too

low), I authorise the Recipient to take such action as may be necessary to remedy the shortfall, including

increasing the withholding from future payments made to the Intermediary, arranging covering payment

from the Intermediary or, if necessary, satisfying the obligation out of property that it holds for the

Intermediary.

The Intermediary undertakes to advise the Recipient promptly of any change in circumstances

which causes the information contained herein to become incorrect and to provide the Recipient with a

suitably updated Declaration within 30 days of such change in circumstances.

On behalf of the Intermediary, I declare that all statements made in this declaration are, to the best of

my knowledge and belief, correct and complete.

__________________________________

Signature

__________________________________

Name of Signatory in block capitals or type

__________________

Date

_____________________________

Position with respect to Intermediary

I authorise the Recipient to provide, directly or indirectly, to any relevant tax authorities a copy

of this form and to disclose to such tax authorities any additional information that the Recipient may have

in its possession that is relevant to determining whether any Investor that holds through the Recipient

qualifies for any benefits claimed on the basis of this Intermediary Declaration and other information such

as Tax Rate Information provided to the Recipient.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 169

CTPA/CFA(2010)4

Source Countries with Respect to which

the Intermediary is an Authorised Intermediary

Country

AIIN

Modification to

Definition of Covered

Payment (Y/N)

Description of

Modification

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 170

CTPA/CFA(2010)4

INTERMEDIARY DECLARATION – CONTRACTUAL INTERMEDIARY

Recipient of Declaration: ___________________________________ (along with any successor-in-

interest, the “Recipient”)

Name of Intermediary Providing Declaration: ___________________________ (the “Intermediary”)

Address: ______________________________________________________________________________

City: __________________________ Province, State or Locality: ________________________________

Country: _____________________Postal Code: _________________________________________

Account Number(s) Covered by this Declaration: ____________________________________________

I hereby certify that the Intermediary is a resident of _________________________ for tax

purposes. I further certify that:

(Must either complete (a) or initial (b))

(a) the Intermediary's Taxpayer Identification Number (“TIN”) in its country of residence is

_____________________; or

(b) the Intermediary's country of residence does not issue TINs to its residents or the

Intermediary otherwise is unable to procure a TIN from its country of residence. [ ]

I hereby certify that the Intermediary is not an Excluded Intermediary with respect to any of the

Countries in the attached list and, with respect to such Countries, is not acting as an Authorised

Intermediary with respect to the account(s) listed above. It is understood that, in order for a payment

received by the Intermediary to receive a reduction or exemption from withholding tax in such Countries,

the Intermediary must provide to the Recipient, in addition to this Declaration:

(a) with respect to each Investor that receives payments through the Intermediary, either directly

or indirectly, a copy of the Investor Self-Declaration provided by that Investor that supports the

claim for the reduced withholding tax, unless that Investor holds through an Authorised

Intermediary that provides Tax Rate Information in accordance with clause (b) that is passed on

to the Recipient and that Investor receives amounts paid through the Intermediary through that

Authorised Intermediary;

(b) with respect to each other Intermediary that receives payments through the Intermediary,

either directly or indirectly, and that has an Account Holder for whom documentation is required

to be provided under clause (a), a copy of the Intermediary Declaration provided by that

Intermediary and, if that other Intermediary is an Authorised Intermediary, Tax Rate Information

originating with that Authorised Intermediary (unless that Authorised Intermediary is also an

Account Holder with respect to another Authorised Intermediary that provides Tax Rate

Information in accordance with this clause (b) and that Intermediary receives amounts paid

through the Contractual Intermediary through that other Authorised Intermediary; and

Investor or Intermediary for whom documentation is required to be provided under clause (a) or

(b).

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 171

CTPA/CFA(2010)4

It is understood that the payment received by the Intermediary shall not receive any reduction or exemption

from withholding tax of the countries in the attached list where an Investor holds through another

Intermediary that is neither an Authorised Intermediary nor a Contractual Intermediary.

It is understood that the Intermediary will no longer be able to make claims for reduction or

exemption from withholding tax with respect to a country on the attached list if the competent authority of

that country determines that the Intermediary is an Excluded Intermediary. The Intermediary hereby gives

permission to the competent authority to disclose its status as an Excluded Intermediary to any person or to

make such information publicly available.

I hereby certify that (except to the extent that the Intermediary is an Intermediary only by reason

of being a Fiscally Transparent Entity) the Intermediary is subject to Know Your Customer Rules with

respect to the Direct Account Holders for which claims will be made pursuant to this Declaration. The

Intermediary agrees that it will not make a claim for a reduction or exemption from withholding tax with

respect to an Account Holder if it knows or should have known that the corresponding Investor Self-

Declaration is unreliable or incorrect. The Intermediary acknowledges that it may be held liable for any

tax that is under-withheld as a result of an incorrect Investor Self-Declaration provided by the Intermediary

to a Recipient.

I authorise the Recipient to provide, directly or indirectly, to any relevant tax authorities a copy

of this form and to disclose to such tax authorities any additional information that the Recipient may have

in its possession that is relevant to determining whether any Investor that holds through the Recipient

qualifies for any benefits claimed on the basis of the Investor Self-Declarations, Intermediary Declarations

or other information provided pursuant to Paragraph 2. I further agree that the Intermediary shall provide

directly to any such tax authorities such information that the Intermediary may have in its possession that is

relevant to determining whether any Investor that holds through the Intermediary qualifies for any such

benefits claimed.

I also authorise the Recipient to provide, directly or indirectly, a copy of this form to any person

that has control, receipt, or custody of income to which this form relates or any person that can disburse or

make payments of income to which this form relates.

If the Recipient determines that an amount that should have been withheld from a previous

payment made for the account of an Investor has not been withheld (or the amount withheld was too low),

I authorise the Recipient to take such action as may be necessary to remedy the shortfall, including

increasing the withholding from future payments made to the Investor, arranging covering payment from

the Intermediary for the Investor or, if necessary, satisfying the obligation out of property that it holds for

the Investor.

The Intermediary undertakes to advise the Recipient promptly of any change in circumstances

which causes the information contained herein to become incorrect and to provide the Recipient with a

suitably updated Declaration within 30 days of such change in circumstances.

On behalf of the Intermediary, I declare that all statements made in this declaration are, to the best of

my knowledge and belief, correct and complete.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 172

CTPA/CFA(2010)4

__________________________________

Signature

__________________

Date

__________________________________

Name of Signatory in block capitals or type

_____________________________

Position with respect to Intermediary

LIST OF COUNTRIES WITH AN AUTHORISED INTERMEDIARY SYSTEM

WITH RESPECT TO WHICH THE CONTRACTUAL INTERMEDIARY

IS NOT ACTING AS AN

AUTHORISED INTERMEDIARY WITH RESPECT TO THE LISTED ACCOUNTS

[

]

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 173

CTPA/CFA(2010)4

INSTRUCTIONS

For purposes of the Declaration, undefined terms shall have the meaning given to them in the

specified procedures regarding the operation of an Intermediary as an Authorised Intermediary, setting out

the specific obligations regarding documentation, information reporting and compliance undertaken by an

Authorised Intermediary in connection with entering into the agreements with the countries in the attached

list, which document appears as Appendix B to each of the agreements found at [insert appropriate

references to procedures as promulgated by relevant source countries] with respect to such countries.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 174

CTPA/CFA(2010)4

ANNUAL INFORMATION REPORT BY AN AUTHORISED INTERMEDIARY WITH RESPECT

TO REPORTABLE PAYMENTS MADE, DIRECTLY OR INDIRECTLY THROUGH

CONTRACTUAL INTERMEDIARIES, TO AN INVESTOR

Information regarding the Authorised Intermediary:

Name of Intermediary: __________________________________________________________________

Address: ______________________________________________________________________________

City: __________________________ Province, State or Locality: ________________________________

Country: _____________________Postal Code: _________________________________________

AIIN for Source Country: _____________________________________

Information regarding the Investor Payee:

Name of Investor: ______________________________________________________________________

Investor is of the following type (in its country of residence): [ ] Individual [ ] Body Corporate

[ ] Government (including central bank of issue, agency or instrumentality) [

] International

Organisation [ ] Pension Fund [ ] Charity [ ] Collective Investment Vehicle [ ] Partnership (other than

a collective investment vehicle) [ ] Trust (other than a collective investment vehicle, charity or pension

fund) [ ] Estate [ ] Other (please describe)______________________________

Address: ______________________________________________________________________________

City: __________________________ Province, State or Locality: ________________________________

Country: _____________________Postal Code: _________________________________________

Residence Country Taxpayer Identification Number (if any):____________________________________

(For Individuals)

Place of Birth: __________________________________Date of Birth: ___________________________

(For Investors other than Individuals)

Place of Incorporation/Organisation: ______________________________________________________

Date of Incorporation/Organisation: _____________________________________________________

Information regarding Reportable Payments:

Type of Payment: ___________________________Date of Payment: _____________________________

(interest, dividend, etc.)

Issuer of Security: ___________________________________________________________________

Security Number: ______________________________________________________________________

Gross Amount of Payment (in currency of source country):_____________________________________

Tax Rate applied to Payment: ___________

Amount of Tax Withheld by Authorised Intermediary: _______________________

Amount of Tax Withheld by Withholding Agent, if different: __________________

(If Applicable for Collective Investment Vehicles, Partnerships, Trusts and Estates)

Proportion of Payment Entitled to Reduced Rate of Withholding________________

(If Applicable for a Widely-Held Collective Investment Vehicle)

Method Used to Determine Proportion of Payment Entitled to Reduced Rate of Withholding [ ] Quarterly

Determinations [ ] Sales Restrictions/Investor Restriction [ ] Sales Restrictions/Geographic Restriction

[ ] Sales Restrictions/Preferential Rate Restriction [ ] Tracing

[Information repeated with respect to additional Reportable Payments paid to Investor]

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 175

CTPA/CFA(2010)4

Information regarding any Contractual Intermediary to which the Investor Provided an Investor

Self-Declaration:

Name of Intermediary: __________________________________________________________________

Address: ______________________________________________________________________________

City: __________________________ Province, State or Locality: ________________________________

Country: _____________________Postal Code: _________________________________________

Taxpayer Identification Number (if any) in Country of Residence: ________________________________

Information regarding any other Contractual Intermediary through which the Authorised

Intermediary received the Investor's Investor Self-Declaration:

Name of Intermediary: __________________________________________________________________

Address: ______________________________________________________________________________

City: __________________________ Province, State or Locality: ________________________________

Country: _____________________Postal Code: _________________________________________

Country of Residence for Tax Purposes: __________________________________________________

Taxpayer Identification Number (if any) in Country of Residence: ________________________________

[Information repeated as necessary to reflect tiered structures]

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 176

CTPA/CFA(2010)4

ANNUAL INFORMATION REPORT BY AN AUTHORISED INTERMEDIARY WITH RESPECT

TO REPORTABLE PAYMENTS MADE, DIRECTLY OR INDIRECTLY THROUGH

CONTRACTUAL INTERMEDIARIES, TO AN AUTHORISED INTERMEDIARY

Information regarding the Authorised Intermediary Payor:

Name of Intermediary: __________________________________________________________________

Address: ______________________________________________________________________________

City: __________________________ Province, State or Locality: ________________________________

Country: _____________________Postal Code: _________________________________________

AIIN for Source Country: ___________________________________

Information regarding the Authorised Intermediary Payee:

Name of Intermediary: __________________________________________________________________

Address: ______________________________________________________________________________

City: __________________________ Province, State or Locality: ________________________________

Country: _____________________Postal Code: _________________________________________

AIIN for Source Country: ____________________________________

Information regarding Reportable Payments:

[Information repeated with respect to additional Reportable Payments paid to Intermediary]

Type of Payment: ___________________________Date of Payment: _____________________________

(interest, dividend, etc.)

Issuer of Security: ___________________________________________________________________

Security Number: ______________________________________________________________________

Gross Amount of Payment (in currency of source country):_____________________________________

Tax Rate applied to Payment: ___________

Amount of Tax Withheld by Authorised Intermediary Payor: __________________

Amount of Tax Withheld by Withholding Agent, if different: __________________

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 177

CTPA/CFA(2010)4

YEAR-END SUMMARY OF COVERED PAYMENTS

Information regarding the Authorised Intermediary:

Name of Intermediary: __________________________________________________________________

Address: ______________________________________________________________________________

City: __________________________ Province, State or Locality: ________________________________

Country: _____________________Postal Code: _________________________________________

AIIN for Source Country: _____________________________________

Information regarding Aggregate Covered Payments:

Gross Amount of Covered Payments for Which Tax Rate Information was Provided to Payors:

_____________________________________________________________________________________

Gross Amount of Reportable Payments paid to Residents of the Source Country:

_____________________________________________________________________________________

Gross Amount of Reportable Payments for which a Reduction of or Exemption from Withholding was

Claimed: ______________________________________________________________________________

Gross Amount of Covered Payments that are not Reportable Payments: ____________________________

Total Reportable Payments Paid to other Authorised Intermediaries and Reported to Competent Authority:

_____________________________________________________________________________________

Total Reportable Payments Paid to Investors that are not Authorised Intermediaries and Reported to

Competent Authority: ___________________________________________________________________

Aggregate Tax Withheld by Authorised Intermediary as Reported to Competent Authority:

_____________________________________________________________________________________

Aggregate Tax Withheld by Withholding Agents, if different, as Reported to Competent Authority:

_____________________________________________________________________________________

Covered Payments for which Increased Withholding is Required and for which Adjustment Has Not

Been Made in Accordance with Section VI.A of the Procedures:

Type of Payment: __________________________ Date of Payment: _____________________________

(interest, dividends, etc.)

Issuer of Security: ___________________________________________________________________

Security Number: ______________________________________________________________________

(If Increased Withholding relates to a Specific Investor)

Name of Investor: ______________________________________________________________________

Residence Country Taxpayer Identification Number: __________________________________________

Gross Amount of Payment (in currency of source country):_____________________________________

Tax Rate applied to Payment: ________________ Tax Rate for which Payment Eligible: ____________

Amount of Tax Withheld by Authorised Intermediary: _______________________

Amount of Tax Withheld by Withholding Agent (if different):__________________

Amount of Additional Tax to be Paid: __________________

[Information repeated with respect to additional Covered Payments for which increased withholding is

required]

Total Amount of Additional Tax to be Paid: _________________

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 178

CTPA/CFA(2010)4

Covered Payments Entitled to Reduced Withholding and for which Adjustment Has Not Been Made

in Accordance with Section VI.A of the Procedures and for which Claim for Refund Has Not Been

Made:

Type of Payment: __________________________ Date of Payment: _____________________________

(interest, dividends, etc.)

Issuer of Security: ___________________________________________________________________

Security Number: ______________________________________________________________________

(If Refund relates to a Specific Investor)

Name of Investor: ______________________________________________________________________

Residence Country Taxpayer Identification Number: __________________________________________

Gross Amount of Payment (in currency of source country):_____________________________________

Tax Rate applied to Payment: ________________ Tax Rate for which Payment Eligible: ____________

Amount of Tax Withheld by Authorised Intermediary: _______________________

Amount of Tax Withheld by Withholding Agent (if different):__________________

Amount of Tax to be Refunded: __________________

Total Amount of Tax to be Refunded: _________________

Net Additional Tax to be [ ] Paid: _____________or [ ] Refunded: ____________________

Refund Payment Details:

Name of Account Holder: ___________________________________________

Account Number: _________________________________________________

IBAN code (Euro payments only):_____________________________________

Branch Code/Routing Number: _______________________________________

Bank Name: _____________________________________________________

Bank Address: ___________________________________________________

City: _____________________Province, State or Locality: __________________

Country: _____________________Postal Code: ________________________

SWIFT/BIC Code: _________________________________________________

[Information repeated with respect to additional Covered Payments for which refund is claimed]

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 263: Pressemeddelelse: Undersøgelseskommissionen om SKAT afgiver delberetning om udbyttesagen, fra justitsministeren

UKS Side 179

CTPA/CFA(2010)4

CLAIM FOR REFUND

BY AN AUTHORISED INTERMEDIARY

WITH RESPECT TO REPORTABLE PAYMENTS

I hereby certify that the Authorised Intermediary described below has been authorised by the Investor

whose details are set out below to claim a refund of taxes with respect to the payments listed. Attached is a

copy of the authorisation from the Investor or any specific authorisation or power of attorney required by

the Source Country.

Information regarding the Authorised Intermediary:

Name of Intermediary: __________________________________________________________________

Address: ______________________________________________________________________________

City: __________________________ Province, State or Locality: ________________________________

Country: _____________________Postal Code: _________________________________________

AIIN: ___________________________________

Name of Person to be Contacted regarding this Claim: _________________________________________

Address: ______________________________________________________________________________

City: __________________________ Province, State or Locality: ________________________________

Country: _____________________Postal Code: _________________________________________

Telephone: ____________________Fax: __________________e-mail: ____________________________

Claim Reference: _________________

Information regarding the Investor:

Name of Investor: ______________________________________________________________________

Address: ______________________________________________________________________________

City: __________________________ Province, State or Locality: ________________________________

Country: _____________________Postal Code: _________________________________________

Residence Country Taxpayer Identification Number (if any): ____________________________________

(For Individuals)

Place of Birth: __________________________________ Date of Birth: ___________________________

(For Investors other than Individuals)

Type of Investor (in its country of residence): [ ] Individual [ ] Body Corporate [ ] Government

(including central bank of issue, agency or instrumentality) [ ] International Organisation [ ] Pension

Fund [ ] Charity [ ] Collective Investment Vehicle [ ] Partnership (other than a collective investment

vehicle) [ ] Trust (other than a collective investment vehicle, charity or pension fund) [ ] Estate [ ] Other

(please describe) ______________________________