SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 109: Lovudkast: Udkast til to nye elementer, der vil blive indarbejdet i forslag til lov om ændring af ligningsloven og lov om spil (Ny undertitel: Lempelse af BoligJobordningen i 2021, skattefritagelse af visse arbejdsgiverbetalte gavekort til oplevelsesøkonomi i 2021, af arbejdsgiverbetalte covid-19-test m.v. og af tilbagebetalt covid-19-støtte og nedsættelse af procentsatsen for det særlige bidrag til hestevæddeløbssporten) samt resumé for det samlede lovforslag

Skatteudvalget 2020-21
SAU Alm.del Bilag 109
Offentligt

Skatteministeriet

Udkast 21. januar 2021

J.nr. 2020-9652

Forslag

til

Lov om ændring af ligningsloven og lov om spil

(Lempelse af BoligJobordningen i 2021, skattefritagelse af visse arbejdsgiverbetalte gavekort til

oplevelsesøkonomi i 2021, af arbejdsgiverbetalte covid-19-test m.v. og af tilbagebetalt covid-19-

støtte og nedsættelse af procentsatsen for det særlige bidrag til hestevæddeløbssporten)

Nye elementer til forslaget

§1

I ligningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 806 af 8. august 2019, som ændret bl.a. ved § 5 i

lov nr. 1420 af 17. december 2019 og § 2 i lov nr. 1421 af 17. december 2019 og senest ved § 2 i

lov nr. 2219 af 29. december 2020, foretages følgende ændringer:

§ 7

indsættes som

nr. 35:

35) Beløb, der er modtaget i henhold til en hjælpepakke som følge af covid-19, og som er tilbage-

betalt senest 3 år efter modtagelsen.

[…]

§ 30

indsættes som

stk. 7:

Stk. 7.

Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes ikke værdien af test for covid-19,

test for antistoffer for covid-19 og personlige værnemidler, der har til formål at begrænse sprednin-

gen af smitte med covid-19, når test og værnemidler modtages som led i et ansættelsesforhold eller

som led i en aftale om ydelse af personligt arbejde i øvrigt eller som led i virket som medlem af el-

ler medhjælp for bestyrelser, udvalg, kommissioner, råd, nævn eller andre kollektive organer, her-

under Folketinget, regionsråd og kommunalbestyrelser. Skattefriheden efter 1. pkt. omfatter test af

personen selv og dennes husstand for covid-19 og test for antistoffer for covid-19 og personlige

værnemidler, der har til formål at begrænse spredningen af smitte med covid-19, til personen selv

og dennes husstand.

SAU, Alm.del - 2020-21 - Bilag 109: Lovudkast: Udkast til to nye elementer, der vil blive indarbejdet i forslag til lov om ændring af ligningsloven og lov om spil (Ny undertitel: Lempelse af BoligJobordningen i 2021, skattefritagelse af visse arbejdsgiverbetalte gavekort til oplevelsesøkonomi i 2021, af arbejdsgiverbetalte covid-19-test m.v. og af tilbagebetalt covid-19-støtte og nedsættelse af procentsatsen for det særlige bidrag til hestevæddeløbssporten) samt resumé for det samlede lovforslag

§2

[…]

§3

Stk. 1.

[…]

Stk. 2.

§ 1, nr. 1, har virkning for beløb, der er modtaget den 11. marts 2020 eller senere.

Stk. 3.

§ 1, nr. 4, har virkning fra og med indkomståret 2021.

Stk. 4.

[…]

Bemærkninger til lovforslaget

Almindelige bemærkninger

Indholdsfortegnelse

1. Lovforslagets formål og baggrund

2. Lovforslagets indhold

[…]

2.3. Skattefritagelse af arbejdsgiverbetalte covid-19-test og personlige værnemidler

2.3.1. Gældende ret

2.3.2. Den foreslåede ordning

2.4. Skattefritagelse af covid-19-støtte som tilbagebetales

2.4.1. Gældende ret

2.4.2. Den foreslåede ordning

[…]

3. Økonomiske konsekvenser og implementeringskonsekvenser for det offentlige

3.1. Økonomiske konsekvenser for det offentlige

[…]

3.1.3. Skattefritagelse af arbejdsgiverbetalte covid-19-test og personlige værnemidler

3.1.4. Skattefritagelse af covid-19-støtte som tilbagebetales

[…]

3.2. Implementeringskonsekvenser for det offentlige

4. Økonomiske og administrative konsekvenser for erhvervslivet m.v.

4.1. Økonomiske konsekvenser for erhvervslivet m.v.

4.2. Administrative konsekvenser for erhvervslivet m.v.

5. Administrative konsekvenser for borgerne

6. Klima- og miljømæssige konsekvenser

7. Forholdet til EU-retten

8. Hørte myndigheder og organisationer m.v.

9. Sammenfattende skema

1. Lovforslagets formål og baggrund

[…]

Ud over udmøntning af de ovenfor nævnte elementer fra aftalen om finansloven for 2021 foreslås

det i lyset af den helt særlige situation som følge af den aktuelle covid-19-pandemi at skattefritage

arbejdsgiverbetalte covid-19-test og personlige værnemidler, der har til formål begrænse sprednin-

gen af smitte med covid-19. Skattefritagelsen foreslås at omfatte arbejdsgiverbetalte test og person-

lige værnemidler til den ansatte m.fl. selv og den ansatte m.fl.s husstand. Formålet med skattefrita-

gelsen er at understøtte tiltag, som kan begrænse spredningen af smitte med covid-19 i det danske

samfund samtidig med, at aktiviteten i samfundet opretholdes i størst muligt omfang.

Det foreslås endvidere at skattefritage beløb, der er modtaget i henhold til en hjælpepakke som

følge af covid-19, og som tilbagebetales senest 3 år efter modtagelsen. Beløb, der modtages i hen-

hold til en hjælpepakke som følge af covid-19, er skattepligtig indkomst for de virksomheder og

personer, der modtager beløbet. I nogle tilfælde vælger den skattepligtige frivilligt at tilbagebetale

det modtagne beløb, selv om den skattepligtige ikke er forpligtet til at betale beløbet tilbage. Imid-

lertid vil det modtagne beløb være skattepligtigt, når der er erhvervet endelig ret til beløbet, selv om

beløbet efterfølgende tilbagebetales. Tilbagebetalingen vil heller ikke være fradragsberettiget. Den

skattepligtige kan derfor stå med en skatteregning, selv om beløbet er blevet tilbagebetalt. Med for-

slaget vil et beløb, der er modtaget i henhold til en hjælpepakke som følge af covid-19, være skatte-

frit, når den skattepligtige tilbagebetaler beløbet senest 3 år fra modtagelsen. Hvis kun en del af

støtten tilbagebetales, vil der efter forslaget være skattefrihed for den del af støtten, som er tilbage-

betalt.

2. Lovforslagets indhold

[…]

2.3. Skattefritagelse af arbejdsgiverbetalte covid-19-test og personlige værnemidler

2.3.1. Gældende ret

Det skattemæssige udgangspunkt efter statsskattelovens § 4 og ligningslovens § 16 er, at enhver

form for aflønning

–

uanset om det sker i form af kontanter eller naturalier

–

er skattepligtig for den

ansatte. Det gælder også for arbejdsgiverbetalte test for covid-19, test for antistoffer for covid-19 og

personlige værnemidler, der har til formål at begrænse spredningen med smitte med covid-19, f.eks.

mundbind og visirer. Det samme gør sig gældende for personer, der modtager goderne som led i en

aftale om ydelse af personligt arbejde i øvrigt eller som led i virket som medlem af eller medhjælp

for bestyrelser, udvalg, kommissioner, råd, nævn eller andre kollektive organer, herunder Folketin-

get, regionsråd og kommunalbestyrelser.

Der gælder ikke særlige regler om skattefritagelse for arbejdsgiverbetalte test for sygdomme eller

arbejdsgiverbetalte personlige værnemidler til beskyttelse mod smitte fra sygdomme.

I ligningslovens § 30 er der fastsat skattefritagelse af ydelser, som afholdes af arbejdsgiveren m.fl.

til behandling af ansatte m.fl.s misbrug af medicin, alkohol eller andre rusmidler eller til rygeafvæn-

ning, når nærmere fastsatte betingelser er opfyldt. Skattefritagelsen gælder også for personer, der

modtager goderne som led i en aftale om ydelse af personligt arbejde i øvrigt eller som led i virket

som medlem af eller medhjælp for bestyrelser, udvalg, kommissioner, råd, nævn eller andre kollek-

tive organer, herunder Folketinget, regionsråd og kommunalbestyrelser.

Der gælder endvidere en række generelt gældende undtagelser til den ovenfor nævnte skattepligt.

Hvis test for covid-19, test for antistoffer for covid-19 eller benyttelse af personlige værnemidler,

der har til formål at begrænse spredningen med smitte med covid-19, er arbejdsmæssigt begrundet,

vil det ikke være skattepligtigt for ansatte m.fl., at arbejdsgivere m.fl. afholder udgiften. Dette om-

fatter kun test af den ansatte m.fl. selv for covid-19 og for antistoffer for covid-19 og personlige

værnemidler til den ansatte m.fl. selv.

Stilles test for covid-19, test for antistoffer for covid-19 og/eller personlige værnemidler til rådighed

på arbejdspladsen, kan det endvidere være omfattet af den såkaldte personaleplejefritagelse, hvis det

kun er til rådighed på arbejdspladsen og for alle medarbejdere, og det ikke har en væsentlig økono-

misk værdi.

Arbejdsgiverbetalte personlige værnemidler til nøglemedarbejdere kan endvidere være omfattet af

bagatelgrænsen for arbejdsrelaterede personalegoder på 6.500 kr. pr. år (2021). Dette omfatter kun

personlige værnemidler til den ansatte m.fl. selv. Der vil i så fald ikke ske beskatning, hvis værdien

heraf sammen med andre arbejdsrelaterede personalegoder ikke overstiger beløbsgrænsen på 6.500

kr. pr. år (2021).

Endeligt kan test for covid-19, test for antistoffer for covid-19 og personlige værnemidler, som ikke

er skattefrie efter ovenstående regler, være omfattet af bagatelgrænsen for mindre personalegoder

på 1.200 kr. pr. år (2021). Dette omfatter også test for covid-19, test for antistoffer for covid-19 og

personlige værnemidler, som den ansatte m.fl. får vederlagsfrit af arbejdsgiveren m.fl., men som

benyttes af andre, f.eks. den ansatte m.fl.s husstand.

Når test for covid-19 og/eller test for antistoffer for covid-19 og/eller personlige værnemidler er

omfattet af den lille bagatelgrænse for mindre personalegoder, er de skattefri, hvis værdien heraf

sammenlagt med eventuelle andre mindre personalegoder, som den ansatte m.fl. får i årets løb fra

en eller flere arbejdsgivere m.fl., ikke overstiger 1.200 kr. pr. år (2021).

2.3.2. Den foreslåede ordning

Målet i den danske håndtering af covid-19 er at holde aktiviteten i alle dele af samfundet så høj som

muligt og samtidig holde smitten nede. Regeringen ønsker at understøtte tiltag, som kan inddæmme

og afbøde spredningen af covid-19 i det danske samfund.

Regeringen vil derfor i lyset af den helt særlige situation, som covid-19-pandemien udgør, sikre, at

ansatte m.fl. ikke bliver beskattet, når de får test for covid-19, test for antistoffer for covid-19 og

personlige værnemidler af deres arbejdsgivere m.fl. Herved ønsker regeringen at understøtte, at ar-

bejdsgivere m.fl. bidrager til at begrænse spredningen af smitte med covid-19 ved at tilbyde test og

værnemidler til deres ansatte m.fl..

Det foreslås således at skattefritage arbejdsgiverbetalte test for covid-19, test for antistoffer for co-

vid-19 og personlige værnemidler.

Skattefritagelsen foreslås at omfatte arbejdsgiverbetalte test og personlige værnemidler til den an-

satte selv og den ansattes husstand. Skattefritagelsen foreslås endvidere også at gælde for personer,

der modtager test og personlige værnemidler til dem selv og/eller deres husstand i forbindelse med

personligt arbejde i øvrigt, og for personer, der modtager test og personlige værnemidler til dem

selv og/eller deres husstand, i forbindelse med deres hverv som medlem af eller medhjælp for besty-

relser, udvalg, kommissioner, råd, nævn eller andre kollektive organer, herunder Folketinget, regi-

onsråd og kommunalbestyrelser.

2.4. Skattefritagelse af covid-19-støtte som tilbagebetales

2.4.1. Gældende ret

Beløb, der modtages i henhold til en hjælpepakke som følge af covid-19, er som udgangspunkt skat-

tepligtig indkomst for modtageren. Skattepligten indtræder på det tidspunkt, hvor modtageren er-

hverver endelig ret til beløbet. Det gælder eksempelvis beløb, som det offentlige udbetaler til virk-

somheder som lønkompensation eller som kompensation for faste udgifter som følge af coronakri-

sen.

Tilbagebetaling af modtaget støtte kan ske frivilligt eller som følge af, at modtageren er forpligtet til

at tilbagebetale støtten, f.eks. fordi betingelserne for at modtage støtten ikke er opfyldt.

Hvis tilbagebetalingen sker som følge af, at betingelserne for at modtage støtten ikke er opfyldt, vil

den tilbagebetalte støtte efter de almindelige regler, som udgangspunkt ikke være skattepligtig.

Hvis den skattepligtige vælger frivilligt at tilbagebetale det modtagne beløb uden at være forpligtet

til dette, afhænger de skattemæssige konsekvenser af, om tilbagebetalingen sker før eller efter det

tidspunkt, hvor der er erhvervet endelig ret til beløbet. Sker tilbagebetalingen, inden den skatteplig-

tige har erhvervet endeligt ret til beløbet, vil støtten som udgangspunkt ikke være skattepligtig. Det

skyldes, at der er givet rettidigt afkald på støtten. Sker en frivillig tilbagebetaling derimod efter det

tidspunkt, hvor modtageren har erhvervet endelig ret til beløbet, og hvor beskatningen således er

indtrådt, vil beskatningen af det modtagne beløb blive fastholdt.

2.4.2. Den foreslåede ordning

Det er generelt en betingelse for at modtage beløb i henhold til en hjælpepakke som følge af covid-

19, at den skattepligtige anmoder om støtten inden for nærmere fastsatte frister. På det tidspunkt,

hvor beløbet kommer til udbetaling, kan det være vanskeligt for virksomheden at vurdere, om den

får behov for den pågældende støtte under krisen som følge af covid-19. Der har således været til-

fælde, hvor virksomheder efterfølgende har vurderet, at de godt kunne undvære pengene, selv om

de lever op til de givne betingelser for modtagelse af støtten, og f.eks. for at vise samfundssind har

besluttet at betale beløbet tilbage.

Det findes ikke rimeligt at fastholde beskatningen, når støtten således er blevet tilbagebetalt. Det

foreslås derfor, at beløb, der modtages i henhold til en hjælpepakke som følge af covid-19, skattefri-

tages, når beløbet er tilbagebetalt senest 3 år efter modtagelsen.

Det foreslås, at skattefritagelsen af tilbagebetalt covid-19-støtte skal omfatte alle beløb, der siden

indførelsen af de første restriktioner den 11. marts 2020 er modtaget i henhold til en hjælpepakke

som følge af covid-19. Det vil bl.a. omfatte kompensationer for mistede indtægter eller afholdte ud-

gifter og anden offentlig støtte, eksempelvis støtte udbetalt i henhold til hjælpepakker med hjemmel

i lov om erhvervsfremme. Som eksempler kan nævnes lønkompensation, kompensation for faste

omkostninger, kompensation efter ordningen for selvstændige eller efter ordningen for freelancere,

kompensation ved aflysning af større arrangementer m.v. Forslaget omfatter også beløb, der udbeta-

les i henhold til hjælpepakker med hjemmel i anden lovgivning som følge af covid-19, eksempelvis

kompensation for tabt deltagerbetaling til folkehøjskoler, den folkeoplysende voksenundervisning,

daghøjskoler og Folkeuniversitetet m.v.

Det foreslås, at skattefritagelsen omfatter alle modtagere af støttebeløb i henhold til hjælpepak-

kerne, dvs. privatpersoner og virksomheder i enhver form, institutioner og fonde og foreninger.

Det foreslås, at det skal være en betingelse for skattefrihed, at beløbet tilbagebetales senest 3 år efter

den faktiske modtagelse. Hvis kun en del af støtten tilbagebetales, vil kun denne del være skattefri

efter forslaget.

Hvis der inden tilbagebetalingen foreligger en skatteansættelse, hvori det modtagne beløb indgår

som skattepligtig indkomst, vil den skattepligtige skulle sikre skattefritagelsen ved at anmode Skat-

teforvaltningen om at genoptage skatteansættelsen efter de almindelige regler herom. Den alminde-

lige frist for genoptagelse af skatteansættelsen er den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets ud-

løb, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2. En anmodning om genoptagelse vedrørende et tilskud,

hvortil der er erhvervet ret eksempelvis i indkomståret 2020, skal således senest indgives den 1. maj

2024.

Hvis tilbagebetalingen finder sted så hurtigt, at det modtagne beløb endnu ikke er oplyst på oplys-

ningsskemaet (selvangivelsen) og dermed ikke indgår i en skatteansættelse, vil det normalt være til-

strækkeligt, at den skattepligtige blot undlader at medtage det modtagne og tilbagebetalte beløb på

oplysningsskemaet. Det vil f.eks. være tilfældet, hvis beløbet er tilbagebetalt inden oplysningsfri-

sten for det indkomstår, hvor der er erhvervet endelig ret til beløbet, jf. skattekontrollovens §§ 10-

12. I så fald vil det ikke være nødvendigt at anmode om genoptagelse af skatteansættelsen.

Det foreslås, at skattefritagelsen af tilbagebetalt covid-19-støtte skal have virkning for beløb modta-

get den 11. marts 2020 eller senere, idet samtlige tilskud som følge af covid-19 er udbetalt efter

denne dato. Den 11. marts 2020 er dagen, hvor statsministeren meddelte den danske befolkning, at

Danmark lukkede ned som følge af spredningen af covid-19. Det er således hensigten, at alle beløb

modtaget i henhold til en hjælpepakke som følge af covid-19 vil skulle omfattes af den foreslåede

skattefritagelse, i det omfang de tilbagebetales senest 3 år fra modtagelsen.

[…]

3. Økonomiske konsekvenser og implementeringskonsekvenser for det offentlige

3.1. Økonomiske konsekvenser for det offentlige

[…]

3.1.3. Skattefritagelse af arbejdsgiverbetalte covid-19-test og personlige værnemidler

Den del af lovforslaget, der vedrører skattefritagelse af arbejdsgiverbetalte test for covid-19, test for

antistoffer for covid-19 og personlige værnemidler, der har til formål at begrænse spredningen af

smitte med covid-19, vil medføre et umiddelbart mindreprovenu i 2021, idet et antal skattepligtige

test og værnemidler bliver skattefritaget. Det er imidlertid ikke muligt at skønne præcist over stør-

relsen heraf, da der ikke foreligger en opgørelse af, hvor mange private test der foretages på foran-

ledning af og betales af virksomhederne, herunder hvor mange heraf der efter gældende regler er

skattepligtige for medarbejderne. Der forventes alene en umiddelbar provenuvirkning i 2021, hvor-

efter behovet for test m.v. forventes væsentligt reduceret.

Det umiddelbare mindreprovenu skal ses i lyset af, at tiltag, der medvirker til at begrænse smitte-

spredningen, vil have positive økonomiske konsekvenser, herunder for de offentlige finanser. Det

må således forventes, at skattefritagelsen i et vist omfang medvirker til mindre nedlukning og øget

aktivitet, der medfører øgede indtægter fra beskatningen af personer, virksomheder og selskaber.

Disse effekter, som det ligeledes ikke er muligt at skønne over, vil modvirke mindreprovenuet ved-

rørende skattefritagelsen, men det er ikke muligt at fastslå, om den samlede provenuvirkning efter

adfærd er positiv eller negativ.

For kommunerne vil forslaget medføre et umiddelbart mindreprovenu, der imidlertid må forventes

at blive helt eller delvist modsvaret af forslagets afledte positive konsekvenser.

Skattefritagelsen har karakter af en skatteudgift, der henset til usikkerheden vedrørende omfanget

ikke vil indgå i Skatteministeriets opgørelse over skatteudgifter.

3.1.4. Skattefritagelse af covid-19-støtte som tilbagebetales

Forslaget vil betyde en ensretning af skattereglerne for covid-19 støttebeløb, der vælges tilbagebe-

talt frivilligt, og covid-19 støttebeløb, der tilbagebetales tvangsmæssigt, fordi de er modtaget ube-

rettiget, og hvor tilbagebetalingen medfører, at der ikke sker beskatning af støtten.

På den ene side vil skattefritagelsen af de støttebeløb, der er frivilligt tilbagebetalt, indebære et iso-

leret umiddelbart mindreprovenu. I omvendt retning trækker dog, at der må forventes endnu større

besparelser for det offentlige ved flere frivillige tilbagebetalinger, når sådanne tilbagebetalinger

neutraliseres skattemæssigt. I mangel på en ophævelse af skattepligten af de modtagne støttebeløb,

der er tilbagebetalt, må omfanget af endelige tilbagebetalte beløb således forventes at være af bety-

deligt mindre størrelse end efter den foreslåede justering. Det skyldes, at den gældende utilsigtede

skattemæssige behandling vil påføre virksomheder en skatteregning, uanset om der foretages frivil-

lig tilbagebetaling eller ej. Hermed vil virksomheder, efter at være blevet bekendt med de gældende

regler, i et langt større omfang end ellers forventeligt undlade at vælge frivilligt at tilbagebetale støt-

tebeløb. Med en vis usikkerhed som følge af bl.a. adfærdsvirkninger vurderes de modsatrettede

virkninger for det offentlige af nogenlunde samme størrelse og således at ophæve hinanden.

[…]

3.2. Implementeringskonsekvenser for det offentlige

[…]

Lovforslagets del vedrørende skattefritagelse af arbejdsgiverbetalte test for covid-19 og personlige

værnemidler vurderes ikke at medføre nævneværdige administrative konsekvenser for det offent-

lige.

[Udestår

–

vurdering af implementeringskonsekvenser for det offentlige fsva. skattefritagelsen af

tilbagebetalt covid-19-støtte.]

[…]

Det vurderes, at lovforslaget opfylder de syv principper om digitaliseringsklar lovgivning.

4. Økonomiske og administrative konsekvenser for erhvervslivet m.v.

4.1. Økonomiske konsekvenser for erhvervslivet m.v.

[…]

Den del af forslaget, der vedrører skattefritagelse af arbejdsgiverbetalte covid-19-test og personlige

værnemidler vurderes at have positive økonomiske konsekvenser for erhvervslivet m.v., idet skatte-

fritagelsen i et vist omfang vil medvirke til mindre nedlukning og øget aktivitet. Virkningen kan

dog ikke kvantificeres nærmere.

Den del af lovforslaget, der vedrører skattefritagelse af tilbagebetalt covid-19-støtte, vil modvirke

en utilsigtet beskatning af virksomheder, der tilbagebetaler støttebeløb, selv om der ikke består en

forpligtelse hertil. Samtidig forventes forslaget at medvirke til, at virksomheder i større omfang vil

vælge eller fastholde frivilligt at tilbagebetale støttebeløb, da skattereglerne ensrettes i forhold til

situationer, hvor der består en forpligtelse til tilbagebetaling af støtte, og en sådan tilbagebetaling

medfører, at den del af støtten, der er tilbagebetalt, ikke beskattes.

[…]

4.2. Administrative konsekvenser for erhvervslivet m.v.

[…]

Den del af forslaget, der vedrører skattefritagelse af arbejdsgiverbetalte covid-19-test og personlige

værnemidler, vurderes ikke at have nævneværdige administrative konsekvenser for erhvervslivet

m.v.

Den del af lovforslaget, der vedrører skattefritagelse af covid-19-støtte, hvor støtten tilbagebetales

senest 3 år fra modtagelsen, skønnes ikke at have administrative konsekvenser for erhvervslivet

m.v.

[…]

Erhvervsstyrelsens Område for Bedre Regulering (OBR) vurderer, at lovforslaget medfører admini-

strative konsekvenser for erhvervslivet. Disse konsekvenser vurderes at være under 4 mio. kr. årligt,

hvorfor de ikke kvantificeres nærmere.

Det vurderes, at principperne for agil erhvervsrettet regulering ikke er relevante for lovforslaget.

OBR har ingen bemærkninger hertil.

5. Administrative konsekvenser for borgerne

[…]

Forslagene om at skattefritage arbejdsgiverbetalte covid-19-test og personlige værnemidler, at skat-

tefritage covid-19-støtte, der tilbagebetales indenfor 3 år

[…]

har ingen administrative konsekvenser

for borgerne.

6. Klima- og miljømæssige konsekvenser

[…]

De dele af lovforslaget, der vedrører

[…]

covid-19-test og personlige værnemidler, skattefritagelse

af covid-19-støtte, der tilbagebetales senest 3 år fra modtagelsen, og

[…]

har ingen nævneværdige

klima- eller miljømæssige konsekvenser.

7. Forholdet til EU-retten

[…]

Den del af lovforslaget, der vedrører skattefritagelse af arbejdsgiverbetalte covid-19-test og person-

lige værnemidler og skattefritagelse af covid-19-støtte der tilbagebetales senest 3 år fra modtagel-

sen, har ingen EU-retlige aspekter.

8. Hørte myndigheder og organisationer m.v.

Et særskilt udkast med de to nye elementer i lovforslaget har i perioden fra og med den 21. januar

2021 til og med den 27. januar 2021 været sendt i høring hos følgende myndigheder og organisatio-

ner m.v.: 3 F, Advokatsamfundet, Akademikerne, Andelsboligforeningernes Fællesrepræsentation,

Arbejderbevægelsens Erhvervsråd, ATP, Bilfærgernes Rederiforening, Boligselskabernes Landsfor-

ening, Borger- og retssikkerhedschefen i Skatteforvaltningen, Business Denmark, Børsmæglerfor-

eningen, CEPOS, Cevea, Cirkusdirektørforeningen, Danmarks Evalueringsinstitut, Danmarks

Idrætsforbund, Danmarks Skibskredit, Dansk Aktionærforening, Dansk Ejendomsmæglerforening,

Danmarks Teaterforeninger, Danske Biografer, Dansk Aktionærforening, Dansk Arbejdsgiverfor-

ening, Dansk Automat Brancheforening, Dansk Ejendomsmæglerforening, Dansk Energi, Dansk

Erhverv, Dansk Fjernvarme, Dansk Gartneri, Dansk Iværksætterforening, Dansk Metal, Dansk Mu-

siker Forbund, Dansk Journalistforbund, Dansk Live, Dansk Skovforening, Dansk Solcelleforening,

Dansk Teater, Dansk Told og Skatteforbund, Dansk Trav og Galop Union, Danske Advokater, Dan-

ske Ensembler, Orkestre og Operainstitutioner, Danske Havne, Danske Koncert og Kulturhuse,

Danske Rederier, Danske Regioner, Datatilsynet, DGI, DI, Digitaliseringsstyrelsen, DTL, Ejendom-

Danmark, Erhvervsstyrelsen

–

Team Effektiv Regulering, FH

–

Fagbevægelsens Hovedorganisa-

tion, Finans Danmark, Finansforbundet, Finans og Leasing, Finanssektorens Arbejdsgiverforening,

Finanstilsynet, FOA, Foreningen af Danske Skatteankenævn, Foreningen Danske Revisorer, For-

eningen af Kunsthaller i Danmark, Foreningen for Platformsøkonomi i Danmark, Foreningen til Sø-

fartens Fremme, Forsikring og Pension,Frie Funktionærer, FSR

–

danske revisorer, HK-Kommunal,

HK-Privat, HORESTA, Justitia, Kasinoforeningen, KL, Kraka, Kulturhusene i Danmark, Landba-

sed Gambling Association Denmark, Landbrug & Fødevarer, Landsskatteretten, Ledernes Hovedor-

ganisation, Lokale Pengeinstitutter, Lejernes Landsorganisation i Danmark, Live Nation, Lønmod-

tagernes Dyrtidsfond, Mellemfolkeligt Samvirke, Nasdaq OMX Copenhagen A/S, Nationalbanken,

Nordsøfonden, Offshoreenergy.dk, Olie Gas Danmark, ODM, Parcelhusejernes Landsorganisation,

Revy Danmark, RockwoolFonden, SEGES, Skatteankestyrelsen, SMVdanmark, SPILLEBRAN-

CHEN (DOGA), SRF Skattefaglig Forening, Tekniq, Vindmølleindustrien, VELTEK, Ældre Sagen.

9. Sammenfattende skema

Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser

Til § 1

Til nr. 1

Efter gældende ret er beløb, der udbetales til en fysisk eller juridisk person i henhold til en hjælpe-

pakke som følge af covid-19, som udgangspunkt skattepligtig indkomst for modtageren. Beløbet

skal beskattes på det tidspunkt, hvor den skattepligtige har erhvervet endelig ret til beløbet.

Hvis den skattepligtige vælger frivilligt at tilbagebetale det modtagne beløb eller en del heraf, efter

at der er erhvervet endelig ret til beløbet, er der som udgangspunkt ikke hjemmel til at anse denne

tilbagebetaling for fradragsberettiget. Tilbagebetalingen indebærer heller ikke, at skattepligten af

det modtagne beløb ophører.

Hvis f.eks. en virksomhed modtager en indtægt, er udgangspunktet således, at indtægten beskattes i

det indkomstår, hvor virksomheden erhverver endelig ret til indtægten. Selv om virksomheden gen-

nem en efterfølgende frivillig tilbagebetaling giver afkald på indtægten, fastholdes beskatningen af

indtægten i det indkomstår, hvor virksomheden har erhvervet endelig ret til indtægten.

Det foreslås at indsætte

nr. 35

i ligningslovens § 7, hvorefter beløb, der er modtaget i henhold til en

hjælpepakke som følge af covid-19, og som er tilbagebetalt senest 3 år efter den faktiske modta-

gelse, ikke bliver beskattet.

Den foreslåede bestemmelse vil skulle finde anvendelse på alle beløb, der er modtaget i henhold til

en hjælpepakke som følge af covid-19. Det vil bl.a. omfatte kompensationer for mistede indtægter

eller afholdte udgifter og anden offentlig støtte modtaget i henhold til hjælpepakker med hjemmel i

lov om erhvervsfremme. Forslaget vil også omfatte beløb, der modtages i henhold til anden lovgiv-

ning om udbetaling af støtte som følge af covid-19, eksempelvis kompensation for tabt deltagerbe-

taling til folkehøjskoler, den folkeoplysende voksenundervisning, daghøjskoler og Folkeuniversite-

tet m.v.

Den foreslåede regel vil indebære, at det vil være muligt at opnå skattefrihed for sådanne modtagne

støttebeløb, hvis de tilbagebetales senest 3 år fra modtagelsen. Fristen på 3 år vil skulle regnes fra

det tidspunkt, hvor den skattepligtige har modtaget tilskudsbeløbet via en udbetaling fra myndighe-

derne. Der vil således ikke skulle lægges vægt på retserhvervelsestidspunktet, eller hvornår tilskud-

det er bevilget. Et tilskudsbeløb, der er indbetalt på den skattepligtiges konto den 1. marts 2021, vil

således skulle være tilbagebetalt til det offentlige senest den 1. marts 2024 som betingelse for, at til-

skuddet vil være skattefrit efter forslaget. Hvis en del af tilskuddet f.eks. først modtages året efter

f.eks. 1. marts 2022, vil denne del af beløbet skulle være tilbagebetalt senest den 1. marts 2025.

Hvis en virksomhed f.eks. har modtaget støtte fra flere forskellige myndigheder på forskellige tids-

punkter, vil der kunne opnås skattefrihed efter den foreslåede bestemmelse, i det omfang et modta-

get støttebeløb er blevet tilbagebetalt til den myndighed, støtten er modtaget fra, senest 3 år efter

modtagelsen af beløbet.

Hvis der alene sker tilbagebetaling af en del af det modtagne støttebeløb, vil der efter forslaget

alene være skattefrihed af den del af det modtagne støttebeløb, der tilbagebetales.

Den foreslåede bestemmelse vil skulle finde anvendelse uden hensyn til, hvad der er årsagen til, at

der er sket tilbagebetaling. Bestemmelsen vil imidlertid kun have selvstændig betydning, hvis en hel

eller delvis tilbagebetaling af støtten ikke allerede efter de gældende regler medfører, at modtagen

ikke er skattepligtig af det støttebeløb, der er blevet tilbagebetalt.

Efter forslaget vil alle, der har modtaget skattepligtige beløb i henhold til en hjælpepakke som følge

af covid-19, skulle være omfattet af skattefritagelsen ved tilbagebetaling af beløbet senest 3 år fra

modtagelsen. Forslaget vil således omfatte privatpersoner og virksomheder, uanset organisations-

form, fonde og foreninger, institutioner, folkehøjskoler, museer og andre kulturinstitutioner og

kunstnere m.v.

[…]

Til nr. 4

Det skattemæssige udgangspunkt efter statsskattelovens § 4 og ligningslovens § 16 er, at enhver

form for aflønning - uanset om det sker i form af kontanter eller naturalier - er skattepligtig for den

ansatte. Det gælder også for goder i form af arbejdsgiverbetalte test for covid-19, test for antistoffer

for covid-19 og personlige værnemidler, der har til formål at begrænse spredningen med smitte med

covid-19, f.eks. mundbind og visirer. Det samme gør sig gældende for personer, der modtager go-

derne som led i en aftale om ydelse af personligt arbejde i øvrigt eller som led i virket som medlem

af eller medhjælp for bestyrelser, udvalg, kommissioner, råd, nævn eller andre kollektive organer,

herunder Folketinget, regionsråd og kommunalbestyrelser.