L 25 - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 12: Spm. om ændringsforslag om ændret ikrafttrædelse for reglerne om PAL-fradrag ved skattefri fusion af en pensionskasse til et livsforsikringsselskab, til skatteministeren

Skatteudvalget 2019-20
L 25
Offentligt

2. december 2019

J.nr. 2019-6076

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Vedrørende L 25 - Forslag til lov om ændring af pensionsbeskatningsloven, pensionsaf-

kastbeskatningsloven, ligningsloven, selskabsskatteloven og skatteforvaltningsloven (Vi-

deregivelse af oplysninger om diskvalificerende pensionsudbetalinger, smidiggørelse af

regler for flytning af pensionsindbetalinger og justering af reglerne om omdannelse af

pensionskasser til livsforsikringsselskaber m.v.).

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 12 af 18. november 2019. Spørgsmålet er stillet ef-

ter ønske fra Ole Birk Olesen (LA).

Morten Bødskov

/ Søren Schou

L 25 - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 12: Spm. om ændringsforslag om ændret ikrafttrædelse for reglerne om PAL-fradrag ved skattefri fusion af en pensionskasse til et livsforsikringsselskab, til skatteministeren

Spørgsmål

Vil ministeren stille ændringsforslag om ændret ikrafttrædelse for reglerne om PAL-fra-

drag ved skattefri fusion af en pensionskasse til et livsforsikringsselskab, så disse regler

også kommer til at gælde allerede gennemførte fusioner, jf. det af AP Pension og FSR

–

danske revisorer fremførte? I benægtende fald bedes ministeren yde teknisk bistand til et

ændringsforslag herom.

Svar

Der henvises til besvarelsen af spørgsmål 4 og 8 til lovforslaget, hvor jeg har kommente-

ret forslaget fra FSR

–

danske revisorer og AP Pension om at give de pensionsinstitutter,

der har fusioneret før 1. januar 2020, mulighed for at vælge at anvende den foreslåede

PAL-fradragsmodel. Som det fremgår af besvarelsen, kan jeg ikke tilslutte mig det nævnte

ændringsforslag.

Det bemærkes, at ændringsforslaget skønnes at medføre et engangsmindreprovenu på op

til 150 mio. kr. i umiddelbar virkning i 2020. Der er ikke anvist finansiering af dette min-

dreprovenu.

I spørgsmålet anmodes om teknisk bistand til et ændringsforslag, der hermed fremsendes.

Ændringsforslag

til

Forslag til lov om ændring af pensionsbeskatningsloven, pensionsafkastbeskat-

ningsloven, ligningsloven, selskabsskatteloven og skatteforvaltningsloven (Videre-

givelse af oplysninger om diskvalificerende pensionsudbetalinger, smidiggørelse

af regler for flytning af pensionsindbetalinger og justering af reglerne om omdan-

nelse af pensionskasser til livsforsikringsselskaber m.v.) (L 25)

Til § 6

01)

stk. 7

indsættes som

2 og 3. pkt.:

”En

fortsættende institution, der er skattepligtig efter pensionsafkastbeskatningslovens §

8, og som med skattemæssig virkning før den 1. januar 2020 er fusioneret med en indsky-

dende institution, der er skattepligtig efter pensionsafkastbeskatningslovens § 7, jf. pensi-

onsafkastbeskatningslovens § 18, stk. 1, nr. 2, kan for indkomståret 2020 vælge at an-

vende pensionsafkastbeskatningslovens § 18, stk. 6, som affattet ved § 2, nr. 7. Valget ef-

ter 2. pkt. skal træffes senest ved udløbet af oplysningsfristen for indkomståret 2020, jf.

skattekontrollovens § 12, stk. 1.”

[Mulighed for at tilvælge fradragsmodellen ved fusion foretaget før den 1. januar 2020]

02)

I § 6 indsættes som

stk. 8:

”Stk.

En fortsættende institution, der foretager valg som nævnt i stk. 7, 2. pkt., skal ved

opgørelsen af den skattepligtige indkomst for indkomståret 2020 medregne et beløb sva-

rende til den ved fusionen modtagne egenkapital, som efter selskabsskattelovens § 13 H,

Side 2 af 6

stk. 1, ikke er medregnet ved opgørelsen af institutionens skattepligtige indkomst, med

fradrag af beløb, som institutionen er blevet beskattet af efter selskabsskattelovens § 13

H, stk. 3. Fra og med indkomståret 2020 finder selskabsskattelovens § 13 H, stk. 3, ikke

anvendelse for institutionen.”

[Skattemæssige konsekvenser af at tilvælge fradragsmodellen ved fusion foretaget før den

1. januar 2020]

Bemærkninger

Til nr. 01

Efter pensionsafkastbeskatningslovens § 18 kan en pensionskasse eller et arbejdsmarkeds-

relateret livsforsikringsselskab under visse betingelser indfusioneres pensionsafkastskatte-

frit i et livsforsikringsselskab.

Livsforsikringsselskaber beskattes både efter pensionsafkastbeskatningsloven og efter sel-

skabsskatteloven.

Efter selskabsskattelovens § 13 H, stk. 1, kan en pensionskasse m.v., der indfusioneres i

et livsforsikringsselskab, overdrage sin egenkapital til det modtagende livsforsikringssel-

skab, uden at livsforsikringsselskabet selskabsbeskattes af egenkapitalen.

For at undgå at den overdragede egenkapital kan udloddes skattefrit til ejerne eller danne

grundlag for fradrag ved opgørelsen af den selskabsskattepligtige indkomst, indeholder

selskabsskattelovens § 13 H, stk. 3, en genbeskatningsregel, som medfører, at efterføl-

gende nedgang i den egenkapital, som fremgik af det modtagende selskabs åbningsba-

lance ved fusionen, skal medregnes ved opgørelsen af livsforsikringsselskabets selskabs-

skattepligtige indkomst.

Pensionskasser m.v. og livsforsikringsselskaber beskattes grundlæggende forskelligt efter

pensionsafkastbeskatningsloven. Når en pensionskasse m.v. indfusioneres i et fortsæt-

tende livsforsikringsselskab, sker beskatningen efter reglerne for livsforsikringsselskaber,

jf. pensionsafkastbeskatningslovens § 8.

Ifølge pensionsafkastbeskatningslovens § 8 pensionsafkastbeskattes livsforsikringsselska-

ber som udgangspunkt af indkomstårets ændringer i de ufordelte midler. Overførsler fra

egenkapitalen til de ufordelte midler i et livsforsikringsselskab vil derfor medføre et tilsva-

rende højere beskatningsgrundlag, ligesom overførsler fra egenkapitalen til pensionsop-

sparerne ikke vil påvirke livsforsikringsselskabets beskatningsgrundlag og derfor ikke vil

medføre et fradrag i beskatningsgrundlaget.

Hvis pensionskassen m.v. og livsforsikringsselskabet ikke var fusioneret, ville sådanne

overførsler ikke have udløst pensionsafkastbeskatning igen. Dette skyldes, dels at over-

Side 3 af 6

førsler fra egenkapitalen til de ufordelte midler ikke ville have medført en ændring i be-

skatningsgrundlaget for pensionskassen m.v., dels at overførsler fra egenkapitalen til pen-

sionsopsparerne ville have udløst et tilsvarende fradrag i beskatningsgrundlaget for pensi-

onskassen.

Ved en pensionsafkastskattefri fusion, hvor en pensionskasse m.v. indskydes i et fortsæt-

tende livsforsikringsselskab, medfører gældende regler således, at den egenkapital, der er

opbygget i pensionskassen m.v. af pensionsafkastbeskattede midler, pensionsafkastbe-

skattes igen ved overførsel af den overdragede egenkapital til de ufordelte midler eller

kunderne.

I lovforslagets § 4, nr. 3, foreslås det at ændre reglerne, så selskabsskattelovens § 13 H,

stk. 1 og 3, kun skal finde anvendelse på fusioner, der er gennemført med skattemæssig

virkning til og med den 31. december 2019. Det vil medføre, at et modtagende livsforsik-

ringsselskab, der fusionerer med en indskydende pensionskasse m.v. med skattemæssig

virkning fra og med den 1. januar 2020, vil skulle beskattes af de overdragede værdier,

som der ikke er betalt vederlag for, efter skattelovgivningens almindelige regler allerede i

fusionsåret.

I tilknytning hertil foreslås det i lovforslagets § 2, nr. 7, at livsforsikringsselskabet skal

have et fradrag i beskatningsgrundlaget efter pensionsafkastbeskatningsloven for den del

af den overførte egenkapital, som livsforsikringsselskabet skal medregne i den selskabs-

skattepligtige indkomst, og som pensionskassen m.v. før fusionen er blevet beskattet af

efter pensionsafkastbeskatningslovens regler (fradragsmodellen).

I lovforslagets § 6, stk. 7, foreslås det, at fradragsmodellen skal gælde for fusioner, der

gennemføres med skattemæssig virkning den 1. januar 2020 eller senere. Det betyder med

andre ord, at de hidtil gældende regler fortsat finder anvendelse for fusioner, der er gen-

nemført med skattemæssig virkning til og med den 31. december 2019.

I ændringsforslaget foreslås det, at virkningstidspunktet ændres, så et fortsættende livsfor-

sikringsselskab, der har gennemført en pensionsafkastskattefri fusion med en indsky-

dende pensionskasse m.v. med skattemæssig virkning før den 1. januar 2020, kan vælge at

anvende pensionsafkastbeskatningslovens § 18, stk. 6, som affattet ved lovforslagets § 2,

nr. 7. Valget skal træffes senest ved udløbet af oplysningsfristen for indkomståret 2020, jf.

skattekontrollovens § 12, stk. 1, det vil som udgangspunkt sige senest den 1. juli 2021,

medmindre der opnås tilladelse til en forlængelse af oplysningsfristen.

I ændringsforslaget foreslås det at give det fortsættende livsforsikringsselskab mulighed

for at vælge at få et fradrag ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget efter pensionsafkast-

beskatningsloven for indkomståret 2020 opgjort efter de foreslåede regler i pensionsaf-

kastbeskatningslovens § 18, stk. 6, jf. lovforslagets § 2, nr. 7. Fradraget beregnes som den

andel af den overførte egenkapital ved en fusion gennemført før den 1. januar 2020, som

livsforsikringsselskabet skal medregne til den selskabsskattepligtige indkomst for ind-

komståret 2020 efter skattelovgivningens almindelige regler, jf. ændringsforslag nr. 02.

Side 4 af 6

Fradraget reduceres med den del, der hidrører fra opsparet overskud på omkostnings- og

risikoelementerne.

Efter det de foreslåede regler i pensionsafkastbeskatningslovens § 18, stk. 6, som affattet

ved lovforslagets § 2, nr. 7, vil de pensionsinstitutter, som ikke kan redegøre for, hvor

stor en del af den overførte egenkapital, der hidrører fra opsparet overskud på risiko- og

omkostningselementerne, skulle fordele midlerne efter en skematisk model. Efter den

skematiske model vil opsparet omkostningsoverskud skulle opgøres som den overførte

indkomstbeskattede egenkapital ganget med forholdet mellem på den ene side det posi-

tive, gennemsnitlige årlige omkostningsresultat for de tre indkomstår umiddelbart forud

for fusionsåret og på den anden side summen af de positive, gennemsnitlige årlige om-

kostnings-, risiko- og renteresultater for de tre indkomstår umiddelbart forud for fusions-

året. Opsparet risikooverskud vil skulle beregnes efter samme skematiske model, blot

hvor risikoresultatet og omkostningsresultatet bytter plads i beregningen.

Til nr. 02

I ændringsforslag nr. 01 foreslås det at give et fortsættende livsforsikringsselskab, der er

fusioneret før den 1. januar 2020, mulighed for at vælge at få et fradrag ved opgørelsen af

beskatningsgrundlaget efter pensionsafkastbeskatningsloven for indkomståret 2020 op-

gjort efter de foreslåede regler i pensionsafkastbeskatningslovens § 18, stk. 6, jf. lovforsla-

gets § 2, nr. 7.

Det foreslås i tilknytning hertil, at hvis den fortsættende institution vælger at anvende

denne mulighed, så vil institutionen i indkomståret 2020 skulle beskattes af den egenkapi-

tal, som institutionen modtog skattefrit ved fusionen efter den hidtil gældende bestem-

melse i selskabsskattelovens § 13 H, stk. 1. Baggrunden er, at hvis fusionen var gennem-

ført i 2020, så ville den tilførte vederlagsfri egenkapital efter lovforslaget ikke skulle være

skattefri for den fortsættende institution. Med ændringsforslaget sikres det således, at den

egenkapital, som på fusionstidspunktet kunne modtages selskabsskattefrit, efterfølgende

vil skulle beskattes på samme måde, som det efter lovforslaget vil skulle gælde for selska-

ber, der fusionerer i 2020 eller senere.

Den gældende regel om skattefritagelse i selskabsskattelovens § 13 H, stk. 1, foreslås i

lovforslaget således kun at gælde for fusioner, der gennemføres med skattemæssig virk-

ning til og med den 31. december 2019, jf. selskabsskattelovens § 13 H, stk. 5, som fore-

slås indsat ved lovforslagets § 4, nr. 3.

Tilvalget af den foreslåede fradragsadgang efter pensionsafkastbeskatningsloven, jf. æn-

dringsforslag nr. 01, skal således efter ændringsforslaget indebære, at et beløb svarende til

den egenkapital, som livsforsikringsselskabet modtog skattefrit ved fusionen før den 1.

januar 2020, skal medregnes til livsforsikringsselskabets skattepligtige indkomst for ind-

komståret 2020.

Side 5 af 6

Det indkomstskattepligtige beløb vil dog efter ændringsforslaget skulle reduceres med be-

løb, som selskabet måtte være blevet beskattet af i de mellemliggende år efter bestemmel-

sen i selskabsskattelovens § 13 H, stk. 3. Beskatning efter bestemmelsen i selskabsskatte-

lovens § 13 H, stk. 3, sker, hvis der i et eller flere af de mellemliggende indkomstår har

været en nedgang i selskabets egenkapital i forhold til den egenkapital, som fremgik af sel-

skabets åbningsbalance ved fusionen.

Det foreslås endvidere ved ændringsforslaget, at det fortsættende livsforsikringsselskab

fra og med indkomståret 2020 ikke længere vil skulle beskattes efter genbeskatningsreglen

i selskabsskattelovens § 13 H, stk. 3. Det skyldes, at alle de værdier, der blev modtaget ve-

derlagsfrit ved fusionen, efter ændringsforslaget foreslås at skulle være beskattet senest i

indkomståret 2020.

Hvis det modtagende selskab har mulighed for at foretage hensættelser til de forsikrede i

indkomståret 2020, vil den foreslåede beskatning af den egenkapital, som selskabet mod-

tog vederlagsfrit ved fusionen, kunne imødegås.

Provenumæssige konsekvenser

Det skønnes på baggrund af de foreliggende oplysninger i forbindelse med en henven-

delse til Skatteudvalget, at ændringsforslaget vil medføre et engangsmindreprovenu på op

til 150 mio. kr. i umiddelbar virkning i 2020. Der skønnes ingen finansårsvirkning i 2020.

Ændringsforslaget skønnes ikke at have økonomiske konsekvenser for kommunerne eller

regionerne.

Side 6 af 6