L 91a - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at tage udgangspunkt i en almindelig markedsværdi frem for konkrete handelspriser, til skatteministeren

Skatteudvalget 2019-20, Skatteudvalget 2019-20, Skatteudvalget 2019-20, Skatteudvalget 2019-20
L 91 , L 91 A , L 91 B , L 91 C
Offentligt

Skatteudvalget 2019-20

L 91 Bilag 1

Offentligt

2. januar 2020

J.nr. 2019 - 4008

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Til udvalgets orientering vedlægges høringsskema samt de modtagne høringssvar vedrø-

rende L 91 om ændring af aktieavancebeskatningsloven, dødsboskatteloven, ligningsloven

og personskatteloven (Ophævelse af hovedaktionærnedslaget, beskatning af fri bil ved

genberegning af registreringsafgiftspligtig værdi og nedsættelse af bundskatten).

Morten Bødskov

/ Søren Schou

L 91a - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at tage udgangspunkt i en almindelig markedsværdi frem for konkrete handelspriser, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Advokatrådet

Advokatrådet har ikke bemærknin-

ger til lovforslaget.

AutoBranchen Dan-

mark

Vedr. beskatning af fri bil

AutoBranchen Danmark anfører,

at forslaget vil medføre en større

administrativ byrde for forhand-

lere, leasingselskaber, virksomhe-

der og ansatte, ikke mindst hvis

den genberegnede værdi efterføl-

gende ændres af Motorstyrelsen.

Det kan føre til ændringer i medar-

bejdernes skatteansættelse år til-

bage og vil skabe usikkerhed om,

hvem der skal hæfte for personbe-

skatningen.

Vedr. beskatning af fri bil

Det anerkendes, at forslaget inde-

bærer en vis ekstra administration

for leasingselskaber og arbejdsgi-

vere, idet leasingselskabet ved gen-

beregning skal give besked til ar-

bejdsgiveren (leasingtager) om

genberegningen, således at arbejds-

giveren kan foretage korrekt ind-

beretning af fri bil. Forslaget æn-

drer ikke på de almindelige regler

om hæftelse.

AutoBranchen Danmark stiller

spørgsmålstegn ved forslagets pro-

venuskøn.

Der henvises til kommentaren til

høringssvaret fra Finans og Lea-

sing.

AutoBranchen Danmark anfører,

at der ikke er behov for at indføre

genberegning for leasede biler, der

anvendes som fri bil, da det ifølge

dommen SKM2019.338.ØLR er

bilens forventede værdi ved salgs-

pris som ny i detailledet, og ikke

nyvognsprisen ved 1. indregistre-

ring, som danner grundlag for be-

skatningen.

Den nævnte dom vedrørte ikke en

leaset bil og vurderes derfor ikke at

ændre på, at der for leasede biler

ved beregningen af beskatnings-

grundlaget som udgangspunkt kan

anvendes den pris, som leasingsel-

skabet har givet for bilen. Lov-

forslaget har til formål at sikre, at

leasingstramningerne, som blev

gennemført i 2017, også slår igen-

nem i forhold til firmabiler, der be-

skattes som fri bil.

AutoBranchen Danmark anfører

endvidere, at ved anvendelse af

genberegningsværdien i beskatnin-

gen af fri bil, kan der komme to

Der henvises til kommentaren til

høringssvaret fra DI om anven-

delse af listepriser.

Side 2 af 29

L 91a - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at tage udgangspunkt i en almindelig markedsværdi frem for konkrete handelspriser, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

forskellige beskatningsgrundlag for

ens biler. På den baggrund kan det

overvejes at anvende listepriser i

beskatningsgrundlaget. Anvendelse

af listepriser kan dog medføre, at

beskatningsgrundlaget for biler,

der anvendes som fri bil, de facto

bliver højere end værdien for biler,

der købes af private, da disse ofte

får nedslag i listeprisen.

Autobranchen Danmark foreslår,

at beskatningsgrundlaget tilpasses

bilernes værditab, således at det

gradvist reduceres år for år.

Beskatningen af fri bil skal i prin-

cippet tage højde for alle udgifter,

der er forbundet med en bilens an-

skaffelse, besiddelse og anven-

delse. Den nuværende skematiske

ordning er en administrativ enkel

ordning, hvor det hovedsageligt er

bilens værdi, der indgår, men hvor

udgifter til fx brændstofforbrug

ikke indgår. Ved en mere kom-

pleks model, hvor det er bilens ak-

tuelle værdi, der indgår i beskat-

ningsgrundlaget, skal det vurderes,

om også fx de aktuelle brændstof-

udgifter skal indgå. En sådan om-

lægning er uden for rammerne af

dette lovforslag.

AutoBranchen Danmark anfører

endvidere, at man bør revurdere

hele værdiansættelsen i registre-

ringsafgiftsloven

Der henvises til kommentaren til

høringssvaret fra Dansk Bilbran-

cheråd.

Endelig anfører Autobranchen

Danmark, at forslaget vil medføre

forskelsbehandling, da virksomhe-

ders egne køb af firmabiler ikke er

omfattet af beskatningen.

Der henvises til kommentaren til

høringssvaret fra Finans og Lea-

sing

Side 3 af 29

L 91a - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at tage udgangspunkt i en almindelig markedsværdi frem for konkrete handelspriser, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Business Danmark

Vedr. beskatning af fri bil

Business Danmark anfører, at for-

eningen godt kan se ræson i, at be-

skatningsgrundlaget for fri bil har-

moniseres med de almindelige

markedspriser, men finder at lov-

ændringen bør være provenuneu-

tral ved samtidig at nedsætte den

nuværende 25 pct.s sats af bilens

værdi under 300.000 kr.

Vedr. beskatning af fri bil

Forslaget medfører, at der i højere

grad bliver overensstemmelse mel-

lem på den ene side beskatningen

af fri bil og på den anden side om-

kostningerne for personer, der

vælger selv at købe en bil af be-

skattet indkomst. En samtidig om-

lægning af beskatningen af fri bil,

hvor provenuet fra dette forslag

anvendes til en generel lempelse,

vil virke i modsat retning.

I det omfang forslaget medfører

downsizing af bilstørrelse, skønnes

det at medføre en reduktion, om

end beskeden, af CO2-emissionen.

For personer med et meget stort

kørselsbehov vil det ud fra et

skatte- og afgiftsmæssigt syns-

punkt fortsat være en fordel med

en dieselbil.

Incitamenterne til at vælge sikker-

hedsudstyr er håndteret i registre-

ringsafgiftsloven.

Komfortudstyr bør i det omfang

det anvendes privat i lighed med

andre personalegoder beskattes på

samme måde som kontantløn.

Skatteministeriet kan ikke umid-

delbart vurdere, om forslaget vil

medføre mindre komfortudstyr,

men i det omfang det sker, er det

et udtryk for, at den gældende be-

skatning er for lempelig.

Business Danmark forventer, at

loven kan få negative konsekven-

ser for CO2-udledningen, bl.a. på

grund af at flere vil vælge en die-

selbil frem for en benzinbil.

Business Danmark anfører endvi-

dere, at loven sandsynligvis vil

medføre downsizing af motorstør-

relse, hvilket kan have negativ ef-

fekt trafiksikkerheden generelt og

på medlemmernes arbejdsmiljø på

grund af fravalg af moderne sik-

kerheds- og komfortudstyr.

Business Danmark bemærker af-

slutningsvis, at forslagene i finans-

loven samlet set ikke fremmer

Dette forslag har alene til formål at

sikre, at beskatningsgrundlaget for

fri bil svarer til markedsværdien.

Side 4 af 29

L 91a - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at tage udgangspunkt i en almindelig markedsværdi frem for konkrete handelspriser, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

grønnere eller mere sikker trans-

port.

Samtidig med dette forslag frem-

sættes forslag om nedslag i beskat-

ningsgrundlaget for el- og plugin-

hybridfirmabiler med henblik på at

fremme andelen af grønne firmabi-

ler.

Dansk Arbejdsgiverfor-

ening (DA)

DA oplyser, at sagen falder uden

for DA’s virkefelt, og at DA

under

henvisning hertil ikke ønsker at af-

give bemærkninger.

Dansk Bilbrancheråd

Vedr. beskatning af fri bil

Dansk Bilbrancheråd noterer sig

med tilfredshed, at der nu lappes

endnu et hul i leasingindgrebet L

4, og at det fastsættes ved lov, at

beskatningsgrundlaget for fri bil

ikke skal være en kunstig lav ind-

købspris, ofte fastsat med afgifts-

spekulation for øje.

Dansk Bilbrancheråd forventer, at

området fortsat overvåges nøje af

skattemyndighederne, men pointe-

rer samtidig, at de mange lapper og

lukning af huller foranlediget af

dyb skadelig afgiftsspekulation ak-

tualiserer behovet for en gang for

alle at få omlagt den danske af-

giftsstruktur.

Vedr. beskatning af fri bil

Det anerkendes, at det er vigtigt at

sikre et robust afgiftssystem. For-

målet med dette lovforslag er imid-

lertid at sikre, at leasingstramnin-

gerne, som blev gennemført i

2017, også slår igennem i forhold

til firmabiler, der beskattes som fri

bil.

Det anførte om en mere grundlæg-

gende omlægning af afgiftsstruktu-

ren på motorområdet ligger såle-

des uden for rammerne af dette

lovforslag.

Dansk Byggeri

Vedr. hovedaktionærnedslaget

Dansk Byggeri anerkender, at op-

hævelsen af hovedaktionærnedsla-

get bidrager til mere enkle skatte-

regler, en horisontal større lighed

af aktieavancebeskatningen samt et

substantielt provenu, men påpeger

at alt dette sker på bekostning af

Vedr. hovedaktionærnedslaget

De foreslåede ændringer vil have

virkning for fremtidige dispositio-

ner, dvs. for gevinster, der opnås

ved aktieafståelser den 1. februar

2020 eller senere. Der er derfor

ikke tale om tilbagevirkende kraft.

Det bemærkes i øvrigt, at det er

Side 5 af 29

L 91a - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at tage udgangspunkt i en almindelig markedsværdi frem for konkrete handelspriser, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

princippet om ikke at lovgive med

tilbagevirkende kraft.

Dansk Byggeri anfører, at genera-

tionsskiftede virksomheder med

forslaget bliver beskattet af en vær-

distigning, der stammer fra tiden

før overtagelsen af aktierne, og at

denne tilbagevirkende kraft bør af-

skaffes og endvidere, at virksom-

heder med samme ejer som før

1993 bør have en længere frist i

forhold til at kunne reagere på lov-

forslaget end til den 1. februar

2020. Dansk Byggeri kan således

ikke støtte lovforslaget i dets nu-

værende form.

normalt for stramninger i skatte-

reglerne, at de har virkning for di-

spositioner efter en konkret dato.

Den samme effekt ville desuden

være gældende, hvis der f.eks. var

sket en forhøjelse af satsen for ak-

tiebeskatning generelt.

Alle aktionærer, som ejer aktier

med hovedaktionærnedslag, vil

blive omfattet af ophævelsen. Fra

den 1. februar 2020 vil de miste

den fordel, som andre aktionærer

ikke har haft. Dette gælder også

dem, der har overtaget aktier med

succession, og som efter gældende

regler ville blive beskattet lempeli-

gere af gevinster, opstået efter

1993.

Vedr. beskatning af fri bil

Dansk Byggeri er enig i det over-

ordnede princip om, at skatten af

personalegoder bør svare til skat-

ten af kontantløn, men finder det

problematisk, at skattebetalingen

for leasingkontrakten ikke er

kendt, når brugeren får bilen udle-

veret.

Dansk Byggeri foreslår en mere

skematisk beskatning, fx via de

standardpriser, som importørerne

anmelder til Motorregisteret.

Da lovforslaget indebærer øgede

omkostninger for mange af Dansk

Byggeris medlemmer, kan Dansk

Byggeri heller ikke støtte denne del

af lovforslaget.

Vedr. beskatning af fri bil

Der henvises til kommentaren til

høringssvarene fra Finans og Lea-

sing og FSR.

Der henvises til kommentaren til

høringssvaret fra DI.

Side 6 af 29

L 91a - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at tage udgangspunkt i en almindelig markedsværdi frem for konkrete handelspriser, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Dansk Erhverv

Vedr. hovedaktionærnedslaget

Dansk Erhverv erkender, at der er

tale om en regelforenkling, men at

der næppe kan være tale om at

gøre skattereglerne mere robuste,

da der var tale om en overgangsre-

gel, som ikke kunne misbruges.

Vedr. hovedaktionærnedslaget

Eksempler i lovforslaget illustrerer

muligheden for at spekulere i ord-

ningen. På den baggrund er det

opfattelsen, at lovgivningen gøres

mere robust ved ophævelsen af be-

stemmelsen.

Dansk Erhverv anfører, at det ikke

skaber tillid til det danske skattesy-

stem, at der lovgives med tilbage-

virkende kraft.

Der henvises til kommentaren til

høringssvaret fra Dansk Byggeri.

Dansk Erhverv konstaterer, at

Danmark har et problem med at

tiltrække investeringer grundet den

meget høje danske beskatning, og

at dette indgreb gør Danmark

mere uattraktivt som investerings-

land.

Det bemærkes, at nye investorer

ikke har mulighed for at opnå et

hovedaktionærnedslag. En ophæ-

velse af denne gamle overgangs-

ordning fra 1993 har derfor næppe

den store indflydelse på tiltræknin-

gen af udenlandske investeringer.

Dansk Erhverv anfører, at hvis re-

geringen ønsker regelforenkling, så

er der rigeligt at tage fat på i det

danske skattesystem. Dansk Er-

hverv oplyser, at de gerne bidrager,

hvis regeringen ønsker reel regel-

forenkling i det danske skattesy-

stem.

Tilbuddet fra Dansk Erhverv er

noteret.

De Danske Bilimportø-

rer

Vedr. beskatning af fri bil

De Danske Bilimportører finder,

at lovforslaget medfører stor usik-

kerhed for medarbejderen, der

ikke ved, hvad beskatningsgrundla-

get er, når han/hun indgår sin af-

tale om fri bil. Det anføres, at

Vedr. beskatning af fri bil

Formålet med forslaget er at sikre

overensstemmelse mellem den

genberegnede værdi og beskat-

ningsgrundlaget og vurderes på

den baggrund ikke at være i strid

Side 7 af 29

L 91a - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at tage udgangspunkt i en almindelig markedsværdi frem for konkrete handelspriser, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

denne usikkerhed er i strid med

grundlæggende retssikkerhedsprin-

cipper fra bl.a. EU-retten.

De Danske Bilimportører forudser

række uhensigtsmæssigheder ved

lovforslaget, herunder at der ikke

vil være ens skat for to medarbej-

dere med ens bil, fordi markeds-

prisen ved genberegning svinger

med priserne på markedet for

brugte biler og fordi virksomhe-

ders køb af biler ikke er omfattet

af genberegningsreglerne.

De Danske Bilimportører er desu-

den bekymrede for bl.a. usund ad-

færd i form af ”defensive værdian-

sættelser”

og tilkøb af ekstra ud-

styr efter genberegning.

med EU-retten. Herudover henvi-

ses til kommentaren til høringssva-

rene fra Finans og Leasing og FSR.

Der henvises til kommentaren til

høringssvaret fra Finans og Lea-

sing.

Formålet med dette lovforslag er

at sikre, at leasingstramningerne,

som blev gennemført i 2017, også

slår igennem i forhold til firmabi-

ler, der beskattes som fri bil. Der

foreslås ingen ændringer i reglerne

for værdifastsættelse af nye biler

generelt, hvorfor omfanget af den

effekt, som De Danske Bilimpor-

tører er bekymrede for, må antages

at være uændret uanset de foreslå-

ede ændringer vedr. beskatnings-

grundlaget. For så vidt angår efter-

monteret udstyr, foreslås heller in-

gen ændringer i forhold til i dag.

De Danske Bilimportører mener,

at medarbejderne vil vælge en billi-

gere firmabil, hvilket vil have en

negativ effekt på provenuet, der

også kan blive negativt på grund af

vurderede markedspriser.

De Danske Bilimportører påpeger

endvidere bl.a., at de administra-

tive byrder for virksomhederne,

branchen og myndighederne vil

stige betydeligt og at forslaget

Der henvises til kommentaren til

høringssvaret fra Finans og Lea-

sing.

Formålet med forslaget er at sikre

overensstemmelse mellem den

genberegnede værdi og beskat-

ningsgrundlaget.

Side 8 af 29

L 91a - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at tage udgangspunkt i en almindelig markedsværdi frem for konkrete handelspriser, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

medfører langt større incitament til

at påklage selv mindre forhøjelser.

Det er desuden uhensigtsmæssigt

at en medarbejder, der har kørt

mange kilometer inden genbereg-

ningen, kan imødese en lavere be-

skatning end en medarbejder, der

har kørt få kilometer.

Endelig kan der opstå incitament

til at importere nyere, brugte biler

for at undgå genberegning, hvilket

vil medføre mindre registreringsaf-

gift og en ældre og mere forure-

nende bilpark.

Der henvises til kommentaren til

høringssvaret fra Finans og Lea-

sing.

Importerede biler skal behandles

på samme måde i forhold til afgif-

ter og beskatning som tilsvarende

brugte biler på det danske marked.

Desuden er der med Aftale om

styrket regelefterlevelse på motor-

området af 2. april 2019 (S, RV,

SF, EL, ALT, V, LA, K og DF) af-

talt at øge kontroltrykket ved im-

port af brugte køretøjer, samt at

der gennemføres en undersøgelse

af regelefterlevelsen ved import af

brugte køretøjer.

De Danske Bilimportører foreslår

en række alternativer til lovforsla-

get, herunder indførelse af et liste-

prissystem med en justering af be-

skatningsprocenten, anvendelse af

prisen ved første indregistrering

med forhøjelse af beskatningspro-

centen fra 25 pct. til 27 pct. eller

udskydelse af forslaget, idet en ud-

skydelse ville give lejlighed til at

tænkere et stærkere grønt element

ind, fx ved at forhøje miljøtillægget

og reducere procentsatserne og

endvidere lade arbejdsgiverbetalt

ladestander udgå af beskatnings-

grundlaget.

Der henvises til kommentaren til

høringssvarene fra Finans og Lea-

sing og DI.

Side 9 af 29

L 91a - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at tage udgangspunkt i en almindelig markedsværdi frem for konkrete handelspriser, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Vedr. hovedaktionærnedslaget

DI tager til efterretning, at et poli-

tisk flertal ønsker at afskaffe det

hovedaktionærnedslag, der blev

indført i 1993 med det formål, at

fremtidige

gevinster beskattes fuldt

ud.

DI mener imidlertid, at lovudka-

stet går langt ud over forslagets

formål, og at lovudkastet i det væ-

sentligste har karakter af lovgiv-

ning med tilbagevirkende kraft,

hvilket vil rokke alvorligt ved virk-

somhedernes tiltro til at kunne di-

sponere efter gældende regler.

DI anfører, at da aktiebeskatnin-

gen for hovedaktionærer blev for-

højet i 1993, ville det mest kor-

rekte i 1993 have været, hvis en

overgangsregel havde sikret, at

avancer frem til denne dato var

omfattet af de hidtidige regler,

mens avancer efter denne dato var

blevet fuldt skattepligtige. Det ville

imidlertid have forudsat en værdi-

ansættelse. I stedet valgte man en

ordning med et hovedaktionær-

nedslag. Virksomheder og ejere

har siden ageret herudfra.

DI foreslår på den baggrund føl-

gende to ændringer af lovforslaget:

1. At virksomheder med uændret

ejerskab siden 1993 indrøm-

mes en længere periode end

frem til den 1. februar 2020 til

at indrette sig på ordningens

ophør. DI mener, at en pas-

sende frist kunne være indtil

udgangen af 2021, dvs. to år.

Vedr. hovedaktionærnedslaget

Der henvises til kommentaren til

høringssvaret fra Dansk Byggeri.

DI´s forslag kan ikke tiltrædes.

I forhold til virksomheder med

uændret ejerskab siden 1993 inde-

bærer DI’s forslag, at hovedaktio-

nærnedslaget videreføres i endnu

nogle år. For personer, der har er-

hvervet aktierne med succession,

indebærer DI’s forslag tilmed, at

ordningen videreføres til evig tid.

De gældende regler fører til, at de

pågældende hovedaktionærer fort-

sat fremover vil opnå et nedslag i

beskatningen af den gevinst, der

optjenes den dag i dag, når akti-

erne på et tidspunkt afstås. Aktio-

nærer, der har overtaget sådanne

aktier med succession, vil ved et

fremtidigt salg opleve samme for-

del for så vidt angår avancer, der

er optjent helt frem til overtagel-

sen af aktierne. Denne lempeligere

beskatning af gevinster, der optje-

nes efter 1993, opnås alene, fordi

aktierne oprindeligt blev erhvervet

Side 10 af 29

L 91a - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at tage udgangspunkt i en almindelig markedsværdi frem for konkrete handelspriser, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

2. At virksomhederne, der siden

1993 er blevet generationsskif-

tet med succession, får mulig-

hed for at beholde det nedslag,

som blev opgjort og fastfros-

set i forbindelse med generati-

onsskiftet. DI henviser til, at

disse nedslag er historiske og

allerede opgjort og fastfrosset.

De kan dermed ikke stige og

er ikke steget siden generati-

onsskiftet.

før 1993. Denne fordel har andre

aktionærer ikke.

Med den valgte ikrafttrædelsesdato

er det opfattelsen, at der er fundet

et afbalanceret kompromis, hvor

hovedaktionærnedslaget først op-

hæves med virkning for afståelser,

der sker den 1. februar 2020 eller

senere, samtidig med at initiativet

sikrer, at reglerne bliver mere ro-

buste og ensartede.

DI anfører endvidere, at nedslaget

i forbindelse med generationsskif-

tet i sin tid har indgået i beregnin-

gen af den såkaldte passivpost og

dermed har påvirket størrelsen af

den boafgift, der blev betalt i for-

bindelse med generationsskiftet.

Boafgiften er således blevet højere,

fordi hovedaktionærnedslaget blev

indregnet.

Det er korrekt, at hovedaktionær-

nedslaget har indgået i beregnin-

gerne af passivposten i forbindelse

med et generationsskifte. Ved tidli-

gere forhøjelser af eksempelvis ak-

tiebeskatningen, er der ikke givet

adgang til tilbagebetaling af boaf-

gift. Her ville boafgiften også

skulle beregnes til et mindre beløb,

hvis den nye forhøjede beskatning

blev indregnet.

Vedr. beskatning af fri bil

DI anerkender ønsket om at ju-

stere beskatningsgrundlaget for

leasede firmabiler, så det i højere

grad afspejler den reelle værdi,

men kan ikke støtte forslaget.

DI anfører, at ændringen medfø-

rer, at medarbejderen på tidspunk-

tet for aftalen om fri bil ikke ken-

der det endelige beskatningsgrund-

lag.

DI anfører endvidere, at ændrin-

gen medfører øget administration

for arbejdsgiveren og at ens biler

Vedr. beskatning af fri bil

Der henvises til kommentaren til

høringssvaret fra Finans og Lea-

sing og FSR.

Der henvises til kommentaren til

høringssvaret fra Finans og Lea-

sing.

Det er ikke et krav, at der indbe-

rettes en standardpris for alle køre-

tøjer, og det er importørerne selv,

Side 11 af 29

L 91a - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at tage udgangspunkt i en almindelig markedsværdi frem for konkrete handelspriser, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

fortsat vil blive beskattet forskel-

ligt.

DI foreslår, at man i stedet anven-

der bilens listepris som beskat-

ningsgrundlag, hvorved ens biler

beskattes ens. Anvendelse af liste-

priser vil isoleret set medføre et

merprovenu, der foreslås anvendt

til en generel omlægning af beskat-

ningen af fri bil, således at miljøtil-

lægget forhøjes og værdielementet

i form af satserne på 25 hhv. 20

procent reduceres.

DI mener, at man herved ikke har

behov for det fradrag for grønne

firmabiler, der indgår som en del

af finanslovsaftalen, og at mindre-

provenuet herfra i stedet kan indgå

i den ovennævnte omlægning.

der fastsætter sådanne standardpri-

ser. Der er derfor køretøjer, hvor

der enten ikke findes en standard-

pris, eller hvor denne ikke kan læg-

ges til grund for beskatningen. Af

disse grunde er den foreslåede al-

ternative model ikke anvendelig

uden væsentlige ændringer af sy-

stemet med standardpriser.

Den foreslåede omlægning er uden

for rammerne for dette lovforslag,

men under alle omstændigheder vil

der være tale om en så stor omlæg-

ning, at implementering heraf kræ-

ver en længere tidshorisont. For-

slaget om fradrag for grønne elbi-

ler indgår i et andet lovforslag,

men det skal nævnes, at der er tale

om en midlertidig ordning, hvor-

ved provenuet herfra ikke kan an-

vendes som finansieringselement i

den foreslåede omlægning af be-

skatningen af fri bil.

Endelig foreslås, at arbejdsgiverbe-

talte ladestandere udgår af beskat-

ningsgrundlaget.

Forslaget indgår ikke i aftalen om

finansloven for 2020, men vil na-

turligt kunne indgå i de kommende

overvejelser om den fremtidige

indretning af bilbeskatningen på

baggrund af anbefalingerne fra

Kommissionen for grøn omstilling

af personbiler.

Vedr. nedsættelse af bundskatten

DI kvitterer for den foreslåede, ge-

nerelle nedsættelse af bundskatten

for under ét at kompensere skatte-

yderne for de stigende kommune-

skatter.

Vedr. nedsættelse af bundskatten

Side 12 af 29

L 91a - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at tage udgangspunkt i en almindelig markedsværdi frem for konkrete handelspriser, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

DI stiller sig umiddelbart un-

drende over for behovet for paral-

lelt at nedsætte bundskatten for

personer bosat på Ertholmene,

hvor der ikke betales kommune-

skat. DI opfordrer til, at den kor-

responderende nedsættelse af

bundskatten på Ertholmene tilba-

gerulles, og at merprovenuet her-

fra anvendes som medfinansiering

af en nedsættelse af det skrå skat-

teloft, hvilket bl.a. vil bidrage til at

gøre den øverste marginalskat

mere ensartet i hele landet.

Den særlige lave sats for Erthol-

mene stammer fra Forårspakke

2.0, hvor sundhedsbidraget på 8

pct. blev afskaffet over en årrække,

og hvor bundskattesatsen tilsva-

rende blev forhøjet med 8 pct.-po-

int. Da beboerne på Ertholmene

ikke havde betalt sundhedsbidrag,

blev de friholdt for stigningen i

bundskattesatsen, og dermed op-

stod en særlig bundskattesats for

Ertholmene, der var 8 pct.-point

lavere end den normale sats.

Denne forskel på 8 pct.-point er

blevet fastholdt ved alle senere æn-

dringer i bundskattesatsen, uanset

om ændringerne har været en

kompensation for kommunale

skatteforhøjelser eller om ændrin-

gen har en anden årsag. Denne

praksis er fastholdt i lovforslaget.

Bundskattesatsen på Ertholmene

havde været 0,2 pct.-point højere,

hvis der ikke var blevet kompense-

ret for kommunale skatteforhøjel-

ser siden Forårspakke 2.0, hvilket

med nogen usikkerhed skønnes at

medføre et umiddelbart merpro-

venu på ca. 20.000 kr. Et sådan

merprovenu kan ikke finansiere en

nedsættelse af det skrå skatteloft.

Ebbe Melchior (Melchi-

orInvest)

Vedr. hovedaktionærnedslaget

Ebbe Melchior påpeger, at en op-

hævelse af hovedaktionærnedslaget

vil fjerne hovedaktionærernes

kompensation for skatteforhøjel-

sen i 1993. Dermed stiller man

disse hovedaktionærer ringere end

minoritetsaktionærerne, som fik

adgang til en indgangsværdi.

Vedr. hovedaktionærnedslaget

Der er et politisk ønske om at få

gjort op med overgangsordningen,

som har eksisteret i mange år. Op-

hævelsen af hovedaktionærnedsla-

get skaber derudover finansiering

til en række centrale kernevel-

færdsområder i finansloven for

2020.

Side 13 af 29

L 91a - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at tage udgangspunkt i en almindelig markedsværdi frem for konkrete handelspriser, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Dette svarer ifølge Ebbe Melchior

til lovgivning med tilbagevirkende

kraft.

Ebbe Melchior gør med et talek-

sempel opmærksom på, at perso-

ner, der har overtaget aktierne med

succession, ikke optjener yderli-

gere hovedaktionærnedslag på

avancer, der optjenes efter overta-

gelsen, idet nedslaget er fastfrosset.

Endvidere gør Ebbe Meichior op-

mærksom på, at en ophævelse af

hovedaktionærnedslaget vil med-

føre, at successionsmodtageren re-

elt har betalt en overpris for akti-

erne.

Der henvises til kommentaren til

høringssvaret fra Dansk Byggeri.

Der henvises til kommentaren til

høringssvaret fra DI.

Erhvervsstyrelsen

Erhvervsstyrelsens Område for

Bedre regulering (herefter OBR)

vurderer, at lovforslaget medfører

administrative konsekvenser for

erhvervslivet. Disse konsekvenser

vurderes at være under 4 mio. kr.

årligt, hvorfor de ikke kvantificeres

nærmere.

OBR har ikke bemærkninger til

Skatteministeriets vurdering af, at

principperne for agil erhvervsrettet

regulering ikke er relevante for de

konkrete ændringer i lovforslaget.

OBR minder om, at Skatteministe-

riet, jf. Lovkvalitetsvejledningen,

bør sende udkast til erhvervsrettet

regulering i høring hos OBR så

vidt muligt 6 uger før den offent-

lige høring.

OBRs vurdering af de administra-

tive konsekvenser for erhvervslivet

er indsat i lovforslagets bemærk-

ninger.

Vurderingen af principperne er

indsat i forslagets almindelige be-

mærkninger.

Det medgives, at den korte hø-

ringsfrist ikke er optimal, men

skyldes forslagets sammenhæng

med indgåelse af finanslovsaftalen

for 2020.

Side 14 af 29

L 91a - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at tage udgangspunkt i en almindelig markedsværdi frem for konkrete handelspriser, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

FDM

Vedr. beskatning af fri bil

FDM bakker grundlæggende op

om, at beskatningsgrundlaget for

leasede firmabiler så vidt muligt af-

spejler den reelle værdi af bilen.

FDM anfører dog, at det er uhen-

sigtsmæssigt, at den ansatte ikke på

forhånd kan være sikker på, hvad

beskatningen af en konkret firma-

bil vil være over den samlede peri-

ode.

FDM peger i denne forbindelse

på, at et realistisk scenarie vil være,

at leasingselskaberme - for at for-

hindre, at kunderne får forhøjet

beskatningsgrundlaget undervejs -

vil tage højde herfor, når bilens

værdi ved leasingperiodens start

skal fastsættes. Da der kun er én

part til at betale dette, betyder det,

at den ansatte vil blive beskattet af

et beløb, der er højere end nød-

vendigt.

Der henvises til kommentaren til

høringssvarene fra Finans og Lea-

sing og FSR.

Såfremt leasingselskaberne tager

højde for genberegningen allerede

ved leasingperiodens start, vil der

allerede fra starten af leasingperio-

den være tale om et mere retvi-

sende grundlag for såvel registre-

ringsafgiften som for beskatningen

af fri bil. Det er dog usikkert, i

hvilket omfang det vil ske, da en

lavere beskatning af fri bil og en

lavere forholdsmæssig registre-

ringsafgift i perioden indtil genbe-

regningstidspunktet modsat er en

konkurrencemæssig fordel for lea-

singselskaberne.

Der henvises til kommentaren til

høringssvarene fra DI og Finans

og Leasing.

FDM foreslår derfor, at beskat-

ningsgrundlaget for firmabiler ta-

ger udgangspunkt i bilens listepris.

Finans Danmark

Vedr. hovedaktionærnedslaget

Finans Danmark påpeger, at de

selskaber, hvis aktier er omfattet af

hovedaktionærnedslaget, i overve-

jende grad vil beskæftige sig med

passive investeringer og dermed

også vil være omfattet af den så-

kaldte pengetanksregel. Finans

Vedr. hovedaktionærnedslaget

Ved lovforslaget foreslås det at op-

hæve hovedaktionærnedslaget med

virkning fra den 1. februar 2020.

Det er opfattelsen, at hovedaktio-

nærnedslaget bør ophæves for alle

hovedaktionæraktier, således at alle

hovedaktionærer beskattes ens,

Side 15 af 29

L 91a - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at tage udgangspunkt i en almindelig markedsværdi frem for konkrete handelspriser, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Danmark påpeger, at de nye regler

vil ramme både erhvervsdrivende

selskaber og selskaber omfattet af

pengetanksreglen.

I forbindelse med en likvidation af

et selskab påpeger Finans Dan-

mark derudover, at det ikke frem-

går klart af lovforslaget, hvorvidt

en generalforsamlingsbeslutning

om likvidation vil blive anset for

tilstrækkeligt i forhold til lovens

ikrafttrædelse den 1. februar 2020,

og hvor selve likvidationen ikke er

afsluttet.

Endelig fremhæver Finans Dan-

mark, at en ophævelse af hovedak-

tionærnedslaget vil medføre en

stærkt betænkelig beskatning med

tilbagevirkende kraft, hvis der ikke

gives mulighed for, at aktionæren

enten kan fiksere en avance op-

tjent til beskatning under gældende

regler (omregnet til et fast beløb),

eller at aktionæren kan aktivere ho-

vedaktionærnedslaget ved salg eller

likvidation af selskabet inden for

en rimelig frist.

uanset om aktien er erhvervet før

eller efter den 19. maj 1993.

Efter lovforslaget skal der være

tale om afståelse af aktier inden

den 1. februar 2020. En general-

forsamlingsbeslutning om likvida-

tion anses ikke for en afståelse af

aktier.

Der henvises til kommentaren til

høringssvarene fra Dansk Byggeri,

DI og FSR.

Finans og Leasing

Vedr. beskatning af fri bil

Finans og Leasing finder, at der er

betydelige retssikkerhedsmæssige

udfordringer for de ca. 70.000 fir-

mabilister ved først at kende det

endelige beskatningsgrundlag efter

fire måneder. Det anføres bl.a., at

der må kræves overskuelighed fra

aftaletidspunktet om størrelsen af

den personlige beskatning, idet det

ellers er i strid med almindelige

retssikkerhedsprincipper om at

Vedr. beskatning af fri bil

Hvis en ansat får tilbudt en helt ny

leaset bil med lavt beskatnings-

grundlag, vil forslaget medføre ri-

siko for, at beskatningsgrundlaget

bliver justeret op. Et eventuelt hø-

jere beskatningsgrundlag vil være i

overensstemmelse med det grund-

læggende princip om, at beskatnin-

gen af fri bil tilnærmelsesvis skal

svare til det, det koster selv at

Side 16 af 29

L 91a - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at tage udgangspunkt i en almindelig markedsværdi frem for konkrete handelspriser, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

kende den skattemæssige behand-

ling, før man går ind i en aftale.

holde en tilsvarende bil. Herud-

over henvises til kommentaren til

høringssvaret fra FSR.

Det er korrekt, at genberegningen

indeholder en subjektiv vurdering,

og at to ens køretøjer kan blive

værdisat forskelligt blandt andet

afhængig af forskellige afgrænsnin-

ger af sammenligningsgrundlaget.

Denne usikkerhed er indbygget i

systemet med genberegning, og

det ligger uden for dette lov-

forslags rammer af adressere den.

Det er ikke korrekt, at etableringen

af en semiautomatisk værdifastsæt-

ter er opgivet. Projektet har imid-

lertid vist sig vanskeligere end

først antaget. Projektets omfang

og muligheder er på nuværende

tidspunkt ved at blive analyseret

nærmere.

Det kan bekræftes. Hvis Skattefor-

valtningen fastsætter den genbe-

regnede afgiftspligtige værdi, jf. re-

gistreringsafgiftslovens § 9 a, stk.

6, vil den herved genberegnede ny-

pris skulle anvendes som beskat-

ningsgrundlag. Det fremgår af lov-

forslagets bemærkninger.

Det er i princippet rigtigt, at en bil,

der på genberegningstidspunktet

er mere slidt, alt andet lige vil få en

lavere genberegnet værdi, uanset

om slitagen skyldes mere kørsel el-

ler andet. Formålet med dette lov-

forslag er imidlertid at sikre, at der

er overensstemmelse mellem den

genberegnede værdi og beskat-

ningsgrundlaget.

Ved nye bilmodeller, hvor der ikke

er en markedspris, vil der være me-

get stor usikkerhed og dermed na-

turlig varians imellem forskellige

leasingselskabers forskellige vurde-

ringer. Da genberegningen er en

vurderet markedspris, vil der

kunne være forskel i disse, af-

hængig af beregningskriterier for

markedsprisen fra leasingselskab til

leasingselskab, ligesom det ikke

har været muligt at etablere det

semi-automatiske vurderingssy-

stem til genberegning, som blev

stillet i udsigt i forbindelse med L

Der spørges endvidere til, hvorvidt

firmabilbeskatningen skal reguleres

tilbage i tid som følge af, at Skatte-

forvaltningen korrigerer leasingsel-

skabets genberegning.

Finans og Leasing anfører, at for-

slaget miljømæssigt går direkte

imod den grønne omstilling, ved at

give de firmabilister, der kører

langt, et lavere beskatningsgrund-

lag end dem, der kører kort. Tek-

nikken bag genberegning medfø-

rer, at firmabilisten, der kører langt

de første fire måneder efter forsla-

get vil opnå en lavere beskatning

efter måneder i forhold til den fir-

mabilist, der kører færre kilometer.

Side 17 af 29

L 91a - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at tage udgangspunkt i en almindelig markedsværdi frem for konkrete handelspriser, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Det giver ikke incitament til miljø-

mæssig forsvarlig adfærd.

Finans og Leasings er ikke enig i,

at forslaget har beskedne og ingen

økonomiske konsekvenser for er-

hvervslivet. Forslaget vil de facto

medføre øget beskatning af firma-

bilisten eller føre til downsizing af

den bil, der stilles til rådighed.

Finans og Leasing finder det for-

kert, at virksomheders egne køb af

firmabiler (ca. 30.000 ud af

100.000) ikke er omfattet af kravet

om genberegning. Der bør gælde

samme regler om fastsættelse af

beskatningsgrundlaget for en fir-

mabilist, uanset om virksomheden

leaser bilen eller køber den fra ny.

Det anføres bl.a., at Finans og

Leasing er bekendt med en række

tilfælde, hvor virksomheder alle-

rede i dag selv har købt flåder af

biler ved direkte køb hos produ-

centen, dvs. uden om dansk im-

portør og forhandler og stillet dem

til rådighed som firmabiler til en

værdi, der er på linje med leasing-

selskabers indkøbspriser

–

vel at

mærke før genberegning. Denne

mulighed må forventes blive ud-

nyttet i videre omfang fremover.

Finans og Leasing finder, at forsla-

get giver massive administrative

byrder og anfører, at der er stor ri-

siko for, at staten ikke opnår det

tilsigtede provenu pga. adfærdsæn-

dringer og virksomhedernes mulig-

hed for selv at købe biler uden

krav om genberegning.

Der henvises til kommentaren til

høringssvarene fra FDM og Busi-

ness Danmark.

Det kan ikke afvises, at visse store

virksomheder eventuelt har mulig-

hed for at opnå betydelige flådera-

batter ved indkøb af et stort antal

biler, der skal anvendes af virk-

somhedens egne ansatte. Omvendt

er der stadig forskel i reglerne for

registreringsafgift, da disse store

virksomheders ikke kan benytte

reglerne om forholdsmæssig regi-

streringsafgift, da reglerne om for-

holdsmæssig registreringsafgift kun

kan bruges ved leasing. Formålet

med dette lovforslag er imidlertid

alene at sikre, at der er overens-

stemmelse mellem den genbereg-

nede værdi og beskatningsgrundla-

get.

Det medgives, at der er usikkerhed

på forslagets provenuskøn. Det

skyldes dels, at der ikke findes et

konsolideret datagrundlag, der gi-

ver mulighed for et mere sikkert

skøn over den umiddelbare prove-

nuvirkning, dels at der ikke er

grundlag for at skønne over ad-

færdsvirkningen. Der er således

beregningsteknisk antaget uændret

Side 18 af 29

L 91a - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at tage udgangspunkt i en almindelig markedsværdi frem for konkrete handelspriser, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

forbrugeradfærd. Set i lyset af, at

skønnet er usikkert, og at usikker-

heden principielt kan gå begge

veje, fastholdes skønnet.

Finans og Leasing foreslår, at den

foreslåede ændring af firmabilbe-

skatningen udskydes til 2020 og

ses i sammenhæng med anbefalin-

gerne fra Kommissionen for grøn

omstilling af personbiler, særligt

henset til, at det skønnede provenu

i 2020 alene er 10 mio. kr.

Alternativt bør løsningen ændres

til en skematisk form for beskat-

ning, således at prisen fastsættes al-

lerede fra start f.eks. ud fra de

standardanmeldte priser, som im-

portørerne anmelder til DMR, evt.

med et procentnedslag for at

ramme det tilsigtede provenu på

100 mio. kr. Denne pris bør så

gælde alle firmabiler, både leasede

og andre, der købes af virksomhe-

derne selv. Det vil samtidig effek-

tivt lukke af for søgning mod kor-

tidsleasing med løbetider på tre

måneder til firmabilister, hvor man

ellers ville kunne undgå genbereg-

ning og dermed højere beskat-

ningsgrundlag ved at skifte firma-

bil hver 3. måned. Dette bør i øv-

rigt kombineres med, at forpligte

virksomhederne til også at genbe-

regne deres registreringsafgift, så-

ledes at staten ikke mister indtæg-

ter den vej rundt.

Det næstbedste, men ikke ønsk-

værdige, løsning vil i Finans og

Leasings optik være at ligestille

virksomheders køb og leasing i

forhold til at registreringsafgiften

Det er korrekt, at førsteårsvirknin-

gen er skønnet til 10 mio. kr., men

fuldt indfaset skønnes et merpro-

venu på 100 mio. kr. Ved udsæt-

telse i ét år, udsættes også fuldtids-

virkningen, hvorved det samlede

mindreprovenu i perioden 2020-

2023 udgør 100 mio. kr.

Der henvises til kommentaren til

høringssvaret fra DI.

Der er ikke aktuelle planer om at

indføre regler om genberegning

for flere grupper af køretøjer.

Side 19 af 29

L 91a - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at tage udgangspunkt i en almindelig markedsværdi frem for konkrete handelspriser, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

skal genberegnes. Det vil stille alle

firmabilister lige i forhold til be-

skatning af fri bil, men vil have

den betydelige ulempe, at det en-

delige beskatningsgrundlag først

kendes efter fire måneder.

Endelig har Finans og Leasing en-

kelte tekstnære bemærkninger til

lovforslagets bemærkninger.

Disse er søgt imødekommet.

Finanssektorens Ar-

bejdsgiverforening

Vedr. beskatning af fri bil

Finanssektorens Arbejdsgiverfor-

ening finder, at forslaget om at an-

vende genberegnede værdier i be-

skatningsgrundlaget for fri bil er

utidssvarende, idet bilen er et nød-

vendigt arbejdsredskab for mange

medarbejder.

Foreningen finder endvidere, at

forslaget rammer skævt branche-

mæssigt og geografisk.

Endelig anfører foreningen, at fri

bil sikrer fleksibilitet og øget pro-

duktivitet.

Vedr. beskatning af fri bil

Der henvises til kommentaren til

høringssvaret fra Business Dan-

mark. Det skal hertil bemærkes, at

det alene er den private rådighed

over bilen, der omfattes af forsla-

get.

Foreningen af Mindre

Leasingselskaber

Vedr. beskatning af fri bil

Foreningen af Mindre Leasingsel-

skaber hilser ændringen af reglerne

om fri bil som følge af genbereg-

ning af afgiftspligtig værdi velkom-

men, men finder, at det grundlæg-

gende problem med korrekt be-

skatningsgrundlag fortsat ikke er

løst, for så vidt angår nye og

brugte biler, der ikke samtidig om-

fattes af registreringsafgiftslovens

§ 9 a (leasede biler).

Vedr. beskatning af fri bil

Formålet med dette lovforslag er

at sikre, at leasingstramningerne,

som blev gennemført i 2017, også

slår igennem i forhold til firmabi-

ler, der beskattes som fri bil. Det

anførte om mere grundlæggende

ændringer af afgiftsreglerne på

motorområdet ligger således uden

for rammerne af dette lovforslag.

Side 20 af 29

L 91a - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at tage udgangspunkt i en almindelig markedsværdi frem for konkrete handelspriser, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Foreningen opfordrer til, at §§ 8

og 9 i registreringsafgiftsloven æn-

dres, således at det sikres, at af-

giftsgrundlaget og dermed også

beskatningsgrundlaget er ens for

den pågældende bil, uanset hvem

der anmelder ”den almindelige

pris”. Den afgiftspligtige værdi bør

svare til den pågældende bils al-

mindelige markedspris. Forenin-

gen håber, at der tages initiativ til

at rette op på den konkurrencefor-

vridende situation, der p.t. forelig-

ger som en konsekvens af mulig-

heden for fastsættelse af ”den al-

mindelige pris” for afgiftsbereg-

ningen af nye (og fra udlandet im-

porterede brugte) biler i forhold til

leasingmarkedet, hvor der skal ske

genberegning efter registreringsaf-

giftslovens § 9 a.

Der er ikke på nuværende tids-

punkt aktuelle planer om at ændre

på det grundlæggende princip for

værdifastsættelsen af nye biler i re-

gistreringsafgiftslovens §§ 8 og 9.

Det af foreningen foreslåede om at

tage udgangspunkt i en almindelig

markedsværdi frem for konkrete

handelspriser vil dog indgå i de

fremtidige overvejelser.

FSR

–

danske revisorer

Vedr. hovedaktionærnedslaget

FSR fastslår indledningsvist, at op-

hævelsen af hovedaktionærnedsla-

get synes at stride mod den politi-

ske aftale, der i 1993 skabte vejen

for skattereformen, og hvor ho-

vedaktionærnedslaget blev indført

som en overgangsregel.

FSR finder det i den forbindelse

uhensigtsmæssigt, at regler, der gi-

ves som kompensationer for gen-

nemførte stramninger, efterføl-

gende ophæves, uden at disse

stramninger tilsvarende afskaffes.

Derved bliver skattesystemer min-

dre forudsigeligt.

FSR mener ikke, at der ved lov-

forslaget er taget højde for den

Vedr. hovedaktionærnedslaget

Hovedaktionærnedslaget er en

overgangsordning, der nu har eksi-

steret i over 25 år. Det er opfattel-

sen, at det er rimeligt på nuvæ-

rende tidspunkt at ophæve nedsla-

get. Det vil skabe mere retfærdige

skatteregler og medvirke til at fi-

nansiere den opgradering af kerne-

velfærden, der indgår som en del

af den indgåede finanslovsaftale

Der henvises til kommentaren til

høringssvaret fra Dansk Byggeri.

Side 21 af 29

L 91a - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at tage udgangspunkt i en almindelig markedsværdi frem for konkrete handelspriser, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

nære sammenhæng mellem hoved-

aktionærnedslaget og reglerne om

passivposter og gaveafgift. FSR

henviser til, at passivposten er på-

virket af hovedaktionærnedslaget,

og uden en ordentlig overgangs-

regler får man efter FSR´s opfat-

telse reelt en beskatning med tilba-

gevirkende kraft. FSR påpeger i

den forbindelse, at man derved

ikke rammer den hovedaktionær,

der oprindeligt havde aktierne,

men en senere erhverver, der har

fået for lav kompensation i forbin-

delse med overdragelsen.

Efter FSR´s opfattelse bør der ind-

føres overgangsordninger og æn-

dringer af ikrafttrædelsesbestem-

melserne i lovforslaget.

FSR giver et taleksempel på, hvor-

dan hovedaktionærnedslaget påvir-

ker passivposten og dermed gave-

afgiften. FSR anfører i den forbin-

delse, at ophævelsen af hovedakti-

onærnedslaget ikke vil medføre et

øget skatteprovenu, men et mindre

provenu, da lovforslaget vil med-

føre, at passivposterne og dermed

nedslaget i gaveafgiften ved fremti-

dige overdragelser med succession

vil blive større.

Som det fremgår af lovforslagets

bemærkninger, er det forbundet

med betydelig usikkerhed at vur-

dere de provenumæssige konse-

kvenser ved den foreslåede ophæ-

velse af hovedaktionærnedslaget.

Isoleret set er det korrekt, at en

stramning i beskatningen fremad-

rettet vil give grundlag for en hø-

jere passivpost og dermed en la-

vere bo- eller gaveafgift. Det er

dog vurderingen, at denne effekt

ligger inden for usikkerheden på

skønnet.

Det er korrekt, at hovedaktionær-

nedslaget låses fast i forbindelse

med en succession. Det fremgår

således også af lovforslagets be-

mærkninger, at nedslaget ved en

senere afståelse ikke kan være

større end det nedslag, som kunne

FSR bemærker desuden, at hoved-

aktionærnedslaget i forbindelse

med successionsoverdragelser fast-

låses, så aktiernes værdi på succes-

sionstidspunktet danner grundlag

for nedslaget ved fremtidige skat-

Side 22 af 29

L 91a - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at tage udgangspunkt i en almindelig markedsværdi frem for konkrete handelspriser, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

tepligtige afståelser i stedet for ak-

tiernes værdi på afståelsestids-

punktet.

FSR henviser til, at nedslaget i

disse tilfælde beløbsmæssigt er

gjort op. Det er derfor ifølge FSR

en sandhed med modifikationer,

når det i lovforslaget fremhæves, at

”Den

pågældende kreds af aktionærer

beskattes derfor lempeligere af fortjeneste

på aktierne, som optjenes den dag i dag,

end andre aktionærer”.

For successi-

ons-erhververe beskattes den for-

tjeneste, som optjenes den dag i

dag, på samme måde som for alle

andre aktionærer.

FSR henviser til lovforslagets be-

mærkninger om, at de gældende

regler om hovedaktionærnedslag

kan udnyttes til at etablere nedslag

også på fremtidige investeringer.

FSR anmoder i den forbindelse

om, at det bekræftes, at der i det i

lovforslagets bemærkninger be-

skrevne eksempel om indskud af

aktier i et selskab vil være tale om

en skattepligtig aktieombytning, da

betingelsen om ombytningsforhol-

det ved skattefrie aktieombytnin-

ger i det konkrete eksempel forud-

sætningsvist ikke vil være opfyldt.

FSR henviser til lovforslagets be-

mærkninger om, at de gældende

regler om hovedaktionærnedslag

kan udnyttes til at etablere nedslag

også på fremtidige investeringer.

FSR anmoder i den forbindelse

om, at det bekræftes, at det vil

være muligt at ændre på hovedakti-

onærnedslagsreglen i § 47

–

frem

beregnes ved den tidligere over-

dragelse med succession.

Det kan bekræftes, at aktieombyt-

ningen i det nævnte eksempel for-

udsættes gennemført som en skat-

tepligtig ombytning.

Det er opfattelsen, at en ophæ-

velse af hovedaktionærnedslaget er

det mest hensigtsmæssige. Den

fulde ophævelsen af hovedaktio-

nærnedslaget vil således indebære,

at alle hovedaktionærer beskattes

ens og på samme vis som andre

personer, der ejer aktier. Ophævel-

sen vil desuden mindske forskellen

i beskatningen af formueindkomst

Side 23 af 29

L 91a - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at tage udgangspunkt i en almindelig markedsværdi frem for konkrete handelspriser, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

for at ophæve den

–

for at mod-

virke at den beskrevne metode fin-

der anvendelse. F.eks. ved at æn-

dre på den måde, hvorpå hovedak-

tionærnedslaget opgøres.

og vil samtidig gøre reglerne mere

enkle. Ophævelsen af hovedaktio-

nærnedslaget skaber derudover fi-

nansiering til en række centrale

kernevelfærdsområder i finanslo-

ven for 2020.

Der henvises til kommentaren til

høringssvaret fra Dansk Byggeri.

FSR fremfører herudover, at op-

hævelsen af hovedaktionærnedsla-

get vil medføre, at de aktionærer,

der har erhvervet hovedaktionær-

aktier med succession, vil have fået

en for lille passivpost i forbindelse

med successionen.

FSR anbefaler, at der i lovforslaget

tages højde herfor. FSR angiver en

række måder, hvorpå denne pro-

blemstilling kunne håndteres, her-

under i forhold til gaveoverdragel-

ser, der foretages i perioden efter

den 4. december 2019, hvor lov-

forslaget blev sendt i ekstern hø-

ring, og hvor det blev kendt, at

nedslaget ophæves.

FSR anfører, at en ikrafttræden

den 1. februar 2020 vil ramme

hovedaktionærer, der allerede på

tidspunktet for lovforslagets

ikrafttræden har igangsat en likvi-

dation af hovedaktionærselskabet.

FSR anfører, at processen med li-

kvidationer af selskaber er for nu-

værende meget lang. Det samme

gælder i forhold til at modtage en

skattekvittancer fra Skatteforvalt-

ningen, som skal bruges til en op-

løsning.

FSR finder det meget uhensigts-

mæssigt, at hovedaktionærer, der

allerede inden offentliggørelsen af

Lovforslaget er udformet, så det

har virkning for afståelser, der sker

den 1. februar 2020 eller senere.

Herved vil personer, der står over

for et salg af aktierne, få mulighed

for at sælge aktierne inden den 1.

februar 2020 og dermed bevare

hovedaktionærnedslaget. Hvis akti-

onæren i stedet for et salg måtte

vælge at likvidere selskabet og

samtidig ønsker skattekvittance,

som sikrer aktionæren mod per-

sonlig hæftelse for eventuelle skat-

tekrav mod selskabet, kan det gan-

ske rigtigt være vanskeligt at nå at

gennemføre likvidationen inden

denne dato. Det vil blive under-

søgt, om der er mulighed for at

Side 24 af 29

L 91a - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at tage udgangspunkt i en almindelig markedsværdi frem for konkrete handelspriser, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

finansloven har igangsat likvidati-

onsprocessen, og som antageligt

allerede har afholdt en række ud-

gifter i denne forbindelse, ram-

mes af den foreslåede ophævelse

af hovedaktionærnedslaget, alene,

fordi offentlige myndigheder har

lange sagsbehandlingstider.

Til lovforslagets § 5, stk. 2, 2.

pkt., foreslår FSR, at der for at

undgå misforståelser indføjes

om-

fattet af,

således at bestemmelsen

herefter har følgende ordlyd:

”§ 1,

nr. 4, har virkning for skattepligt

omfattet af aktieavancebeskat-

ningslovens § 38, der indtræder

den 1.februar 2020

eller senere.”

udskyde lovforslagets virknings-

tidspunkt for aktionærer, der er i

gang med at likvidere selskabet, og

som har anmodet om skattekvit-

tance inden offentliggørelsen af fi-

nanslovsaftalen den 2. december

2019.

Forslaget til justering af teksten er

noteret. Det er dog opfattelsen, at

den ordlyd, der fremgår af lov-

forslaget, ikke kan misforstås.

Vedr. beskatning af fri bil

FSR finder det uhensigtsmæssigt,

at forslaget kan få virkning for

medarbejdere, hvor der allerede in-

den lovforslagets fremsættelse er

indgået endelig bindende aftale om

anskaffelsen af en bil, og bilen

først leveres efter den 1. februar

2020. FSR foreslår på den bag-

grund, at reglerne ikke skal have

virkning for biler, der stilles til rå-

dighed efter den 1. februar 2020,

hvis der inden lovforslagets frem-

sættelse er indgået endelig bin-

dende aftale om levering af en bil.

FSR ønsker bekræftet, at det er

leasingselskabet, der skal op-

gøre/genberegne værdien, og her-

efter give arbejdsgiveren medde-

lelse, hvis genberegningen fører til

et højere beskatningsgrundlag.

Vedr. beskatning af fri bil

Der har været overvejet forskellige

virkningstidspunkter, herunder

genberegningstidspunktet. Det fo-

reslåede virkningstidspunkt er

imidlertid valgt for at undgå, at bi-

ler, der allerede er stillet til privat

rådighed inden ikrafttrædelsestids-

punktet, ville blive omfattet. Det

vurderes at være svært at doku-

mentere og kontrollere, fra hvilket

tidspunkt en ansat i givet fald har

indgået en endelig bindende aftale

om at modtage en fri bil til privat

rådighed.

Det kan bekræftes, at leasingsel-

skabet - som hidtil - vil skulle op-

lyse arbejdsgiveren (leasingtager)

om den værdi, der skal lægges til

Side 25 af 29

L 91a - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at tage udgangspunkt i en almindelig markedsværdi frem for konkrete handelspriser, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

grund ved beskatningen af den an-

satte.

Landbrug & Fødevarer

FmbA

Landbrug & Fødevarer henviser til

den korte høringsfrist på kun 6

dage og oplyser, at man generelt

værdsætter længere høringsfrister i

tråd med Justitsministeriets vejled-

ning om god lovkvalitet.

Vedr. hovedaktionærnedslaget

Landbrug

& Fødevarer understre-

ger indledningsvist, at de både fin-

der det uhensigtsmæssigt og kriti-

sabelt at ophæve en kompensati-

onsregel med så kort et varsel,

uden at den stramning, der i sin tid

udløse nedslaget, tilbageføres.

Landbrug & Fødevarer påpeger

derudover, at mange hovedaktio-

nærer har disponeret efter nedsla-

get, herunder i forbindelse med

udsigten til en forhøjet bo- og ga-

veafgift. Ifølge Landbrug & Føde-

varer er det derfor meget uhen-

sigtsmæssigt, at ophævelsen vedta-

ges uden en overgangsordning el-

ler lignende.

Efter Landbrug & Fødevarers vur-

dering er der tale om lovgivning

med tilbagevirkende kraft, da der

er tale om retsvirkninger til for-

hold, som er afsluttet på virknings-

tidspunktet den 1. februar 2020.

Landbrug & Fødevarer finder det

på den baggrund yderst kritisabelt,

at skatteborgerne ikke har haft tid

til at indrette sig efter de skattereg-

ler, der i mange tilfælde har stor

Det medgives, at den korte hø-

ringsfrist ikke er optimal, men

skyldes forslagets sammenhæng

med indgåelse af finanslovsaftalen

for 2020.

Vedr. hovedaktionærnedslaget

Der henvises til kommentaren til

høringssvarene fra Dansk Byggeri,

DI og FSR

–

danske revisorer.

Side 26 af 29

L 91a - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at tage udgangspunkt i en almindelig markedsværdi frem for konkrete handelspriser, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

betydning for deres økonomi og

adfærd i øvrigt.

For at imødekomme de berørte

aktionærer foreslår Landbrug &

Fødevarer derfor en ”indefrys-

ningsmodel”

baseret på en værdi-

ansættelse af aktierne på baggrund

af det seneste afsluttede ind-

komstår, som foreligger på lovens

virkningstidspunkt den 1. februar

2020.

SEGES

Vedr. hovedaktionærnedslaget

SEGES påpeger indledningsvist, at

hovedaktionærnedslaget foreslås

ophævet uden nogen form for

overgang, nedtrapning eller fast-

frysning af nedslaget.

Ifølge SEGES er der tale om be-

skatning med tilbagevirkende kraft,

idet beskatningen af en avance,

som kunne opgøres umiddelbart

inden ophævelse af reglen i aktie-

avancebeskatningslovens § 47, ved

ophævelsen beskattes væsentligt

hårdere.

Hvis reglen ikke skal have tilbage-

virkende kraft, påpeger SEGES, at

ophævelsen bør begrænses til at

ske i forhold til avance, der kan

konstateres fremadrettet.

På den baggrund foreslår SEGES,

at ophævelsen bør gennemføres

således, at der fastlåses et nedslag

pr. 1. februar 2020 beregnet ud fra

værdien 1. januar 2020 eller næste

skæringsdag ved forskudt ind-

komstår.

Vedr. hovedaktionærnedslaget

Der henvises til svaret kommenta-

ren på høringssvarene fra Dansk

Byggeri.

Der henvises til kommentaren til

høringssvaret fra DI.

Side 27 af 29

L 91a - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at tage udgangspunkt i en almindelig markedsværdi frem for konkrete handelspriser, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Dette medfører, ifølge SEGES, at

der ikke gives nedslag i fremtidige

værdistigninger, men der gives

nedslag i værdistigninger optjent

indtil den fastsatte skæringsdato.

SEGES gør med et taleksempel

opmærksom på, at der ved erhver-

velse af aktier mod succession er

betalt en større boafgift som følge

af, at hovedaktionærnedslaget er

indregnet i beregningen af passiv-

posten. SEGES henviser i den for-

bindelse til, at lovforslaget vil æn-

dre på de retlige konsekvenser af

overdragelser og udlodninger med

succession, som er sket under de

gældende regler. Ifølge SEGES vil

de retlige virkninger af succession,

som fremgik af loven, da man

overtog aktierne med succession,

med forslaget blive ændret med

kort varsel.

Efter SEGES´ opfattelse er der in-

tet grundlag for, at aktier overtaget

med succession ikke ved en afstå-

else den 1. februar 2020 eller se-

nere kan anvende det nedslag, som

blev ”låst” ved

overdragelsen med

succession.

SEGES opfordrer på den bag-

grund til, at ikrafttrædelsesbestem-

melserne genovervejes, da denne

form for lovgivning med tilbage-

virkende kraft påvirker tilliden til

lovgivningen, hvilket vil kunne

have en negativ effekt på generati-

onsskifter mere bredt.

Der henvises til kommentaren til

høringssvaret fra DI.

Side 28 af 29

L 91a - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm. om at tage udgangspunkt i en almindelig markedsværdi frem for konkrete handelspriser, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Skatterevisorforeningen

Skatterevisorforeningen har ikke

bemærkninger til lovforslaget.

Side 29 af 29