L 76 - 2019-20 - Bilag 11: 2. udkast til betænkning

Skatteudvalget 2019-20
L 76 Bilag 11
Offentligt

Til lovforslag nr.

L 76

Folketinget 2019-20

Betænkning afgivet af Skatteudvalget den [13. december 2019]

2. udkast

til

Betænkning

over

Forslag til lov om ændring af boafgiftsloven og skatteforvaltningsloven

(Ensartet bo- og gaveafgift ved generationsskifte og indførelse af retskrav på henstand og forlænget henstandsperiode)

[af skatteministeren (Morten Bødskov)]

1. Ændringsforslag

Skatteministeren har stillet 2 ændringsforslag til lovfor‐

slaget.

2. Indstillinger

Nye Borgerlige, Inuit Ataqatigiit, Siumut, Sambandsflok‐

kurin og Javnaðarflokkurin havde ved betænkningsafgivel‐

sen ikke medlemmer i udvalget og dermed ikke adgang til at

komme med indstillinger eller politiske bemærkninger i be‐

tænkningen.

En oversigt over Folketingets sammensætning er optrykt

i betænkningen.

3. Politiske bemærkninger

4. Ændringsforslag med bemærkninger

Ændringsforslag

skatteministeren,

tiltrådt af <>:

Til § 1

Efter nr. 7 indsættes som nye numre:

»01.

§ 36, stk. 3,

ændres »opnået henstand eller afdrags‐

vis« til: »valgt afdragsvis« og »eller 2« udgår.

02.

§ 36, stk. 4,

affattes således:

»Stk. 4.

Foretager arvingen, legataren eller gavemodtage‐

ren inden udløbet af afdragsperioden direkte eller indirekte

en hel eller delvis overdragelse af aktier eller virksomhed,

for hvilke der er valgt afdragsvis betaling med boafgifter el‐

ler gaveafgift, forfalder de resterende afgifter, der vedrører

de overdragne aktiver, til betaling senest 4 uger efter afhæn‐

delsen med sidste rettidige betalingsdag 14 dage senere. 1.

pkt. finder ikke anvendelse, hvis overdragelsen sker ved en

skattefri virksomhedsomdannelse eller skattefri omstruktu‐

rering, hvis der ved virksomhedsomdannelsen eller omstruk‐

tureringen ikke sker vederlæggelse med andet end aktier i

det modtagende selskab. I sådanne tilfælde finder betingel‐

sen i 1. pkt. i restløbetiden anvendelse på de aktier, der er

modtaget som vederlag.«

03.

§ 36, stk. 5,

ændres »fået henstand m.v.« til: »valgt af‐

dragsvis betaling efter stk. 1«.«

[Redaktionel ændring] [Regler om hel eller delvis oprethol‐

delse af henstand ved efterfølgende afståelse og omstruktu‐

rering af virksomheden] [Konsekvensændring]

Til § 2

Efter nr. 1 indsættes som nyt nummer:

»01.

§ 25, stk. 1, 1. pkt.,

indsættes efter »3.«: »og 4.«.

02.

§ 25, stk. 1,

indsættes efter 3. pkt.: »Ved bindende svar

om værdien af aktier eller en virksomhed, hvor betingelser‐

ne for at vælge afdragsvis betaling efter boafgiftslovens §

36, stk. 1, er opfyldt, er svaret bindende i 12 måneder regnet

fra spørgerens modtagelse af svaret.«

DokumentId

Journalnummer

L 76 - 2019-20 - Bilag 11: 2. udkast til betænkning

03.

§ 25, stk. 1, 4. pkt.,

ændres »og 3. pkt.« til: », 3. pkt. og

4. pkt.«.«

[Konsekvensændring] [Forlængelse af bindingsperioden for

bindende svar om værdien af en virksomhed i forbindelse

med generationsskifte] [Konsekvensændring]

Bemærkninger

Til nr. 1

Ad nr. 01

Der er i lovforslaget foreslået at give retskrav på at vælge

henstand med betaling af bo- og gaveafgift i form af en af‐

dragsordning i op til 30 år. Den gældende henstandsordning,

der er foreslået ophævet, fordi den stort ikke er blevet an‐

vendt, kunne bestå i enten en henstands- eller afdragsord‐

ning, mens den foreslåede ordning er en afdragsordning.

Der foreslås en konsekvensrettelse af ordlyden i boaf‐

giftslovens § 36, stk. 3, således at bestemmelse alene omta‐

ler ordningen som en afdragsordning. Endvidere foreslås en

henvisningsfejl rettet.

Ad nr. 02

Det fremgår af den gældende bestemmelse i boafgiftslo‐

vens § 36, stk. 4, at afhændes de aktiver, for hvilke der er

givet henstand eller afdragsvis betaling med boafgifter eller

gaveafgift, forfalder afgifterne eller de resterende afgifter til

betaling.

Det fremgår ikke af bestemmelsen, hvilke konsekvenser

en delvis afhændelse af f.eks. en virksomhed i selskabsform

har, dvs. hvis en arving eksempelvis sælger 50 pct. af aktie‐

rne, og der er opnået henstand med betaling af boafgiften for

alle aktier. Det fremgår heller ikke, hvad konsekvensen er,

hvis selskabet sælger virksomheden i selskabet, herunder

hvis der sker salg af en virksomhed, der drives i et dattersel‐

skab.

Det foreslås, at der fastsætter nærmere bestemmelser, om

at henstanden opretholdes delvist, hvis der sker delvis afstå‐

else af virksomheden, samt at afdragsordningen kan opret‐

holdes fuldt ud i visse tilfælde af efterfølgende omstrukture‐

ring af virksomheden, jf. forslaget til boafgiftslovens § 36,

stk. 4.

Med forslaget til

§ 36, stk. 4, 1. pkt.,

foreslås det således,

at foretager arvingen, legataren eller gavemodtageren inden

udløbet af afdragsperioden direkte eller indirekte en hel eller

delvis overdragelse af aktier eller virksomhed, for hvilke der

er valgt afdragsvis betaling med boafgifter eller gaveafgift,

forfalder de resterende afgifter, der vedrører de overdragne

aktiver, til betaling senest 4 uger efter afhændelsen med

sidste rettidige betalingsdag 14 dage senere.

Hvis virksomheden f.eks. udloddes til et barn, som ikke

har til hensigt at drive virksomheden videre, men som kort

efter modtagelsen af arven videresælger virksomheden til en

anden investor, vil der således – uden særlige regler herom –

kunne opnås en likviditetsfordel sammenlignet med den si‐

tuation, hvor arvelader eller boet sælger virksomheden di‐

rekte til den pågældende investor og herefter udlodder salgs‐

provenuet til arvingen, der ikke berettiger til henstand.

Med henblik på at imødegå sådanne dispositioner fore‐

slås det, at et salg inden afdragsperiodens udløb indebærer,

at den resterende afgift bortfalder forholdsmæssigt på

grundlag af den del af virksomheden, som sælges. Sælges

50 pct. af virksomheden, bortfalder afdragsordningen for så

vidt angår 50 pct. af den resterende afgift.

Det foreslås, at afdragsordningen bortfalder både ved en

direkte og indirekte overdragelse af aktierne eller virksom‐

heden og både hel og delvis overdragelse foreslås omfattet.

Det omfatter først og fremmest en overdragelse af de er‐

hvervede aktier eller den erhvervede virksomhed.

Salg af enkeltaktiver, herunder i den virksomhed, som

drives af det selskab, hvori der er erhvervet aktier med ned‐

sat afgift, kan efter omstændighederne være omfattet af reg‐

lerne.

Det vil afhænge af en konkret vurdering, om salg af en‐

keltaktiver, herunder f.eks. aktier i et datterselskab, udløser

bortfald af afdragsordningen. Har salget og provenuet fra et

selskabs salg af aktiver medført, at selskabet har udviklet sig

til et pengetankselskab, vil det normalt medføre bortfald af

afdragsordningen, idet hensynet til selskabets likviditet, som

er baggrunden for retskravet på en afdragsordning, ikke læn‐

gere foreligger.

Aktiver, der udskilles som led i sædvanlig drift af virk‐

somheden, vil ikke medføre bortfald af afdragsordningen.

Sker salget som led i en omlægning af driften, hvor frigjort

kapital i forlængelse af salget reinvesteres i virksomheden,

bortfalder afdragsordningen heller ikke.

Det foreslås i forslaget til boafgiftslovens § 36, stk. 4, 2.

pkt., at 1. pkt. ikke finder anvendelse, hvis overdragelsen

sker ved en skattefri virksomhedsomdannelse eller skattefri

omstrukturering, hvis der ved virksomhedsomdannelsen el‐

ler omstruktureringen ikke sker vederlæggelse med andet

end aktier i det modtagende selskab. I sådanne tilfælde fin‐

der betingelsen i 1. pkt. i restløbetiden anvendelse på de ak‐

tier, der er modtaget som vederlag.

Tilsvarende gælder, hvis overdragelsen sker i forbindelse

med en skattefri omdannelse af en personligt ejet virksom‐

hed eller skattefri omstrukturering af selskabet, hvis arvin‐

gen eller legataren ved virksomhedsomdannelsen eller om‐

struktureringen ikke vederlægges med andet end aktier i det

erhververende selskab. Ejertidskravet overføres i restløbeti‐

den på aktier, der er modtaget som vederlag. Dette svarer til

reglerne ved skattefri omstrukturering af selskaber i fusions‐

skatteloven, der tillige foreslås at gælde ved skattefri om‐

dannelse af en virksomhed, der er erhvervet til nedsat afgift.

Afdragsordningen vil bortfalde, selv om en arving eller

gavemodtagers overdragelse finder sted i forbindelse med

skilsmisse, overdragelse i henhold til en ejeraftales med‐

salgspligtbestemmelser og lignende situationer.

Ad nr. 03

Der er tale om en konsekvensændring som følge af æn‐

dringsforslag 01.

Til nr. 2

Ad nr. 01 og nr. 03

Der er tale om en konsekvensrettelse for følge af æn‐

dringsforslag 02.

Ad nr. 02

L 76 - 2019-20 - Bilag 11: 2. udkast til betænkning

Ifølge skatteforvaltningslovens § 25, stk. 2, 3. pkt., er et

bindende svar om et aktivs værdi bindende for skattemyn‐

dighederne ved behandlingen af det pågældende forhold i 6

måneder regnet fra spørgerens modtagelse af svaret. Det kan

dog i det bindende svar bestemmes, at svaret kun skal være

bindende i en kortere periode.

Det foreslås med ændringsforslaget, at bindende svar om

et aktivs værdi, der har betydning ved overdragelse af akti‐

vet som led i et generationsskifte, skal være bindende for

skattemyndighederne i 12 måneder regnet fra spørgerens

modtagelse af svaret.

Forslaget vil give mere tid til at tilrettelægge overdragel‐

sen af en virksomhed som led i et generationsskifte.

Det foreslås, at de overdragelser, der skal være omfattet

af den forlængede bindingsperiode, skal være virksomheder,

hvor modtageren har mulighed for at vælge afdragsvis beta‐

ling af bo- og gaveafgift, jf. forslaget til boafgiftslovens §

36, stk. 1. Det er ikke et krav, at der vælges henstand med

gaveafgiften.

Det foreslås endvidere, at den gældende regel om, at der i

svaret kan indsættes en kortere bindingsperiode end den

maksimale periode, også skal gælde for de svar, hvor den

maksimale bindingsperiode bliver 12 måneder.

5. Udvalgsarbejdet

Lovforslaget blev fremsat den 20. november 2019 og var

til 1. behandling den 11. december 2019. Lovforslaget blev

efter 1. behandling henvist til behandling i Skatteudvalget.

Oversigt over lovforslagets sagsforløb og dokumenter

Lovforslaget og dokumenterne i forbindelse med ud‐

valgsbehandlingen kan læses under lovforslaget på Folketin‐

gets hjemmeside www.ft.dk.

Møder

Udvalget har behandlet lovforslaget i <> møder.

Teknisk gennemgang

Skatteministeren og medarbejdere fra Skatteministeriet

har den 12. december 2019 foretaget en teknisk gennem‐

gang af lovforslaget over for udvalget.

Høringssvar

Lovforslaget blev sendt i høring samtidig med fremsæt‐

telsen, og Skatteministeriet sendte den 20. november 2019

dette udkast til udvalget, jf. bilag 1. Den 2. december 2019

sendte skatteministeren høringssvarene og et høringsnotat til

udvalget.

Bilag

Under udvalgsarbejdet er der omdelt 10 bilag på lovfor‐

slaget.

Skriftlige henvendelser

Udvalget har under udvalgsarbejdet modtaget 1 skriftlig

henvendelse om lovforslaget.

Samråd

Udvalget har stillet 7 spørgsmål til skatteministeren til

mundtlig besvarelse. Udvalget forventer spørgsmålene be‐

svaret i et åbent samråd inden 2. behandling.

Spørgsmål

Udvalget har under udvalgsarbejdet stillet 70 spørgsmål

til skatteministeren til skriftlig besvarelse, [som ministeren

har besvaret. ]

Birgitte Vind (S) Bjørn Brandenborg (S)

fmd.

Jens Joel (S) Jeppe Bruus (S) Jesper Petersen (S) Kasper Sand Kjær (S)

Malte Larsen (S) Thomas Jensen (S) Troels Ravn (S) Kathrine Olldag (RV) Katrine Robsøe (RV) Carl Valentin (SF)

Lisbeth Bech Poulsen (SF) Rune Lund (EL) Victoria Velasquez (EL) Susanne Zimmer (ALT) Louise Schack Elholm (V)

Anne Honoré Østergaard (V) Kristian Pihl Lorentzen (V) Lars Christian Lilleholt (V)

nfmd.

Torsten Schack Pedersen (V)

Marie Bjerre (V) Morten Dahlin (V) Dennis Flydtkjær (DF) Hans Kristian Skibby (DF) René Christensen (DF)

Rasmus Jarlov (KF) Mona Juul (KF) Ole Birk Olesen (LA)

Nye Borgerlige, Inuit Ataqatigiit, Siumut, Sambandsflokkurin og Javnaðarflokkurin havde ikke medlemmer i udvalget.

Socialdemokratiet (S)

Venstre, Danmarks Liberale Parti (V)

Dansk Folkeparti (DF)

Radikale Venstre (RV)

Socialistisk Folkeparti (SF)

Enhedslisten (EL)

Det Konservative Folkeparti (KF)

Alternativet (ALT)

Nye Borgerlige (NB)

Liberal Alliance (LA)

Inuit Ataqatigiit (IA)

Siumut (SIU)

Sambandsflokkurin (SP)

Javnaðarflokkurin (JF)

Uden for folketingsgrupperne (UFG)

L 76 - 2019-20 - Bilag 11: 2. udkast til betænkning