L 76 - 2019-20 - Bilag 10: Ændringsforslag til 2. behandling, fra skatteministeren

Skatteudvalget 2019-20
L 76 Bilag 10
Offentligt

13. december 2019

J.nr. 2019-7976

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Vedrørende L 76 - Forslag til lov om ændring af boafgiftsloven og skatteforvaltningslo-

ven (Ensartet bo- og gaveafgift ved generationsskifte og indførelse af retskrav på hen-

stand og forlænget henstandsperiode)

Hermed sendes ændringsforslag, som jeg ønsker at stille til 2. behandlingen af oven-

nævnte lovforslag.

Morten Bødskov

/ Camilla Christensen

L 76 - 2019-20 - Bilag 10: Ændringsforslag til 2. behandling, fra skatteministeren

Ændringsforslag

til

Forslag til lov om ændring af Lov om ændring af boafgiftsloven og skattefor-

valtningsloven

(Ensartet bo- og gaveafgift ved generationsskifte og indførelse af retskrav på

henstand og forlænget henstandsperiode)

Til § 1

Efter nr. 7 indsættes som nye numre:

”01.

§ 36, stk. 3,

ændres ”opnået henstand eller afdragsvis” til: ”valgt afdragsvis”

og ”eller 2” udgår.

[Redaktionel ændring]

02.

§ 36, stk. 4,

affattes således:

”Stk.

Foretager arvingen, legataren eller gavemodtageren inden udløbet af af-

dragsperioden direkte eller indirekte en hel eller delvis overdragelse af aktier eller

virksomhed, for hvilke der er valgt afdragsvis betaling med boafgifter eller gaveaf-

gift, forfalder de resterende afgifter, der vedrører de overdragne aktiver, til beta-

ling senest 4 uger efter afhændelsen med sidste rettidige betalingsdag 14 dage se-

nere. 1. pkt. finder ikke anvendelse, hvis overdragelsen sker ved en skattefri virk-

somhedsomdannelse eller skattefri omstrukturering, hvis der ved virksomhedsom-

dannelsen eller omstruktureringen ikke sker vederlæggelse med andet end aktier i

det modtagende selskab. I sådanne tilfælde finder betingelsen i 1. pkt. i restløbeti-

den anvendelse på de aktier, der er modtaget som vederlag.

[Regler om hel eller delvis opretholdelse af henstand ved efterfølgende afståelse

og omstrukturering af virksomheden]

03.

§ 36, stk. 5,

ændres ”fået henstand mv.” til: ”valgt afdragsvis betaling efter

stk. 1”.

[Konsekvensændring]

Til § 2

Efter nr. 1 indsættes som nyt nummer:

”01.

§ 25, stk. 1, 1. pkt.,

indsættes efter

”3.”: ”og 4.”.

Side 2 af 6

L 76 - 2019-20 - Bilag 10: Ændringsforslag til 2. behandling, fra skatteministeren

[Konsekvensændring]

”02.

§ 25, stk. 1,

indsættes efter 3. pkt.: ”Ved bindende svar om værdien af aktier

eller en virksomhed, hvor betingelserne for at vælge afdragsvis betaling efter boaf-

giftslovens § 36, stk. 1, er opfyldt, er svaret bindende i 12 måneder regnet fra spør-

gerens modtagelse af svaret.”

[Forlængelse af bindingsperioden for bindende svar om værdien af en virksomhed

i forbindelse med generationsskifte]

”03.

§ 25, stk. 1, 4. pkt.,

ændres ”

og 3. pkt.”

til: ”, 3. pkt. og 4. pkt.”.

[Konsekvensændring]

Bemærkninger

Til nr. 1

Ad nr. 01

Der er i lovforslaget foreslået at give retskrav på at vælge henstand med betaling af

bo- og gaveafgift i form af en afdragsordning i op til 30 år. Den gældende hen-

standsordning, der er foreslået ophævet, fordi den stort ikke er blevet anvendt,

kunne bestå i enten en henstands- eller afdragsordning, mens den foreslåede ord-

ning er en afdragsordning.

Der foreslås en konsekvensrettelse af ordlyden i boafgiftslovens § 36, stk. 3, såle-

des at bestemmelse alene omtaler ordningen som en afdragsordning. Endvidere fo-

reslås en henvisningsfejl rettet.

Ad nr. 02

Det fremgår af den gældende bestemmelse i boafgiftslovens § 36, stk. 4, at afhæn-

des de aktiver, for hvilke der er givet henstand eller afdragsvis betaling med boaf-

gifter eller gaveafgift, forfalder afgifterne eller de resterende afgifter til betaling.

Det fremgår ikke af bestemmelsen, hvilke konsekvenser en delvis afhændelse af

f.eks. en virksomhed i selskabsform har, dvs. hvis en arving eksempelvis sælger 50

pct. af aktierne, og der er opnået henstand med betaling af boafgiften for alle ak-

tier. Det fremgår heller ikke, hvad konsekvensen er, hvis selskabet sælger virk-

somheden i selskabet, herunder hvis der sker salg af en virksomhed, der drives i et

datterselskab.

Side 3 af 6

L 76 - 2019-20 - Bilag 10: Ændringsforslag til 2. behandling, fra skatteministeren

Det foreslås, at der fastsætter nærmere bestemmelser, om at henstanden oprethol-

des delvist, hvis der sker delvis afståelse af virksomheden, samt at afdragsordnin-

gen kan opretholdes fuldt ud i visse tilfælde af efterfølgende omstrukturering af

virksomheden, jf. forslaget til boafgiftslovens § 36, stk. 4.

Med forslaget til

§ 36, stk. 4, 1. pkt.,

foreslås det således, at foretager arvingen, le-

gataren eller gavemodtageren inden udløbet af afdragsperioden direkte eller indi-

rekte en hel eller delvis overdragelse af aktier eller virksomhed, for hvilke der er

valgt afdragsvis betaling med boafgifter eller gaveafgift, forfalder de resterende af-

gifter, der vedrører de overdragne aktiver, til betaling senest 4 uger efter afhændel-

sen med sidste rettidige betalingsdag 14 dage senere.

Hvis virksomheden f.eks. udloddes til et barn, som ikke har til hensigt at drive

virksomheden videre, men som kort efter modtagelsen af arven videresælger virk-

somheden til en anden investor, vil der således

–

uden særlige regler herom

–

kunne opnås en likviditetsfordel sammenlignet med den situation, hvor arvelader

eller boet sælger virksomheden direkte til den pågældende investor og herefter ud-

lodder salgsprovenuet til arvingen, der ikke berettiger til henstand.

Med henblik på at imødegå sådanne dispositioner foreslås det, at et salg inden af-

dragsperiodens udløb indebærer, at den resterende afgift bortfalder forholdsmæs-

sigt på grundlag af den del af virksomheden, som sælges. Sælges 50 pct. af virk-

somheden, bortfalder afdragsordningen for så vidt angår 50 pct. af den resterende

afgift.

Det foreslås, at afdragsordningen bortfalder både ved en direkte og indirekte over-

dragelse af aktierne eller virksomheden og både hel og delvis overdragelse foreslås

omfattet. Det omfatter først og fremmest en overdragelse af de erhvervede aktier

eller den erhvervede virksomhed.

Salg af enkeltaktiver, herunder i den virksomhed, som drives af det selskab, hvori

der er erhvervet aktier med nedsat afgift, kan efter omstændighederne være omfat-

tet af reglerne.

Det vil afhænge af en konkret vurdering, om salg af enkeltaktiver, herunder f.eks.

aktier i et datterselskab, udløser bortfald af afdragsordningen. Har salget og prove-

nuet fra et selskabs salg af aktiver medført, at selskabet har udviklet sig til et pen-

getankselskab, vil det normalt medføre bortfald af afdragsordningen, idet hensynet

til selskabets likviditet, som er baggrunden for retskravet på en afdragsordning,

ikke længere foreligger.

Aktiver, der udskilles som led i sædvanlig drift af virksomheden, vil ikke medføre

bortfald af afdragsordningen. Sker salget som led i en omlægning af driften, hvor

frigjort kapital i forlængelse af salget reinvesteres i virksomheden, bortfalder af-

dragsordningen heller ikke.

Side 4 af 6

L 76 - 2019-20 - Bilag 10: Ændringsforslag til 2. behandling, fra skatteministeren

Det foreslås i forslaget til boafgiftslovens § 36, stk. 4, 2. pkt., at 1. pkt. ikke finder

anvendelse, hvis overdragelsen sker ved en skattefri virksomhedsomdannelse eller

skattefri omstrukturering, hvis der ved virksomhedsomdannelsen eller omstruktu-

reringen ikke sker vederlæggelse med andet end aktier i det modtagende selskab. I

sådanne tilfælde finder betingelsen i 1. pkt. i restløbetiden anvendelse på de aktier,

der er modtaget som vederlag.

Tilsvarende gælder, hvis overdragelsen sker i forbindelse med en skattefri omdan-

nelse af en personligt ejet virksomhed eller skattefri omstrukturering af selskabet,

hvis arvingen eller legataren ved virksomhedsomdannelsen eller omstrukturerin-

gen ikke vederlægges med andet end aktier i det erhververende selskab. Ejertids-

kravet overføres i restløbetiden på aktier, der er modtaget som vederlag. Dette sva-

rer til reglerne ved skattefri omstrukturering af selskaber i fusionsskatteloven, der

tillige foreslås at gælde ved skattefri omdannelse af en virksomhed, der er erhver-

vet til nedsat afgift.

Afdragsordningen vil bortfalde, selv om en arving eller gavemodtagers overdra-

gelse finder sted i forbindelse med skilsmisse, overdragelse i henhold til en ejeraf-

tales medsalgspligtbestemmelser og lignende situationer.

Ad nr. 03

Der er tale om en konsekvensændring som følge af ændringsforslag 01.

Til § 2

Ad nr. 01 og nr. 03

Der er tale om en konsekvensrettelse for følge af ændringsforslag 02.

Ad nr. 02

Ifølge skatteforvaltningslovens § 25, stk. 2, 3. pkt., er et bindende svar om et ak-

tivs værdi bindende for skattemyndighederne ved behandlingen af det pågældende

forhold i 6 måneder regnet fra spørgerens modtagelse af svaret. Det kan dog i det

bindende svar bestemmes, at svaret kun skal være bindende i en kortere periode.

Det foreslås med ændringsforslaget, at bindende svar om et aktivs værdi, der har

betydning ved overdragelse af aktivet som led i et generationsskifte, skal være bin-

dende for skattemyndighederne i 12 måneder regnet fra spørgerens modtagelse af

svaret.

Forslaget vil give mere tid til at tilrettelægge overdragelsen af en virksomhed som

led i et generationsskifte.

Side 5 af 6

L 76 - 2019-20 - Bilag 10: Ændringsforslag til 2. behandling, fra skatteministeren

Det foreslås, at de overdragelser, der skal være omfattet af den forlængede bin-

dingsperiode, skal være virksomheder, hvor modtageren har mulighed for at vælge

afdragsvis betaling af bo- og gaveafgift, jf. forslaget til boafgiftslovens § 36, stk. 1.

Det er ikke et krav, at der vælges henstand med gaveafgiften.

Det foreslås endvidere, at den gældende regel om, at der i svaret kan indsættes en

kortere bindingsperiode end den maksimale periode, også skal gælde for de svar,

hvor den maksimale bindingsperiode bliver 12 måneder.

Side 6 af 6