L 76 - 2019-20 - Bilag 1: Lovforslag sendt i høring

Skatteudvalget 2019-20
L 76 Bilag 1
Offentligt

Lovforslag nr.

L 76

Folketinget 2019-20

Fremsat den 20. november 2019 af skatteministeren (Morten Bødskov)

Forslag

til

Lov om ændring af boafgiftsloven og skatteforvaltningsloven

(Ensartet bo- og gaveafgift ved generationsskifte og indførelse af retskrav på henstand og forlænget henstandsperiode)

§1

I boafgiftsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 47 af 12. januar

2015, som ændret bl.a. ved § 1 i lov nr. 683 af 8. juni 2017

og senest ved § 7 i lov nr. 688 af 8. juni 2017, foretages

følgende ændringer:

§ 1 a, stk. 1, 1. pkt.,

ændres »Boafgiften betales« til: »I

boer vedrørende personer, der er afgået ved døden i 2016,

2017, 2018 eller 2019, betales boafgiften«.

§ 1 a, stk. 4, 1. pkt.,

ændres »2018,« til: »2018 og«, og

», og 5 pct. i boer vedrørende personer, der er afgået ved dø‐

den i 2020 eller senere« udgår.

§ 1 b, stk. 4, 2. pkt.,

ændres »2018,« til: »2018 og«, og

», og 10 pct. i boer vedrørende personer, der er afgået ved

døden i 2020 eller senere« udgår.

§ 23 a, stk. 1, 1. pkt.,

ændres »Gaveafgiften betales« til:

»For gaver ydet i 2016, 2017, 2018 eller 2019 betales gave‐

afgiften«.

§ 23 a, stk. 4,

ændres »2018,« til: »2018 og«, og »og 5

pct. for gaver ydet i 2020 eller senere« udgår.

§ 23 b, stk. 4, 2. pkt.,

ændres »2018,« til: »2018 og«, og

»og 10 pct. for gaver ydet i 2020 eller senere« udgår.

§ 36, stk. 1

affattes således:

»En arving, legatar eller gavemodtager, der som arv eller

gave modtager aktier eller en erhvervsvirksomhed, der op‐

fylder betingelserne i aktieavancebeskatningslovens § 34,

stk. 1, nr. 2 og 3, jf. dog stk. 5, eller kildeskattelovens § 33

C, stk. 1, kan vælge at afdrage den bo- og tillægsboafgift og

gaveafgift, der hviler på de nævnte aktiver, over en periode

på op til 30 år med lige store årlige afdrag regnet fra det

tidspunkt, hvor afgiften forfaldt til betaling. Henstandsbelø‐

bet forrentes med en rentesats svarende til standardrenten i

selskabsskattelovens § 11 B, stk. 2, og renten forfalder til

betaling samtidig med det årlige afdrag. Valg af afdragsord‐

ning for betaling af boafgifter skal meddeles skifteretten

samtidig med indsendelse af boopgørelsen, jf. lov om skifte

af dødsboer, og valg af afdragsordning for betaling af gave‐

afgift skal meddeles told- og skatteforvaltningen samtidig

med indsendelse af gaveanmeldelsen, jf. § 26.

Stk. 2.

Har en arving, legatar eller gavemodtager hjemsted

i et land, der ikke er omfattet af overenskomst af 7. decem‐

ber 1989 mellem de nordiske lande om bistand i skattesager

eller Rådets direktiv om gensidig bistand ved inddrivelse af

fordringer i forbindelse med skatter, afgifter og andre foran‐

staltninger, eller som ikke yder bistand til inddrivelse efter

OECD og Europarådets konvention om administrativ bi‐

stand i skattesager, er anvendelsen af stk. 1 betinget af, at

der over for told- og skatteforvaltningen stilles betryggende

sikkerhed for betaling af afgiften. Sikkerheden skal stå i pas‐

sende forhold til afgiftsbeløbet og kan stilles i form af ak‐

tier, obligationer, der er optaget til handel på et reguleret

marked, bankgaranti eller anden betryggende sikkerhed. Har

arvingen, legataren eller gavemodtageren hjemsted i et land,

der er omfattet af overenskomsten, direktivet eller konventi‐

onen nævnt i 1. pkt., og flytter denne efterfølgende til et

land, der ikke er omfattet af nævnte overenskomst, direktiv

eller konvention, forfalder afgiften til betaling, medmindre

der stilles betryggende sikkerhed, jf. 2. pkt. Har personen

hjemsted i et land, der ikke er omfattet af overenskomsten,

direktivet eller konventionen nævnt i 1. pkt., og flytter per‐

sonen efterfølgende til et land, der er omfattet af nævnte

overenskomst, direktiv eller konvention, frigives den stillede

sikkerhed efter anmodning.«

§2

I skatteforvaltningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 678 af

31. maj 2018, som ændret ved § 23 i lov nr. 1555 af 19.

AN014101

Skattemin., j.nr. 2019-7976

L 76 - 2019-20 - Bilag 1: Lovforslag sendt i høring

december 2017, § 7 i lov nr. 278 af 17. april 2018, § 12 i lov

nr. 1130 af 11. september 2018 og § 6 i lov nr. 1726 af 27.

december 2018, foretages følgende ændring:

§ 5, stk. 1, nr. 11,

ophæves.

§3

Stk. 1.

Loven træder i kraft den 1. januar 2020.

Stk. 2.

§ 1, nr. 7, har virkning for gaver ydet fra og med

den 1. januar 2020 og for udlodninger fra boer vedrørende

personer, der er afgået ved døden den 1. januar 2020 eller

senere, og for personer, for hvilke der er afsagt dødsfald‐

skendelse eller dødsformodningsdom den 1. januar 2020 el‐

ler senere.

Stk. 3.

§ 2 har virkning for udlodninger fra boer vedrøren‐

de personer, der er afgået ved døden den 1. januar 2020 eller

senere, og for personer, for hvilke der er afsagt dødsfald‐

skendelse eller dødsformodningsdom den 1. januar 2020 el‐

ler senere.

L 76 - 2019-20 - Bilag 1: Lovforslag sendt i høring

Bemærkninger til lovforslaget

Almindelige bemærkninger

Indholdsfortegnelse

1. Indledning

2. Lovforslagets indhold

2.1. Tilbagerulning af nedsat bo- og gaveafgift ved overdragelse af erhvervsvirksomhed

2.1.1. Gældende ret

2.1.2. Den foreslåede ordning

2.2. Henstandsordning

2.2.1. Gældende ret

2.2.2. Den foreslåede ordning

3. Økonomiske konsekvenser og implementeringskonsekvenser for det offentlige

3.1. Økonomiske konsekvenser

3.1.1. Tilbagerulning af nedsat bo- og gaveafgift ved overdragelse af erhvervsvirksomhed

3.1.2. Retskrav på henstand med bo- og gaveafgift

3.2. Implementeringskonsekvenser

4. Økonomiske og administrative konsekvenser for erhvervslivet m.v.

5. Administrative konsekvenser for borgerne

6. Miljømæssige konsekvenser

7. Forholdet til EU-retten

8. Hørte myndigheder og organisationer m.v.

9. Sammenfattende skema

1. Indledning

Med lovforslaget tilbagerulles lempelsen af bo- og gaveaf‐

giften ved overdragelse af erhvervsvirksomhed, så bo- og

gaveafgiften igen kommer til at være den samme for over‐

dragelse af en erhvervsvirksomhed som for overdragelse af

andre aktiver.

Med nedsættelsen af bo- og gaveafgiften til 5 pct. ved

virksomhedsoverdragelser blev der givet en meget stor skat‐

telettelse til nogle af de mest velhavende danskere. Den pri‐

oritering er regeringen uenig i. Regeringen ønsker at inve‐

stere i fællesskabet og tage fat på de udfordringer, Danmark

står overfor. Det sker eksempelvis ved at øge investeringer i

uddannelse. Samtidig skal der være gode og stabile vilkår

for at drive virksomhed i Danmark, herunder for de familie‐

ejede virksomheder, der bidrager med investeringer og ar‐

bejdspladser i hele Danmark.

Med forslaget foreslås det således at genindføre en ensar‐

tet bo- og gaveafgift på 15 pct., der således bringes tilbage

til niveauet for bo- og gaveafgiften ved generationsskifte af

erhvervsvirksomheder inden nedsættelsen af afgiften, der i

2017 blev gennemført med virkning fra 2016 af den davæ‐

rende Venstre-regering sammen med Dansk Folkeparti, Li‐

beral Alliance og Det Konservative Folkeparti.

En ensartet beskatning på tværs af overdragelsesformer vil

understøtte en mere hensigtsmæssig investerings- og er‐

hvervsstruktur. Ensartet beskatning sikrer således, at skatte‐

systemet i mindst mulig grad påvirker valget i forhold til,

hvorvidt en virksomhed skal overdrages til f.eks. eksterne

købere eller generationsskiftes inden for familien. Tilbage‐

rulningen skønnes derfor ikke at føre til reduceret vækst el‐

ler beskæftigelse. Dette understøttes bl.a. af De Økonomiske

Råd.

Hertil kommer, at forslaget trækker i retning af at mindske

indkomstforskellene.

Det foreslås samtidig, at adgangen til henstand forbedres i

lyset af, at den gældende henstandsordning kun har været

anvendt i et meget begrænset antal tilfælde. Det foreslås at

indføre retskrav på henstand og forlænge henstandsperioden

fra 15 til 30 år. Det vil give sikkerhed for, at bo- og gaveaf‐

giften altid vil kunne betales i løbet af en periode på op til

30 år.

Indførelse af retskrav på henstand vil således indebære, at

der ikke skal anmodes om henstand, og at Skatteforvaltnin‐

gen ikke – som efter de gældende regler – vil skulle foreta‐

ges en konkret vurdering af, om den afdragsvise betaling

skønnes rimelig af hensyn til kapitalforholdene i virksomhe‐

den og dennes fortsatte beståen.

De foreslåede ændringer af henstandsordningen, hvorefter

der skal gælde et retskrav på henstand og en længere hen‐

standsperiode, vil betyde, at likviditeten kun vil blive påvir‐

ket i mindre grad i forbindelse med overdragelsen.

L 76 - 2019-20 - Bilag 1: Lovforslag sendt i høring

Værdiansættelse af virksomheden vil fortsat skulle ske til

handelsværdien. Det vil i langt de fleste tilfælde kunne ske

ud fra de relativt simple og skematiske retningslinjer i de så‐

kaldte aktie- og goodwillcirkulærer.

Beregningsmodellerne i de to cirkulærer tager imidlertid ud‐

gangspunkt i virksomhedens historiske resultater og vil der‐

for ikke nødvendigvis indikere en markedsværdi ved vær‐

diansættelse af eksempelvis en virksomhed, som må forven‐

tes ikke at have samme fremtidige vækst og afkast, som den

historisk har haft, og som skaber ikke uvæsentlige immateri‐

elle aktiver. Værdifastsættelsen vil i givet fald skulle ske ud

fra de mere komplicerede metoder i Skattestyrelsens vær‐

diansættelsesvejledning, der svarer til dem, erhvervslivets

rådgivere anvender, og som tilsvarende finder anvendelse i

TP-sager og ved overdragelse mellem hovedaktionær og sel‐

skab.

2. Lovforslagets indhold

2.1. Tilbagerulning af nedsat bo- og gaveafgift ved

overdragelse af erhvervsvirksomhed

2.1.1. Gældende ret

Arv og gave beskattes efter boafgiftsloven eller statsskat‐

teloven. Boafgiften beregnes under ét af den samlede arve‐

beholdning, som den afdøde person efterlader sig, jf. boaf‐

giftslovens § 4.

Ved arv af anden formue end erhvervsvirksomheder til

nære familiemedlemmer beregnes boafgiften – ud over et

bundfradrag – som en proportional afgift på 15 pct., jf. § 1,

stk. 1. Ægtefæller er dog undtaget fra boafgiftspligten, jf. §

3, stk. 1, litra a.

Af arv, herunder også erhvervsvirksomheder, der tilfalder

andre, betales tillige en tillægsboafgift på 25 pct., jf. § 1, stk.

2. De 25 pct. beregnes efter fradrag af de nævnte 15 pct., jf.

§ 7, således at den samlede bo- og tillægsboafgift udgør

36,25 pct.

Gaver mellem ægtefæller, der ikke er fraseparerede, er af‐

giftsfri, jf. § 22, stk. 3. Nærtbeslægtede kan give hinanden

afgiftsfrie gaver under visse beløbsgrænser, jf. § 22. Af ga‐

ver vedrørende anden formue end aktier og erhvervsvirk‐

somhed, der overstiger disse beløbsgrænser, betales en ga‐

veafgift på 15 pct. af det overskydende beløb, jf. § 23, stk. 1,

dog 36,25 pct. af gaver til bedsteforældre og stedforældre,

jf. § 23, stk. 2. Gaver til ikke-nærtbeslægtede er indkomst‐

skattepligtige, jf. statsskattelovens § 5, litra c.

Ved generationsskifte af erhvervsvirksomhed, drevet i

personligt regi såvel som i selskabsform, til den nære fami‐

lie – i levende live eller ved arv – betales der en nedsat af‐

gift på 13 pct. i 2016 og 2017, 7 pct. i 2018, 6 pct. i 2019 og

5 pct. i 2020 og frem, jf. boafgiftslovens § 1 a, stk. 4, hen‐

holdsvis § 23 a, stk. 4. I tilfælde, hvor arvelader eller gave‐

giver ikke har afkom, kan overdragelse ske med nedsat af‐

gift til søskende og disses børn og børnebørn, jf. § 1 a, stk.

1, 2. pkt. og § 23 a, stk. 1, 2. pkt.

Afgrænsningen af de virksomheder, der kan overdrages til

nedsat afgift, er baseret på reglerne om skattemæssig suc‐

cession, jf. §§ 1 a henholdsvis 23 a. Der er ikke krav om, at

parterne rent faktisk vælger at overdrage virksomheden med

succession, eller at udlodningen fra boet sker med succes‐

sion. Det er tilstrækkeligt, at betingelserne for at overdrage

eller udlodde virksomheden med skattemæssig succession er

opfyldt.

Adgangen til skattemæssig succession, dvs. overdragelse,

hvor modtageren indtræder i overdragerens skattemæssig

stilling, og nedsat bo- og gaveafgift er betinget af, at det sel‐

skab, der overdrages, ikke har karakter af en såkaldt penge‐

tank.

Efter aktieavancebeskatningslovens § 34 stk. 1, nr. 3, er

der tale om en pengetank, hvis et selskabs virksomhed i

overvejende grad består af passiv kapitalanbringelse. Der vil

være tale om en passiv kapitalanbringelse, hvis mindst 50

pct. af indtægterne (indtægtskriteriet) opgjort som gennem‐

snittet af de seneste 3 regnskabsår stammer fra eller mindst

50 pct. af handelsværdien af aktiverne (aktivkriteriet) op‐

gjort på overdragelsestidspunktet eller opgjort som gennem‐

snittet af de seneste 3 regnskabsår vedrører fast ejendom,

kontanter, værdipapirer el.lign., jf. aktieavancebeskatnings‐

lovens § 34, stk. 6.

For personligt ejede virksomheder er skattemæssig suc‐

cession og dermed nedsat bo- og gaveafgift betinget af, at

der er tale om en erhvervsvirksomhed, en af flere erhvervs‐

virksomheder eller en andel af en eller flere erhvervsvirk‐

somheder, jf. kildeskattelovens § 33 C. Overdragelse af en‐

keltstående aktiver er ikke omfattet af adgangen til nedsat

afgift, medmindre de udgør en erhvervsvirksomhed. Udlej‐

ningsejendomme kan ikke overdrages med skattemæssig

succession, medmindre ejendommen benyttes til landbrug

eller skovbrug.

Det er en betingelse, at erhvervsvirksomheden skal være

ejet i mindst et år før dødsfaldet eller gavedispositionen, jf.

boafgiftslovens § 1 a, stk. 2, nr. 1, henholdsvis § 23 a, stk. 2,

nr. 1.

Endvidere er det en betingelse, at ejerskabet til virksom‐

heden opretholdes i en periode på mindst 3 år efter generati‐

onsskiftet, jf. nærmere §§ 1 b henholdsvis 23 b, svarende til

ejertidskravet ved visse skattefri omstruktureringer.

Endeligt er det en betingelse, at ejeren eller dennes nært‐

stående har deltaget i virksomhedens drift i mindst 1 år i ik‐

ke uvæsentligt omfang (personligt ejede virksomheder) eller

deltaget i virksomhedens ledelse (virksomheder i selskabs‐

form) i mindst 1 år, jf. § 1 a, stk. 2, nr. 2, henholdsvis § 23 a,

stk. 2, nr. 2. Passiv investering i eksempelvis en mindre del

af en erhvervsvirksomhed (porteføljeinvestering) omfattes

således ikke.

Et salg inden 3-års-periodens udløb indebærer, at afgifts‐

nedsættelsen bortfalder forholdsmæssigt på grundlag af den

del af virksomheden, som sælges, sammenholdt med den del

af 3-års-perioden, som ikke er udløbet, jf. § 1 b, stk. 1, og §

23 b, stk. 1. Bo- og gaveafgiften for denne del af arvebe‐

holdningen eller gaven forhøjes til den almindeligt gælden‐

de sats på 15 pct. Dette gælder dog ikke, hvis overdragelsen

sker som følge af arvingens, legatarens eller gavemodtage‐

L 76 - 2019-20 - Bilag 1: Lovforslag sendt i høring

rens død, livstruende sygdom eller ved gave til nærtstående

familie i personkredsen omfattet af den nedsatte bo- eller

gaveafgift, jf. § 1 b, stk. 2, henholdsvis § 23 b, stk. 2.

Den nedsatte bo- og gaveafgift omfatter også modtagere

af arv og gave, der er hjemmehørende i udlandet. Har mod‐

tageren hjemsted i et land, der ikke er omfattet af overens‐

komst af 7. december 1989 mellem de nordiske lande om bi‐

stand i skattesager, Rådets direktiv 2010/24/EU af 16. marts

2010 om gensidig bistand ved inddrivelse af fordringer i for‐

bindelse med skatter, afgifter og andre foranstaltninger (her‐

efter benævnt EU�½s inddrivelsesdirektiv) eller OECD og

Europarådets konvention om administrativ bistand i skatte‐

sager, er afgiftsnedsættelsen betinget af, at der overfor skat‐

teforvaltningen stilles sikkerhed for betaling af en eventuel

afgiftsforhøjelse ved manglende overholdelse af ejertidskra‐

vet, jf. § 1 b, stk. 3, henholdsvis § 23 b, stk. 3.

2.1.2. Den foreslåede ordning

Det foreslås at forhøje bo- og gaveafgiftssatsen til 15 pct. i

2020 og frem ved overdragelse af erhvervsvirksomheder

ved generationsskifte til nærtstående familie, dvs. den per‐

sonkreds, hvortil der i 2019 betales 6 pct. i bo- og gaveafgift

og efter de gældende regler i 2020 og frem ville skulle have

været betalt 5 pct. i afgift.

Efter lovforslaget vil der ved overdragelse af gave og ud‐

lodning af arv skulle betales den samme afgiftssats på 15

pct., uanset om der er tale om en erhvervsvirksomhed eller

anden formue.

2.2. Henstandsordning

2.2.1. Gældende ret

Der kan efter reglerne i boafgiftslovens § 36, stk. 1 og 2,

ydes henstand med eller afdragsvis betaling af bo- og til‐

lægsboafgifter samt gaveafgift mod forrentning af hen‐

standsbeløbet. Renten udgør Nationalbankens diskonto plus

1 procentpoint, dog mindst 3 pct. p.a.

Henstand kan gives for fast ejendom uden tidsbegræns‐

ning og i indtil 15 år for en erhvervsvirksomhed og for ho‐

vedaktionæraktier og -anparter, når det skønnes rimeligt af

hensyn til kapitalforholdene i virksomheden og dennes fort‐

satte beståen. Ved hovedaktionæraktier forstås aktier som

afgrænset i aktieavancebeskatningsloven § 4, stk. 1-3. Hvis

der modtages en skov som arv eller gave, har arvingen m.v.

et retskrav på henstand.

Det er efter boafgiftslovens § 17, stk. 1, skifteretterne, der

i henhold til § 80 i lov om skifte af dødsboer beregner og

opkræver bo- og tillægsboafgifterne. Opkrævning af gaveaf‐

giften varetages af Skatteforvaltningen. Det er Skatteforvalt‐

ningen, der kan give henstand med eller afdragsvis betaling

af såvel bo- og tillægsboafgifter som gaveafgifter.

Der kan kun gives henstand for bo- og tillægsboafgifter,

der forholdsmæssigt falder på de udloddede aktiver, jf. § 36,

stk. 1 og 2. Udgifter til renter ved henstand efter boafgiftslo‐

ven er fradragsberettigede ved opgørelsen af den skatteplig‐

tige indkomst. Der kan stilles krav om betryggende sikker‐

hed. Sikkerhed kan stilles i form af bankgaranti, pant i fast

ejendom og håndpant i værdipapirer eller fysiske aktiver.

Den pågældende arving, legatar eller gavemodtager, der

har opnået henstand eller afdragsvis betaling med boafgifter

eller gaveafgift efter stk. 1 eller 2, hæfter alene for de boaf‐

gifter eller den gaveafgift, der gives henstand m.v. for, jf.

boafgiftslovens § 36, stk. 3.

Afhændes de aktiver, for hvilke der er givet henstand eller

afdragsvis betaling med boafgifter eller gaveafgift, forfalder

afgifterne eller de resterende afgifter til betaling senest 4

uger efter afhændelsen med sidste rettidige betalingsdag 14

dage senere, jf. boafgiftslovens § 36, stk. 4.

Afgår den arving, legatar eller gavemodtager, der har fået

henstand m.v., ved døden, inden afgifterne er betalt, forfal‐

der afgifterne eller de resterende afgifter ligeledes til beta‐

ling, jf. boafgiftslovens § 36, stk. 5.

2.2.2. Den foreslåede ordning

De gældende regler om bevillingsmæssig henstand med

betaling af bo- og gaveafgift foreslås ophævet, idet adgan‐

gen til henstand efter disse regler stort set ikke har været an‐

vendt. I stedet foreslås det at give arvingen, legataren eller

gavemodtageren et retskrav på henstand uden sikkerhedsstil‐

lelse, når arven m.v. består af en erhvervsvirksomhed. Det

kan være aktier, dvs. en virksomhed i selskabsform, eller en

personligt ejet virksomhed.

De særlige regler om mulighed for ubegrænset henstand

vedrørende fast ejendom og retskrav på henstand vedrøren‐

de skove videreføres ikke.

Henstandsordningen vil bl.a. omfatte de virksomheder,

der bliver omfattet af den foreslåede forhøjelse af bo- og ga‐

veafgiften.

Det foreslås således, at adgangen til at vælge henstand

skal gælde ved overdragelse af aktier, hvor selskabets virk‐

somhed ikke i overvejende grad anses for at bestå i passiv

kapitalanbringelse, dvs. at der ikke må være tale om et så‐

kaldt pengetankselskab efter reglerne i aktieavancebeskat‐

ningslovens § 34. For personligt ejede selskaber skal der

være tale om en virksomhed eller en andel heraf, der er om‐

fattet af kildeskattelovens § 33 C.

Der stilles ikke krav til erhververen, dvs. at alle erhverve‐

re vil have mulighed for at vælge henstand, når erhvervelsen

er omfattet af boafgiftsloven, og de foreslåede betingelser

vedrørende aktierne eller virksomheden er opfyldt.

Efter det foreslåede retskrav vil arvingen m.v. altid have

mulighed for at afdrage bo- og gaveafgift over en længere

årrække. Skatteforvaltningen skal således ikke foretage en

skønsmæssig vurdering i forbindelse med anmodningen, når

de foreslåede objektive betingelser er opfyldt.

Det foreslås, at afgiften skal kunne afdrages med lige store

årlige afdrag over en periode på op til 30 år.

Der foreslås endvidere at ændre den rentesats, som hen‐

standsbeløb for bo- og tillægsboafgifter og gaveafgifter for‐

rentes med. Rentesatsen foreslås ifølge forslaget ændret fra

den gældende rentesats på 1 pct. p.a. over Nationalbankens

diskonto, dog mindst 3 pct. p.a., til standardrenten i selska‐

bsskattelovens § 11 B, stk. 2. Det er vurderingen, at stan‐

dardrenten er et bedre udtryk for markedsrenten.

L 76 - 2019-20 - Bilag 1: Lovforslag sendt i høring

Standardrenten beregnes efter nærmere regler på grundlag

af et simpelt gennemsnit af den af Danmarks Nationalbank

opgjorte kassekreditrente for ikkefinansielle selskaber i må‐

nederne juli, august og september forud for det til indkomst‐

året svarende kalenderår. Standardrenten udgør 2,7 pct. for

2019. Standardrenten offentliggøres senest den 15. decem‐

ber forud for det til indkomståret svarende kalenderår.

Reglerne i boafgiftslovens § 36, stk. 3-5, vil fortsat finde

anvendelse.

3. Økonomiske konsekvenser og

implementeringskonsekvenser for det offentlige

3.1. Økonomiske konsekvenser for det offentlige

3.1.1. Tilbagerulning af nedsat bo- og gaveafgift ved

overdragelse af erhvervsvirksomhed

Med lovforslaget forslås en forhøjelse af bo- og gaveafgif‐

ten ved overdragelse af en erhvervsvirksomhed fra 5 pct. til

15 pct.

Det er forbundet med betydelig usikkerhed at vurdere de

provenumæssige konsekvenser. Ligesom i forbindelse med

afgiftsnedsættelsen med vedtagelsen af L 183 om ændring af

boafgiftsloven og forskellige andre love (Nedsættelse af bo-

og gaveafgiften ved generationsskifte af erhvervsvirksomhe‐

der og genoptagelse af skatteansættelsen for værdipapirer

m.v.) fra folketingsåret 2016-17 lægges det beregningstek‐

nisk til grund, at der i gennemsnit fremadrettet vil blive

overdraget aktiver til en samlet værdi på ca. 13,5 mia. kr.,

når der korrigeres for ophævelsen af formueskattekursen i

februar 2015. Det skal understreges, at tallet er forbundet

med stor usikkerhed og vil udvise stor variation fra år til år.

På denne baggrund vurderes det, at det umiddelbare mer‐

provenu ved en satsforhøjelse på ét procentpoint udgør ca.

130 mio. kr. En del af dette merprovenu vil blive opvejet af

færre indtægter fra moms og afgifter, fordi den disponible

indkomst hos arvingerne/gavemodtagerne reduceres. Indreg‐

nes dette tilbageløb, reduceres merprovenuet ved en satsfor‐

højelse på ét procentpoint til ca. 100 mio. kr. Satsforhøjelsen

skønnes under disse forudsætninger at medføre et merprove‐

nu efter tilbageløb på ca. 1.000 mio. kr. årligt,

jf. tabel 1.

Tabel 1. Provenumæssige konsekvenser ved forhøjelse af bo- og gaveafgiften for erhvervsvirksomheder

Mia. kr. (2020-niveau)

Umiddelbar virkning

Virkning efter tilbageløb

Virkning efter tilbageløb og adfærd

2020

1,3

1,0

2021

1,3

1,0

2022

1,3

1,0

2023

1,3

1,0

2024

1,3

1,0

2025

1,3

1,0

Varigt

1,3

1,0

Finansår

2020

0,2

Idet forslaget vil indebære en ensartet beskatning på tværs

af overdragelsesformer, vurderes forslaget ikke at reducere

vækst eller beskæftigelse. Forslaget vurderes derfor ikke at

give anledning til adfærdsmæssige effekter.

Da der typisk vil være en vis sagsbehandlingstid i forbin‐

delse med behandlingen af boopgørelser i forbindelse med

dødsfald, vurderes merprovenuet kun at udgøre 200 mio. kr.

i finansåret 2020.

Forslaget trækker i retning af at mindske indkomstforskel‐

lene. Med forslaget foreslås det at ophæve en skatteudgift

svarende til den umiddelbare provenuvirkning. Forslaget har

ikke provenumæssige konsekvenser for kommunerne og re‐

gionerne.

De foreslåede regler lever op til de syv principper for digi‐

taliseringsklar lovgivning.

3.1.2 Retskrav på henstand med bo og gaveafgift

Med lovforslaget foreslås det at give retskrav på henstand

med bo- og gaveafgift ved overdragelse af en erhvervsvirk‐

somhed. Idet henstandsbeløbet forrentes med en rente sva‐

rende til markedsrenten, forventes retskravet ikke at have

statsfinansielle konsekvenser.

Forslaget har ikke provenumæssige konsekvenser for

kommunerne og regionerne.

De foreslåede regler lever op til de syv principper for digi‐

taliseringsklar lovgivning.

3.2. Implementeringskonsekvenser for det offentlige

Forhøjelsen af bo- og gaveafgiften ved overdragelse af er‐

hvervsvirksomhed til den almindelige bo- og gaveafgiftssats

på 15 pct. samt indførelsen af en ændret henstandsordning

med retskrav på henstand og afdragsvis betaling af afgiften

på op til 30 år med en markedsrente svarende til kassekredit‐

renten uden sikkerhedsstillelse for ikke-finansielle virksom‐

heder skønnes at medføre løbende administrative omkost‐

ninger på 7,3 mio. kr. i 2020 og 2021 og herefter 4,1 mio.

kr. årligt. Hertil kommer forventede systemudviklingsom‐

kostninger på 0,2 mio. kr. i 2021.

4. Økonomiske og administrative konsekvenser for

erhvervslivet m.v.

Den foreslåede forhøjelse af bo- og gaveafgiften vil øge

beskatningen i forbindelse med generationsskifte af en er‐

hvervsvirksomhed, hvilket isoleret set vil øge likviditetsbe‐

lastningen for virksomheder, der overdrages inden for fami‐

lien.

Med lovforslaget foreslås det imidlertid samtidig at indfø‐

re et retskrav på henstand, således at beskatningen kan af‐

drages gradvis over 30 år, hvilket i vidt omfang begrænser

L 76 - 2019-20 - Bilag 1: Lovforslag sendt i høring

likviditetsbelastningen i forbindelse med generationsskiftet.

De foreslåede regler forventes ikke i øvrigt at have nævne‐

værdige konsekvenser for erhvervslivet. De foreslåede reg‐

ler vurderes ikke at indeholde regulering, der er relevant i

forhold til principperne for agil erhvervsrettet regulering.

5. Administrative konsekvenser for borgerne

Lovforslaget har ikke administrative konsekvenser for

borgerne.

6. Miljømæssige konsekvenser

Lovforslaget har ikke miljømæssige konsekvenser.

7. Forholdet til EU-retten

Adgangen til at vælge henstand med betaling af bo- og ga‐

veafgifter gælder, uanset hvor arvingen m.v. har hjemsted.

Der stilles krav om betryggende sikkerhedsstillelse for beta‐

lingen, hvis en arving eller gavemodtager har hjemsted i en

stat, hvor afgiften ikke kan inddrives på grundlag af EU´s

inddrivelsesdirektiv eller OECD og Europarådets konven‐

tion om administrativ bistand i skattesager. På dette grund‐

lag vurderes lovforslaget at være i overensstemmelse med

EU-retten.

9. Sammenfattende skema

Lovforslaget indeholder herudover ikke EU-retlige aspek‐

ter.

8. Hørte myndigheder og organisationer m.v.

Lovforslaget er samtidig med fremsættelsen den 20. no‐

vember 2019 sendt i høring med frist til den 25. november

2019 hos følgende myndigheder og organisationer m.v.:

Advokatsamfundet, agroSkat, Arbejderbevægelsens Er‐

hvervsråd, borger- og retssikkerhedschefen i Skatteforvalt‐

ningen, Business Danmark, Børsmæglerforeningen, CEPOS,

Cevea, Danmarks Rederiforening, Dansk Aktionærforening,

Dansk Arbejdsgiverforening, Dansk Byggeri, Dansk Er‐

hverv, Dansk Landbrugsrådgivning, Dansk Skovforening,

Danske Advokater, Danske Ejendomsprojekt-udbyderes

Brancheforening, Den Danske Dommerforening, DI, Dom‐

stolsstyrelsen, Ejendomsforeningen Danmark, Ejerlederne,

Erhvervsstyrelsen – Team Effektiv Regulering, Finansrådet,

Finanstilsynet, Foreningen Danske Revisorer, FSR - danske

revisorer, Håndværksrådet, IBIS, Kraka, Landbrug & Føde‐

varer, Landsskatteretten, Mellemfolkeligt Samvirke, SE‐

GES, Skatteankestyrelsen og SRF Skattefaglig Forening.

Positive konsekvenser/mindreudgifter

Økonomiske konsekvenser for stat,

kommuner og regioner

Implementeringskonsekvenser for

stat, kommuner og regioner

Forhøjelsen af bo- og gaveafgiften for‐

ventes at medføre et årligt merprovenu på

ca. 1,0 mia. kr. årligt.

Ingen

Negative konsekvenser/merudgifter

Ingen

Den foreslåede forhøjelse og ændrede

henstandsordning skønnes at medføre

løbende administrative omkostninger på

7,3 mio. kr. i 2020 og 2021 og herefter

4,1 mio. kr. årligt. Hertil kommer for‐

ventede systemudviklingsomkostninger

på 0,2 mio. kr. i 2021.

Den foreslåede forhøjelse af bo- og ga‐

veafgiften vil øge beskatningen i forbin‐

delse med generationsskifte af en er‐

hvervsvirksomhed, hvilket isoleret set

vil øge likviditetsbelastningen for virk‐

somheder, der overdrages inden for fa‐

milien.

Ingen

Økonomiske konsekvenser for er‐

hvervslivet

Med lovforslaget foreslås at indføre et

retskrav på henstand, således at beskat‐

ningen kan afdrages gradvis over 30 år,

hvilket i vidt omfang begrænser likvidi‐

tetsbelastningen i forbindelse med genera‐

tionsskiftet.

Ingen

Administrative konsekvenser for er‐

hvervslivet

Administrative konsekvenser for bor‐ Ingen

gerne

Miljømæssige konsekvenser

Forholdet til EU-retten

Ingen

Adgangen til at vælge henstand med betaling af bo- og gaveafgifter gælder, uanset

hvor arvingen m.v. har hjemsted. Der stilles krav om betryggende sikkerhedsstillelse

for betalingen, hvis en arving eller gavemodtager har hjemsted i en stat, hvor afgiften

L 76 - 2019-20 - Bilag 1: Lovforslag sendt i høring

ikke kan inddrives på grundlag af EU´s inddrivelsesdirektiv eller OECD og Europa‐

rådets konvention om administrativ bistand i skattesager.

På dette grundlag vurderes lovforslaget at være i overensstemmelse med EU-retten.

Lovforslaget indeholder herudover ikke EU-retlige aspekter.

Er i strid med de fem principper for

implementering af erhvervsrettet EU-

regulering /Går videre end mini‐

mumskrav i EU-regulering (sæt X)

Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser

Til § 1

Til nr. 1

Efter de gældende regler betales en nedsat boafgift for den

del af arvebeholdningen, der udgøres af erhvervsvirksom‐

hed. Boafgiften udgør 13 pct. i boer vedrørende personer,

der er afgået ved døden i 2016 eller 2017, 7 pct. i boer ved‐

rørende personer, der er afgået ved døden i 2018, 6 pct. i bo‐

er vedrørende personer, der er afgået ved døden i 2019, og 5

pct. i boer vedrørende personer, der afgår ved døden i 2020

eller senere. Den nedsatte boafgift finder tilsvarende anven‐

delse for boer efter personer, for hvilke der afsiges dødsfald‐

skendelse eller dødsformodningsdom i de anførte år.

Det foreslås i nr. 1 at ændre boafgiftslovens

§ 1 a, stk. 1,

1. pkt.,

således at boafgiftssatsen vedrørende overdragelse af

erhvervsvirksomhed forhøjes til 15 pct. svarende til satsen

ved overdragelse af anden formue. I boer vedrørende perso‐

ner, der er afgået ved døden i 2020 eller senere, foreslås det

således, at modtagere af aktier og virksomheder vil skulle

betale den almindelige boafgift på 15 pct. Dette vil endvide‐

re indebære, at samme boafgiftssats skal gælde for boer efter

personer, for hvilke der afsiges dødsfaldskendelse eller

dødsformodningsdom i 2020 eller senere.

Til nr. 2

Boafgiften vedrørende overdragelse af erhvervsvirksom‐

hed nedsættes efter gældende ret gradvist i perioden 2016 til

2020, således at afgiften udgør 5 pct. i boer vedrørende per‐

soner, der afgår ved døden i 2020 eller senere, eller over for

hvem der i 2020 eller senere afsiges dødsfaldskendelse eller

dødsformodningsdom.

Det foreslås i lovforslagets nr. 2 at ændre boafgiftslovens

§ 1 a, stk. 4, 1. pkt.,

således at der af udlodninger i boer ved‐

rørende personer, der afgår ved døden i 2020 eller senere, li‐

gesom det var tilfældet før 2016, vil skulle betales den al‐

mindelige boafgift på 15 pct. Det foreslås ligeledes at ændre

§ 1 a, stk. 4, 2. pkt.,

således at samme sats skal gælde vedrø‐

rende udlodninger i boer vedrørende personer overfor hvem,

der i 2020 eller senere afsiges dødsfaldskendelse eller døds‐

formodningsdom.

NEJ

Til nr. 3

Efter gældende ret gælder, at hvis udlodningen af aktierne

eller virksomheden fra et bo medfører et skattemæssigt tab

hos boet, så skal afgiftsnedsættelsen (forskellen mellem af‐

giftssatsen på 15 pct. og den konkret anvendte afgiftssats af

aktivets værdi) modregnes i skatteværdien af boets tabsfra‐

drag, herunder kildeartsbegrænsede tab, som boet kan ud‐

nytte, jf. boafgiftslovens § 1 b, stk. 4.

Som konsekvens af, at den nedsatte boafgift foreslås at

ophøre med virkning fra 2020, vil der fra 2020 og fremover

ikke længere kunne foreligge nogen afgiftsnedsættelse til

modregning i skatteværdien af boets tabsfradrag. Det fore‐

slås derfor i forslagets nr. 3 at ændre

§ 1 b, stk. 4, 2. pkt.,

således at der med virkning for boer vedrørende personer,

der er afgået ved døden i 2020 eller senere ikke vil skulle

ske modregning i skatteværdien af boets tabsfradrag.

Til nr. 4

Der betales efter gældende ret en nedsat gaveafgift for

overdragelse af aktier og erhvervsvirksomheder, der opfyl‐

der betingelserne for at kunne overdrages med succession,

jf. aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, 5 og 6, eller

kildeskattelovens § 33 C, stk. 1.

Det foreslås i lovforslagets nr. 4 at ændre boafgiftslovens

§ 23 a, stk. 1, 1. pkt.,

således at gaveafgiften vedrørende

overdragelse af aktier og erhvervsvirksomhed forhøjes til 15

pct. svarende til satsen ved overdragelse af anden formue.

For gaver ydet i 2020 eller senere vil der således skulle beta‐

les den almindelige boafgift på 15 pct. vedrørende overdra‐

gelser af aktier og virksomheder.

Til nr. 5

Gaveafgiften vedrørende overdragelse af erhvervsvirk‐

somhed nedsættes gradvist i perioden 2016 til 2020, således

at afgiften udgør 5 pct. for gaver, som vil blive ydet i 2020

eller senere.

Det foreslås i forslagets nr. 5 at ændre

§ 23 a, stk. 4,

såle‐

des at der for gaver ydet i 2020 eller senere, ligesom det var

tilfældet før 2016, vil skulle betales den almindelige gaveaf‐

gift på 15 pct.

L 76 - 2019-20 - Bilag 1: Lovforslag sendt i høring

Til nr. 6

Hvis overdragelsen af aktierne eller virksomheden medfø‐

rer et skattemæssigt tab hos overdrageren, skal afgiftsned‐

sættelsen (forskellen mellem afgiftssatsen på 15 pct. og den

konkret anvendte afgiftssats af aktivets værdi) efter de gæl‐

dende regler modregnes i skatteværdien af overdragerens

tabsfradrag, herunder kildeartsbegrænsede tab, som overdra‐

geren kan udnytte, jf. boafgiftslovens § 23 b, stk. 4.

Som konsekvens af, at den nedsatte gaveafgift foreslås at

ophøre med virkning fra 2020, vil der fra 2020 og fremover

ikke længere kunne foreligge nogen afgiftsnedsættelse til

modregning i skatteværdien af overdragerens tabsfradrag.

Det foreslås derfor i forslagets nr. 6 at ændre

§ 23 b, stk. 4,

således at der med virkning for gaver ydet i 2020 eller sene‐

re ikke vil skulle ske modregning i skatteværdien af over‐

dragerens tabsfradrag.

Til nr. 7

Den gældende henstands- og afdragsordning for bo- og til‐

lægsboafgifter og gaveafgifter er fastsat i boafgiftslovens §

36, jf. afsnit 2.2.1. i de almindelige bemærkninger.

Afgrænsningen af de virksomheder m.v., hvor der er mu‐

lighed for at opnå henstand med betaling af bo- og gaveaf‐

gift, og den gældende rentesats, er fastsat i boafgiftslovens §

36, stk. 1 og 2. Disse regler foreslås ophævet, idet reglerne

stort set ikke har været anvendt.

De gældende regler om henstand, hvorefter henstand for‐

udsætter tilladelse fra Skatteforvaltningen, foreslås erstattet

af nye regler. Det foreslås i

stk. 1, 1. pkt.,

at den arving, le‐

gatar eller gavemodtager, der som arv eller gave modtager

aktier eller en erhvervsvirksomhed, der er omfattet af aktie‐

avancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 2 og 3, jf. dog stk.

5, eller kildeskattelovens 33 C, stk. 1, skal kunne vælge at

afdrage den bo- og tillægsboafgift og gaveafgift, der hviler

på de nævnte aktiver, over en periode på op til 30 år med li‐

ge store årlige beløb regnet fra det tidspunkt, hvor afgiften

forfaldt til betaling.

Ved overdragelse af aktier vil selskabet skulle opfylde be‐

tingelserne for ikke at være en såkaldt pengetank efter reg‐

lerne i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 3, jf.

dog stk. 5, på overdragelsestidspunktet.

Det indebærer for det første, at overdragelsen skal udgøre

mindst 1 pct. af aktie- eller anpartskapitalen. For det andet

må virksomheden i selskabet ikke i overvejende grad bestå

af passiv kapitalanbringelse. Passiv kapitalanbringelse fore‐

ligger, hvis mindst 50 pct. af selskabets indtægter stammer

fra fast ejendom eller besiddelse af kontanter, værdipapirer

eller lignende, eller hvis mindst 50 pct. af selskabets aktiver

udgøres af sådanne aktiver, medmindre de pågældende akti‐

ver indgår i virksomhedens aktive del.

For indtægter foretages opgørelsen som den regnskabs‐

mæssige nettoomsætning tillagt summen af øvrige regn‐

skabsførte indtægter opgjort som gennemsnittet af de sene‐

ste tre regnskabsår. For aktiver ses på, om handelsværdien

af selskabets ejendomme, kontanter, værdipapirer eller lig‐

nende udgør mindst 50 pct. af selskabets samlede aktiver på

overdragelsestidspunktet eller som gennemsnit over de sene‐

ste tre regnskabsår.

Det følger af forslaget, at aktier omfattet af aktieavancebe‐

skatningslovens § 34, stk. 5, 2. og 3. pkt., vil give adgang til

at vælge henstand. Det omfatter overdragelse af aktier i et

selskab, som udøver næring med køb og salg af værdipapi‐

rer eller ved finansieringsvirksomhed, hvorfor erhvervelse

af aktier i disse selskaber også vil kunne give adgang til

henstand med betaling af bo- og gaveafgift. Det vil være en

betingelse, at selskabet er omfattet af lov om finansiel virk‐

somhed eller tilsvarende for udenlandske selskaber.

Det følger ligeledes af forslaget, at erhvervelse af aktier

omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 5, 1.

pkt., ligeledes vil give mulighed for at vælge henstand. Det

vil for det første betyde, at der kan vælges henstand ved er‐

hvervelse af næringsaktier, jf. aktieavancebeskatningslovens

§ 17, uanset at det selskab, som der overdrages næringsakti‐

er i, har karakter af en pengetank efter aktieavancebeskat‐

ningslovens § 34, stk. 1, nr. 3, jf. stk. 6. For det andet vil der

også kunne vælges henstand ved erhvervelse af andelsbevi‐

ser m.v., jf. aktieavancebeskatningslovens § 18, uanset den

forening, der overdrages andelsbeviser i, udgør en penge‐

tank.

Ved overdragelse af en personligt ejet virksomhed skal

virksomheden være omfattet af kildeskattelovens § 33 C,

stk. 1. Det indebærer, at der skal være tale om overdragelse

af en selvstændig erhvervsvirksomhed eller en andel heraf.

Udlejning af anden fast ejendom end fast ejendom, som ef‐

ter ejendomsvurderingsloven anses for landbrugs- eller

skovejendom, anses i denne forbindelse ikke for erhvervs‐

virksomhed.

Ved forslaget foreslås således et retskrav på henstand

uden sikkerhedsstillelse, hvis de fastsatte betingelser er op‐

fyldt. Skatteforvaltningen skal ikke derudover foretage en

skønsmæssig vurdering af, om der er behov for henstand af

hensyn til virksomhedens fortsatte beståen.

Det foreslås i

stk. 1, 2. pkt.,

at henstandsbeløbet vil skulle

forrentes med en rentesats svarende til standardrenten i sel‐

skabsskattelovens § 11 B, stk. 2. Standardrenten udgør for

2019 2,7 pct. Endvidere foreslås, at renten forfalder til beta‐

ling samtidig med det årlige afdrag.

Standardrenten beregnes efter nærmere regler på grundlag

af et simpelt gennemsnit af den af Danmarks Nationalbank

opgjorte kassekreditrente for ikkefinansielle selskaber i må‐

nederne juli, august og september forud for det til indkomst‐

året svarende kalenderår.

Det foreslås i

stk. 1, 3. pkt.,

at valg af henstand med beta‐

ling af boafgift skal meddeles skifteretten samtidig med ind‐

sendelse af boopgørelsen, jf. lov om skifte af dødsboer, og

valg af afdragsordning for betaling af gaveafgift skal med‐

deles Skatteforvaltningen samtidig med indsendelse af gave‐

anmeldelsen, jf. boafgiftslovens § 26.

Reglerne om indsendelse af boopgørelse fremgår af §§ 31

og 32 i lov om skifte af dødsboer for privat skiftede boer og

af §§ 66-68 for bobestyrerboer. Boafgifterne forfalder ifølge

boafgiftslovens § 19 til betaling 4 uger efter, at boet har

L 76 - 2019-20 - Bilag 1: Lovforslag sendt i høring

modtaget afgiftsopkrævningen, med sidste rettidige beta‐

lingsdag 14 dage senere. Falder den sidste rettidige beta‐

lingsdag på en helligdag eller lørdag, forlænges fristen til

den følgende hverdag.

Gaveafgift forfalder ifølge boafgiftslovens § 30 til beta‐

ling samtidig med indgivelse af gaveanmeldelsen. Afgifts‐

pligten af gaver, der i et kalenderår er modtaget ud over

bundgrænsen i boafgiftslovens § 22, indtræder ved modta‐

gelsen af gaven. Gavegiver og gavemodtager skal senest den

1. maj i det følgende år indgive anmeldelse om gaven og

dens afgiftspligtige værdi til Skatteforvaltningen.

I meddelelsen til skifteretten eller Skatteforvaltningen skal

angives den periode, dvs. det antal år, som afgiften vælges

afdraget over, herunder størrelsen af det årlige afdrag. Er der

valgt en afdragsperiode, der er kortere end 30 år, kan perio‐

den efterfølgende begæres forlænget til i alt 30 år med virk‐

ning for det resterende afgiftsbeløb.

stk. 2, 1.

2. pkt.,

foreslås det, at har en arving, legatar

eller gavemodtager hjemsted i et land, der ikke er omfattet

af overenskomst af 7. december 1989 mellem de nordiske

lande om bistand i skattesager, EU´s inddrivelsesdirektiv el‐

ler som ikke yder bistand til inddrivelse efter OECD og

Europarådets konvention om administrativ bistand i skatte‐

sager, er anvendelsen af stk. 1 betinget af, at der over for

Skatteforvaltningen stilles betryggende sikkerhed for beta‐

ling af afgiften.

Sikkerheden skal stå i passende forhold til afgiftsbeløbet

og kan stilles i form af aktier, obligationer, der er optaget til

handel på et reguleret marked, bankgaranti eller anden be‐

tryggende sikkerhed.

Dette er begrundet i, at adgangen til at vælge henstand

med betaling af bo- og gaveafgifter gælder, uanset hvor ar‐

vingen m.v. har hjemsted. Hvis arvingen har hjemsted i ud‐

landet, foreslås det, at der skal stilles sikkerhed for afgiften,

hvis det pågældende udland ikke er forpligtet til at yde Skat‐

teforvaltningen bistand til at inddrive afgiften i tilfælde af

misligholdelse, herunder manglende betaling ved bortfald af

henstanden.

I stk.

2, 3.

4. pkt.,

foreslås det, at har arvingen, legata‐

ren eller gavemodtageren hjemsted i et land, der er omfattet

af overenskomsten, direktivet eller konventionen nævnt i 1.

pkt., og flytter denne efterfølgende til et land, der ikke er

omfattet af nævnte overenskomst, direktiv eller konvention,

forfalder afgiften til betaling, medmindre der stilles betryg‐

gende sikkerhed, jf. 2. pkt.

Har personen hjemsted i et land, der ikke er omfattet af

overenskomsten, direktivet eller konventionen nævnt i 1.

pkt., og flytter personen efterfølgende til et land, der er om‐

fattet af nævnte overenskomst, direktiv eller konvention, fri‐

gives den stillede sikkerhed efter anmodning.

Dette indebærer, at der tages hensyn for den situation,

hvor arvingen efterfølgende flytter til et land, der ikke yder

administrativ bistand i skattesager, hvilket vil udløse pligt til

at stille sikkerhed for afgiften. Hvis arvingen oprindeligt har

stillet sikkerhed for betaling af afgiften, og arvingen flytter

til et land, der yder administrativ bistand i skattesager, vil

sikkerheden kunne frigives.

Til § 2

Til nr. 1

Efter gældende ret behandles klager over Skatteforvaltnin‐

gens afgørelser om ændret fordeling af arvebeholdningen

mellem afgiftsgrundlaget for erhvervsvirksomheder og den

øvrige del af arvebeholdningen efter boafgiftslovens § 12 a,

der ikke vedrører værdiansættelse efter boafgiftslovens § 12,

af skatteankenævnene, jf. skatteforvaltningslovens § 5, stk.

1, nr. 11.

Det foreslås i nr. 1 at ophæve § 5, stk. 1, nr. 11.

Med den foreslåede tilbagerulning af afgiftsnedsættelsen

ved overdragelse af aktier og erhvervsvirksomheder vil der

med virkning fra 2020 skulle betales den samme boafgift for

aktier og erhvervsvirksomheder som for andre aktiver. Ar‐

vebeholdningen vil således ikke længere skulle fordeles

mellem erhvervsvirksomhed og øvrig formue, og der vil

derfor kun være ét afgiftsgrundlag for boafgiften. Der vil

derfor med virkning fra 2020 ikke længere skulle træffes af‐

gørelse om fordeling af arvebeholdningen mellem erhvervs‐

virksomheder og øvrig formue. Det forslås derfor at klage‐

adgangen ophæves.

Til § 3

Det foreslås i

stk. 1,

at loven træder i kraft den 1. januar

2020.

Det foreslås i

stk. 2,

at § 1, nr. 7, har virkning for henstand

med bo- og gaveafgift vedrørende gaver ydet fra og med den

1. januar 2020 og udlodninger fra boer vedrørende personer,

der er afgået ved døden den 1. januar 2020 eller senere, og

for personer, for hvilke der er afsagt dødsfaldskendelse eller

dødsformodningsdom den 1. januar 2020 eller senere.

Forslaget indebærer, at de foreslåede regler om retskrav

på henstand med betaling af bo- og gaveafgift vil omfatte

arv og gaver, som vil blive omfattet af den foreslåede af‐

giftsforhøjelse til 15 pct.

Det foreslås i

stk. 3,

at klageadgangen til skatteankenæv‐

nene over afgørelser om fordeling af arvebeholdning mel‐

lem afgiftsgrundlaget for erhvervsvirksomheder og den øvri‐

ge del af arvebeholdningen afskaffes med virkning for boer

vedrørende personer afgået ved døden den 1. januar 2020 el‐

ler senere, og for personer, for hvilke der er afsagt dødsfald‐

skendelse eller dødsformodningsdom den 1. januar 2020 el‐

ler senere.

Loven gælder hverken for Færøerne eller Grønland, fordi

de love, der foreslås ændret, ikke gælder for Færøerne eller

Grønland og ikke indeholder en hjemmel til at sætte lovene i

kraft for Færøerne eller Grønland.

L 76 - 2019-20 - Bilag 1: Lovforslag sendt i høring

Bilag 1

Lovforslaget sammenholdt med gældende lov

Gældende lov

Lovforslaget

§1

I boafgiftsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 47 af

12. januar 2015, som ændret ved § 1 i lov nr. 683

af 8. juni 2017 og § 7 i lov nr. 688 af 8. juni 2017,

foretages følgende ændringer:

§ 1 a.

Boafgiften betales med den i stk. 4 anførte sats

af værdien af aktier og virksomheder, der tilfalder

en fysisk person, der opfylder betingelserne i

dødsboskattelovens § 36, stk. 1, for succession i

det overdragne, og som efter dødsboskattelovens §

37, stk. 1, 1. og 2. pkt., kan succedere med hensyn

til værdier, der overstiger modtagerens andel i bo‐

et, og som ikke er omfattet af den personkreds,

hvor der skal betales tillægsboafgift af arv. Hvis

afdøde ikke har efterladt sig afkom, finder 1. pkt.

tilsvarende anvendelse på aktier og virksomheder,

som tilfalder afdødes søskende og disses børn og

børnebørn, hvorefter reglerne om tillægsboafgift

ikke finder anvendelse.

Stk. 2-3.

- - -

Stk. 4.

Boafgiften efter stk. 1 udgør 13 pct. i boer

vedrørende personer, der er afgået ved døden i

2016 eller 2017, 7 pct. i boer vedrørende personer,

der er afgået ved døde i 2018, 6 pct. i boer vedrø‐

rende personer, der er afgået ved døden i 2019 og

5 pct. i boer vedrørende personer, der er afgået

ved døden i 2020 eller senere. 1 pkt. finder tilsva‐

rende anvendelse for boer efter personer, for hvil‐

ke der afsiges dødsfaldskendelse eller dødsfor‐

modningsdom i anførte år.

§ 1 b. - - -

Stk. 4.

Har overdragelsen af et aktiv omfattet af

§ 1 a, stk. 1 medført et skattemæssigt tab, der kan

udnyttes af boet, modregnes den i 2. pkt. anførte

procentsats af aktivets værdi i skatteværdien af ta‐

bet ved opgørelsen af boets skattepligtige ind‐

komst. Procentsatsen udgør 2 pct. i boer vedrøren‐

§ 1 a, stk. 1, 1. pkt.,

ændres »Boafgiften beta‐

les« til: »I boer vedrørende personer, der er afgået

ved døden i 2016, 2017, 2018 eller 2019, betales

boafgiften«.

§ 1 a, stk. 4, 1. pkt.,

ændres

»2018,«

til

»2018

og«, og

»og

5 pct. i boer vedrørende personer, der

er afgået ved døden i 2020 eller senere« udgår.

§ 1 b, stk. 4, 2. pkt.,

ændres

»2018,«

til:

»2018

og«, og

»og

10 pct. i boer vedrørende personer,

der er afgået ved døden i 2020 eller senere« udgår.

L 76 - 2019-20 - Bilag 1: Lovforslag sendt i høring

de personer, der er afgået ved døden i 2016 eller

2017, 8 pct. i boer vedrørende personer, der er af‐

gået ved døden i 2018, 9 pct. i boer vedrørende

personer, der er afgået ved døden i 2019 og 10 pct.

i boer vedrørende personer, der er afgået ved dø‐

den i 2020 eller senere.

§ 23 a.

Gaveafgiften betales med den i stk. 4 anførte

sats af værdien af aktier og virksomheder, der op‐

fylder betingelserne for at kunne overdrages med

succession, jf. aktieavancebeskatningslovens § 34,

stk. 1, 5 og 6, eller kildeskattelovens § 33 C, stk.

1. Hvis gavegiver ikke har afkom, finder 1. pkt.

tilsvarende anvendelse på aktier og virksomheder,

som tilfalder gavegivers søskende og disses børn

og børnebørn.

Stk. 2-3.

- - -

Stk. 4.

Gaveafgiften efter stk. 1 udgør 13 pct. for

gaver ydet i 2016 og 2017, 7 pct. for gaver ydet i

2018, 6 pct. for gaver ydet i 2019 og 5 pct. for ga‐

ver ydet i 2020 eller senere.

§ 23 b.

- - -

Stk. 4.

Har overdragelsen af et aktiv ved gave

omfattet af § 23 a, stk. 1, medført et skattemæssigt

tab, der kan udnyttes af overdrageren i det ind‐

komstår, hvori overdragelsen finder sted, modreg‐

nes den i 2. pkt. anførte procentsats af gavens vær‐

di i skatteværdien af tabet ved opgørelsen af over‐

dragerens skattepligtige indkomst. Procentsatsen,

jf. 1. pkt., udgør 2 pct. for gaver ydet i 2016 eller

2017, 8 pct. for gaver ydet i 2018, 9 pct. for gaver

ydet i 2019 og 10 pct. for gaver ydet i 2020 eller

senere.

§ 36.

Told- og skatteforvaltningen kan give henstand

med betaling af bo- og tillægsboafgift og gaveaf‐

gift eller tillade afdragsvis betaling af afgiften

vedrørende fast ejendom uden tidsbegrænsning og

i indtil 15 år for en selvstændig erhvervsvirksom‐

hed og hovedaktionæraktier og -anparter, når det

skønnes rimeligt af hensyn til kapitalforholdene i

virksomheden og dennes fortsatte beståen. Der

kan stilles krav om betryggende sikkerhed for af‐

§ 23 a, stk. 1, 1. pkt.,

ændres

»Gaveafgiften

betales« til:

»For

gaver ydet i 2016, 2017, 2018 el‐

ler 2019 betales gaveafgiften«.

§ 23 a, stk. 4,

ændres

»2018,«

til:

»2018

og«,

»og

5 pct. for gaver ydet i 2020 eller senere«

udgår.

§ 23 b, stk. 4, 2. pkt.,

ændres

»2018,«

til:

»2018

og«, og

»og

10 pct. for gaver ydet i 2020

eller senere« udgår.

§ 36

stk. 1 og 2, affattes således:

»En

arving, legatar eller gavemodtager, der som

arv eller gave modtager aktier eller en erhvervs‐

virksomhed, der opfylder betingelserne i aktie‐

avancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 3, jf. stk.

5, 2. og 3. pkt. eller kildeskattelovens § 33 C, stk.

1, kan vælge at afdrage den bo- og tillægsboafgift

oggaveafgift, der hviler på de nævnte aktiver over

en periode på op til 30 år med lige store årlige af‐

drag regnet fra det tidspunkt, hvor afgiften forfaldt

L 76 - 2019-20 - Bilag 1: Lovforslag sendt i høring

gifterne. Henstandsbeløbet forrentes med en rente‐

sats på 1 pct. p.a. over Nationalbankens diskonto,

dog mindst med 3 pct. p.a.

Stk. 2.

Den arving, legatar eller gavemodtager,

der som arv eller gave modtager skov, kan kræve,

at der gives henstand m.v. efter stk. 1 for de på

skoven hvilende boafgifter eller gaveafgift.

Stk. 3-6.

- - -

til betaling. Henstandsbeløbet forrentes med en

rentesats svarende til standardrenten i selska‐

bsskattelovens § 11 B, stk. 2, og renten forfalder

til betaling samtidig med det årlige afdrag. Valg af

afdragsordning for betaling af boafgifter skal med‐

deles skifteretten med indsendelse af boopgørel‐

sen, jf. lov om skifte af dødsboer, og valg af af‐

dragsordning for betaling af gaveafgift skal med‐

deles told- og skatteforvaltningen samtidig med

indsendelse af gaveanmeldelsen, jf. § 26.

Stk. 2.

Har en arving, legatar eller gavemodtager

hjemsted i et land, der ikke er omfattet af overens‐

komst af 7. december 1989 mellem de nordiske

lande om bistand i skattesager, Rådets direktiv

2010/24/EU af 16. marts 2010 eller OECD og

Europarådets konvention om administrativ bistand

i skattesager, er anvendelsen af stk. 1 betinget af,

at der over for told- og skatteforvaltningen stilles

betryggende sikkerhed for betaling af afgiften.

Sikkerheden skal stå i passende forhold til afgifts‐

beløbet og kan stilles i form af aktier, obligationer,

der er optaget til handel på et reguleret marked,

bankgaranti eller anden betryggende sikkerhed.

Har arvingen, legataren eller gavemodtageren

hjemsted i et land, der er omfattet af overenskom‐

sten, direktivet eller konventionen nævnt i 1. pkt.,

og flytter denne efterfølgende til et land, der ikke

er omfattet af nævnte overenskomst, direktiv eller

konvention, forfalder afgiften til betaling, med‐

mindre der stilles betryggende sikkerhed, jf. 2.

pkt. Har personen hjemsted i et land, der ikke er

omfattet af overenskomsten, direktivet eller kon‐

ventionen nævnt i 1. pkt., og flytter personen ef‐

terfølgende til et land, der er omfattet af nævnte

overenskomst, direktiv eller konvention, frigives

den stillede sikkerhed efter anmodning.

§2

I skatteforvaltningsloven, jf. lovbekendtgørelse

nr. 678 af 31. maj 2018, som ændret ved § 23 i lov

nr. 1555 af 19. december 2017, § 7 i lov nr. 278 af

17. april 2018, § 12 i lov nr. 1130 af 11. septem‐

ber 2018 og § 6 i lov nr. 1726 af 27. december

2018, foretages følgende ændring:

§ 5.

§ 5, stk. 1, nr. 11,

ophæves.

L 76 - 2019-20 - Bilag 1: Lovforslag sendt i høring

Skatteankenævnene afgør klager over told- og

skatteforvaltningens afgørelse vedrørende fysiske

personer og dødsboer om:

1-10) - - -

11) Boafgiftslovens § 12 a, der ikke vedrører

værdiansættelse efter boafgiftslovens § 12.

Stk. 2.

- - -