L 4 - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 14: Spm. om utilsigtet udnyttelse af anvendelse af modeller med opdeling i flere aktieklasser, til skatteministeren

Skatteudvalget 2019-20
L 4
Offentligt

5. december 2019

J.nr. 2019-2158

HLO

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Vedrørende L 4 - Forslag til lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven, kursgevinst-

loven, ligningsloven og forskellige andre love. (Hovedaktionærers delsalg af aktier i sel-

skaber med flere aktieklasser, beskatning ved nedsættelse af gæld, beskatning af kapital-

fondspartnere og omdannelsesdatoen ved skattefri virksomhedsomdannelse).

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 14 af 3. december 2019. Spørgsmålet er stillet efter

ønske fra Louise Schack Elholm (V).

Morten Bødskov

/ Lise Bo Nielsen

L 4 - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 14: Spm. om utilsigtet udnyttelse af anvendelse af modeller med opdeling i flere aktieklasser, til skatteministeren

Spørgsmål

Ministeren bedes uddybe eksempler på utilsigtet udnyttelse af anvendelse af modeller med

opdeling i flere aktieklasser, samt uddybe omfanget af den utilsigtede udnyttelse.

Svar

Som det fremgår af lovforslagets bemærkninger, er baggrunden for lovforslaget, at Skatte-

styrelsen via en såkaldt early warning har gjort opmærksom på, at der ved anvendelse af

såkaldte A/B-modeller kan ske en utilsigtet udnyttelse af reglerne om opgørelse af aktie-

avancer med henblik på at skabe kunstige tab, udskyde beskatning af aktieavancer og

omgå udbyttebeskatning. Skattestyrelsen henviser til, at der er set konkrete eksempler på

denne udnyttelse.

Det konkrete omfang af denne udnyttelse kendes ikke. Det er derfor forbundet med væ-

sentlig usikkerhed at bedømme omfanget af den utilsigtede udnyttelse. Som det fremgår

af de almindelige bemærkninger til lovforslaget, skønnes det, at størrelsen af skattepligtige

avancer, der søges reduceret, og størrelsen af tab, der søges fradrag for, i forbindelse med

A/B-modeller og gennemsnitsmetoden, udgør ca. 120 mio. kr. årligt.

I lovforslagets bemærkninger er der givet tre eksempler på udnyttelse af de gældende reg-

ler ved anvendelse af de såkaldte A/B-modeller.

Der anmodes i spørgsmålet om en uddybning af eksemplerne på udnyttelse. Med ud-

gangspunkt i en af de konkrete sager, som har dannet baggrund for Skatteforvaltningens

early warning, kan der gives følgende forenklede uddybning af et af eksemplerne:

En person har i mange år ejet aktierne i et selskab, der har en værdi på 70 mio. kr. Kort

tid før tilflytning til Danmark indskyder aktionæren alle sine aktier i det gamle familiesel-

skab i et nyt holdingselskab. Hovedaktionærens anskaffelsessum for aktierne i holdingsel-

skabet udgør således 70 mio. kr.

Holdingselskabet etableres med en nominel aktiekapital på 5 mio. kr., hvoraf A-kapitalen

udgør 0,5 mio. kr., og B-kapitalen udgør 4,5 mio. kr. Der knyttes en forlods udbytteret

med en nutidsværdi på 65 mio. kr. til A-aktierne, der hermed har en markedsværdi på

65,5 mio. kr. B-aktierne har en markedsværdi på 4,5 mio. kr.

Kort tid efter tilflytningen overdrager aktionæren alle B-aktierne til sin søn for markeds-

værdien på 4,5 mio. kr. Aktionæren selvangiver et tab på B-aktierne på 58,5 mio. kr., idet

afståelsessummen udgør 4,5 mio. kr., mens anskaffelsessummen opgøres til 63 mio. kr.

Ved opgørelsen har aktionæren fordelt den samlede anskaffelsessum på 70 mio. kr. i for-

hold til den nominelle kapital med henvisning til de gældende regler i aktieavancebeskat-

ningsloven. Anskaffelsessummen for A-aktierne er opgjort til 7 mio. (500/5.000 af 70

mio. kr.), mens anskaffelsessummen for B-aktierne er opgjort til 63 mio. kr. (4.500/5.000

af 70 mio. kr.).

Side 2 af 3

L 4 - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 14: Spm. om utilsigtet udnyttelse af anvendelse af modeller med opdeling i flere aktieklasser, til skatteministeren

Nom. kapital

A-aktier

B-aktier

I alt

Tabet opgøres således:

Afståelsessum B-aktier

Anskaffelsessum B-aktier

Selvangivet tab

500.000

4.500.000

5.000.000

Markedsværdi

65.500.000

4.500.000

70.000.000

Anskaffelsessum fordelt i

forhold til nom. værdi

7.000.000

63.000.000

70.000.000

4.500.000

63.000.000

58.500.000

Aktionæren har hverken haft fortjeneste eller tab på de pågældende aktier. Alligevel er der

fratrukket et meget stort tab på selvangivelsen.

Dette er et eksempel på en udnyttelse af reglerne, som man efter min opfattelse ikke skal

acceptere. Det er uholdbart, hvis man kan selvbetjene sig til et stort fradrag i en situation,

hvor der end ikke er noget økonomisk tab på de aktier, der afstås.

Jeg kan tilføje, at det ganske vist er muligt, at en model som den beskrevne efter omstæn-

dighederne vil kunne blive underkendt af domstolene. Men alene risikoen for, at det

eventuelt skulle være muligt at komme igennem med et sådant tabsfradrag, er efter min

opfattelse tilstrækkeligt til at skride til lovændring på dette område.

Side 3 af 3