L 27 - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 1: Spm., om ændringen samlet set er en stramning eller lempelse i forhold til afregning af moms ved udtagning af varer, til skatteministeren

Skatteudvalget 2019-20, Skatteudvalget 2019-20, Skatteudvalget 2019-20
L 27 , L 27 A , L 27 B
Offentligt

4. november 2019

J.nr. 2018 - 7307

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Vedrørende L 27 - forslag til lov om ændring af chokoladeafgiftsloven, lov om forskellige

forbrugsafgifter, momsloven og forskellige andre love (Godtgørelse af visse punktafgifter

til godkendte humanitære organisationer m.v., ændring vedrørende konsignationslagre,

kædehandel og bekæmpelse af momssvig ved EU-handel, overførsel af varer til andre

EU-lande, ændring af reglerne om udtagning af varer, ydelser og aktiver, præcisering af

EU-regel om levering mod vederlag og værnsregel mod misbrug af særordningen for rej-

sebureauer m.v.).

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 1 af 16. oktober 2019. Spørgsmålet er stillet efter

ønske fra Rune Lund (EL).

Morten Bødskov

/ Jeanette Rose Hansen

L 27 - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 1: Spm., om ændringen samlet set er en stramning eller lempelse i forhold til afregning af moms ved udtagning af varer, til skatteministeren

Spørgsmål

Det fremgår af lovforslaget, at de nuværende udtagningsregler betyder, at momsgrundla-

get er indkøbsprisen eller fremstillingsprisen. Vedtages lovforslaget vil det betyde, at

momsgrundlaget for udtagning af varer vil være købsprisen for varerne. På den baggrund

bedes ministeren ved enkle regneeksempler for to typer varer vise, hvor meget momsen

vil være ved de to modeller, og vurdere om ændringen samlet set er en stramning eller

lempelse i forhold til afregning af moms ved udtagning af varer.

Svar

Jeg skal indledningsvis henvise til min besvarelse af L 27 - spørgsmål 4 (2019/20), der ud-

dyber provenuvurderingen i L 27.

Efter gældende regler er afgiftsgrundlaget for varer, der ikke er fremstillet af virksomhe-

den selv, men indkøbt hos andre, indkøbsprisen. Efter lovforslaget vil afgiftsgrundlaget

for tilsvarende varer være købsprisen, dog forstået som restværdien på udtagningstids-

punktet. Forslaget kan derfor både medføre en mindre betaling af moms (der hvor varen

undergår en værdiforringelse) og en større betaling (der hvor varens værdi stiger, hvilket

vil være mest sandsynligt ved aktiver og investeringsgoder, og grundet afskaffelse af den

nugældende lineære nedskrivning). Købsprisen, forstået som restværdien, udgøres af mar-

kedsprisen på tidspunktet for udtagningen. Altså den pris, virksomheden selv kan købe

varen til på udtagningstidspunktet.

Eksemplet nedenfor omhandler en oksemørbrad, der har en indkøbspris på 200 kr. Okse-

mørbraden er tæt på udløb på udtagningstidspunktet og har derfor en lavere værdi end en

oksemørbrad, der netop er indkøbt. Det antages, at oksemørbradens restværdi er 50 kr.

Tabel 1. Taleksempel med oksemørbrad

Oksemørbrad

Nuværende regler

Foreslåede regler

Skatteministeriet

Afgiftsgrundlag

200 kr.

50 kr.

Moms

40 kr.

10 kr.

Nedenstående eksempel tager udgangspunkt i en jakke, der netop er indkøbt af virksom-

heden til 500 kr. Jakken har ikke undergået værdiforringelse. Jakken antages at have en

restværdi på 500 kr., hvilket er markedsprisen på tidspunktet for udtagningen. Altså den

pris virksomheden selv kan købe varen til på udtagningstidspunktet.

Tabel 2. Taleksempel med Jakke

Jakke

Nuværende regler

Foreslåede regler

Skatteministeriet

Afgiftsgrundlag

500 kr.

Moms

100 kr.

Side 2 af 3

L 27 - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 1: Spm., om ændringen samlet set er en stramning eller lempelse i forhold til afregning af moms ved udtagning af varer, til skatteministeren

Som det fremgår af

eksemplerne, afhænger afgiftsgrundlaget af den konkrete ”restværdi”

for varerne.

Det bemærkes dog, at der i L 27 foreslås en forenklet regel, hvor en virksomhed vil have

mulighed for at udtage varer til indkøbsprisen

–

uden at skulle vurdere restværdien på va-

ren

–

hvis indkøbsprisen for varen er lavere end 1.000 kr. Denne forenklede model kræ-

ver godkendelse i EU.

Herudover vil lovforslaget betyde, at også aktiver og investeringsgoder skal udtages til

den faktiske restværdi. Efter gældende regler nedskrives, aktiver der undergår værdiforrin-

gelse, lineært over 5 år med 20 pct. årligt, og denne lineære nedskrivning afskaffes med

forslaget. Påvirkningen på momsbetalingen af de foreslåede ændringer af afgiftsgrundla-

get for aktiver og investeringsgoder vil således afhænge af deres respektive faktiske af-

skrivningsprofil sammenholdt med den nugældende lineære nedskrivning over 5 år. Det

må dog antages, at aktiver og investeringsgoder ofte vil have en restværdi efter 5 år, hvor-

for aktiver og investeringsgoder i disse tilfælde vil få et højere afgiftsgrundlag ved udtag-

ning.

Nedenstående eksempel tager udgangspunkt i en computer (et aktiv, der undergår værdi-

forringelse), der er indkøbt af virksomheden for 5.000 kr. Computeren er mere end 5 år

gammel på udtagningstidspunktet. Efter gældende regler ville computerens værdi være

nedskrevet til nul grundet den lineære nedskrivning. Computeren antages at have en rest-

værdi på 400 kr. på udtagningstidspunktet, hvilket er markedsprisen på udtagningstids-

punktet. Altså den pris virksomheden selv kan købe varen til på udtagningstidspunktet.

Tabel 2. Taleksempel med computer

Computer

Nuværende regler

Foreslåede regler

Skatteministeriet

Afgiftsgrundlag

0 kr.

400 kr.

Moms

0 kr.

80 kr.

Afslutningsvis bemærkes, at tilpasningen af momslovens afgiftsgrundlag ifm. udtagning

sker på baggrund af en afgørelse fra EU-Domstolen (sag C-16/14 - Property Develop-

ment Company NV). Ændringen har derfor til hensigt at bringe momslovens regler i

overensstemmelse med EU-retten.

Side 3 af 3