L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Skatteudvalget 2019-20, Skatteudvalget 2019-20, Skatteudvalget 2019-20
L 27 Bilag 1, L 27 A Bilag 1, L 27 B Bilag 1
Offentligt

3. oktober 2019

J.nr. 2018 - 7307

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Til udvalgets orientering vedlægges høringsskema samt de modtagne høringssvar vedrø-

rende forslag til lov om ændring af chokoladeafgiftsloven, lov om forskellige forbrugsaf-

gifter, lov om afgift af konsum-is, momsloven og tinglysningsafgiftsloven (Godtgørelse af

visse punktafgifter til godkendte humanitære organisationer m.v., ændring vedrørende

konsignationslagre, kædehandel og bekæmpelse af momssvig ved EU-handel, overførsel

af varer til andre EU-lande, ændring af reglerne om udtagning af varer, ydelser og aktiver,

præcisering af EU-regel om levering mod vederlag og værnsregel mod misbrug af særord-

ningen for rejsebureauer m.v.).

Dele af lovforslaget er en genfremsættelse af visse dele af L 223 (2018-19). Der henvises

derfor også til høringsskemaet af 10. april 2019 oversendt i forbindelse med behandlingen

af L 223. Høringsskemaet af 10. april 2019 er vedlagt.

Morten Bødskov

/ Jeanette Rose Hansen

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Advokatsamfundet

Advokatsamfundet anfører, at lov-

forslaget grundlæggende går ud på,

at afgiftsgrundlaget som udgangs-

punkt altid er købsprisen (hvis en

sådan findes). Dette er rimeligt og

meningsfyldt.

Videre skriver Advokatsamfundet,

at en del momsfritagne virksomhe-

der (typisk almennyttige institutio-

ner, skoler, hospitaler, forsorgs-

hjem) har imidlertid indrettet sig i

tillid til, at ejendomme efter 10

år kan overgå til momsfri udlej-

ning, uden at det fører til regule-

ring af den fradragne moms på op-

førelsesomkostningerne.

Advokatsamfundet anfører, at der

efter forslaget fremover vil skulle

ske beskatning ved udtagning efter

den 10-årige periode.

Ifølge Advokatsamfundet har de

omhandlede ændringer derfor i de

nævnte tilfælde karakter af lovgiv-

ning med tilbagevirkende kraft. I

forbindelse med den langsigtede

budgetlægning for lejeomkostnin-

gerne har de almennyttige instituti-

oner m.fl. forventet efter 10 år at

kunne overgå til momsfri husleje,

uden at det kunne udløse en bety-

delig momsbetaling.

Som følge af, at den nye lovgiv-

ning især rammer almennyttige in-

stitutioner med virkning for igang-

satte lejeforhold vedrørende de

ejendomme, som de anvender,

henstiller Advokatsamfundet til, at

der fastlægges en overgangsord-

Udtagning af aktiver sidestilles i

dag med et salg.

Udtagning af investeringsgoder vil

med forslaget blive behandlet på

samme måde som et salg. Det be-

tyder, at i det omfang et salg af in-

vesteringsgodet vil være moms-

pligtigt, vil udtagning af investe-

ringsgodet ligeledes være moms-

pligtig. Dermed sidestilles de to si-

tuationer.

For så vidt angår de foreslåede

regler om udtagning af fast ejen-

dom, vil udtagning af en ny byg-

ning, der fx udtages inden for de

første fem regnskabsår af regule-

ringsperioden, og dermed anses

som en ny bygning på tidspunktet

for udtagningen, anses som an-

vendt til fuldt fradragsberettigede

formål i den resterende regule-

ringsperiode og beskattes dermed

ved udtagningen. Dvs. at der gives

et supplerende fradrag for den re-

sterende reguleringsperiode.

For så vidt angår bygninger, der

ikke længere betragtes som nye på

tidspunktet for udtagning, fordi

bygningen udtages fx mere end 5

år efter dagen for bygningens fær-

diggørelse og derfor er momsfrita-

get, skal der foretages en regule-

ring af det tidligere opnåede fra-

drag for den resterende periode

som overgang fra hel eller delvis

momspligtig anvendelse til ikke

fradragsberettiget anvendelse. Dvs.

at der foretages en regulering af

det tidligere opnåede fradrag, men

udtagningsbeskatningen i øvrigt vil

Side 2 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

ning for igangværende lejefor-

hold.

være 0 kr., jf. nedenfor.

Lovforslaget er tilrettet i overens-

stemmelse med ovenstående og

vurderes derfor ikke med disse be-

mærkninger at påvirke bygninger,

der afmeldes fra registrering efter

reguleringsperiodens ophør, som

det er beskrevet i høringssvaret.

Videre anfører Advokatsamfundet,

at forslag nr. 13 og 14 til ændringer

i momsloven er ens. Bortset fra, at

der er et stk. 5, i nr. 13.

Advokatsamfundet fremfører, at

man skal meget langt frem i det

samlede lovforslag med bemærk-

ninger (faktisk helt frem til de sær-

lige bemærkninger på side 52), før

der gives en forklaring på, hvad

meningen er med nr. 14.

Advokatsamfundet henstiller til, at

forklaringen herpå anføres allerede

i de almindelige bemærkninger til

ændringerne vedrørende moms-

grundlaget ved udtagning.

Lovforslaget er tilrettet.

Danmarks Rejsebureau

Forening

DRF har ingen umiddelbare kom-

mentarer til ordlyden af den frem-

satte § 67 c, stk. 2, og til Skattemi-

nisteriets ønske om at indføre en

værnsregel for at beskytte prove-

nuet fra margenordningen, men

knytter enkelte kommentarer til

beskrivelsen af baggrunden for be-

stemmelsen, samt Skatteforvaltnin-

gens fremadrettede arbejde med

bestemmelsen over for, og sam-

men med erhvervet.

Side 3 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Det er DRF’s holdning, at selska-

ber eller rejsebureauer alene skal

kunne reducere deres momsbeta-

linger på et lovmæssigt korrekt

grundlag.

DRF bemærker dog, at DRF ikke

er enig i forslagets beskrivelse af

selskabsstrukturen med opdeling i

et separat flytransportselskab og et

rejsebureau som en misbrugsmo-

del, hvor man får det indtryk, at

rejsebranchen har misbrugt reg-

lerne for at opnå momsfordele.

Ifølge DRF er strukturen og dens

momsmæssige konsekvenser såle-

des oprindelig anerkendt af såvel

Skattestyrelsen som Skatterådet,

som afgav et bindende svar

SKM2012.114.SR, der efterføl-

gende blev indskrevet i Den Juridi-

ske Vejledning og dermed har væ-

ret en del af momspraksis i en år-

række.

Efterfølgende har en række rejse-

bureauer tilsvarende modtaget bin-

dende forhåndstilsagn fra

Skattestyrelsen i forbindelse med

deres etablering af et separat fly-

transportselskab og dettes virke i

forhold til rejsebureauet.

DRF forventer derfor, at disse rej-

sebureauer kan støtte ret på disse

bindende forhåndstilsagn, eller om

minimum indrømmes en rimelig

overgangsperiode fra den tidligere

godkendte praksis, til de nye be-

stemmelser. Dette må også gælde

andre rejsebureauer, der med ud-

gangspunkt i den offentliggjorte

praksis har etableret en struktur,

Formålet med særordningen for

rejsebureauer har aldrig været, at

rejsebureauer via selskabskon-

struktioner skal kunne minimere

deres momsbetaling.

Det er derfor lovforslagets formål

at hindre denne optimeringsmodel.

Lovforslagets beskrivelse af prak-

sis for særordningen for rejsebu-

reauer er uddybet.

Det bemærkes helt overordnet, at

bindende svar er gældende på bag-

grund af den lovgivning, de bin-

dende svar er afgivet efter. Vedta-

gelse af ny lovgivning kan derfor

medføre, at de bindende svar bort-

falder. Spørgsmål om de konkrete

bindende svar håndteres af Skatte-

forvaltningen.

Side 4 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

uden nødvendigvis at have indhen-

tet et forhåndstilsagn.

Da rejsebureauer som oftest pro-

gramlægger, sælger og beregner

prisen på rejser med en betydelig

tidshorisont, mener DRF, at en så-

dan overgangsperiode som mini-

mum bør indeholdende den inde-

værende samt den kommende sæ-

son, uden at differentiere mellem

forskellige typer af rejser. En im-

plementering af det fremsatte for-

slag uden en overgangsperiode, vil

kunne have betydelige økonomiske

konsekvenser for de rejsebureauer

der i god tro har anmodet om et

bindende forhåndstilsagn, og plan-

lagt deres virke herefter.

Derfor mener DRF, at den frem-

satte § 67 c, stk. 2, ikke bør træde i

kraft før den 1/1-2021.

DRF vil i den sammenhæng gerne

bemærke, at en senere ikrafttræ-

delse af § 67 c, stk. 2, ikke vil være

til hinder for, at de rejsebureauer

der har ageret udover de af skatte-

forvaltningen bindende forhånds-

tilsagn selvfølgelig kan efteropkræ-

ves eventuel manglende moms.

Skatteministeren bemyndiges iht.

lovforslaget til at sætte denne del

af loven i kraft, hvilket tidligst kan

ske efter godkendelse fra

EU’s mi-

nisterråd er opnået. Godkendelse

forventes at kunne opnås inden

den 1. juli 2020.

Ikrafttrædelse bør skal ske hurtigst

muligt efter godkendelse

fra EU’s

ministerråd med henblik på at hin-

dre det konstaterede misbrug, samt

sikre lige konkurrencevilkår i bran-

chen.

Danske Regioner

Danske Regioner anfører, at Dan-

ske Regioner er blevet opmærk-

som på, at lovforslaget er sendt i

høring. Danske Regioner bemær-

ker, at de ikke er på høringslisten

på trods, af at regionerne har an-

svaret for og finansierer den regio-

nale offentlige servicetrafik (ca. 1,1

Lovforslaget vil blive sendt i sær-

skilt økonomisk høring hos KL og

Danske Regioner.

Side 5 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

mia. kr. årligt), der indkøbes af tra-

fikselskaberne, og normalt udføres

af entreprenører. Branchen har

gjort Danske Regioner opmærk-

som på, at der kan være økonomi-

ske konsekvenser for kollektiv tra-

fik, og dermed for regionerne af

lovforslaget.

Danske Regioner anmoder om, at

lovforslaget sendes i økonomisk

høring med ministeriets bud på

meromkostningerne for regio-

nerne.

Danske Advokater

Momsloven

Danske Advokater anfører, at de

supplerende forslag til ændring af

momsloven i forhold til det tidli-

gere fremsendte udkast er begrun-

det med, at den danske momslov

skal bringes i overensstemmelse

med momssystemdirektivet

(112/2006/EF) bl.a. som følge af

EU-Domstolens dom C-16/14,

Property Development Company

NV. Det foreslås på den baggrund

at ændre momsgrundlaget ved ud-

tagning af varer, aktiver og investe-

ringsgoder.

Udtagningsmoms

Videre anfører Danske Advokater,

at i forbindelse med udtagning af

varer og ydelser foreslås det, at

momsloven skal tilpasses ordlyden

i momssystemdirektivet, således at

der ved udtagning af varer og ydel-

ser fremover skal beregnes udtag-

ningsmoms af varer og ydelser

svarende til, hvad tilsvarende varer

eller ydelser har af værdi på tids-

punktet, hvor udtagningen finder

I henhold til lovforslaget vil af-

giftsgrundlaget ved udtagning af

ydelser være de udgifter, som virk-

somheden har haft i forbindelse

med levering af ydelsen.

Side 6 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

sted. Hvis der ikke findes sam-

menlignelige varer eller ydelser,

skal udtagningsmomsen beregnes

på grundlag af den kostpris, som

varen/ydelsen må have på det tids-

punkt, hvor udtagningen finder

sted.

Danske Advokater bemærker, at

med lovudkastets § 4, nr. 13 og 14,

foreslås det, at den nuværende fa-

ste lineære nedskrivning med 20

pct for varer, der ikke anses for in-

vesteringsgoder, ophæves.

Ud fra et retssikkerhedsmæssigt og

administrativt hensyn, er det Dan-

ske Advokaters opfattelse, at en

fastlagt procentvis nedskrivning af

aktiverne vil være mere hensigts-

mæssig frem for, at der nu skal fo-

retages et skøn af restværdien for

en vare, hvor der ikke kan findes

noget sammenligningsgrundlag.

Danske Advokater anfører, at hvis

virksomheder skal til at skønne

over en værdi eller beregne en ud-

tagningsmoms svarende til den

fulde anskaffelsespris, som anført i

forslaget til momslovens § 28, stk.

5, må det forventes, at eksempelvis

pc’er, mobiltelefoner, tilbehør til

pc’er o. lign. i større omfang blot

bliver kasseret, hvis virksomhe-

derne ikke må forære disse varer

væk efter 5 år uden momsmæssige

konsekvenser.

Danske Advokater opfordrer ud

fra et administrativ hensyn til, at

der for aktiver, som ikke er omfat-

tet af begrebet ”investeringsgode”,

bliver adgang til at udtage disse

Det er ikke på baggrund af moms-

systemdirektivet og EU-retten mu-

ligt at opretholde en lineær ned-

skrivning med 20 pct. over 5 år,

idet en sådan værdi ikke vil svare

til købsprisen på tidspunktet for

udtagningen, jf. C-16/14, Property

Development Company NV.

Det bemærkes, at Danmark er for-

pligtet til at tilpasse de gældende

danske momsregler og praksis ef-

ter EU-Domstolens domme.

Side 7 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

uden momsmæssige konsekvenser,

når de er mere end 5 år gamle. Det

gælder f.eks. pc’er,

mobiltelefoner

mv., der efter en periode på 5 år

må anses at være teknologisk for-

ældede og uden nævneværdig

værdi.

Endvidere bemærker Danske Ad-

vokater, at der vil være mange va-

rer, der ikke ville kunne findes

sammenlignelige varer for, efter at

de har været brugt i 3

–

5 år. På

denne baggrund vil det ud fra et

administrativt hensyn være hen-

sigtsmæssigt at opretholde en li-

neær nedskrivning af aktiver, hvor

der ikke findes sammenlignelige

varer.

Danske Advokater bemærker, at

virksomheder, der hidtil har for-

æret gammelt udstyr til velgørende

organisationer, med stor sandsyn-

lighed fremover vil vælge at kas-

sere udstyret for at undgå admini-

strative byrder med at fastslå en

værdi, der skal beregnes udtag-

ningsmoms af.

I det omfang virksomheder ønsker

at tilgodese velgørende organisati-

oner kan virksomhederne i stedet

for at donere og betale udtagnings-

moms af købsprisen, sælge varerne

til en symbolsk pris og betale

moms af salgsprisen. Virksomhe-

derne kan således uden større be-

svær fortsætte med at tilgodese

velgørende organisationer uden en

væsentlig afgiftsbelastning for de

velgørende organisationer og uden

større administrativt besvær for

virksomhederne.

Adgang til fuld momsfradrag

Herudover bemærker Danske Ad-

vokater, at med lovudkastets § 4,

nr. 20, foreslås det, at virksomhe-

derne skal have adgang til fuldt

momsfradrag for indkøb af varer

Ændringen berører ikke det skøn,

der skal foretages iht. momslovens

§ 38, stk. 2.

Bestemmelsen er relevant i forbin-

delse med udtagning, hvor en evt.

Side 8 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

og ydelser, som delvist skal anven-

des til virksomheden uvedkom-

mende formål.

Danske Advokater opfordrer til at

få afklaret, hvorvidt Danmark med

forslaget vil afskaffe den nuvæ-

rende momslovs § 38, stk. 2, hvor-

ved momsfradraget hidtil er blevet

opgjort på grundlag af et skøn, når

en vare eller ydelse er blevet an-

vendt til såvel momspligtig formål

som for virksomheden uvedkom-

mende formål.

Det er Danske Advokaters opfat-

telse, at momslovens § 38, stk. 2,

kan blive overflødiggjort, hvis der

fremover skal beregnes udtag-

ningsmoms af varer og ydelser,

som helt eller delvist udtages af

virksomheden.

Danske Advokater bemærker, at

Danmark, i modsætning til øvrige

medlemslande, hidtil har reguleret

momsfradragsretten ved at be-

grænse momsfradragsretten ud fra

et skøn, når en vare eller ydelse er

blevet anvendt til blandet formål.

Ud fra lovudkastet er det Danske

Advokaters opfattelse, at Danmark

i større omfang ønsker at tilpasse

sig den praksis, som finder anven-

delse hos øvrige medlemsstater

med hensyn til at beregne udtag-

ningsmoms fremfor at begrænse

fradragsretten for aktiver, der bli-

ver anvendt blandet.

Hvis Danske Advokaters antagelse

er korrekt, skal Danske advokater

opfordre til, at det præciseres i

senere ændret anvendelse af et in-

vesteringsgode medfører, at der

opstår ret til regulering eller sup-

plerende fradrag.

Danske Advokaters antagelse er

ikke korrekt, jf. ovenfor.

Side 9 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

momsloven, hvornår der ikke skal

beregnes udtagningsmoms, hvis

momslovens § 38, stk. 2, fortsat

skal finde anvendelse.

Investeringsgoder

Danske Advokater anfører, at med

lovudkastets § 4, nr. 22 til 24, fore-

slås det, at der skal beregnes udtag-

ningsmoms, hvis et investerings-

gode overgår til momsfri aktivitet,

uanset hvornår investeringsgodet

overgår fra momspligtig til moms-

fri aktivitet.

Danske Advokater bemærker, at

efter gældende regler foretages en

regulering af det tidligere opnåede

fradrag under hensyntagen til an-

vendelsen af investeringsgodet.

Reguleringsperioden er på 5 år (10

år for fast ejendom), hvorefter der

ikke foretages regulering eller be-

skatning, hvis aktivet overgår fra

momspligtig til momsfri aktivitet

hos den afgiftspligtige virksomhed.

Danske Advokater anfører, at i be-

mærkningerne til lovudkastet er

der givet et eksempel på den

momsmæssige behandling af fast

ejendom, hvor der vælges en frivil-

lig momsregistrering ved opførelse

af ejendommen, hvorved der op-

nås fradrag for moms på opførel-

sesomkostningerne. Derefter kan

ejendommen efter 10 år overgå til

momsfri udlejning, og momsregi-

streringen afmeldes, uden at det

fører til regulering af den fra-

dragne moms for opførelsesom-

kostningerne.

Der henvises kommentarerne til

høringssvaret fra Advokatsamfun-

det.

Side 10 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Danske Advokater bemærker, at

med det foreliggende lovudkast vil

der skulle betales udtagningsmoms

på investeringsgoder, der ikke ud-

tages af den afgiftspligtige økono-

miske virksomhed.

Videre bemærker Danske Advoka-

ter, at momssystemdirektivets be-

stemmelser om udtagningsmoms

relaterer sig til transaktioner, hvor

en vare eller ydelse udtages af den

afgiftspligtige økonomiske virk-

somhed.

Danske Advokater anfører videre,

at med lovudkastet ønskes moms-

systemdirektivets bestemmelser

om udtagning udvidet til også at

omfatte situationer, hvor der ikke

sker udtagning af den afgiftsplig-

tige økonomiske virksomhed, men

hvor investeringsgoderne forbliver

anvendt af den afgiftspligtige øko-

nomiske virksomhed.

Det er Danske Advokaters opfat-

telse, at krav om beregning af ud-

tagningsmoms, når et investerings-

gode fortsat bliver anvendt i den

afgiftspligtige økonomiske virk-

somhed, men hvor investeringsgo-

det blot overgår fra momspligtig til

momsfri anvendelse, ikke kan blive

omfattet af bestemmelsen om ud-

tagningsmoms, jf. momssystemdi-

rektivets artikel 74 og 75.

Danske Advokater opfordrer til, at

hvis de nuværende afskrivninger af

momsen på investeringsgoder ikke

anses for at være retvisende, bør

momsreguleringsperioden ændres i

Det vurderes, at momssystemdi-

rektivet giver mulighed for at ud-

tagningsbeskatte en vares overgang

fra hel eller delvis momspligtig an-

vendelse til en

fuldt

momsfritaget

anvendelse, hvilket også allerede

følger af gældende dansk praksis,

jf. SKM2001.455.LSR.

Der er ikke i momssystemdirekti-

vet en generel mulighed for at for-

længe reguleringsperioden for in-

vesteringsgoder. Dog kan regule-

ringsperioden for fast ejendom

forlænges til 20 år. En forlængelse

Side 11 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

overensstemmelse med den kom-

petence, som medlemsstaterne har,

jf. momssystemdirektivets artikel

187.

Det er Danske Advokaters opfat-

telse, at der ikke er adgang til i

momssystemdirektivet at pålægge

virksomheder at beregne udtag-

ningsmoms i de situationer, hvor

et investeringsgode går fra at have

været anvendt til en registrerings-

pligtig aktivitet til en momsfri akti-

vitet.

Der er efter Danske Advokaters

opfattelse alene adgang til at på-

lægge en virksomhed at beregne

udtagningsmoms, når et investe-

ringsgode ændrer anvendelses-

måde til at blive anvendt til de for

den afgiftspligtige virksomhed

uvedkommende formål.

Danske Advokater anfører, at en

afgiftspligtig virksomhed omfatter

såvel registreringspligtige (moms-

pligtige) som ikke registreringsplig-

tige (momsfrie) aktiviteter.

af reguleringsperioden for fast

ejendom er ikke en del af dette

lovforslag.

Det er Skatteministeriets opfat-

telse, at reguleringsreglerne og ud-

tagningsreglerne kan anvendes pa-

rallelt, så længe momsens neutrali-

tet er sikret.

Dansk Erhverv

Udtagningsmoms

Dansk Erhverv anfører, at det

overordnet set er uklart, dels hvad

baggrunden er for ønsket om at

ændre og skærpe reglerne vedrø-

rende udtagningsmoms, dels hvil-

ken retsstilling ændringerne i reg-

lerne har til hensigt at skulle med-

føre.

Dansk Erhverv bemærker, at det

bl.a. forekommer uklart, om den

Det overordnede formål med lov-

forslaget er at bringe momslovens

udtagningsregler i overensstem-

melse med EU-retten. Herudover

er formålet med lovforslaget at

sidestille den momsmæssige be-

handling af salg og udtagning.

Ved udtagning efter den forslåede

momslovs § 5, stk. 4, vil der ikke

være tale om udtagning af en vare,

Side 12 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

foreslåede § 5, stk. 4, medfører, at

hvis en vare anvendes både til brug

for den momspligtige virksomhed

og momsfritagne virksomhed, og

der ved anskaffelsen er opnået del-

vis fradragsret, jf. § 38, stk. 1, at

der så skal ske udtagningsbeskat-

ning af varen? Dansk Erhverv fin-

der, at dette synes at være resulta-

tet, da udtagningsbeskatningen

ikke er betinget af, at der er opnået

fuldt fradrag ved anskaffelsen. En

sådan dobbeltbeskatning, i form af

manglende fradrag og udtagnings-

beskatning, synes ikke at være i

overensstemmelse med det grund-

liggende momsretlige neutralitets-

princip.

Videre bemærker Dansk Erhverv,

at lovforslagets affattelse af § 28

synes usikker, da de forskellige af-

fattelser af § 28 fremgår af lov-

forslagets § 4, nr. 13 og nr. 14. Der

vil her blive taget udgangspunkt i

det forslag til affattelse af momslo-

vens § 28, der fremgår af lovforsla-

get § 4, nr. 13.

Dansk Erhverv rejser tvivl om,

hvorvidt lovforslaget skal forstås

sådan, at hvis der opføres f.eks. en

fast ejendom med henblik på

momspligtig udlejning på bag-

grund af en frivillig registrering, og

ejendommen efter 10 års anven-

delse overgår fuldt til momsfri-

tagne aktiviteter, vil der skulle be-

tales udtagningsmoms af ejendom-

mens handelsværdi på overgangs-

tidspunktet? Dette uanset at ejen-

dommen kan sælges uden moms

på overgangstidspunktet, jf.

momslovens § 13, stk. 1, nr. 9?

men udtagning af en ydelse. Af-

giftsgrundlaget vil i forbindelse

med denne udtagning være de ud-

gifter, den afgiftspligtige person

har haft i forbindelse med leverin-

gen.

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Advokatsamfun-

det.

Side 13 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Dansk Erhverv spørger desuden,

hvordan momsen vil skulle be-

handles ifølge den foreslåede § 28,

hvis der opføres en ejendom til

DKK 10 mio. heraf (DKK 2 mio.

i moms) med henblik på såvel

momspligtig som momsfritaget

udlejning. Ejendommen udlejes

med moms på baggrund af en fri-

villig registrering i 6 år, og der ind-

betales årligt DKK 350.000 i salgs-

moms af lejeindtægterne. Herefter

udtages ejendommen fuldt ud til

momsfritagne aktiviteter? Ved ud-

tagelsen har ejendommen en han-

delsværdi på DKK 9 mio.? Uanset

at ejendommen på udtagningstids-

punktet kan sælges uden moms og

med indbetaling af den resterende

del af reguleringsforpligtigelsen?

Dansk Erhverv bemærker endvi-

dere, at det bør præciseres i lov-

forslaget, at udtagning af varer i

form af investeringsgoder reelt

kun kan være relevant i de tilfælde,

hvor et investeringsgode overgår

fra fuld eller blandet anvendelse til

en fuldt ud momsfritaget anven-

delse.

Dansk Erhverv bemærker afslut-

ningsvist, at ministeriet bør over-

veje, om der er behov for at tyde-

liggøre, om de foreslåede regler

om udtagningsmoms bør præcise-

res eller omformuleres, således at

lovgivning med en de facto tilba-

gevirkende kraft undgås. Således

bør et nyt regelsæt ikke ramme al-

lerede foretagne dispositioner/in-

vesteringer.

Rejsebureauers momsforhold

I det konkrete eksempel er der tale

om udtagning af en gammel byg-

ning på tidspunktet for udtagnin-

gen, og udtagningen vil derfor

blive sidestillet med en momsfrita-

get levering. Der sker derfor ikke

udtagningsbeskatning. Da udtag-

ningen sker i reguleringsperioden,

vil der skulle foretages en regule-

ring, hvor bygningen anses for at

have været anvendt til ikke fra-

dragsberettigede formål i den re-

sterende periode.

Lovforslagets bemærkninger er til-

rettet, således at dette tydeligt

fremgår.

Lovforslagets bemærkninger er til-

rettet, således at lovforslaget i væ-

sentligt omfang ikke har betydning

for allerede foretagne dispositioner

i forbindelse med fast ejendom.

Side 14 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Dansk Erhverv bemærker, at der

foreslås indført en værnsregel i

forhold til rejsebureauers køb af

persontransport fra koncernfor-

bundne transportselskaber.

Dansk Erhverv har forstået, at

baggrunden for en sådan værnsre-

gel er, at Skattestyrelsen har kon-

stateret misbrug af rejsebureauer-

nes særordning, hvor rejsebureauer

gennem selskabskonstruktioner re-

ducerer fortjenesten og dermed

grundlaget for beregningen af

moms.

Videre bemærker Dansk Erhverv,

at forslaget går ud på, at rejsebu-

reauer ved deres beregning af

momsen skal indregne udgifter til

persontransport med det vederlag,

som er betalt til den sidste virk-

somhed i transaktionskæden, der

ikke indgår i et interessefællesskab

med rejsebureauet. Med andre ord

skal der ses bort fra den betalte

markedspris (vederlaget) til et

eventuelt koncernforbundet trans-

portselskab.

Dansk Erhverv er af den opfat-

telse, at denne værnsregel fore-

kommer både unødvendig og

uhensigtsmæssig.

Dansk Erhverv mener, at bestem-

melsen ikke tager højde for de sag-

lige, forretningsmæssige begrun-

delser, der kan være ved at opdele

forskellige aktiviteter i forskellige

selskaber. Det er eksempelvis helt

sædvanligt, at rejsebureauer udskil-

ler eventuel persontransport og

hoteldrift i selvstændige selskaber

Formålet med lovforslaget er at

imødegå selskabskonstruktioner,

hvis formål er at reducere rejsebu-

reauers momsbetaling, samt sikre

lige konkurrencevilkår i branchen.

Side 15 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

bl.a. af hensyn til begrænsningen af

risici ved driften.

Dansk Erhverv gør opmærksom

på, at skatteforvaltningen både i

form af Skattestyrelsen og Skatte-

rådet gennem flere år har god-

kendt den eksisterende praksis i

forhold til rejsebureauers etable-

ring af selvstændige flytransport-

selskaber, hvilket der bør tages be-

hørig højde for.

Det er Dansk Erhvervs opfattelse,

at betingelsen om, at der alene kan

indgå omkostninger fra leverandø-

rer, der ikke er interesseforbundne,

ikke er proportional.

Som alternativ foreslår Dansk Er-

hverv, at der i stedet indsættes en

bestemmelse om, at handel mellem

interesseforbundne parter skal ske

til markedspriser eller ”arms-

længde”.

Under forudsætning af at der alene

handles på arms-længde-vilkår, fin-

der Dansk Erhverv, at indførslen

af en generel værnsregel vil være

unødigt bebyrdende for branchen.

Konsignationslagre

Dansk Erhverv bifalder overord-

net set de foreslåede ændringer, da

de ensretter reglerne på EU-plan

for håndtering af konsignations-

lagre. De nye regler indeholder

krav om indsendelse af lister over

forsendelser i henhold til konsig-

nationsaftaler og krav om førelse

af et register, jf. § 54, stk. 2, og §

55 a. I relation til disse nye admini-

Fastlæggelsen af markedsprisen for

flybilletter er behæftet med admi-

nistrative byrder og i praksis svær

at anvende, hvorfor løsningen ikke

vurderes hensigtsmæssig. Det vur-

deres, at Skatteforvaltningen vil

skulle bruge unødigt mange res-

sourcer på sager om kontrol af den

fastlagte markedspris.

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Danmarks Rejse-

bureau forening.

De vedtagne gennemførelsesbe-

stemmelser (Rådets gennemførel-

sesforordning (EU) nr.

2018/1912) fastsætter nærmere

regler for det register, som bru-

gerne af ordningen skal føre.

Skatteministeriet vil, i forbindelse

med arbejdet i EU-regi i relation til

den nærmere udmøntning af vej-

ledninger, arbejde for, at forståel-

Side 16 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

strative krav opfordrer Dansk Er-

hverv til, at disse krav gøres så

simple og praktisk håndterbare

som muligt.

Dansk Erhverv bemærker, at det

fremgår af lovforslaget, at varerne

på konsignationslageret skal være

overgået til køberen, inden 12 må-

neder efter at de er overført. Da en

lang række konsignationslagere

rummer genus-varer, der f.eks. skal

bruges af køber i produktionen, vil

det i praksis være vanskeligt at be-

vise, at den enkelte vare er over-

gået til køber inden 12 måneder.

Dansk Erhverv opfordrer Skatte-

ministeriet til at tage stilling til, om

der i situationer med genus-varer

kan anvendes almindelige regn-

skabsprincipper såsom FIFO, og

hvorvidt og i så fald hvordan virk-

somheden skal kunne dokumen-

tere det anvendte lagerprincip.

Dansk Erhverv gør opmærksom

på, at det af lovforslagets § 4, nr.

10, (fremtidige § 10 a, stk. 4, i

momsloven) fremgår, i overens-

stemmelse med direktiv

2018/1910/EU, at hvis varerne

ikke er leveret til den afgiftspligtige

køber inden for 12 måneder, vil le-

veringen skulle anses for at finde

sted dagen efter udløbet af de 12

måneder. Dog fremgår det af be-

mærkningerne til lovforslaget af-

snit 2.2.2, at leveringen anses for at

finde sted den sidste dag inden ud-

løbet af de 12 måneder. Dansk Er-

hverv antager, at der her er tale om

en slåfejl i bemærkningerne til lov-

forslaget, og det derfor utvivlsomt

sen af krav til register og lister bli-

ver så harmoniserede og så lidt ad-

ministrativt byrdefulde for virk-

somhederne som muligt.

Skatteministeriet vil, i forbindelse

med arbejdet i EU-regi i relation til

den nærmere udmøntning af vej-

ledninger, søge støtte til anven-

delse af FIFO princippet.

Bemærkningerne i lovforslaget er

tilrettet.

Side 17 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

er lovtekstens frister, der skal læg-

ges til grund.

Dansk Erhverv finder det uklart,

om den fremtidige § 10 a, stk. 7,

skal forstås således, at hvis varerne

har tilhørt sælger, etableret i land

A, som herefter har forsendt va-

rerne til et konsignationslager hos

køber 1 i land B, men at varerne

ikke længere opfylder betingel-

serne for at være omfattet af kon-

signationslageret hos køber 1, og

sælger derfor sælger og forsender

varerne direkte til køber 2 i land C,

vil der være tale om en levering

med moms til 0-sats mellem land

B og land C, hvorfor sælger skal

momsregistreres i land B?

Kædehandel

Dansk Erhverv er positivt indstil-

let over for de foreslåede ændrin-

ger, da de bidrager til en ensartet

håndtering af moms ved kæde-

handler i EU, og da reglerne fører

til, at færre virksomheder skal

momsregistreres i andre lande end

etableringslandet. Forslaget er dog

langt fra tilstrækkeligt til at løse de

udfordringer, som virksomhederne

har med den momsmæssige be-

handling af længere handelskæder,

og Dansk Erhverv skal derfor op-

fordre til, at der fortsat på EU-ni-

veau arbejdes med at finde forenk-

lede ordninger vedrørende kæde-

handel.

I forhold til forståelsen af den

konkrete ordlyd af § 14 a finder

Dansk Erhverv, at det forekom-

mer uklart, om bestemmelsen skal

Det er korrekt, at sælger i det

nævnte tilfælde skal registreres i

land B.

Lovforslaget vil bringe den danske

momslov i overensstemmelse med

de vedtagne forenklinger for kæde-

handel, som skal træde i kraft. 1.

januar 2020. Skatteministeriet vil

gerne flage praktiske udfordringer

med handler på tværs af EU og

med handler i længere kæder ifm.

udarbejdelsen af vejledningsmate-

rialet i EU. Dansk Erhverv opfor-

dres derfor til at indsende evt.

mere detaljeret input. Alternativt

kan der afholdes et møde.

Når det er mellemhandlerens leve-

randør, der arrangerer transporten,

er leverandørens salg til mellem-

handleren momsfritaget, og mel-

Side 18 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

forstås således, at hvis en ”mellem-

handler” etableret i land A lader

sin leverandør, etableret i land B,

forestå transporten, enten selv el-

ler ved tredjemand, til mellem-

handlerens kunde i land C, så kan

reglerne om trekantshandel ikke

anvendes, da de alene kan anven-

des, når det er mellemhandleren,

der arrangerer transporten evt. ved

tredjemand.

Betingelse for anvendelse af 0-sats

Dansk Erhverv anfører, at det fo-

reslås, at det indsættes som en be-

tingelse i momslovens § 34, stk. 1,

nr. 1, som 2. pkt., at det er en be-

tingelse for fritagelse, at den regi-

strerede erhverver har angivet sit

momsregistreringsnummer til leve-

randøren. Endvidere foreslås med

et nyt stk. 2, at det bliver en betin-

gelse for fritagelse, at sælger har

opfyldt pligten til at indberette sal-

get til Skatteforvaltningen.

Dansk Erhverv bakker fuldt ud op

om formålet med at imødegå

momssvig.

Dansk Erhverv bemærker, at der i

alle virksomheder kan opstå fejl

ved udførelse af virksomhedernes

procedurer omkring indberetning,

uden at der dermed er tale om

momssvig.

Videre bemærker Dansk Erhverv,

at der i lovforslaget lægges op til,

at virksomhederne kan foretage

korrektion af manglende eller fejl-

agtige indberetninger, under forud-

sætning af at virksomheden kan

begrunde og redegøre for sin gode

tro. Dansk Erhverv kan frygte, at

lemhandlerne kan anvende tre-

kantsreglerne, hvis betingelserne

herfor i øvrigt er opfyldt.

Formålet med bestemmelsen er

bekæmpelse af momssvig. Det

vurderes, at de fleste EU-handler i

dag er i overensstemmelse med

lovforslaget. Lovforslaget anses

dog for at have sin berettigelse,

idet det i tilfælde af svig eller und-

dragelse med de nugældende regler

Side 19 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

denne forudsætning vil komme til

at pålægge efterrettelige virksom-

heder unødvendige administrative

byrder i de tilfælde, hvor der blot

er tale om en beklagelig fejl. Dertil

kommer, at efterrettelige virksom-

heder, som ikke i Skattestyrelsens

øjne kan bevise deres gode tro, ri-

sikerer at blive pålagt dobbelt-

moms i tilfælde, hvor der ikke er

tale om misbrug, og hvor realiteten

er, at der korrekt er afregnet moms

i køberens land, hvorved hverken

Danmark eller noget andet EU-

land reelt har oplevet et momstab.

Dansk Erhverv foreslår derfor, at

der i lovbestemmelsen skabes

hjemmel til, at virksomhederne

kan korrigere manglende eller fejl-

agtig indberetning inden for den

almindelige frist, uden at der på-

lægges virksomhederne en om-

vendt bevisbyrde for deres gode

tro.

Dansk Erhverv gør opmærksom

på, at Skattestyrelsen tidligere i regi

af Momskontaktudvalget har givet

udtryk for, at når køber burde

være momsregistreret i sit hjem-

land, men ikke er det, har en dansk

sælger mulighed for at sælge med

0-moms, mod at sælger uden op-

hold giver Skattestyrelsen oplys-

ninger om sælgers identitet og

handlen. Dansk Erhverv ønsker en

afklaring af, hvorvidt dette stadig

være gældende efter lovændringen?

Dansk Erhverv gør opmærksom

på, at en anden fortolkning vil

kunne skade danske virksomhe-

ders salg til andre EU-lande med

ikke har været muligt at lægge vægt

på et manglende momsnummer.

Det vil dog som anført i lovforsla-

get være muligt for leverandøren at

bibeholde fritagelsen (0-satsen),

hvis leverandøren er i god tro og

således behørigt kan begrunde sine

mangler vedrørende listen.

Der er ikke i det vedtagne EU-di-

rektiv mulighed for, at der indføres

sådan national hjemmel.

Skatteforvaltningens udtalelse ved-

rører det hidtil gældende regelsæt,

og denne praksis kan derfor ikke

fortsætte.

Den foreslåede regel har til formål

at bekæmpe svig, og alle EU-lande

bør derfor have interesse i at sikre

at reglerne overholdes

–

herunder

Side 20 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

en lavere momssats, da momsen

herefter bliver et konkurrencepara-

meter landene i mellem. Især når

der henses til, at nogle lande ikke i

samme omfang som Danmark,

sikrer, at f.eks. momsfritagne virk-

somheder registreres for EU-er-

hvervelser.

Punktafgifter

Dansk Erhverv finder det positivt,

at man ønsker at ligestille virksom-

heder der køber ingredienser til

konsum-is, og virksomheder der

selv fremstiller konsum-is. Der er

dog ikke ved lovforslaget opnået

ligestilling mellem virksomheder,

der fra danske leverandører indkø-

ber ingredienser, der indeholder

afgiftspligtige bestanddele, og virk-

somheder der køber ingredienser

med afgiftspligtige bestanddele i

udlandet (dækningsafgift), da en

fritagelse tilsvarende chokoladeaf-

giftslovens kap. 1 og 2 ikke er ind-

ført i kap. 3, hvorfor produkter

der, hvis de indkøbes fra danske

leverandører, kan afgiftsfrita-

ges/godtgøres for chokoladeafgift,

mens de vil blive dobbeltbeskattet,

hvis de indkøbes hos udenlandske

leverandører.

at virksomheder hurtigt tildeles et

momsnummer.

Bestemmelserne har til formål at

ligestille virksomheder, der frem-

stiller konsumis i Danmark, med

virksomheder, der indfører konsu-

mis til Danmark. Det er derimod

ikke

formålet at ligestille virksom-

heder, som køber ingredienser til

fremstilling af konsumis, med virk-

somheder, der fremstiller konsu-

mis.

Det vurderes, at virksomheder, der

køber ingredienser til fremstilling

af konsumis, ikke behandles for-

skelligt afhængigt af, om de indkø-

ber ingredienser, der indeholder

afgiftspligtige bestanddele, fra dan-

ske eller udenlandske leverandører.

Fx skal en virksomhed, der indkø-

ber en chokoladekage, betale dæk-

ningsafgift, hvis kagen købes i ud-

landet. På samme måde vil virk-

somheden ikke kunne få godtgjort

den afgift, der er betalt af kagens

indhold af fx chokolade eller ka-

kao, hvis kagen købes fra en dansk

virksomhed.

I begge tilfælde vil der af den fær-

dige is være betalt afgift både efter

isafgiftsloven for varens fulde

rumfang, herunder tilsatte ingredi-

enser, og efter chokoladeafgiftslo-

ven for så vidt angår vægten af de

Side 21 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

afgiftspligtige bestanddele i de til-

satte ingredienser.

Godtgørelse af afgift til humanitære orga-

nisationer

Dansk Erhverv bifalder i deres hø-

ringssvar principielt set de foreslå-

ede afgiftslempelser, hvis formål

bl.a. er at tilgodese humanitære

formål samtidig med at bekæmpe

madspild. Med forslaget kan butik-

ker donere overskudsvarer og be-

tale udtagningsmoms af varens

restværdi, i stedet for af en højere

købspris.

Dansk Erhverv skal dog ikke und-

lade at gøre opmærksom på, at de

foreslåede ændringer bidrager

til en øget kompleksitet i lovgiv-

ningen, hvilket er retssikkerheds-

mæssigt betænkeligt. Dansk Er-

hverv finder således, at der fortsat

er behov for en sanering af hele af-

giftslovgivningen med henblik på

at forenkle reglerne.

Dertil kommer, at forslaget inde-

holder krav om, at organisatio-

nerne skal føre et særligt regnskab

til brug for Told- og Skatteforvalt-

ningens kontrol, og at skattemini-

steren kan fastsætte nærmere reg-

ler om indholdet af regnskabet.

Dansk Erhverv anerkender selv-

sagt nødvendigheden af kontroller,

men skal opfordre til, at der ved

udmøntningen af kravene til regn-

skabet tages højde for, at regn-

skabskravet ikke fører til væsentligt

øgede administrative byrder for de

organisationer, der omfattes af æn-

dringerne.

Der ses løbende på lovgivningen,

herunder muligheder for forenk-

linger. Endvidere bemærkes, at

lovforslaget giver en mulighed for

at søge godtgørelse, som er frivil-

lig.

Brancheorganisationen for de hu-

manitære organisationer m.v., der

skal anvende ordningen (ISO-

BRO), er positive over for de fore-

slåede regler, jf. høringsskemaet

oversendt til Folketingets Skatte-

udvalg i forbindelse med den før-

ste fremsættelse af forslaget (L

223) den 10. april 2019. Samtidig

bemærkes, at det altid søges at ba-

lancere kontrolhensyn overfor de

administrative byrder, som reg-

lerne medfører.

Side 22 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

I modsat fald mener Dansk Er-

hverv, at lempelsen ikke får den

tiltænkte virkning.

Dansk Erhverv anfører, at det er

naturligt, at det alene er den alle-

rede betalte afgift, der kan godtgø-

res; dog vil det i praksis udgøre en

udfordring for humanitære organi-

sationer at kunne dokumentere, at

der er betalt afgift i tidligere han-

delsled, da det ikke er obligatorisk,

at der på fakturaer, følgesedler

m.v. skal fremgå, om der er betalt

afgift eller ej. Der kan således op-

stå situationer, hvor humanitære

organisationer med rimelighed har

den opfattelse, at der er svaret af-

gift af produkterne i tidligere led,

og organisationen derfor ansøger

om godtgørelse, men hvor afgiften

reelt ikke er blevet angivet og be-

talt, f.eks. fordi importøren er un-

der bagatelgrænsen på DKK.

10.000.

Det er herudover Dansk Erhvervs

opfattelse, at den ønskede støtte til

humanitære formål vil kunne

fremmes yderligere, hvis godtgø-

relsen også omfatter varer, hvoraf

der er betalt dækningsafgift, jf.

chokoladeafgiftslovens kap. 3.

Dansk Erhverv bemærker, at der

også vil kunne opstå udfordringer i

de situationer, hvor det af varernes

emballage fremgår, at de alene er

tilsat under 0,5 g sukker pr. 100

g/100 ml, men hvor Skattestyrel-

sen er af den opfattelse, at dette

ikke er tilstrækkeligt dokumenteret

og derfor har pålagt importøren el-

Det er rigtigt, at lovforslaget kan

medføre en risiko for, at der godt-

gøres afgifter for varer, hvor der

grundet reglerne om bagatelgræn-

ser ikke er betalt afgift i et tidligere

led. Risikoen vurderes dog at være

begrænset, da de virksomheder,

som grundet bagatelgrænserne kan

undlade at lade sig registrere og

betale afgift, ikke forventes at råde

over varer i et omfang, som vil

blive overdraget til de godtgørel-

sesberettigede organisationer m.v.

Det vurderes ikke hensigtsmæssigt

at medtage en godtgørelsesmulig-

hed for dækningsafgiften, da dette

vurderes at indebære for store ad-

ministrative byrder til beregning af

det betalte afgift m.v.

Deklaration af en vares sukkerind-

hold er væsentlig også i forhold til

f.eks. fødevareregler og vurderes

som hovedregel at være korrekte.

Ansøgerne om godtgørelse kan

derfor lægge disse deklarationer til

grund for bestemmelsen af, hvil-

ken afgiftssats afgiftsberegningen

skal tage udgangspunkt i.

Side 23 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

ler producenten at betale afgift ef-

ter højere afgiftssats. I disse situati-

oner vil lovgivers ønske om at

mindske afgiftsbelastningen af

produkter, der anvendes til huma-

nitære formål, ikke blive opfyldt.

Videre bemærker Dansk Erhverv,

at det samme vil gøre sig gældende

i de situationer, hvor Skattestyrel-

sen opkræver afgift af produkter,

der ikke normalt anses for at være

omfattet af de pågældende afgifts-

love, eksempelvis i de aktuelle sa-

ger, hvor Skattestyrelsen opkræver

chokolade- og sukkervareafgift af

vitaminpiller.

Herudover finder Dansk Erhverv

det ikke hensigtsmæssigt, at der

alene kan ansøges om godtgørelse

for et helt kalenderår ad gangen.

Dansk Erhverv er klar over, at

både udarbejdelse og behandling

af ansøgninger vil medføre admini-

stration hos organisationer og

Skattestyrelsen. Men da en lø-

bende eller jævnlig godtgørelse kan

have væsentlige likviditetsmæssige

fordele for mindre organisationer,

vil Dansk Erhverv gerne opfordre

til, at det overlades til de enkelte

organisationer at vurdere, om

godtgørelsen og dermed likvidi-

tetsfordelen opvejer den krævede

administration. Der kan i stedet

indsættes en minimumsgrænse for,

hvor meget godtgørelsen skal lyde

på, hvis ansøgningen gælder for

mindre end 1 år.

Endelig bemærker Dansk Erhverv,

at godtgørelsesordningen bør led-

sages af en løbende kontrol fra

Problemstillingen vurderes at være

begrænset.

Ved fastsættelsen af ordningen er

der ligeledes et hensyn at tage til

de administrative byrder ved Skat-

teforvaltningen ved at administrere

ordningen. Det er med den nuvæ-

rende udformning vurderet, at om-

kostningerne ved Skatteforvaltnin-

gens administration af ordningen

er større end det beløb, der skøn-

nes godtgjort.

Skatteforvaltningens kontrol af

virksomheder sker ud fra en prio-

Side 24 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Skatteforvaltningens side, der imø-

degår risikoen for misbrug, herun-

der en form for ”momskarrusel”,

hvor eksempelvis en virksomhed

overdrager et parti

–

i øvrigt salgs-

egnede - momsfrie varer til en an-

den virksomhed, som dermed kan

anskaffe sig varerne billigere end

via de gængse kanaler.

ritering af forvaltningens kontrol-

indsats ud fra en vurdering af væ-

sentlighed og risiko for, at der ikke

bliver afregnet de skatter og afgif-

ter, der skal.

Dansk PersonTransport

Dansk PersonTransport (DPT)

anfører, at de har modtaget oven-

nævnte lovudkast i høring. DPT

har bemærkninger til de dele af

lovforslaget, der vedrører ændrin-

ger af momslovens regler om ud-

tagningsmoms, der er beskrevet i

lovforslagets afsnit 2.6.

DPT har bemærkninger, der knyt-

ter sig til dels det lovtekniske og

dels de økonomiske konsekvenser

ved lovforslaget for såvel er-

hvervslivet som for kommuner og

regioner.

1. Om udtagning af varer (investerings-

goder) generelt

Efter DPT’s opfattelse sker der

kun udtagning, hvis et aktiv (inve-

steringsgode) overgår fra fuld eller

delvist momspligtig anvendelse til

fuldt ud momsfritaget anvendelse.

Det er tillige DPTs opfattelse, at

varer og investeringsgoder ikke

kan udtages delvist. Hvis et aktiv

overgår fra fuld momspligtig an-

vendelse til delvis momspligtig an-

vendelse, vil dette derfor ikke ud-

løse et krav om betaling af udtag-

ningsmoms.

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Advokatsamfun-

det.

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra FSR.

Side 25 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

DPT opfordrer Skatteministeriet

til at bekræfte dette og præcisere

dette forhold i lovforslaget.

2. EU-rettens regler om regulering for

investeringsgoder tilsidesættes

DPT oplyser, at det i den kollek-

tive bustrafik forekommer, at rute-

busselskaberne (moderselskab) an-

skaffer busser i leasingselskaber

(datterselskaber), der herefter lea-

ser busserne (investeringsgode) til

moderselskabet.

DPT oplyser endvidere, at efter en

periode fællesregistreres virksom-

hederne

–

lejer og udlejer (moder

og datter). Af lovbemærkningerne

fremgår det netop også, at rutebus-

trafik påvirkes af lovændringerne

uden at dette konkretiseres eller

kvantificeres.

DPT anfører, at der ved denne

fællesregistrering som følge af lov-

forslaget skal beregnes en udtag-

ningsmoms. Efter DPTs opfattelse

er dette en (formentlig utilsigtet)

begrænsning af anvendelsesområ-

det for momsdirektivets bestem-

melser om regulering af investe-

ringsgoder og dermed i strid med

EU-retten.

DPT opfordrer Skatteministeriet

til at afklare, hvorvidt bestemmel-

sen er forenelig med EU-retten på

dette punkt.

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Advokatsamfun-

det.

De økonomiske konsekvenser for

busser vil alene opstå i de situatio-

ner, hvor der sker overgang fra

momspligtig til fuldt momsfritaget

aktivitet i samme afgiftspligtige

person. I denne situation vil udtag-

ningsreglerne finde anvendelse, og

udtagningen af rutebussen blive

beskattet.

I det omfang en rutebus også har

en momspligtig aktivitet, f.eks. re-

klamer på siden eller inde i bussen,

vil der ofte ikke være overgang til

fuldt ud momsfritagede aktiviteter

og derfor ikke være tale om udtag-

ning.

DPT opfordres derfor til at ind-

sende evt. mere detaljerede oplys-

ninger. Herunder oplysninger om i

hvilket omfang, rutebusser anven-

des til fuldt momsfritagne aktivitet.

Altså uden reklamer på siden eller

anden momspligtig aktivitet.

Det er vurderingen, at der i vidt

omfang er reklamer og lign. på

busser, der anvendes til rutebus-

kørsel.

3. Ikrafttrædelse og bagudrettet virkning

DPT gør opmærksom på, at be-

stemmelserne om lovgivningens

Side 26 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

ikrafttræden fremgår af § 7. Lov-

forslaget giver ikke i sin helhed et

samlet overblik over, hvornår de

enkelte bestemmelser vil få rets-

kraft, og hvordan de enkelte regler

vil få indvirkning på de dispositio-

ner, som allerede er foretaget f.eks.

i forbindelse med stiftelse af lea-

singselskab med henblik på senere

fællesregistrering med modersel-

skabet.

DPT finder, at såfremt lovforsla-

get gennemføres, bør det ske på en

måde, der ikke indebærer lovgiv-

ning med tilbagevirkende kraft i

strid med dansk praksis.

Det vurderes, at indførelsen af en

overgangsordning, hvor den line-

ære afskrivning i momslovens §

28, stk. 4, opretholdes, ikke vil

være i overensstemmelse med EU-

retten. Det følger af EU-Domsto-

lens sag C-16/14, Property Deve-

lopment Company NV, at et af-

giftsgrundlag ikke kan nedskrives

lineært. Desuden er det vurderin-

gen, at virksomhederne ikke har

kunnet have en begrundet forvent-

ning om, at de kunne indrette de-

res indkøb med henblik på senere

udtagning for derved at opnå en

momsmæssig fordel, der ikke ville

være forekommet, hvis investe-

ringsgodet blev solgt eller fortsat

anvendt i virksomheden. Endelig

bemærkes, at Danmark er forplig-

tet til at tilpasse lovgivning og

praksis til EU-Domstolens

domme. Det er derfor ikke muligt

at indføre en overgangsordning.

4. Økonomiske konsekvenser

DPT oplyser, at den erhvervsmæs-

sige personbefordring i form af ru-

tekørsel med bus vil blive påvirket

af lovforslagets bestemmelser. Det

drejer sig primært om:

1) Den kollektive bustrafik der

udføres for trafikselskaberne

på baggrund af offentligt ud-

budte kontrakter (på vegne af

kommuner og regioner).

2) Et stort antal kommunale spe-

cial-kørselsordninger af for-

skellig karakter. Disse udføres

ligeledes for kommunerne på

baggrund af offentligt udbudte

kontrakter.

Side 27 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

3) Fjernbusrutekørsel der udfø-

res af private selskaber i åben

konkurrence, hvor salget af

billetter sker direkte til de rej-

sende (privatpersoner).

Alene for den kollektive bustrafik

(Punkt 1) skønner DPT, at lov-

forslaget vil medføre méromkost-

ninger alene til busser for busope-

ratørerne på 60 mio. kr. om året

(2019) stigende til 100 mio. kr. om

året indenfor en kort årrække. Stig-

ningen følger af de beslutninger,

der allerede er taget

–

og vil blive

taget i fremtiden - om en grøn og

klimavenlig omstilling af bustrafik-

ken, der vil stille større og dyrere

krav operatørernes kapitalapparat i

form af højteknologiske busser.

Derudover bemærker DPT, at der

kommer øgede investeringer i in-

frastruktur (infrastruktur til energi,

anlæg, værksteder og bygninger),

der også kan blive berørt af en

eventuel lovændring.

DPT bemærker videre, at de øko-

nomiske konsekvenser for de øv-

rige trafikformer (Punkt 2 og 3) er

mere vanskelige at gøre op, men

forventes at beløbe sig til mellem

1/3 og 1/2 af omkostningerne ift.

den kollektive bustrafik. I forhold

til punkt 1) og 2) vil den foreslåede

lovændring på kort sigt indebære,

at eksisterende kontrakter

–

herun-

der kontraktsummen

–

skal gen-

forhandles mellem busoperatø-

rerne og de respektive ordregivere

hos trafikselskaberne (Punkt 1) og

Lovforslaget vil blive sendt i sær-

skilt økonomisk høring hos KL og

Danske Regioner.

Side 28 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

kommunerne (Punkt 2). På læn-

gere sigt vil omkostningerne blive

overvæltet på kommuner og regio-

ner i form af højere tilbudspriser

på de udbudte kontrakter. Af

samme årsag opfordrer DPT til, at

der gennemføres en økonomisk

høring af Kommunernes Lands-

forening og Danske Regioner, hvis

medlemmers økonomi vil blive

kraftigt påvirket af den foreslåede

lovændring.

Videre oplyser DPT, at for så vidt

angår fjernbustrafikken (Punkt 3)

vil omkostningerne for erhvervsli-

vet

–

som forventet i høringssvaret

- blive overvæltet på passagererne,

hvis adgang til klimavenlig kollek-

tiv fjerntrafik derved forringes.

5. Øvrige, generelle betragtninger

DPT anfører, at den kollektive

bustrafik står overfor en stor ud-

fordring med at omstille sig til en

mere klima og miljøvenlig form.

DPT bemærker, at regeringen har

varslet en række tiltag på dette om-

råde, men DPT kender endnu ikke

detaljerne.

DPT mener, at de overordnede

rammer for omstillingen er, at

kommuner og regioner (gennem

trafikselskaberne) finansierer i gen-

nemsnit 56 pct. af omkostningerne

ved bustrafikken som led i den

samlede prioritering af de midler

de råder over. De resterende 44

pct. af udgifterne finansieres af

kort- og billetindtægter fra de pas-

sagerer, der benytter den kollektive

bustrafik.

Side 29 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

DPT gør opmærksom på, at kom-

munerne og regionerne bestemmer

omfanget og serviceniveauet og

udstikker i den forbindelse også

mål i forhold til klima og miljø.

Busselskaberne udfører selve drif-

ten med egne busser og medarbej-

dere på baggrund af offentligt ud-

budte kontrakter.

DPT finder, at den foreslåede lov-

ændring vil være med til at gøre en

i forvejen meget vanskelig proces

endnu vanskeligere. Der skal fi-

nansieres et større kapitalapparat

og busoperatørernes finansierings-

omkostninger vil stige som en

funktion af dels den større sum,

der skal finansieres og dels den til-

hørende risiko der forøges.

Primært henset til betragtningerne

i punkt 1. til punkt 4 og sekundært

sammenholdt med en generel mål-

sætning om at fremme den kollek-

tive trafik og en miljø- og kli-

mamæssig forbedring heraf, opfor-

drer DPT Skatteministeriet til at

genoverveje forslagets punkt 2.6

(Ændring af momslovens udtag-

ningsregler).

DPT opfordrer til, at de ønskede

formål med lovændringen nås med

andre virkemidler.

DAZA - Danish Asso-

ciation of Zoos and

Aquaria

DAZA anfører, at lovforslaget vil

–

i den nuværende form

–

få store

økonomiske konsekvenser for en

række af DAZAs medlemmer,

hvorfor DAZA finder det nødven-

digt at fremsende bemærkninger til

den del af forslaget, der omhandler

Side 30 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

udtagning af aktiver.

Lovforslaget, som er en skærpelse

af det nuværende regelsæt, savner,

efter DAZAs opfattelse; hjemmel i

EU-retten, er på en række områder

upræcist og indeholder elementer,

som vil medføre konsekvenser for

allerede gennemførte transaktio-

ner, og dermed må anses for at

være lovgivning med tilbagevir-

kende kraft.

DAZAs anfører, at det efter

DAZA’s

opfattelse bør præciseres

i lovforslaget, at varer (investe-

ringsgoder) ikke kan udtages del-

vist, hvorved et aktivs overgang fra

fuld momspligtig anvendelse til

delvis momspligtig anvendelse ikke

kan udløse krav om betaling af ud-

tagningsmoms.

DAZA anfører, at det efter

DAZA’s

opfattelse ikke medfører

krav om betaling af udtagnings-

moms i den situation, hvor fx en

zoologisk have har anvendt en

ejendom til et fuldt momspligtigt

formål (fx café) og efterfølgende

ændrer anvendelse, således at ejen-

dommen bliver brugt til både

momspligtigt og momsfritaget for-

mål (fx udstillinger og salg af ek-

sponering/reklame). I dette til-

fælde er det DAZAs opfattelse, at

det udelukkende er momslovens

regler om regulering af fradrag i §§

43 og 44, der skal iagttages.

Ifølge DAZA kan betaling af ud-

tagningsmoms således

–

i alle til-

fælde

–

kun blive aktuelt ved et ak-

tivs overgang fra fuld/delvis

Dette er korrekt forstået, jf. kom-

mentarerne til Dansk Erhverv.

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Dansk Erhverv.

Side 31 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

momspligtig anvendelse til fuldt

ud momsfritaget anvendelse.

Ændret anvendelse af ejendomme

–

ud-

tagning af momsfritagne aktiver

Ud over spørgsmålet om delvis

udtagning finder DAZA også, at

lovforslagets afsnit og bemærknin-

ger om udtagning af ejendomme

bør udgå eller ændres.

DAZA bemærker, at medlemmer

af DAZA af forskellige årsager

valgt at organisere sig, således at

visse ejendomme er placeret i eks-

terne enheder, fx bygningsfonde.

Disse bygningsfonde opfører og

ejer ejendommene og udlejer dem

til fx det zoologiske anlæg. Dette

sker bl.a. for at risikoafgrænse

større projekter fra den øvrige

økonomi. I en række af disse situa-

tioner har fonden mv. valgt at lade

sig momsregistrere og har derfor

opnået fradrag for moms på fon-

dens udgifter mod at betale moms

af de løbende lejeindtægter.

DAZA anfører i forlængelse heraf,

at lovforslaget vil, i sin nuværende

form medføre, at såfremt fonden

mv. på et tidspunkt vælger at afre-

gistrere sig for moms, hvilket fon-

den er i sin ret til efter to års udlej-

ning, så skal der betales udtag-

ningsmoms. Det er dog DAZAs

opfattelse, at lovforslaget på dette

område savner både hjemmel i

EU-retten og i andre af momslo-

vens bestemmelser.

Videre bemærker DAZA, at man

ved at forlange betaling af udtag-

ningsmoms reelt sætter direktivets

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Advokatsamfun-

det.

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Advokatsamfun-

det.

Det er korrekt, at der vil ske be-

skatning i det omfang, der sker af-

meldelse fra registrering, og byg-

ningen fortsat kan betragtes som

ny i momsmæssig henseende. jf.

kommentarerne til Advokatsam-

fundet.

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Advokatsamfun-

det.

Side 32 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

bestemmelser om regulering af fra-

drag ved et aktivs overgang fra

fuldt/delvist momspligtigt formål

til fuldt ud momsfritaget formål ud

af kraft. Det skyldes, at det må

være en direkte følge af kravet om

betaling af udtagningsmoms, at der

samtidig må være ret til fuldt fra-

drag for den resterende del af en

eventuel reguleringsperiode. Der-

med er dele af direktivets artikel

188 om aktivers overgang til fuldt

momsfritaget anvendelse uden et

reelt anvendelsesområde, da situa-

tionen, hvor et aktiv overgår til

fuldt fritaget formål, aldrig vil fore-

komme.

Det er DAZAs opfattelse, at det er

tvivlsomt, at EU-retten indeholder

bestemmelser uden anvendelses-

område, tværtimod er det DAZAs

opfattelse, at direktivets bestem-

mer om regulering af fradrag defi-

nerer, hvordan ændring i anvendel-

sen af aktiver skal håndteres.

Derudover er det DAZAs opfat-

telse, at lovforslagets bemærknin-

ger om betaling af udtagnings-

moms ved ejendommes overgang

fra udlejning med moms til moms-

fritaget udlejning er i direkte kon-

flikt med bestemmelsen i momslo-

vens § 13, stk. 1, nr. 8, såfremt

ejendommen er mere end fem år

gammel.

DAZA mener, at efter momslo-

vens § 13, stk. 1, nr. 8, vil ethvert

salg af en ejendom, der er ældre

end fem år, være fritaget for

moms. Det vil sige, at ethvert salg

objektivt er fritaget efter § 13, og

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Advokatsamfun-

det.

Side 33 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

det er DAZAs opfattelse, at det

samme pr. definition må gælde ved

udtagning, da udtagning er trans-

aktioner, der sidestilles med salg.

Lovgivning med tilbagevirkende kraft

DAZA gør opmærksom på, at lov-

forslaget berører en række af DA-

ZAs medlemmer, og såfremt lov-

forslaget vedtages i sin nuværende

form, vil det have som konse-

kvens, at lovgiver ændrer forud-

sætningerne for transaktioner, der

er gennemført inden lovforslaget

er vedtaget, og dermed reelt er lov-

givning med tilbagevirkende kraft.

DAZA anfører, at det skyldes, at

der ikke er indsat overgangsbe-

stemmelser, og dermed vil de øko-

nomiske forudsætninger i disposi-

tioner, hvor det fx er forventet, at

lejeindtægt mv. efter 10 år ikke

skal tillægges moms, ændre sig ra-

dikalt.

DAZA bemærker, at hvis fx en

fond har opført en ejendom og

udlejer den med moms, så har fon-

den ganske vist opnået fradrag for

omkostninger, men har tilsvarende

også betalt moms af lejeindtæg-

terne. Det er ofte tilfældet, at leje-

ren ikke kan fradrage moms fuldt

ud, og at fonden mv. derfor må

”bære” en lavere lejeindtægt. Det

er altså ikke uden omkostninger

for en fond at have valgt at moms-

registrere et lejemål.

Det er DAZAs opfattelse, at der

med forslaget skal beregnes udtag-

ningsmoms af en værdi svarende

til købsprisen for tilsvarende varer

Det er korrekt, at lovforslaget kan

få betydning for visse allerede fo-

retagne momsregistreringer. Der

henvises til kommentarerne til hø-

ringssvarene fra Dansk Person-

transport og Advokatsamfundet.

Det er rigtigt, at lovforslaget med-

fører, at købsprisen for en tilsva-

Side 34 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

(hvilket efter DAZAs opfattelse

svarer til, at der skal betales moms

af dagsværdien), og da prisudvik-

ling mv. generelt medfører sti-

gende priser, vil fonden mv. reelt

betale et større beløb i udtagnings-

moms, end den fik fradrag for i

forbindelse med opførelsen, samti-

dig med at fonden mv. løbende

har afregnet moms på udlejningen

og dermed formindsket sine ind-

tægter.

Såfremt Skatteministeriets hensigt

med lovforslaget er at sikre mom-

sens neutralitet, så har man efter

DAZAs opfattelse ikke opnået

dette, og bliver forslaget vedtaget,

gør DAZA opmærksom på, at det

vil have alvorlige økonomiske kon-

sekvenser for en række af DAZAs

medlemmer.

DAZA finder

–

på baggrund af

ovenstående

–

at lovforslagets dele

omkring udtagning bør udgå af

lovforslaget.

rende vare skal vurderes på tids-

punktet for udtagning. Videre er

det korrekt, at i det omfang den fa-

ste ejendom stiger i værdi, vil af-

giftsgrundlaget ved udtagningen

tilsvarende stige. Det samme må

antages at være gældende i de til-

fælde, hvor ejendommen blev

solgt og ikke udtaget. Samtidig be-

mærkes det dog, at udtagningen vil

kunne ske uden betaling af moms,

i det omfang bygningen ikke læn-

gere kan anses som ny. Fx efter 5

år fra bygningens færdiggørelse. I

dette tilfælde vil der alene ske re-

gulering af det oprindelige fradrag.

Se kommentarerne til Advokat-

samfundet.

De Samvirkende Køb-

mænd

De Samvirkende Købmænd

(DSK) bemærker, at med forslaget

kan butikker donere overskudsva-

rer og betale udtagningsmoms af

varens restværdi, i stedet for af en

højere købspris.

DSK finder, at lovforslaget kan

medvirke til at mindske madspild

og hilses derfor velkommen.

DSK anfører, at en detailbutik i

dag har et valg mellem at smide

overskudsfødevarer uden værdi for

Side 35 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

butikken i containeren eller af-

regne udtagningsmoms af ind-

købs-/produktionsprisen, hvis de

kasserede varer foræres bort til

forbrugere. Problematikken er

nærmere beskrevet i denne artikel

https://www.bt.dk/samfund/ko-

ebmand-fik-skattesmaek-for-god-

gerning.

DSK finder, at det på den bag-

grund er interessant for f.eks. fø-

devarebutikker, når købsprisen ved

udtagningsmoms også her skal for-

stås som restværdien af varerne for

udtagelsen af varen.

På den baggrund hilser DSK for-

slaget om ændring af momsloven

velkommen.

DSK skal dog påpege, at der vil

være behov for en indsats imod

misbrug fra Skatteforvaltningens

side, så der ikke opstår en slags

momskarrusel, hvor ”grønthandler

A” overdrager et parti –

salgseg-

nede -

momsfrie varer til ”pizzeria

B”, som dermed kan anskaffe sig

varerne billigere end via de gængse

kanaler.

DSK finder derfor, at det er vigtigt

med en indsats imod madspild,

men det er også vigtigt, at der ikke

de facto åbnes op for endnu mere

kreativ tænkning i de dele af er-

hvervslivet, der i forvejen har

svært ved at overholde mange ba-

sale regler.

Kontrol af virksomheders udtag-

ning af varer og ydelser indgår i

Skatteforvaltningens almindelige

prioritering af forvaltningens kon-

trolindsats ud fra en vurdering af

væsentlighed og risiko for, at der

ikke bliver afregnet de skatter og

afgifter, der skal.

Side 36 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Dansk Industri

DI har bemærkninger til udkast til

lovforslag om ændring af chokola-

deafgiftsloven, lov om forskellige

forbrugsafgifter, lov om afgift af

konsum-is, momsloven og tinglys-

ningsafgiftsloven.

I den anledning har DI bemærk-

ninger til lovudkastets § 4 for så

vidt angår de ændringer, der drejer

sig om aktiver/investeringsgoder

omfattet af momslovens §§ 43 og

44.

På baggrund af indikationer fra ru-

tebusoperatørerne er det DI’s for-

ståelse, at den foreslåede ændring,

hvad angår indeværende anskaffel-

ser og kontrakter, vil udløse be-

tragtelige ekstraomkostninger (på

op mod 100 millioner kroner år-

ligt) for erhvervet og i sidste ende

for de offentlige trafikselskaber.

DI bemærker, at der også i hø-

ringsmaterialet peges på denne

mulige effekt f.eks. i punkt 4 i de

almindelige bemærkninger (side

26) om økonomiske og administra-

tive konsekvenser for erhvervslivet

mv. og i bemærkningerne til § 4,

nr. 7 (side 42), men dog uden at

blive kvantificeret.

På den baggrund anbefaler DI, at

der, inden forslaget på dette punkt

implementeres, gennemføres en

grundig analyse af de økonomiske

konsekvenser af forslaget.

Endvidere bemærker DI, at skatte-

ministeren, jf. lovudkastets § 7,

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Dansk Person-

transport.

Side 37 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

fastsætter tidspunktet for ikrafttræ-

den, herunder at dele af forslaget

kan træde i kraft på forskellige

tidspunkter. Denne mulighed bør

overvejes, idet problematikken for

ruteoperatørerne først og frem-

mest er gældende for eksisterende

aktiver, der relaterer til igangvæ-

rende kontrakter. Ved nye udbud

og nye kontrakter vil meromkost-

ningen afspejles til prisdannelsen.

DI bemærker, at med forslaget kan

butikker donere overskudsvarer og

betale udtagningsmoms af varens

restværdi, i stedet for af en højere

købspris.

Digitaliseringsstyrelsen

Ingen bemærkninger.

Finanstilsynet

Ingen bemærkninger.

FSR

–

danske revisorer

FSR

–

danske revisorer gør op-

mærksom på, at i relation til de ele-

menter, der er genfremsættelse fra

L 223 (2018-19), henvises der til

FSR

–

danske revisorers tidligere

fremsendte høringssvar af 21.

marts 2019.

Teknisk justering af chokoladeafgiftslo-

ven

–

dækningsafgiftspligtige ingredienser

i is

FSR

–

danske revisorer kvitterer

for Skatteministeriets tekniske ju-

stering af chokoladeafgiftsloven og

tilføjelsen af § 22, stk. 10, således

at godtgørelsesordningen for af-

giftspligtige ingredienser i is, som

gælder for ingredienser omfattet af

Der henvises overordnet til kom-

mentarerne til høringssvaret fra

Dansk Erhverv.

Det bemærkes dog, at FSR

–

dan-

ske revisorer sammenligner de to

Side 38 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

chokoladeafgiftslovens kapitel 1 og

2, fremover også vil gælde for in-

gredienser, som er dækningsaf-

giftspligtige efter chokoladeafgifts-

lovens kapitel 3.

FSR

–

danske revisorer anfører, at

det med affattelsen af de nye reg-

ler, der trådte i kraft 1. april 2019,

således var hensigten at undgå

dobbeltbeskatning, og ved den tid-

ligere lovændring blev der ikke ta-

get højde for problematikken i for-

hold til varer omfattet af kapitel 3,

dvs. dækningsafgiftspligtige ingre-

dienser.

FSR

–

danske revisorer finder, at

med indsættelsen af § 22, stk. 10,

vil dette blive afhjulpet for virk-

somheder, der indfører eller mod-

tager afgiftspligtige varer omfattet

af § 1, stk. 1, i isafgiftsloven, dvs.

virksomheder som indkøber fær-

digproducerede is i udlandet, men

dog udelukkende færdige is.

FSR

–

danske revisorer anser dog

ikke, at lovforslaget og tilføjelsen

afhjælper virksomheder, som pro-

ducerer is i Danmark.

Det er FSR

–

danske revisorers

opfattelse, at en dansk is-produ-

cent, der indkøber dækningsaf-

giftspligtige ingredienser, som fx

cookie dough, brownie o.l. i udlan-

det, skal efter chokoladeafgiftslo-

vens § 22 betale dækningsafgift af

dette produkt. Denne danske is-

producent vil således stadig være

dobbeltbeskattet af disse ingredi-

enser, da den danske is-producent

ikke indfører færdigproducerede is

situationer, hvor en dansk virk-

somhed køber chokoladekage i

henholdsvis Danmark og udlandet

med situationen, hvor en dansk

virksomhed køber konsumis med

indhold af chokoladekage fra ud-

landet.

Disse situationer kan ikke sam-

menlignes, da der ikke er tale om

køb af sammenlignelige varer, men

derimod om køb af henholdsvis

chokoladekage og konsumis.

Situationen, hvor en dansk virk-

somhed indfører konsumis til

Danmark, skal sammenlignes med

situationen, hvor en dansk virk-

somhed fremstiller konsumis med

indhold af chokoladekage i Dan-

mark. I begge situationer er der

tale om det samme produkt - nem-

lig konsumis. I disse to tilfælde

skal der ikke betales afgift efter

chokoladeafgiftsloven.

Det er rigtigt, at der vil kunne op-

stå situationer, hvor konsumis for-

uden at være pålagt isafgift også

indeholder ingredienser, der er be-

talt afgift af efter chokoladeafgifts-

loven. Det antages dog, at det

alene drejer sig om nogle ganske

særlige ingredienser. Tilfældene,

hvor der sker dobbeltbeskatning,

forventes at være mere begrænset

end før lov nr. 1728 af

27/12/2018 med de ændringer,

Side 39 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

(varer under toldpos. 2105), men

derimod færdigproducerede ingre-

dienser til is.

FSR

–

danske revisorer mener, at

Cookie dough, brownie o.l. vil

blive afgiftsbelagt efter chokolade-

afgiftslovens § 22 ved indførelsen

til Danmark, men den nuværende

formulering af § 22, stk. 10, vil ik-

ke give is-producenterne mulighed

for at få afgiften godtgjort.

Det samme gør sig gældende for

en dansk is-producent, der indkø-

ber dækningsafgiftspligtige ingredi-

enser, som cookie dough, brownie

o.l. i Danmark.

FSR

–

danske revisorer anfører vi-

dere, at med formuleringen af §

22, stk. 10, vil disse is-producenter

også være dobbeltbeskattet af de

afgiftspligtige ingredienser, idet det

afgiftspligtige indhold af fx choko-

lade i cookie dough, brownie o.l.

er afgiftsbelagt efter chokoladeaf-

giftsloven kapitel 1 af producenten

af cookie dough mv.

Det er efter FSR

–

danske reviso-

rers vurdering konkurrenceforvri-

dende, idet der vil være et økono-

misk incitament til at købe færdig-

producerede is, som har et indhold

af cookie dough, brownie o.l. i ud-

landet, fremfor at producere disse i

Danmark.

FSR

–

danske revisorer anbefaler

derfor Skatteministeriet at justere

udkastet til lovforslag således, at

afgiften på dansk producerede is

med et indhold af cookie dough

som følger af nærværende lov-

forslag.

Det bemærkes, at de situationer,

som er sammenlignelige, bliver li-

gestillet med nærværende lov-

forslag, og der henvises i øvrigt til

beskrivelsen af bestemmelsernes

formål i kommentaren til hørings-

svaret fra Dansk Erhverv.

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra DAZA.

Side 40 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

o.l. sidestilles med afgiften på en

udenlandsk importeret is med

samme indhold. Således undgås et

afgiftsskabt økonomisk incitament

til at købe is med cookie dough o.l.

i udlandet. Den anbefalede æn-

dring anses for at følge hensigten

om at undgå dobbeltbeskatning af

is.

Udtagningsmoms

FSR - danske revisorer anfører, at

de som udgangspunkt ikke er

overbeviste om behovet for en

skærpelse af reglerne om udtag-

ningsmoms. FSR

–

danske reviso-

rer anfører, at det ikke fremgår

klart af udkastet til lovforslaget,

hvorfor retsgrundlaget på området

ønskes ændret.

Hvis det er Skatteministeriets

holdning, at der skal ske en sådan

skærpelse, kan det efter FSR - dan-

ske revisorers opfattelse gøres på

en enklere og mere rimelig måde.

FSR

–

danske revisorer koncentre-

rer sig i det følgende om investe-

ringsgoder, da FSR

–

danske revi-

sorer i udpræget grad ikke ser no-

get behov for ændringer vedrø-

rende aktiver, der ikke er investe-

ringsgoder.

Indledningsvist skal FSR - danske

revisorer bemærke, at udtagning

under alle omstændigheder kun

kan blive aktuelt ved et aktivs

overgang fra fuld/delvist moms-

pligtig anvendelse til fuldt ud

momsfritaget anvendelse. Det er

FSR - danske revisorers opfattelse,

at varer (investeringsgoder) ikke

Investeringsgoder kan ikke udtages

delvist, og dette er præciseret i lov-

forslaget.

Side 41 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

kan udtages delvist, hvorfor et ak-

tivs overgang fra fuld til delvis

momspligtig anvendelse ikke kan

udløse krav om betaling af udtag-

ningsmoms.

FSR

–

danske revisorer anmoder

om, at det præciseres i forslaget.

FSR - danske revisorer er i øvrigt

generelt af den opfattelse, at lov-

forslaget om udtagningsmoms ikke

er i overensstemmelse med EU-

retten, eftersom denne netop fore-

skriver, at ændring i anvendelse af

et aktiv håndteres via momsregule-

ringsforpligtelser.

FSR

–

danske revisorer finder, at

lovforslaget generelt er meget

uklart i sit konkrete indhold. Ek-

sempelvis er det ikke klart, hvad

der eksempelvis skal ske i følgende

situationer, som repræsenterer et

stort antal forekomster i Danmark:

En selvejende institution opfører

en idrætshal, bliver frivilligt moms-

registreret for opførelsen/udlej-

ningen og beregner moms af leje-

indtægter i 10 år, hvorefter den fri-

villige registrering ophører.

Som FSR

–

danske revisorer for-

står forslaget, skal der i denne situ-

ation ske en værdiansættelse af

idrætshallen efter de 10 år, og der

skal beregnes 25 pct. udtagnings-

moms af denne værdi. Det vil sige,

at man kræver udtagningsmoms af

en ejendom, hvor der ikke ville op-

stå nogen salgsmoms, hvis ejen-

dommen blev solgt (idet ejendom-

men er over 5 år gammel). Hvis

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Advokatsamfun-

det.

Side 42 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

dette er en korrekt forståelse af

forslaget, synes forslaget at være i

direkte modstrid med loven i øv-

rigt, da udtagningsmoms jo kun

kan komme på tale, hvis det ud-

tagne ville være momspligtigt ved

salg.

Derudover anfører FSR

–

danske

revisorer, at en sådan regel ofte vil

medføre, at størrelsen af salgs-

momsen ofte vil overstige den op-

rindelige købsmoms, eftersom det

ofte er tilfældet, at ejendomme sti-

ger i værdi over en længere tids-

mæssig periode.

FSR

–

danske revisorer fremhæver

et andet eksempel, som kan være

udlejning med moms af et aktiv, fx

en maskine, i 5 år til en momsfri

virksomhed, hvor lejer og udlejer

bliver fællesregistreret, således at

der ikke længere skal beregnes

moms af lejen.

FSR

–

danske revisorer anfører, at

som FSR forstår forslaget, sker der

i denne situation en suspension af

lovens regler om nedskrivning

med 1/5 per regnskabsår, idet der

ved fællesregistreringen skal bereg-

nes en udtagningsmoms af den ud-

tagne maskine.

FSR anfører i forlængelse heraf, at

forslaget formentlig er i strid med

EU-reglerne om investeringsgoder,

når EU-retten indeholder regler

om regulering af investeringsgoder

–

uden at disse regler er begrænset

i anvendelsesområde

–

så må det

være reglerne om reguleringsfor-

Der henvises til kommentarerne til

høringssvarene fra Dansk Person-

transport og Advokatsamfundet.

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Dansk Erhverv.

Side 43 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

pligtelser alene, der sikrer neutrali-

tet og eventuel regulering. Hvis

reglerne om reguleringsforpligtel-

ser var tiltænkt et begrænset an-

vendelsesområde, så er det FSR

–

danske revisorers opfattelse, at

momssystemdirektivet mv. ville

tage direkte højde for dette.

FSR - danske revisorer anfører

herudover, at de foreslåede regler

om udtagningsmoms - dog af-

hængig af forslagets faktiske ind-

hold, jf. eksempler ovenfor med

idrætshallen og maskinen - med

stor sandsynlighed vil blive anset

som lovgivning med tilbagevir-

kende kraft, hvilket FSR - danske

revisorer finder i klart strid med

generel dansk praksis.

FSR

–

danske revisorer bemærker,

at forslaget i givet fald bør ændres

og præciseres, således at det klart

fremgår med hvilket formål og

hvordan, de ændrede regler finder

anvendelse på dispositioner, der al-

lerede er foretaget, fx en idrætshal,

der blev bygget for under 10 år si-

den og således ved en vedtagelse af

forslaget vil blive omfattet af ud-

tagningsmomsen ved overgangen

til momsfri udlejning.

FSR - danske revisorer bemærker

slutteligt, at lovforslaget vil få om-

fattende konsekvenser for mange

virksomheder mv., da samtlige ud-

lejere af fast ejendom mv. bliver

ramt af udtagningsmoms ved skift

fra momspligtig til momsfritaget

udlejning

–

selv hvis det seneste

væsentlige fradrag for ombygnin-

ger mv. ligger årtier tilbage.

Side 44 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

FSR - danske revisorer opfordrer

Skatteministeriet til at genoverveje

afsnittet i lovforslaget.

Afsnittet er tilrettet, så samspillet

mellem udtagningsreglerne og re-

guleringsreglerne fremgår tydeli-

gere.

Udtagning

–

§5, stk. 2 og ny §5, stk. 4

–

særligt om samspillet til

Kantinemomsreglerne

FSR

–

danske revisorer anfører, at

når der sker levering af mad- og

drikkevarer fra kantine (drevet for

virksomhedens regning via egne

kantineansatte eller en operatør) til

et internt møde/arrangement i

egne lokaler, vil der i praksis typisk

ske følgende: Momsen er oprinde-

ligt fratrukket ved indkøb af råva-

rer mv., hvorfor der skal beregnes

udtagningsmoms, hvis mad- og

drikkevarer efterfølgende leveres

til møder/arrangementer, hvor der

ikke er momsfradragsret (ML §42).

FSR - danske revisorer forstår lov-

forslaget således, at afgiftsgrundla-

get i denne situation er de udgifter,

som virksomheden har haft i for-

bindelse med levering af ydelsen.

FSR

–

danske revisorer oplyser, at

der i praksis oftest vil ske det, at

virksomheden har fastsat en intern

pris for mødeservering, som dan-

ner grundlag for momsberegnin-

gen. Dette styres via et rekvisiti-

ons-/mødebookingssystem eller

lignende. Denne pris vil typisk

være væsentligt over indkøbs-

/fremstillingsprisen.

Forslagets formulering om værdi-

ansættelse er meget løs og upræcis,

Indledningsvis bemærkes, at der

ikke er fradrag for moms af udgif-

ter til kost til ansatte og repræsen-

tation.

For virksomheder med virksom-

hedsdrevne kantiner har det den

konsekvens, at hvis en vare bliver

anvendt blandet, dvs. både til salg i

kantinen og til formål omfattet af

momslovens § 42, stk. 1, nr. 1 og

5, kan virksomheden ved indkøbet

vælge enten at tage fuldt fradrag

for indkøbet, jf. EF-Domstolens

dom i sag C-415/98, Laszlo

Bakcsi, præmis 25 og 29, eller at

tage delvis fradrag herfor, jf.

momslovens § 38, stk. 2.

Hvis virksomheden vælger at tage

fuldt fradrag for varerne, skal der

beregnes udtagningsmoms, jf.

momslovens § 5, stk. 2, hvis virk-

somheden anvender kantineydel-

serne til kost til medarbejderne el-

ler til repræsentation.

De udgifter, som virksomheden

har haft i forbindelse med leverin-

gen, og som virksomheden har op-

nået fradrag for, udgør afgifts-

grundlaget.

Side 45 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

og er efter FSR

–

danske reviso-

rers opfattelse svær og grænsende

til det umulige at implementere i

praksis og administrere af virk-

somhederne i forhold til eksemplet

ovenfor.

Umiddelbart kan eksempelvis føl-

gende spørgsmål formuleres:

- Omfatter værdiansættelsen af af-

giftsgrundlaget alene anskaffelses-

omkostninger til mad mv.?

- Skal lønninger til kantineansatte

indgå?

- Hvordan skal indirekte produkti-

onsomkostninger som lys, el,

varme indgå?

FSR danske revisorer opfordrer på

denne baggrund til, at Skattemini-

steriet overvejer, hvordan dette

håndteres i praksis. FSR

–

danske

revisorer foreslår, at det fx kan

være indarbejdelse af opdaterede

forenklede metoder i den juridiske

vejledning og/eller angivelse i lov-

bemærkninger af, at hvor virksom-

heden anvender en intern udtag-

ningspris, som utvivlsomt oversti-

ger udgifterne til fremstilling, så

kan denne pris anvendes.

Ændring af reglerne for rejsebureauers

fortjenstmargin

FSR - danske revisorer konstate-

rer, at det som en del af lovforsla-

get foreslås, at der indføres en

værnsregel i forhold til rejseselska-

bers køb af persontransport (fx

flybilletter) fra koncernforbundne

transportselskaber. Konkret fore-

slås det, at rejsebureauer ved deres

beregning af marginmomsen skal

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Danmarks Rejse-

bureau Forening.

Side 46 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

indregne udgifter til persontrans-

port med det vederlag, som er be-

talt til den sidste virksomhed i

transaktionsrækkefølgen, der ikke

indgår i et interessefællesskab med

rejseselskabet. Dvs. det er ikke den

betalte markedspris (vederlag) til

det koncernforbundne transport-

selskab, der kan anvendes.

FSR - danske revisorer stiller sig

undrende overfor, hvorfor det er

nødvendigt at indføre en sådan

værnsregel.

FSR

–

danske revisorer anfører, at

det er anerkendt og kutyme i bran-

chen, at rejseselskaber ofte driver

deres aktiviteter i to eller flere sel-

skaber. Det sker på den måde, at

selve rejseaktiviteten - salget af

pakkerejser - og aktiviteten med

persontransport er adskilt fra hin-

anden. Det er forretningsmæssigt

begrundet ved, at det ofte er for-

bundet med større risici og eventu-

elle investeringer at drive en for-

retning med persontransport, her-

under særligt hvis det kræver inve-

stering i egne fly samt indkøb af

transport fra eksterne i garanti mv.

FSR

–

danske revisorer anfører vi-

dere, at der kan være et ønske om

at adskille aktiviteterne, således det

er mere synligt, hvad der tjenes af

avance på henholdsvis rejseydelsen

og persontransporten.

Endelig nævner FSR

–

danske re-

visorer, at transportselskaberne

ofte servicerer koncernens rejs-

elskaber og eksterne selskaber i

flere lande.

Skatteforvaltningen har konstate-

ret, at der er flere selskaber, der

anvender den omtalte selskabskon-

struktion, og har vurderet, at det

væsentligste incitament til denne

konstruktion er minimering af rej-

sebureauernes momsbetaling.

Side 47 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Det er FSR - danske revisorers op-

fattelse, at sådanne selskabskon-

struktioner er begrundet i forret-

ningsmæssige dispositioner.

FSR

–

danske revisorer anfører, at

Skatteforvaltningen i en længere

årrække har accepteret den be-

skrevne struktur, jf. Den Juridiske

Vejledning, afsnit D.A.17.6.1, samt

tidligere bindende svar. Det frem-

går fx af SKM2012.114.SR, at et

rejsebureau ved opgørelse af for-

tjenstmargenmomsen på pakkerej-

ser kan modregne den fakturerede

pris for flysæder, som selskabet

købte fra et søsterselskab, idet pri-

sen efter det oplyste var fastsat til

markedspris.

FSR

–

danske revisorer er i deres

høringssvar af den opfattelse, at ud

fra den beskrevne praksis er det

naturligvis en forudsætning, at der

handles på armslængdevilkår, når

der handles mellem interessefor-

bundne parter, hvilket er et grund-

læggende princip i skatteretten.

FSR

–

danske revisorer finder det

derfor ikke foreneligt med den øv-

rige skatteret, hvis det ikke moms-

mæssigt er muligt, at transportsel-

skaber pålægger en avance, når der

faktureres til koncernforbundne

rejseselskaber.

Det må i den sammenhæng være

det faktiske vederlag (markedspri-

sen), der skal faktureres og dermed

også lægges til grund ved rejsesel-

skabets beregning af marginmom-

sen for dettes salg af pakkerejser i

Fastlæggelsen af markedsprisen for

flybilletter er behæftet med stor

usikkerhed og i praksis svær at an-

vende, hvorfor løsningen ikke vur-

deres hensigtsmæssig.

Side 48 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

EU, jf. hertil den refererede prak-

sis.

I forlængelse heraf gør FSR - dan-

ske revisorer opmærksom på, at

lovforslaget kan medføre, at trans-

portselskabet kommer til at an-

vende en kostpris ved salg til kon-

cernforbundne rejseselskaber samt

en markedspris, når der sælges til

fx eksterne rejseselskaber eller til

andre transportselskaber.

FSR

–

danske revisorer påpeger, at

det dermed også gør en forskel for

rejseselskabet, om dette køber fra

"eksterne" (ikke koncernfor-

bundne) i nogle sammenhænge og

i andre tilfælde fra et koncernfor-

bundet transportselskab.

I den forbindelse er det FSR - dan-

ske revisorers opfattelse, at det

netop er vigtigt, at der bliver hand-

let og faktureret til markedspris.

Det er FSR - danske revisorers op-

fattelse, at der i forvejen er indført

regler omkring interessefællesskab

og fiksering af momsgrundlaget i

momslovens § 29.

FSR - danske revisorer finder det

på den baggrund unødigt og be-

byrdende for branchen, hvis der

indføres en sådan generel værns-

regel, der rammer bredt. Det er

særligt henset til, at reglen alene

har til hensigt at dæmme op for

eventuel misbrug, som sker i for-

modentligt få eller beskedent antal

tilfælde, som ikke af lovforslagets

bemærkninger giver anledning til

Side 49 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

at lægge væsentligt misbrug til

grund for en regulering.

Det er FSR - danske revisorers op-

fattelse, at det er op til

Skatteforvaltningen at kontrollere

sådanne eventuelle tilfælde, således

at der ikke blot indføres unødige

værnsregler til ulempe for forret-

ningsstrukturen i hele branchen.

Konsignationslagre

–

Ny § 10a, stk. 7

–

tyveri, svind, brækage mv.

FSR

–

danske revisorer bemærker,

at det

fremgår af forslaget, at ”I til-

fælde af ødelæggelse, tab eller ty-

veri af varerne anses betingelserne

i stk. 2 og 6 for at ophøre med at

være opfyldt den dag, hvor varerne

faktisk blev fjernet eller ødelagt el-

ler, hvis det er umuligt at fastslå en

sådan dag, den dag, hvor det blev

konstateret, at varerne var ødelagt

eller manglede.”

Det er FSR

–

danske revisorers

opfattelse, at konsekvensen af

denne tekst er, at sælger skal

momsregistreres i købers land,

medmindre varen tages retur til

sælgers land. Dette er ikke muligt,

hvis der er tale om tyveri eller

svind og giver heller ikke praktisk

mening (hverken økonomisk eller

miljømæssigt), hvis en vare af lav

værdi er gået i stykker.

FSR

–

danske revisorer bemærker,

at reglen vil medføre, at tilfældig-

heder - som sælger eller køber in-

gen indflydelse har på - kan med-

føre, at sælger skal momsregistre-

res i købers land. Dette anses ikke

EU-landene har hidtil haft en me-

get forskellig momsbehandling af

konsignationslagre, hvilket vurde-

res uhensigtsmæssigt for såvel

virksomheder som skattemyndig-

heder. Hensigten med de vedtagne

EU-regler er at skabe en ensartet

momsbehandling af disse lagre i

alle EU-lande.

Eventuelle ændringer i de fælles

EU-regler, skal foretages i dialog

med de andre EU-lande. Fra dansk

side kan der derfor ikke indføre

særlige nationale regler - som f.eks.

en bagatelgrænse.

Side 50 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

for at være hensigten med bestem-

melsen.

FSR - danske revisorer forslår, at

Skatteministeriet overvejer, hvor-

dan momsregistrering i disse situa-

tioner kan undgås, fx ved at ind-

føre en bagatelgrænse i Danmark

for, hvornår ovennævnte lovtekst

træder i kraft. En sådan bagatel-

grænse kan eventuelt kombineres

med, at der ved tyveri ikke skal ske

en momsregistrering af sælger i kø-

bers land under forudsætning af, at

tyveriet er meldt til de relevante

myndigheder samt evt. til et forsik-

ringsselskab. FSR - danske reviso-

rer er klar over, at sidstnævnte mu-

lighed kan forudsætte dialog i EU

grundet direktivteksten.

–

Kommunernes

Landsforening

KL anfører, at KL er blevet op-

mærksomme på, at lovforslag om

ændring af chokoladeafgiftsloven,

lov om forskellige forbrugsafgifter,

lov om afgift af konsum-is, moms-

loven og tinglysningsafgiftsloven

er sendt i høring.

KL anfører, at i lovforslaget på

side 25-26 står følgende:

”Forslaget om en ændring af

momslovens udtagningsregler for-

ventes især at påvirke momsgrund-

laget for aktiver, der er undergivet

værdiforringelse samt investerings-

goder, der er omfattet af momslo-

vens §§ 43 og 44, hvor der sker

udtagning til et formål, der er den

registreringspligtige virksomhed

uvedkommende. Ligesom det for-

Lovforslaget vil blive sendt i selv-

stændig økonomisk høring hos KL

og Danske Regioner.

Side 51 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

ventes generelt at påvirke udtag-

ningsgrundlaget for varer og ydel-

ser. Dette forventes særligt at på-

virke udtagning af fast ejendom,

IT-systemer og rutebus-ser m.v.

Herudover vil udtagning af elektri-

citet fra eget solcelleanlæg også

blive påvirket af de forslåede regler

om et ændret afgiftsgrund-lag for

varer, som virksomheden selv har

fremstillet. Hertil vil forslaget også

have betydning for virksomheders

”udtagning” af ukurante varelagre

ved ophør af virksomhed eller ved

donation. I relation til donation

kan nævnes, at butikker med for-

slaget om ændrede udtagningsreg-

ler vil kunne donere overskudsva-

rer og betale udtagningsmoms af

varens restværdi, i stedet for af en

højere købspris. Den nuværende

praksis, hvor butikker i stedet for

at donere og betale udtagnings-

moms af købsprisen, kan sælge

overskudsvarerne til en symbolsk

pris og betale moms af salgsprisen,

vil dog fortsat være mulig.”

jf.

https://hoeringsportalen.dk/Hea-

ring/Details/63128

KL oplyser, at trafikselskaberne

har kontaktet KL, hvor trafiksel-

skaberne anmoder KL om at op-

lyse de økonomiske konsekvenser

for trafikselskaberne, siden rute-

busser eksplicit er nævnt i lov-

forslaget. På denne baggrund an-

moder KL om at få lovforslaget i

separat økonomisk høring.

KL anfører, at de er interesseret i

de økonomiske konsekvenser for

rutebusser, og KL anmoder derfor

Side 52 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

om at få lovforslaget i separat øko-

nomisk høring.

Landbrug og Fødevarer

Landbrug og Fødevarer (L&F) an-

fører generelt følgende om de fo-

reslåede ændringer omkring udtag-

ningsmoms:

L&F er generelt meget positive

overfor lempelser, forenklinger og

præciseringer i overensstemmelse

med nærværende høringsforslag.

L&F anerkender dog, at der på

visse områder kan være grund til at

foretage ændringer i momslovens

regler om udtagningsbeskatning.

Det er L&Fs opfattelse, at de fore-

slåede ændringer om udtagnings-

beskatning synes at være mangel-

fulde, ligesom de efter L&Fs op-

fattelse er alt for vidtrækkende og

nogle steder direkte i strid med

reglerne i momssystemdirektivet.

L&F foreslår, at ændringerne om

udtagningsmoms tages ud af lov-

forslaget.

Skal der pålægges udtagningsmoms ved

udtagning af investeringsgoder?

L&F anfører, at ved udtagning af

investeringsgoder såvel indenfor

reguleringsperioden som efter re-

guleringsperiodens udløb, finder

L&F, at det er i strid med moms-

systemdirektivet og EU-Domsto-

lens praksis i bl.a. sag C-288/11,

Gemeente Vlaardingen at pålægge

udtagningsmoms på goder, der

ved levering ville være fritaget for

moms efter momslovens § 13. Så-

ledes sidestilles udtagning i denne

Ved udtagning skal der tages højde

for, om investeringsgodet er om-

fattet af en momsfritagelse. Lov-

forslaget er tilrettet i overensstem-

melse hermed, jf. kommentarerne

til Advokatsamfundet.

Side 53 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

sammenhæng med levering mod

vederlag, og der skal i begge situa-

tioner tages hensyn til momsfrita-

gelserne i momslovens § 13.

En sådan ændring ville efter L&Fs

opfattelse også være alt for vidt-

rækkende, og ikke mindst i strid

med selve formålet med udtag-

ningsbeskatning.

L&F anfører, at resultatet ville

f.eks. være højst uhensigtsmæssigt

i en situation hvor en landmand

–

eller anden ejer af en blandet be-

nyttet ejendom

–

ophører med at

drive virksomhed og bliver boende

på ejendommen. Ved ophør ville

landmanden som ejer af den blan-

det benyttede ejendom blive pålagt

udtagningsmoms af erhvervsbyg-

ninger, som han selv har ladet op-

føre, og hvor der er fratrukket

moms.

Videre anfører L&F, at dette vil

være konsekvensen, selvom det

kan være f.eks. 25 år siden år siden

de erhvervsmæssige bygninger,

som i øvrigt typisk slet ikke er eg-

net til privat anvendelse, blev op-

ført, og der blev fratrukket moms.

L&F bemærker, at dette også skal

ses i lyset af, at samme landmand

ved ophør af virksomheden, ville

have mulighed for at sælge ejen-

dommen momsfrit og uden pligt

til at regulere den tidligere fra-

trukne moms efter momslovens §§

43 og 44

–

også til en privat køber,

hvorved køberen ikke ville blive

belastet af moms.

Reguleringen vil skulle ske på

samme måde som ved salg. Dette

begrundes med, at der i begge til-

fælde sker en levering eller en

transaktion, der kan sidestilles med

levering.

Lovforslaget er tilrettet, jf. forkla-

ringen ovenfor.

Side 54 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Derudover bør der efter L&Fs op-

fattelse også indarbejdes en mere

lempelig og praktisk anvendelig

ordning, der sikrer at investerings-

goder generelt, som ofte slet ikke

er egnet til privat anvendelse, og

som har været genstand for en

mangeårig anvendelse i momsplig-

tig virksomhed, ikke gøres til gen-

stand for en uforholdsmæssig hård

udtagningsbeskatning ved udtag-

ning efter reguleringsperiodens ud-

løb, f.eks. ved lukning af virksom-

heden, som efter vores opfattelse

nemt kan være i strid med selve

formålet med udtagningsbeskat-

ning.

L&F finder det endvidere generelt

tvivlsomt, om der er hjemmel i

momssystemdirektivet til at udtag-

ningsbeskatte investeringsgoder,

før reguleringsperiodens udløb på

den måde, som lovforslaget lægger

op til.

Det er L&Fs opfattelse, at det af

momssystemdirektivets artikel 188,

stk. 1 udelukkende fremgår, at der

skal foretages regulering ved et in-

vesteringsgodes levering og ikke

ved transaktioner, der sidestilles

med levering, f.eks. udtagning. Så-

fremt der ikke skal foretages regu-

lering (i positiv retning) ved udtag-

ning, mener L&F, at der følgelig

heller ikke må ske udtagningsbe-

skatning.

L&F bemærker, at ved udtagning -

f.eks. ved lukning af virksomheden

- indenfor reguleringsperioden sik-

res det netop via reguleringsmeka-

nismerne i momslovens §§ 43 og

Side 55 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

44, at der ikke sker et afgiftsfrit en-

deligt forbrug.

Definitionen af ”købspris” bør være

utvetydig

L&F anfører, at ved beregning af

udtagningsmoms efter momslo-

vens § 28, stk. 1, jf. høringsforsla-

gets § 4, stk. 13 og 14, anvendes

som udgangspunkt ”købsprisen”

for varerne eller for tilsvarende va-

rer som afgiftsgrundlag. Købspri-

sen kunne i denne sammenhæng

nemt forstås som ”indkøbsprisen”.

Det fremgår imidlertid af bemærk-

ningerne til lovforslagets § 4, nr.

13 ”… at momsgrundlaget for va-

rer, hvoraf der skal betales afgift

ved udtagning efter momslovens §

5, stk. 1 eller 2, er købsprisen, for-

stået som restværdien af goderne

på tidspunktet for udtagelsen af

godet.”

Netop fordi købsprisen skal for-

stås som restværdien af goderne,

er det L&Fs opfattelse, at definiti-

onen udtrykkeligt bør indarbejdes i

lovteksten, ligesom ”normalværdi”

defineres i forslaget til momslo-

vens § 28, stk. 4.

Det er L&Fs opfattelse, at det bør

præciseres, hvad der skal forstås

ved udtrykket ”restværdi”, da det

er uklart, hvad der ligger i varens

reelle værdi på udtagningstids-

punktet.

L&F finder, at der bør sikres en

ensartet forståelse, som ikke væk-

ker usikkerhed om, hvorvidt rest-

værdien skal opgøres efter et skøn,

den regnskabsmæssige værdi eller

Købsprisen, forstået som restvær-

dien, vil udgøre markedsprisen på

tidspunktet for udtagningen på

armslængdevilkår. Skatteforvalt-

Formuleringen er valgt mhp. at

bringe lovteksten tæt op af moms-

direktivet for at sikre overensstem-

melse med den bagvedliggende og

dynamiske EU-ret.

Hertil vil det - under forudsætning

af EU’s Ministerråds

godkendelse -

i et vist omfang være muligt fortsat

at udtage varer til den i visse til-

fælde lavere indkøbspris, hvis va-

ren er indkøbt for mindre end

1.000 kr.

Side 56 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

andre kriterier. En klar definition

vil andet lige være med at til at

mindske fejlagtig anvendelse af lo-

ven og dermed minimere admini-

strationsomkostninger mv.

ningen vil i den juridiske vejled-

ning nærmere beskrive afgifts-

grundlaget.

Skatterevisorforeningen

Ingen bemærkninger.

Trafikselskaberne

Ang. ændring af momsloven

Trafikselskaberne anfører, at det af

udkastet til lovforslaget følger, at

momsgrundlaget for aktiver ikke

længere kan nedskrives lineært

over 5 år. Dette får betydning for

bl.a. rutebusser, som trafikselska-

berne udbyder, og som private

busvognmænd kører på kontrakt.

Trafikselskabernes kontrakter med

de private busvognmænd har ty-

pisk en lang varighed på op til 12

år af hensyn til levetiden af busma-

teriellet.

Trafikselskaberne bemærker, at det

fremgår af lovforslaget (s. 25f), at

”Forslaget om en ændring af

momslovens udtagningsregler for-

ventes især at påvirke momsgrund-

laget for aktiver, der er undergivet

værdiforringelse samt investerings-

goder, der er omfattet af momslo-

vens §§ 43 og 44, hvor der sker

udtagning til et formål, der er den

registreringspligtige virksomhed

uvedkommende. Ligesom det for-

ventes generelt at påvirke udtag-

ningsgrundlaget for varer og ydel-

ser.

Trafikselskaberne påpeger, at dette

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Dansk Person-

Transport.

Side 57 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

forventes særligt at påvirke udtag-

ning af fast ejendom, IT-systemer

og rutebusser m.v.

Videre bemærker Trafikselska-

berne, at det fremgår af lovforsla-

get (s. 42), at ”Ændringen vil sam-

tidig påvirke investeringsgoder, der

er omfattet af momslovens §§ 43

og 44, der udtages i og efter regu-

leringsperioden til virksomheden

uvedkommende formål. Afgifts-

grundlaget vil særligt påvirke fast

ejendom og større aktiver som

f.eks. rutebusser, idet disse aktiver

ofte vil have en relativ høj værdi

selv efter henholdsvis 10 år og 5 år

fra anskaffelsen.

Trafikselskaberne bemærker, at

dette også er deres erfaring, hvilket

er en af de væsentlige begrundelser

for de meget lange kontrakter på

rutebusområdet.

Trafikselskaberne oplyser, at de

har været i kontakt med branche-

foreninger for busvognmændene,

der samstemmende melder om

forventede og betragtelige ekstra-

omkostninger for vognmændene

ift. de kontrakter som de har med

trafikselskaberne, og som finansie-

res af kommuner og regioner.

Trafikselskaberne anmoder derfor

om en nærmere udredning om,

hvordan ændringen af momsreg-

lerne påvirker rutebustrafikken, så-

ledes der kan ske en kvantificering

af de økonomiske konsekvenser

for trafikselskaber og dermed

kommuner og regioner.

Side 58 af 59

L 27 - 2019-20 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Trafikselskaberne anfører videre,

at der kan blive behov for at acce-

lerere den grønne omstilling af den

kollektive trafik. Det vil i det

mindste i en overgangsperiode

medføre forøgede udgifter for

kommuner og regioner til trafiksel-

skabernes kontrakter til dyrere

emissionsfri eller fossilfri rute bus-

trafik samt ladeinfrastruktur.

Trafikselskaberne ønsker at gøre

Skatteministeriet opmærksom på,

at lovændringer

på Skatteministe-

riets område kan afstedkomme

væsentligt ændrede betingelser

for at løfte den grønne omstilling

og servicen med den kollektive

trafik.

Side 59 af 59