Skatteudvalget 2019-20
L 25 Bilag 15
Offentligt
2118903_0001.png
Teknisk gennemgang
for Skatteudvalget
Folketinget, 5. december 2019
 L 25 - 2019-20 - Bilag 15: Skatteministeriets præsentation fra teknisk gennemgang af lovforslaget den 5. december 2019
2118903_0002.png
1
L 25 om omstrukturering
af pensionsinstitutter (ÆF)
 L 25 - 2019-20 - Bilag 15: Skatteministeriets præsentation fra teknisk gennemgang af lovforslaget den 5. december 2019
2118903_0003.png
Baggrund for L 25 – skattefri omstrukturering
Teknisk gennemgang af L 25
Fra 2010 blev der indført en ny
pensionsafkastbeskatningslov (PAL)
•
•
PAL-skatten opdeles i to dele – en institutskat og en
individskat
Institutskatten opgøres forskelligt for pensionskasser og
livsforsikringsselskaber
Usikkerhed i pensionsbranchen om
fortolkningen af reglerne
•
Bindende svar
•
Dialog mellem Skatteministeriet og branchen
om de skattemæssige vilkår for
omstrukturering mellem pensionsinstitutter
L 25
•
Fjerner barrierer for hensigtsmæssige
omstruktureringer og konsolideringer af
pensionsinstitutter
•
Giver pensionsinstitutter større fleksibilitet
Gældende regler i PAL om skattefri omstrukturering
svarer stort set til reglerne før 2010
•
Ikke affattet med henblik på fusion mellem
pensionskasser og livsforsikringsselskaber (blev først
selskabsretligt mulig i 2012)
Tager ikke fuldt ud højde for den forskellige PAL-
beskatning af pensionskasser og livsforsikringsselskaber
•
3
 L 25 - 2019-20 - Bilag 15: Skatteministeriets præsentation fra teknisk gennemgang af lovforslaget den 5. december 2019
2118903_0004.png
Gældende regler
Pensionsafkastbeskatningsloven § 18
Giver mulighed for PAL-skattefri omdannelse, fusion,
spaltning og bestandsoverdragelse.
•
Ingen ophørsbeskatning af det overdragende
pensionsinstitut.
•
Ingen PAL-beskatning af det modtagende
pensionsinstitut.
•
Uudnyttet negativ PAL-skat kan overføres,
anvendes og evt. udbetales til det modtagende
pensionsinstitut.
Teknisk gennemgang af L 25
Udfordringer i gældende regler
1. Pensionskasse
2. Fusion med et
modtagende
livsforsikringsselskab
•
Pensionskassens egenkapital er blevet PAL-beskattet i pensionskassen på
optjeningstidspunktet.
Pensionskassen kan fusionere PAL-skattefrit, jf. PAL § 18.
Pensionskassens egenkapital kan overføres til livsforsikringsselskabet
selskabsskattefrit.
Livsforsikringsselskabet selskabsbeskattes af den reducerede egenkapital
ved udlodningen, men får fradrag for hensættelsen, dvs. samlet set ingen
selskabsbeskatning af egenkapitalen.
Livsforsikringsselskabet får ikke PAL-fradrag for overførsel af egenkapital til
kunderne.
Pensionskunden PAL-beskattes af tilskrivningen til depotet.
•
•
•
Selskabsskattelovens § 13 H
Gælder ved fusion mellem en pensionskasse m.v. og
et modtagende livsforsikringsselskab.
•
Livsforsikringsselskabet selskabsbeskattes ikke af
den modtagne egenkapital på fusionstidspunktet.
•
Livsforsikringsselskabet selskabsbeskattes af en
efterfølgende nedgang i den egenkapital, der
fremgik af åbningsbalancen.
3. Pensionskassens
egenkapital udloddes
til kunderne
•
•
Resultat
•
Samlet set kan den overførte egenkapital blive PAL-beskattet to gange - én
gang i pensionskassen og én gang hos kunden.
4
 L 25 - 2019-20 - Bilag 15: Skatteministeriets præsentation fra teknisk gennemgang af lovforslaget den 5. december 2019
2118903_0005.png
L 25 - løsningsforslag
To løsninger håndterer udfordringerne
•
•
Den overførte egenkapital er PAL-beskattet i pensionskassen.
I fusionsåret får livsforsikringsselskabet fradrag i PAL-
beskatningsgrundlaget for den overførte egenkapital.
Samlet set er der ikke betalt PAL-skat af den overførte egenkapital.
I fusionsåret selskabsbeskattes livsforsikringsselskabet af de modtagne
værdier
Livsforsikringsselskabet får fradrag i den selskabsskattepligtige
indkomst ved udlodning af den overførte egenkapital til kunderne.
Samlet set betales ingen selskabsskat af egenkapitalen.
Kunderne PAL-beskattes af tilskrivningen til depotet.
Mulighed for regulering af åbningsbalancen.
Overførsel af pensionskassens egenkapital til de ufordelte midler i
fusionsåret, anses for at være foretaget i indkomståret før fusionsåret.
Et alternativ eller supplement til fradragsmodellen
Teknisk gennemgang af L 25
Øvrige omstruktureringsforslag i L 25
•
Lempelse af kravet om, at PAL-skattefri
omdannelse m.v. skal ske pr. 1. januar
•
Afskaffelse af kravet om, at PAL-skattefri fusion
m.v. forudsætter samtidig anvendelse af reglerne
om selskabsskattefri fusion.
•
Udvidelse af reglerne for udbetaling af negativ
skat til forsikringsselskaber og
administrationsboer, der administrerer en lukket
bestand af livsforsikringer fra et likvideret
livsforsikringsselskab.
•
Ændring af satsen fra 15 pct. til 15,3 pct. for
beregning af loftet for udbetaling af negativ skat.
•
Ændring af indgangsværdien i
selskabsskatteloven for fast ejendom ved PAL-
skattefri omdannelse af en pensionskasse m.v. til
et livsforsikringsselskab
1. Fradragsmodellen
•
•
•
•
•
•
2. Primoregulerings-
modellen
5
 L 25 - 2019-20 - Bilag 15: Skatteministeriets præsentation fra teknisk gennemgang af lovforslaget den 5. december 2019
2118903_0006.png
Ændringsforslag til L 25
Teknisk gennemgang af L 25
Ændringsforslag til 2. behandlingen:
Løser udfordringer, der kan vanskeliggøre hensigtsmæssige omstruktureringer og konsolideringer af
pensionsinstitutter
1)
2)
Forslag der sikrer, at et livsforsikringsselskab, der har fusioneret med en pensionskasse m.v. kan succedere i
hele
loftet for udbetaling af negativ skat
for pensionskassen m.v.
Forslag der tydeliggør, at en pensionskasse m.v. og et livsforsikringsselskab kan foretage en skattefri fusion
efter PAL og en skattepligtig fusion efter selskabsskatteloven, uden at være nødt til at holde
generalforsamling den 31. december.
Forslag der sikrer, at egen oparbejdet
goodwill
i et ophørende livsforsikringsselskab vil kunne overføres uden
beskatning til en pensionskasse m.v.
3)
6
 L 25 - 2019-20 - Bilag 15: Skatteministeriets præsentation fra teknisk gennemgang af lovforslaget den 5. december 2019
2118903_0007.png
L 25 – ændringsforslag om beskatning af goodwill
Goodwill-beskatning ved omdannelse af livsforsikringsselskab til
pensionskasse m.v.
Gældende regler:
Ændringsforslag:
Teknisk gennemgang af L 25
•
Ved omdannelsen udgår livsforsikringsselskabet af
selskabsskattepligten og skal ophørsbeskattes
•
Beskatningen af investeringsaktiver såsom værdipapirer og
ejendomme kan nedbringes ved hensættelser til de forsikrede
•
Der kan ikke foretages hensættelser på grundlag af egen oparbejdet
goodwill
Der skal ved omdannelsen betales selskabsskat af evt. goodwill
Egen oparbejdet goodwill kan overføres skattefrit ved
omdannelsen
En senere selskabsskattepligtig køber kan ikke afskrive på
goodwill, der erhverves fra pensionskassen m.v.
•
•
7
 L 25 - 2019-20 - Bilag 15: Skatteministeriets præsentation fra teknisk gennemgang af lovforslaget den 5. december 2019
2118903_0008.png
Virkningstidspunktet
Teknisk gennemgang af L 25
•
Fradragsmodellen har virkning for fusioner m.v., der er foretaget fra og med 1. januar 2020.
•
Baggrund
•
•
•
Pensionsinstitutter, der har valgt at fusionere før 1. januar 2020, har valgt det under de gældende regler med
de fordele og ulemper, de indebærer
Det ville være usædvanligt, hvis en ændring af reglerne 1. januar 2020 skulle tillægges virkning for fusioner,
der er foretaget for flere år tilbage.
Hvis andre kunne vælge at anvende reglerne, vil pensionsinstitutter, der har fusioneret før 2020, blive stillet
bedre end pensionsinstitutter, der fusionerer fra og med 1. januar 2020, da de:
•
ikke er blevet selskabsbeskattet af den overførte egenkapital i de år, der er gået fra fusionstidspunktet,
til fradragsmodellen tilvælges i 2020.
•
har mulighed for at vælge mellem gældende regler og fradragsmodellen.
Tilbagevirkende kraft skønnes at medføre et væsentligt engangsmindreprovenu.
•
8