L 134 - 2019-20 - Bilag 4: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Skatteudvalget 2019-20
L 134 Bilag 4
Offentligt

16. marts 2020

J.nr. 2020-2737

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Vedrørende L 134 - Forslag til lov om midlertidig udskydelse af betalingsfrister for inde-

holdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag samt midlertidig udskydelse af angivelses- og beta-

lingsfrister for moms m.v.

Hermed sendes ændringsforslag, som jeg ønsker at stille til 2. behandlingen af oven-

nævnte lovforslag.

Morten Bødskov

/ Jeanette Rose Hansen

L 134 - 2019-20 - Bilag 4: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Ændringsforslag

til

Forslag til lov om midlertidig udskydelse af betalingsfrister for indeholdt A-

skat og arbejdsmarkedsbidrag samt midlertidig udskydelse af angivelses- og

betalingsfrister for moms m.v. (L 134)

Til titlen

I titlen ændres »samt midlertidig udskydelse af angivelses- og betalingsfri-

ster for moms m.v.« til: », B-skat og foreløbigt arbejdsmarkedsbidrag samt midler-

tidig udskydelse af angivelses- og betalingsfrister og forlængelse af afgiftsperioder

for moms m.v.«

[Konsekvens af ændringsforslag nr. 4 og 5]

Til kapitel 1

I kapiteloverskriften indsættes efter »A-skat«: », B-skat«.

[Konsekvens af ændringsforslag nr. 4]

Til kapitel 2

Kapiteloverskriften

affattes således:

»Angivelse og betaling samt forlængelse af afgiftsperioder for moms«.

[Konsekvens af ændringsforslag nr. 5]

Nye paragraffer

Efter § 3 indsættes i

kapitel 1

som ny paragraf:

Side 2 af 12

L 134 - 2019-20 - Bilag 4: Ændringsforslag, fra skatteministeren

»§ 01.

B-skat og foreløbigt arbejdsmarkedsbidrag for april 2020 forfalder til beta-

ling den 1. juni 2020 og skal betales senest den 20. juni 2020, mens B-skat og fo-

reløbigt arbejdsmarkedsbidrag for maj 2020 forfalder til betaling den 1. december

2020 og skal betales senest den 20. december 2020.«

[Udskydelse af betalingsfrist for B-skat og foreløbigt arbejdsmarkedsbidrag for

april og maj 2020]

Efter § 5 indsættes i

kapitel 2

som nye paragraffer:

»§ 02.

For virksomheder, der i medfør af momslovens § 57, stk. 3, anvender kvar-

talet som afgiftsperiode i første og andet kvartal i kalenderåret 2020, sammenlæg-

ges første kvartal med andet kvartal, således at angivelsesfristen for den samlede

periode udløber den 1. september 2020, medmindre virksomheden angiver et

momstilsvar for første kvartal 2020 senest den 1. juni 2020.

§ 03.

For virksomheder, der i medfør af momslovens § 57, stk. 4, anvender kalen-

derhalvåret som afgiftsperiode i første og andet halvår af 2020, sammenlægges

første halvdel af kalenderåret 2020 med anden halvdel af kalenderåret 2020, såle-

des at angivelsesfristen for den samlede periode udløber den 1. marts 2021, med-

mindre virksomheden angiver et momstilsvar for første halvår 2020 senest den 1.

september 2020.«

[Afgiftsperioderne for henholdsvis kvartalsafregnende og halvårsafregnende virk-

somheder forlænges midlertidigt]

Til § 7

stk. 1

ændres »22. marts« til: »17. marts«.

[Ændret ikrafttræden]

Efter stk. 1 indsættes som nyt stykke:

»Stk. 2.

Lovforslaget kan stadfæstes straks efter vedtagelsen.«

Stk. 2 bliver herefter stk. 3.

[Stadfæstelse straks efter vedtagelsen]

Side 3 af 12

L 134 - 2019-20 - Bilag 4: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Bemærkninger

Til nr. 1, 2 og 3

Lovens titel samt overskrifterne til kapitel 1 og 2 foreslås ændret som konkvens af

ændringsforslag 4 og 5 vedrørende udskydelse af betalingsfristen for B-skat og fo-

reløbigt arbejdsmarkedsbidrag samt forlængelse af afgiftsperioder for moms.

Til nr. 4

Efter kildeskattelovens § 58 forfalder B-skat og foreløbigt arbejdsmarkedsbidrag

til betaling i 10 rater den 1. i hver af månederne januar, februar, marts, april, maj,

juli, august, september, oktober og november med sidste rettidige betalingsdag for

den skattepligtige den 20. i forfaldsmåneden. I § 41, stk. 3, er det bestemt, at hvis

sidste rettidige indbetalingsdag for skattebeløb efter kildeskatteloven falder på en

helligdag eller en lørdag, forlænges fristen til den følgende hverdag.

Det foreslås i § 01, at betalingsfristerne i henhold til kildeskattelovens § 58 for B-

skat og foreløbigt arbejdsmarkedsbidrag for april 2020 udskydes fra den 20. april

2020 til den 20. juni 2020, og for maj 2020 udskydes betalingsfristerne fra den 20.

maj 2020 til den 20. december 2020.

Forslaget har til formål at forbedre likviditeten for selvstændigt erhvervsdrivende,

der betaler deres foreløbige skat i form af B-skat.

Det foreslås således med ændringsforslaget, at B-skatten m.v. for april 2020, der

efter kildeskattelovens § 58 skal betales senest den 20. april 2020, i stedet ved æn-

dringsforslaget foreslås at skulle betales senest den 20. juni 2020, mens B-skatten

m.v. for maj 2020, der efter § 58 skal betales senest den 20. maj 2020, i stedet efter

ændringsforslaget foreslås at skulle betales senest den 20. december 2020.

Sidste rettidige betalingsdag for B-skatten m.v. for april 2020 foreslås som følge af

kildeskattelovens § 41, stk. 3, derfor at skulle være mandag den 22. juni 2020,

mens B-skatten m.v. for maj 2020 tilsvarende foreslås at skulle være mandag den

21. december 2020.

Både juni og december er måneder, hvor der efter kildeskattelovens § 58 ikke skal

ske nogen betaling, og disse måneder i 2020 foreslås med ændringsforslaget gjort

til betalingsmåneder for raterne for april og maj 2020.

Til nr. 5

Side 4 af 12

L 134 - 2019-20 - Bilag 4: Ændringsforslag, fra skatteministeren

For virksomheder, der afregner moms kvartalsvis eller halvårligt, foreslås det, at

afgiftsperioden forlænges. For virksomheder, der er kvartalsafregnende, foreslås

det i § 02, at afgiftsperioden bestående af første og andet kvartal i kalenderåret

2020 sammenlægges. I § 03 foreslås det, at afgiftsperioderne bestående af første

og andet halvår af kalenderåret 2020 for halvårsafregnende virksomheder sam-

menlægges.

Ad § 02

Virksomheder, hvis samlede årlige momspligtige leverancer overstiger 5 mio. kr.,

men højst udgør 50 mio. kr., anvender kvartalet som afgiftsperiode, jf. momslo-

vens § 57, stk. 3. Virksomheder, der anvender halvåret som afgiftsperiode efter §

57, stk. 4, kan anmode Skatteforvaltningen om at anvende kvartalet som afgiftspe-

riode, jf. momslovens § 57, stk. 7. Nyregistrerede virksomheder registreres ligele-

des som udgangspunkt med kvartalet som afgiftsperiode, jf. momslovens § 47, stk.

Angivelsesfristen for virksomheder med kvartalet som afgiftsperiode er den 1. i

den tredje måned efter afgiftsperiodens udløb, jf. momslovens § 57, stk. 3.

Momsen forfalder til betaling den 1. i den måned, hvor angivelsen skal indgives,

og skal senest indbetales ved angivelsesfristens udløb, jf. opkrævningslovens § 2,

stk. 4.

I opkrævningslovens § 4, stk. 1, 1. pkt., er det bestemt, at hvis Skatteforvaltningen

efter afleveringsfristens udløb ikke har modtaget angivelse for en afregningsperi-

ode, kan Skatteforvaltningen fastsætte virksomhedens tilsvar af skatter og afgifter

m.v. foreløbigt til et skønsmæssigt beløb. Tilsvaret skal ifølge § 4, stk. 1, 3. pkt.,

betales senest 14 dage efter påkrav.

Der er i opkrævningslovens § 4 a, stk. 1, hjemmel til, at Skatteforvaltningen kan

give den afgiftspligtige et påbud om at efterleve de i § 2, stk. 1 og 2, fastsatte be-

stemmelser og pålægge den afgiftspligtige daglige bøder (tvangsbøder) efter § 18

a, indtil påbuddet efterleves. Hvis der er foretaget en foreløbig fastsættelse af til-

svaret bestående af moms, kan disse midler

–

påbud og tvangsbøder

–

således ta-

ges i anvendelse for at få den afgiftspligtige til at opfylde sin pligt til at foretage en

korrekt angivelse af moms.

Med henblik på at styrke mellemstore virksomheders likviditet foreslås det i § 02,

at afgiftsperioden bestående af første og andet kvartal i kalenderåret 2020 sam-

menlægges for virksomheder, der afregner moms kvartalsvis. En sammenlægning

af momsperioden for første og andet kvartal af 2020 vil betyde, at angivelses- og

betalingsfristen for momsen for første kvartal udskydes fra den 2. juni til den 1.

september 2020.

Side 5 af 12

L 134 - 2019-20 - Bilag 4: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Den foreslåede bestemmelse er udformet som en forlængelse af afgiftsperioden i

momslovens § 57, stk. 3. Som konsekvens heraf vil bestemmelsen således omfatte

virksomheder med en årlig momspligtig omsætning over 5 mio. kr., men højest 50

mio. kr., virksomheder som efter anmodning anvender kvartalet som afgiftsperiode

og nyregistrerede virksomheder, der anvender kvartalet som afgiftsperiode. Den

foreslåede bestemmelse vil ikke omfatte virksomheder, der er pålagt forkortet af-

giftsperiode i henhold til momslovens § 62, idet disse ikke anvender den i moms-

lovens § 57, stk. 3, fastsatte afgiftsperiode, men angiver og betaler i henhold til op-

krævningslovens § 2.

Sammenlægningen af to afgiftsperioder til én afgiftsperiode med én angivelsesfrist

for den sammenlagte periode fører til, at angivelses- og betalingsfristen for mom-

sen for den sammenlagte periode er den 1. september 2020. Sammenhængen mel-

lem angivelsesfristen og betalingsfristen opretholdes således. Forfaldstidspunktet

for momsen for den sammenlagte afgiftsperiode skal efter forslaget også være den

1. september 2020.

En virksomhed vil fortsat kunne angive og betale moms efter udløbet af første

kvartal (dvs. senest den 1. juni 2020) og dermed i praksis fravælge sammenlægnin-

gen af afgiftsperioderne for første og andet kvartal 2020.

Dette har særligt betydning for virksomheder med negativt momstilsvar for første

kvartal 2020. Disse virksomheder vil således ved at angive for dette kvartal kunne

få det negative tilsvar udbetalt efter de gældende regler for udbetaling af negativt

momstilsvar, jf. opkrævningslovens § 12, stk. 2.

Efter den foreslåede bestemmelse er det de udskudte angivelsesfrister, forfaldstids-

punkter og betalingsfrister, der skal danne grundlag for afgørelser efter momslo-

ven og opkrævningsloven om, hvorvidt en angivelse eller betaling er rettidig og

dermed for afgørelser om konsekvenserne af forsinket betaling. Dette gælder såle-

des f.eks. i forhold til, om virksomheder skal pålægges forkortet afgiftsperiode ef-

ter momslovens § 62, jf. opkrævningslovens § 11, og opkrævningslovens § 4 om

foreløbig fastsættelse ved manglende rettidig angivelse.

Sammenlægningen foreslås at omfatte afgiftsperioderne i første og andet kvartal

2020. Afgiftsperioderne for tredje og fjerde kvartal i 2020 og senere kvartaler vil

således fortsat være selvstændige afgiftsperioder.

I Skatteforvaltningen vil sammenlægningen af afgiftsperioderne rent teknisk blive

håndteret ved, at den nuværende længde af afgiftsperioden, dvs. kvartalet eller

halvåret, bliver fastholdt, men angivelses- og betalingsfristen for henholdsvis før-

ste kvartal og første halvår vil blive sammenfaldende med angivelses- og beta-

lingsfristen for henholdsvis andet kvartal og andet halvår.

Side 6 af 12

L 134 - 2019-20 - Bilag 4: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Det betyder, at virksomheder, der afregner moms kvartalsvis, efter forslaget senest

vil skulle angive og betale momsen for første og andet kvartal til fristen den 1. sep-

tember 2020. Dermed skal virksomheden senest den 1. september indgive to angi-

velser og foretage to betalinger for de to sammenlagte perioder. Det betyder de

facto, at virksomhedernes afgiftsperiode forlænges med et kvartal.

Der foreslås ingen udskydelse af betalingsfristen på 14 dage for det foreløbige be-

løb, som Skatteforvaltningen i medfør af opkrævningslovens § 4, stk. 1, skøns-

mæssigt har fastsat tilsvaret af moms til, hvis den afgiftspligtige ikke som fore-

skrevet har foretaget en rettidig angivelse af moms. En manglende opfyldelse af

pligten til rettidig angivelse af moms har som konsekvens, at Skatteforvaltningen i

medfør af opkrævningslovens § 4 a, stk. 1, kan give den afgiftspligtige et påbud og

pålægge den afgiftspligtige daglige bøder (tvangsbøder) efter § 18 a, indtil påbud-

det efterleves. En afgiftspligtige virksomhed vil kunne erstatte den foreløbige fast-

sættelse, der af Skatteforvaltningen måtte være foretaget for tilsvaret for afgiftspe-

rioderne første og/eller andet kvartal 2020, med en angivelse af det korrekte beløb,

der herefter vil skulle betales i overensstemmelse med de udskudte betalingsfrister,

der foreslås for disse kvartaler, jf. ovenfor.

Ad § 03

Virksomheder, hvis samlede momspligtige leverancer er højest 5 mio. kr. årligt,

anvender halvåret som afgiftsperiode, jf. momslovens § 57, stk. 4.

Angivelsesfristen for virksomheder med halvåret som afgiftsperiode er den 1. i den

tredje måned efter afgiftsperiodens udløb, jf. momslovens § 57, stk. 4.

Momsen forfalder til betaling den 1. i den måned, hvor angivelsen skal indgives,

og skal senest indbetales ved angivelsesfristens udløb, jf. opkrævningslovens § 2,

stk. 4.

I opkrævningslovens § 4, stk. 1, 1. pkt., er det bestemt, at hvis Skatteforvaltningen

efter afleveringsfristens udløb ikke har modtaget angivelse for en afregningsperi-

ode, kan Skatteforvaltningen fastsætte virksomhedens tilsvar af skatter og afgifter

m.v. foreløbigt til et skønsmæssigt beløb. Tilsvaret skal ifølge § 4, stk. 1, 3. pkt.,

betales senest 14 dage efter påkrav.

Der er i opkrævningslovens § 4 a, stk. 1, hjemmel til, at Skatteforvaltningen kan

give den afgiftspligtige et påbud om at efterleve de i § 2, stk. 1 og 2, fastsatte be-

stemmelser og pålægge den afgiftspligtige daglige bøder (tvangsbøder) efter § 18

a, indtil påbuddet efterleves. Hvis der er foretaget en foreløbig fastsættelse af til-

svaret bestående af moms, kan disse midler

–

påbud og tvangsbøder

–

således ta-

ges i anvendelse for at få den afgiftspligtige til at opfylde sin pligt til at foretage en

korrekt angivelse af moms.

Side 7 af 12

L 134 - 2019-20 - Bilag 4: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Med henblik på at styrke små virksomheders likviditet foreslås det i § 03, at af-

giftsperioden bestående af første og andet halvår i kalenderåret 2020 sammenlæg-

ges for virksomheder, der afregner moms halvårligt. En sammenlægning af moms-

perioden for første og andet halvår af 2020 vil betyde, at angivelses- og betalings-

fristen for momsen for første halvår udskydes fra den 1. september 2020 til den 1.

marts 2021.

Den foreslåede bestemmelse er udformet som en forlængelse af afgiftsperioden i

momslovens § 57, stk. 4. Som konsekvens heraf vil bestemmelsen således skulle

omfatte virksomheder med en årlig momspligtig omsætning på højest 5 mio. kr.

Sammenlægningen af to afgiftsperioder til én afgiftsperiode med én angivelsesfrist

for den sammenlagte periode fører til, at angivelses- og betalingsfristen for mom-

sen for den sammenlagte periode er den 1. marts 2021. Sammenhængen mellem

angivelsesfristen og betalingsfristen opretholdes således. Forfaldstidspunktet for

momsen for den sammenlagte afgiftsperiode er efter forslaget også den 1. marts

2021.

Virksomheder vil fortsat kunne angive og betale moms efter udløbet af første

halvår (dvs. senest den 1. september 2020) og dermed i praksis fravælge sammen-

lægningen af afgiftsperioderne for første og andet halvår 2020.

Dette har særligt betydning for virksomheder med negativt momstilsvar for første

halvår 2020. Disse virksomheder vil således ved at angive for dette halvår kunne

få det negative tilsvar udbetalt efter de gældende regler for udbetaling af negativt

momstilsvar, jf. opkrævningslovens § 12, stk. 2.

Efter den foreslåede bestemmelse er det de udskudte angivelsesfrister, forfaldstids-

punkter og betalingsfrister, der skal danne grundlag for afgørelser efter momslo-

ven og opkrævningsloven om, hvorvidt en angivelse eller betaling er rettidig og

dermed for afgørelser om konsekvenserne af forsinket betaling. Dette gælder såle-

des f.eks. i forhold til, om virksomheder skal pålægges forkortet afgiftsperiode ef-

ter momslovens § 62, jf. opkrævningslovens § 11, og opkrævningslovens § 4 om

foreløbig fastsættelse ved manglende rettidig angivelse.

Sammenlægningen foreslås at omfatte første og andet halvår i 2020. Efterfølgende

afgiftsperioder vil således fortsat være selvstændige afgiftsperioder.

Idet sammenlægningen af afgiftsperioderne rent teknisk håndteres ved, at angivel-

ses- og betalingsfristen for første halvår bliver sammenfaldende med angivelses-

og betalingsfristen for andet halvår, vil virksomhederne fortsat kunne indgive en

momsangivelse for første halvår 2020 og dermed i praksis fravælge sammenlæg-

ningen af afgiftsperioderne for første og andet halvår 2020.

I Skatteforvaltningen vil sammenlægningen af afgiftsperioderne rent teknisk blive

håndteret ved, at den nuværende længde af afgiftsperioden, dvs. kvartalet eller

Side 8 af 12

L 134 - 2019-20 - Bilag 4: Ændringsforslag, fra skatteministeren

halvåret, bliver fastholdt, men angivelses- og betalingsfristen for henholdsvis før-

ste kvartal og første halvår vil blive sammenfaldende med angivelses- og beta-

lingsfristen for henholdsvis andet kvartal og andet halvår.

Det betyder, at virksomheder, der afregner moms halvårligt, efter forslaget senest

vil skulle angive og betale momsen for første og andet kvartal til fristen den 1.

marts 2021. Dermed skal virksomheden senest den 1. marts 2021 indgive to angi-

velser og foretage to betalinger for de to sammenlagte perioder. Det betyder de

facto, at virksomhedernes afgiftsperiode forlænges med et halvår.