SAU, Alm.del - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 276: Spm. om, hvor mange af Danmarks dobbeltbeskatningsoverenskomster indeholder bestemmelser om ophævelse af dobbeltbeskatning efter henholdsvis exemption- og creditmetoden, til skatteministeren

Skatteudvalget 2019-20
SAU Alm.del
Offentligt

23. marts 2020

J.nr. 2020 -2048

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 276 af 25. februar 2020 (alm. del).

Morten Bødskov

/ Nina Legaard Kristensen

SAU, Alm.del - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 276: Spm. om, hvor mange af Danmarks dobbeltbeskatningsoverenskomster indeholder bestemmelser om ophævelse af dobbeltbeskatning efter henholdsvis exemption- og creditmetoden, til skatteministeren

Spørgsmål

Hvor mange af Danmarks dobbeltbeskatningsoverenskomster indeholder bestemmelser

om ophævelse af dobbeltbeskatning efter henholdsvis exemption- og creditmetoden?

Svar

Alle Danmarks dobbeltbeskatningsoverenskomster indeholder bestemmelser om ophæ-

velse af dobbeltbeskatning.

Ophævelse af dobbeltbeskatning kan efter

OECD’s modeloverenskomst

som udgangs-

punkt ske efter to metoder:

Exemptionslempelse

(herunder som fuld exemption eller som

exemption med progressionsforhold) eller

creditlempelse

(herunder som alm. credit eller

som fuld credit). Lempelsesmetoderne er nærmere beskrevet i Skatteforvaltningens Juridi-

ske Vejledning, afsnit C.F.4.3.2 og afsnit C.F.8.2.2.23.

De dobbeltbeskatningsoverenskomster, som Danmark har indgået, bygger alle som ud-

gangspunkt på en lempelse efter creditmetoden (alm. credit), hvor der ved beregningen af

den danske skat gives nedslag for den skat, som er betalt i den andet stat. Nedslaget kan

dog ikke være større end den danske skat af den pågældende indkomst.

Hvis den anden stat (som kildeland) alene har beskatningsretten til en given indkomst,

lemper Danmark som hovedregel efter exemptionsmetoden (med progression). Tilsva-

rende gælder for den anden stats nedslag for skat betalt i Danmark, således at udgangs-

punktet er lempelse efter creditmetoden (alm. credit), mens exemptionsmetoden (med

progression) typisk anvendes, hvor den anden stat (alene) har beskatningsretten til en gi-

ven indkomst, om end der er flere undtagelser til udgangspunktet, jf. nærmere nedenfor.

Det aftales konkret i den enkelte dobbeltbeskatningsoverenskomst og fremgår derfor

heraf, hvilken metode, der skal anvendes. Den valgte lempelsesmetode er et resultat af en

forhandling, hvor en lang række øvrige forhold indgår.

Nedenfor fremgår en overordnet oversigt over de enkelte metoder til ophævelse af dob-

beltbeskatning i Danmarks dobbeltbeskatningsoverenskomster

Udgangspunkt for

lempelse

i Danmark

Lempelse i Danmark for

skat, der kun kan be-

skattes hos den anden

stat (kildestat)

Udgangspunkt for

lempelse i den an-

den stat

Lempelse i den an-

den stat for skat,

der kun kan be-

skattes i Danmark

(kildestat)

Aftalepart

Argentina

Armenien

Aserbajdsjan

Australien

Alm. credit

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Alm. credit

N/A

Eventuelle særregler for visse typer indkomst og ”matching credit” mv. er ikke medtaget i oversigten, men fremgår af hver

enkelt dobbeltbeskatningsoverenskomst.

Side 2 af 5

Aftalepart

Udgangspunkt for

lempelse

i Danmark

Lempelse i Danmark for

skat, der kun kan be-

skattes hos den anden

stat (kildestat)

Udgangspunkt for

lempelse i den an-

den stat

Lempelse i den an-

den stat for skat,

der kun kan be-

skattes i Danmark

(kildestat)

Bangladesh

Belgien

Bermuda

Brasilien

De Britiske

Jomfruøer*

Bulgarien

Canada

Cayman-

øerne

Chile

Cypern

Egypten

Estland

Filippinerne

Færøerne

Georgien

Ghana

Grækenland

Grønland

Guernsey

Indien

Indonesien

Irland

Island

Isle of Man*

Israel

Italien

Alm. credit

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Alm. credit

Exemption

med progres-

sion

Henvisning til

intern lovgiv-

ning

Alm. credit

Henvisning til

intern lovgiv-

ning

Exemption

med

progression

Alm. credit ef-

ter intern lov-

givning

Henvisning til

intern lovgiv-

ning

Alm. credit

Exemption

med

progression

N/A

Exemption

med

progression

N/A

Exemption

med

progression

Exemption

med

progression

Exemption

med

progression

N/A

Exemption

med

progression

Exemption

med

progression

N/A

Exemption

med

progression

Exemption

med

progression

Exemption

med

progression

N/A

Exemption

med

progression

Exemption

med

progression

N/A

Side 3 af 5

Aftalepart

Udgangs-

punkt for lem-

pelse

i Danmark

Lempelse i Danmark for

skat, der kun kan be-

skattes hos den anden

stat (kildestat)

Udgangspunkt for

lempelse i den an-

den stat

Lempelse i den an-

den stat for skat,

der kun kan be-

skattes i Danmark

(kildestat)

Jamaica

Japan

Jersey*

Jugoslavien

Kenya

Kina

Kroatien

Kuwait

Letland

Litauen

Luxembourg

Makedonien

Malaysia

Malta

Marokko

Mexico

Nederlan-

dene

New Zealand

Norge

Pakistan

Polen

Portugal

Rumænien

Rusland

Schweiz

Serbien

Alm. credit

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Alm. credit

Exemption

med

progression

Alm. credit

Exemption

med progres-

sion

Alm. credit

Exemption

med

progression

Alm. credit

Fuld credit

Alm. credit

Exemption

med

progression

Alm. credit

N/A

Exemption

med

progression

N/A

Exemption

med

progression

N/A

Exemption

med

progression

N/A

Exemption

med

progression

N/A

Exemption

med

progression

N/A

Exemption

med

progression

N/A

Side 4 af 5

Aftalepart

Udgangspunkt for

lempelse

i Danmark

Lempelse i Danmark for

skat, der kun kan be-

skattes hos den anden

stat (kildestat)

Udgangspunkt for

lempelse i den an-

den stat

Lempelse i den an-

den stat for skat,

der kun kan be-

skattes i Danmark

(kildestat)

Singapore

Slovakiet

Slovenien

Sri Lanka

Storbritan-

nien

Sverige

Sydafrika

Sydkorea

Taipei/Tai-

wan

Tanzania

Thailand

Tjekkiet

Trinidad og

Tobago

Tunesien

Tyskland

Uganda

Ukraine

Ungarn

USA

Venezuela

Vietnam

Zambia

Østrig

Alm. credit

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

N/A

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

N/A

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

Exemption med

progression

N/A

Exemption med

progression

Alm. credit

Exemption

med

progression

Alm. credit

Exemption

med

progression

Alm. credit

Exemption

med

progression

Alm. credit

Exemption

med

progression

Alm. credit

Exemption

med

progression

N/A

Exemption

med

progression

N/A

Exemption

med

progression

N/A

Exemption

med

progression

N/A

Exemption

med

progression

N/A

Exemption

med

progression

N/A

* Denne dobbeltbeskatningsoverenskomst vedrører kun fysiske personer

Side 5 af 5