SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 86: Lovudkast: Forslag til lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven, dødsboskatteloven, ligningsloven og personskatteloven (Ophævelse af hovedaktionærnedslaget, beskatning af fri bil ved genberegning af registreringsafgiftspligtig værdi og nedsættelse af bundskat)

Skatteudvalget 2019-20
SAU Alm.del Bilag 86
Offentligt

Skatteministeriet

Udkast 4. december 2019

J.nr. 2019-4008

Forslag

til

Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven, dødsboskatteloven, ligningsloven og person-

skatteloven

(Ophævelse af hovedaktionærnedslaget, beskatning af fri bil ved genberegning af registreringsaf-

giftspligtig værdi og nedsættelse af bundskatten)

§1

I aktieavancebeskatningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1148 af 29. august 2016, som æn-

dret senest ved § 1 i lov nr. 84 af 30. januar 2019, foretages følgende ændringer:

§ 7

ændres ”og 44-47” til: ”og 44-46”.

§ 17, stk. 4, 1. pkt.,

§ 17 A, stk. 5, 1. pkt.,

ændres ”22, 44 og 47” til: ”22 og 44”.

§ 18, stk. 3,

ændres ”32, 36 og 47” til: ”32 og 36”.

§ 38, stk. 4, 1. pkt.,

ændres ”23-29,

46 og 47,”

til: ”23-29 og 46,”.

§ 44, stk. 3, 2. pkt.,

ændres ”§§ 46 og 47” til: ”§ 46”.

Overskriften

før § 47

ophæves.

§ 47

ophæves.

§2

I dødsboskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 426 af 28. marts 2019, som ændret ved § 8 i lov nr.

688 af 8. juni 2017, foretages følgende ændring:

§ 36, stk. 3,

ophæves.

Stk. 4 bliver herefter stk. 3.

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 86: Lovudkast: Forslag til lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven, dødsboskatteloven, ligningsloven og personskatteloven (Ophævelse af hovedaktionærnedslaget, beskatning af fri bil ved genberegning af registreringsafgiftspligtig værdi og nedsættelse af bundskat)

§3

I ligningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 806 af 8. august 2019, som ændret senest ved § 1 i

lov nr. 1124 af 19. november 2019, foretages følgende ændring:

§ 16, stk. 4, 5. pkt.,

indsættes efter »75 pct. af nyvognsprisen«: », dog således, at hvis der sker

genberegning af bilens afgiftspligtige værdi efter registreringsafgiftslovens § 9 a, anvendes en be-

regnet nyvognspris baseret på den genberegnede afgiftspligtige værdi fra genberegningstidspunk-

tet«.

§4

I personskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 799 af 7. august 2019, som ændret ved § 19 i lov

nr. 551 af 7. maj 2019, foretages følgende ændring:

§ 6, stk. 2,

affattes således:

»Stk. 2.

For indkomstårene 2020 og 2021 udgør procenten 12,11. For indkomståret 2022 og efter-

følgende indkomstår udgør procenten 12,12. For personer, der ikke har pligt til at betale kommunal

indkomstskat efter § 8 c eller kommunal indkomstskat efter lov om kommunal indkomstskat, udgør

procenten for indkomstårene 2020 og 2021 4,11. For indkomståret 2022 og efterfølgende ind-

komstår udgør procenten 4,12.«

§5

Stk. 1.

Loven træder i kraft den 1. februar 2020.

Stk. 2.

§§ 1 og 2 har virkning for aktieafståelser, der finder sted den 1. februar 2020 eller senere, jf.

dog 2. pkt. § 1, nr. 4, har virkning ved indtræden af skattepligt efter aktieavancebeskatningslovens §

38 den 1. februar 2020 eller senere.

Stk. 3.

§ 3 har virkning for biler, der stilles til privat rådighed for arbejdstageren, jf. ligningslovens §

16, stk. 4, første gang fra og med den 1. februar 2020.

Stk. 4.

§ 4 har virkning fra og med indkomståret 2020.

Stk. 5.

Ved opgørelsen af den kommunale slutskat og kirkeskat for indkomståret 2020 efter § 16 i

lov om kommunal indkomstskat korrigeres den opgjorte slutskat for den beregnede virkning af de

ændringer i udskrivningsgrundlaget for kommuneskat og kirkeskat for 2020, der følger af denne

lovs § 3.

Stk. 6.

Den beregnede korrektion af den kommunale slutskat og kirkeskat efter stk. 5 fastsættes af

social- og indenrigsministeren på grundlag af de oplysninger vedrørende indkomståret 2020, der fo-

religger pr. 1. maj 2022.

Bemærkninger til lovforslaget

Almindelige bemærkninger

1. Indledning

Lovforslaget udmønter de dele af finanslovsaftalen for 2020 indgået den 2. december 2019 mellem

regeringen og Radikale Venstre, Socialistisk Folkeparti, Enhedslisten og Alternativet, der vedrører

ophævelse af hovedaktionærnedslaget og stramning af beskatningen af leasede firmabiler.

Aftaleparterne prioriterer centrale kernevelfærdsområder, uddannelse og den grønne omstilling, og

sikrer også finansieringen. Det betyder eksempelvis, at der kan ansættes 1.000 flere sygeplejersker,

at regeringen kan indføre minimumsnormeringer, styrke indsatsen for personer, som lever med psy-

kiske lidelser og investere i uddannelse. Derudover er det en meget grøn finanslov, som er første

skridt mod at sikre en bæredygtig fremtid for de kommende generationer.

Partierne bag finanslovsaftalen har valgt at prioritere en finansiering gennem mere socialt retfær-

dige skatteregler, og således at det er de bredeste skuldre, der skal bære de tungeste byrder. Lov-

forslaget indeholder to ændringer, der ud fra ovennævnte hensyn bidrager til finansieringen af den

styrkelse af velfærden, som aftalen medfører.

En særlig overgangsordning for hovedaktionærer fra 1993 giver adgang til et nedslag i den skatte-

pligtige fortjeneste ved afståelse af aktier, der er erhvervet før den 19. maj 1993.

Det foreslås at afskaffe dette særlige hovedaktionærnedslag, så fremtidige gevinster beskattes fuldt

ud. Dermed vil alle hovedaktionærer blive beskattet ens og på samme vis som andre personer, der

ejer aktier. Det vil bidrage til at mindske forskellen i beskatningen af formueindkomst og vil samti-

dig medvirke til at gøre skattereglerne enklere og mere robuste. Med lovforslaget foreslås det at op-

hæve hovedaktionærnedslaget med virkning for afståelse af aktier den 1. februar 2020 eller senere.

Reglerne for beskatning af fri bil er indrettet med henblik på at beskatte arbejdsvederlag nogenlunde

ens, uanset om vederlaget udbetales kontant eller gives i form af rådighed over bil til privat brug.

Det er imidlertid et udbredt fænomen, at biler leases og stilles til privat rådighed som fri bil med et

beskatningsgrundlag, der er væsentligt lavere end prisen på en tilsvarende bil i normal handel. I re-

gistreringsafgiften er der indført stramninger for leasingbiler (genberegning af den afgiftspligtige

værdi), som imidlertid ikke er afspejlet i beskatningsgrundlaget for fri bil. Reglerne for beskatning

af fri bil bør derfor tilpasses, så der ved beskatningen af fri bil tages højde for den højere værdi, som

en genberegnet afgiftspligtig værdi er udtryk for.

Herudover foreslås en nedsættelse af bundskatten med 0,03 procentpoint som kompensation for, at

kommuneskatten samlet stiger med 293 mio. kr. i 2020. Det skrå skatteloft fastholdes uændret.

1.1. Lovforslagets formål og baggrund

Formålet med lovforslaget er for det første at ophæve det særlige nedslag i den skattepligtige fortje-

neste, som visse aktionærer kan opnå ved afståelse af aktier, der er erhvervet før den 19. maj 1993.

Nedslaget kan reducere beskatningen af fortjenesten med op til 25 pct.

Hovedaktionærnedslaget blev indført i 1993 under behandlingen af forslaget til lov nr. 421 af 25.

juni 1993, hvor der blev gennemført en ensartet beskatning af udbytter og aktieavancer. Ved lovæn-

dringen blev beskatningen af hovedaktionæraktier forhøjet med virkning fra den 19. maj 1993.

For at afbøde den skærpede beskatning fik hovedaktionærer adgang til at foretage et hovedaktio-

nærnedslag ved beregningen af aktieavancen. Hovedaktionærerne skulle

–

i modsætning til minori-

tetsaktionærer

–

fortsat anvende den faktiske anskaffelsessum ved opgørelsen af avancen, men fik

som en overgangsordning adgang til at reducere den skattepligtige avance med op til 25 pct.

Nedslaget opnås imidlertid ikke kun på den del af fortjenesten, der er optjent frem til den 19. maj

1993, men også på fortjeneste, der optjenes efterfølgende. Den pågældende kreds af aktionærer be-

skattes derfor lempeligere af fortjeneste på aktierne, som optjenes den dag i dag, end andre aktionæ-

rer. Ordningen blev etableret som en overgangsordning, men uden slutdato, og den har nu eksisteret

i over 25 år.

Baggrunden for forslaget er, at der er tale om en overgangsordning, som i modsætning til andre

overgangsordninger ikke udløber, og hvor de pågældende aktionærer har haft god tid til at indrette

sig på de gældende regler. Det er ikke hensigtsmæssigt, at nogle aktionærer beskattes lempeligere af

den fortjeneste, der løbende optjenes på deres aktier, end andre aktionærer, blot fordi aktierne er er-

hvervet før den 19. maj 1993. Hertil kommer, at der er mulighed for at bruge de gældende regler til

at opnå et forøget nedslag i fortjenesten ud over, hvad der var forudsat, da reglerne blev indført.

Med lovforslaget foreslås det at ophæve hovedaktionærnedslaget med virkning for salg af aktier,

der sker den 1. februar 2020 eller senere.

Formålet med lovforslaget er for det andet at justere beskatningen af fri bil som følge af genbereg-

ning af registreringsafgiftspligtig værdi.

Med lov nr. 1195 af 14. november 2017 blev der som led i en række stramninger på leasingområdet

indført regler om genberegning og efteropkrævning af registreringsafgift for ejere af køretøjer, der

anvendes til erhvervsmæssig leasing, udlejning eller udlån (leasingselskaber m.v.).

For at sikre, at den afgiftspligtige værdi senest 4 måneder efter første indregistrering svarer til ni-

veauet for tilsvarende køretøjer på markedet uanset den oprindelige indkøbspris, skal der for disse

virksomheders køretøjer ved videresalg eller senest 4 måneder fra første indregistrering ske en gen-

beregning af den afgiftspligtige værdi baseret på markedsværdien af den brugte bil. Der skete ikke

ændringer af beskatningen af fri bil i forbindelse med leasingstramningerne, da det ikke var en del

af aftalen af 21. september 2017 om Omlægning af bilafgifterne.

Det foreslås at tilpasse reglerne for beskatning af fri bil, så der ved beskatning af en fri bil, der har

fået genberegnet den registreringsafgiftspligtige værdi, tages udgangspunkt i den nye, genberegnede

værdi ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget. Formålet er at sikre, at der ved beskatningen af fri

bil tages højde for den højere værdi, som en genberegnet afgiftspligtig værdi er udtryk for.

Forslaget har for det tredje til formål at sænke bundskatten for at kompensere for forhøjelse af kom-

muneskatten.

2. Lovforslagets indhold

2.1. Ophævelse af hovedaktionærnedslaget

2.1.1. Gældende ret

Reglerne i aktieavancebeskatningslovens § 47 gælder for aktionærer, der har erhvervet aktier før

den 19. maj 1993, når aktierne dengang var hovedaktionæraktier. Bestemmelsen giver adgang til at

opnå et nedslag i den skattepligtige fortjeneste på de pågældende aktier.

Ved hovedaktionæraktier forstås aktier, der ejes af personer, som ejer eller på noget tidspunkt inden

for de seneste 5 år har ejet 25 pct. eller mere af aktiekapitalen, eller som råder eller inden for de se-

neste 5 år har rådet over mere end 50 pct. af stemmeværdien i selskabet. Aktier, der ejes af en nær-

mere angivet kreds af nært forbundne personer og selskaber, medregnes. Hvis erhvervelsen af akti-

erne er sket i forbindelse med omdannelse af en personligt ejet virksomhed efter lov om skattefri

virksomhedsomdannelse, forhøjes perioden for ejerskab eller besiddelse af stemmerettighederne til

at være inden for de seneste 10 år.

Nedslaget beregnes med 1 pct. pr. år, den skattepligtige har ejet de pågældende aktier forud for ud-

løbet af indkomståret 1998. Nedslaget kan dog højst udgøre 25 pct. Der opnås nedslag på hele for-

tjenesten, også den del af fortjenesten, der er optjent efter den 19. maj 1993.

Hovedaktionærnedslaget kan overføres til næste generation ved overdragelse af aktierne med skat-

temæssig succession, hvor erhververen skattemæssigt indtræder i overdragerens forhold. I denne

situation fastfryses hovedaktionærnedslag dog således, at der kun opnås nedslag i forhold til aktier-

nes værdi ved overdragelsen.

Det er ikke en forudsætning for nedslag i fortjenesten, at den pågældende aktionær er hovedaktio-

nær på afståelsestidspunktet. Det er blot en forudsætning, at der er tale om aktier, hvor gevinst eller

tab ved et eventuelt salg den 18. maj 1993 skulle opgøres efter reglerne for hovedaktionærer. Den

tidligere hovedaktionær kan således være minoritetsaktionær i dag, eller aktierne kan være overdra-

get med succession, hvorved adgangen til hovedaktionærnedslag som nævnt bevares.

2.1.2. Den foreslåede ordning

Det foreslås at ophæve aktieavancebeskatningslovens § 47 og dermed at ophæve adgangen til det

særlige hovedaktionærnedslag efter denne bestemmelse. Ophævelsen foreslås at have virkning for

aktier, der afstås den 1. februar 2020 eller senere.

Formålet med den foreslåede ophævelse er at indføre en ensartet beskatning af aktier og dermed

fjerne de skattemæssige fordele for personer, der ejer aktier, som var hovedaktionæraktier den 18.

maj 1993.

Det særlige hovedaktionærnedslag er en gammel overgangsordning, som for længst må anses for at

have udspillet sin rolle, og der findes ikke længere grundlag for at beskatte de pågældende aktionæ-

rers avancer anderledes end aktionærer, der har erhvervet deres aktier efter den 19. maj 1993.

En ophævelse af hovedaktionærnedslaget vil forøge beskatningen for de berørte aktionærer,

herunder aktionærer i familiejede virksomheder, der står over for et generationsskifte. Det vil dog

fortsat være muligt i samme omfang som hidtil at overdrage aktier i familievirksomheder til næste

generation uden umiddelbar beskatning efter reglerne om skattemæssig succession. Det er således

ikke hensigten med forslaget at begrænse adgangen til generationsskifte.

Den foreslåede ophævelse af nedslaget vil medvirke til at gøre skattereglerne mere enkle og robuste

samtidig med, at fremtidig fortjeneste omfattes af skattelovgivningens almindelige regler.

2.2. Justeret beskatning af fri bil som følge af genberegning af registreringsafgiftspligtig værdi

2.2.1. Gældende ret

Får en person som led i et ansættelsesforhold eller som led i en aftale om ydelse af personligt ar-

bejde stillet en bil til rådighed, som kan anvendes privat, er der tale om et skattepligtigt personale-

gode (fri bil), jf. ligningslovens § 16, stk. 1.

Efter gældende regler, jf. ligningslovens § 16, stk. 4, 1.-4. pkt., sættes den skattepligtige værdi af en

bil, der er stillet til rådighed for den skattepligtige af en arbejdsgiver m.v., til en årlig værdi på 25

pct. af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 kr., og 20 pct. af resten. Bilens skatte-

pligtige værdi beregnes dog af mindst 160.000 kr. Til den skattepligtige værdi medregnes et miljø-

tillæg.

Efter ligningslovens § 16, stk. 4, 5. pkt., skal der ved opgørelsen af bilens værdi, der indgår i bereg-

ningen af beskatningsgrundlaget for fri bil, skelnes mellem, om arbejdsgiveren har anskaffet bilen

højst tre år efter første indregistrering eller ej. Den første indregistrering er den dato, bilen første

gang blev indregistreret i Køretøjsregisteret.

Hvis arbejdsgiveren har anskaffet bilen højst tre år efter første indregistrering, fastsættes bereg-

ningsgrundlaget med udgangspunkt i nyvognsprisen i indtil 36 måneder regnet fra og med den må-

ned, hvori første indregistrering er foretaget, og herefter til 75 pct. af nyvognsprisen. Hvis arbejds-

giveren har anskaffet bilen mere end tre år efter første indregistrering, opgøres bilens værdi til ar-

bejdsgiverens købspris.

Efter gældende regler er nyvognsprisen som udgangspunkt bilens fakturapris inklusive moms, regi-

streringsafgift, udgifter til nummerplader og leveringsomkostninger samt normalt, registreringsaf-

giftspligtigt tilbehør/ekstraudstyr.

Den skattepligtige værdi af en leaset bil fastsættes, som om bilen var erhvervet til eje af arbejdsgi-

veren på leasingtidspunktet. Hvis arbejdsgiveren leaser bilen, kan den pris, som leasingselskabet har

givet for bilen, som udgangspunkt anvendes ved beregningen af beskatningsgrundlaget. Hvis faktu-

raprisen overstiger mindstebeskatningsprisen, dvs. basispris (importprisen) plus 9 pct., skal faktura-

prisen anvendes ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget for fri bil. Er fakturaprisen lavere end

mindstebeskatningsprisen, anvendes mindstebeskatningsprisen ved opgørelse af beskatningsgrund-

laget for fri bil.

Det bemærkes i denne forbindelse, at det følger af en nyere landsretsdom af 7. juni 2019

(SKM2019.338.ØLR), at begrebet nyvognspris i ligningslovens § 16, stk. 4, 5. pkt., må forstås som

den pris, en slutbruger skulle betale hos en forhandler ved erhvervelse af køretøjet som nyt. Dom-

men vedrører ikke en leaset bil, men der er rejst spørgsmål om dommens rækkevidde i forhold til

leasede biler, hvor den pris, leasingselskabet har givet for bilen, som udgangspunkt kan anvendes

ved beregningen af beskatningsgrundlaget. Dommen vurderes ikke at ændre på, at der for leasede

biler ved beregningen af beskatningsgrundlaget som udgangspunkt kan anvendes den pris, som lea-

singselskabet har givet for bilen.

Efter registreringsafgiftslovens § 9 a, der blev indsat ved lov nr. 1195 af 14. november 2017, skal

der i visse tilfælde ske genberegning af leasingselskabers køretøjer ved salg eller anden overdra-

gelse, dog senest 4 måneder efter tidspunktet for første indregistrering. Den genberegnede afgifts-

pligtige værdi skal angives som et brugt køretøj, dvs. ud fra køretøjets almindelige pris ved salg til

bruger her i landet, der vil være køretøjets markedspris på dette tidspunkt. En lav indkøbspris kan

derfor kun lægges til grund for beskatning af leasingkøretøjer efter registreringsafgiftsloven i højst

4 måneder, hvorefter beskatningen foretages på grundlag af køretøjets markedsværdi.

Formålet med genberegningen var bl.a. at indføre et generelt loft over den afgiftsmæssige fordel,

som leasingvirksomheder kunne opnå igennem meget lave indkøbspriser på biler grundet rabatter,

og skulle sikre, at den afgiftspligtige værdi for køretøjerne svarer til niveauet for tilsvarende køretø-

jer på markedet uanset den oprindelige indkøbspris. Der skete ikke ændringer af beskatningen af fri

bil i forbindelse med leasingstramningerne, da det ikke var en del af aftale om Omlægning af bilaf-

gifterne.

2.2.2. Den foreslåede ordning

Det foreslås at justere beregningsgrundlaget for fri bil for de biler, der er omfattet af registreringsaf-

giftslovens § 9 a om genberegning af den registreringsafgiftspligtige værdi, så beskatningen vil

skulle foretages med udgangspunkt i den genberegnede værdi inklusive registreringsafgift.

Formålet med lovforslaget er at sikre, at der i beskatningsgrundlaget for biler, der stilles til rådighed

som fri bil for en ansat, og som har fået genberegnet den afgiftspligtige værdi, tages højde for den

højere værdi, som en genberegnet afgiftspligtig værdi er udtryk for. Efter forslaget vil der derfor

ved beskatning af en fri bil, for hvilken der er sket genberegning af registreringsafgiften, skulle ta-

ges udgangspunkt i den nye, genberegnede værdi (genberegnede nyvognspris) ved opgørelsen af

beskatningsgrundlaget. Ændringen foreslås at gælde fremadrettet, dvs. for biler, der stilles til rådig-

hed fra og med den 1. februar 2020.

2.3. Nedsættelse af bundskatten for at kompensere for forhøjelse af kommuneskatten

2.3.1. Gældende ret

Grundlaget for bundskatten består af den personlige indkomst med tillæg af eventuel positiv netto-

kapitalindkomst. Der kan ikke fradrages negativ nettokapitalindkomst og ligningsmæssige fradrag i

grundlaget for bundskatten. For ægtefæller foretages der en udligning af deres eventuelle positive

og negative nettokapitalindkomster, før bundskatten beregnes, så det kun er i det omfang, at de sam-

let set har positiv nettokapitalindkomst, at denne medregnes til bundskattegrundlaget.

Bundskatten beregnes for indkomståret 2020 med 12,14 pct.

Der gælder særlige regler for indbyggerne på Ertholmene (dvs. Christiansø og Frederiksø), som

ikke betaler sundhedsbidrag, kommuneskat og kirkeskat. De pågældende indbyggere er derfor und-

taget for den gradvise forhøjelse af bundskatten i takt med udfasningen af sundhedsbidraget. For

indbyggerne på Ertholmene udgør bundskatten 4,14 pct. for indkomståret 2020.

I 2016 blev der gennemført forhøjelse af bundskatten for at finansiere afskaffelse af PSO-afgiften.

Forhøjelserne sker gradvist fra indkomståret 2018, således at bundskatten fra og med 2022 beregnes

med 12,15 pct.

Der er fastsat et loft over den samlede skatteprocent, som en skattepligtig kan komme til at betale af

sin indkomst. Dette loft benævnes det skrå skatteloft. Der gælder ét loft for beskatningen af person-

lig indkomst og ét for beskatningen af positiv nettokapitalindkomst.

Det skrå skatteloft for personlig indkomst virker på den måde, at hvis indkomstskatteprocenterne til

staten bestående af sundhedsbidrag, bundskat og topskat samt skatteprocenten til kommunen til

sammen for indkomståret 2020 overstiger 52,06 pct., så reduceres topskatten for så vidt angår den

personlige indkomst med en procent svarende til forskellen mellem summen af skatteprocenterne og

52,06 pct. Tilsvarende reduceres procenten for topskatten af positiv nettokapitalindkomst med en

procent svarende til forskellen mellem summen af skatteprocenterne og 42 pct.

Parallelt med forhøjelserne af bundskatten som følge af afskaffelse af PSO-afgiften forhøjes det

skrå skatteloft for personlig indkomst gradvist til 52,07 pct. fra 2022.

2.3.2. Den foreslåede ordning

Ved økonomiaftalen med KL om kommunernes økonomi for 2020 blev det aftalt, at den kommu-

nale skattefastsættelse i 2020 skulle være uændret for kommunerne under ét. Med kommunernes

vedtagelse af budgetter og skatteprocenter for 2020 kan det konstateres, at kommuneskatten samlet

set stiger med ca. 293 mio. kr. i 2020.

Det foreslås på den baggrund at kompensere borgerne for denne skattestigning ved at nedsætte den

statslige bundskat i 2020 og følgende år med 0,03 procentpoint.

For indkomstårene 2020 og 2021 foreslås en nedsættelse 12,14 pct. til 12,11 pct. og i 2022 og efter-

følgende indkomstår fra 12,15 pct. til 12,12 pct.

For indbyggerne på Ertholmene foreslås bundskatten for indkomstårene 2020 og 2021 nedsat fra

4,14 pct. til 4,11 pct. og i 2022 og efterfølgende indkomstår fra 4,15 pct. til 4,12 pct.

Herved ydes der kompensation til skatteyderne set under ét for det højere kommuneskatteniveau fra

og med 2020.

Det skrå skatteloft for personlig indkomst foreslås ikke nedsat parallelt med bundskattenedsættel-

sen. Den indirekte stramning af skatteloftet, som nedsættelsen af bundskatten og fastholdelsen af

skatteloftet medfører, modsvarer det øgede skatteloftsnedslag, der gives som følge af det højere

kommuneskatteniveau, der kompenseres for.

3. Økonomiske konsekvenser og implementeringskonsekvenser for det offentlige

3.1. Økonomiske konsekvenser for det offentlige

Den del af lovforslaget, der vedrører ophævelse af det særlige hovedaktionærnedslag, medfører at

fortjeneste på aktier erhvervet før den 19. maj 1993 beskattes på samme niveau som fortjeneste på

aktier, der er anskaffet efter denne dato.

Det er forbundet med betydelig usikkerhed at vurdere de provenumæssige konsekvenser ved den

foreslåede ophævelse af hovedaktionærnedslaget. Der forligger således ingen opgørelse over de la-

tente fortjenester på aktier, hvor der er adgang til hovedaktionærnedslag. Det er endvidere vanske-

ligt at vurdere, hvornår disse fortjenester vil blive realiseret og beskattet, idet der er adgang til at vi-

dereføre hovedaktionærnedslaget ved generationsskifte. Rent beregningsteknisk er det lagt til grund,

at hovedaktionærnedslaget omfatter latente avancer for ca. 400 mia. kr., og at realiseringen af de

berørte aktier vil være stigende over en periode på 20 år for derefter at aftage. På langt sigt antages

praktisk taget alle berørte aktier at være realiseret, og der kan derfor ikke forventes et merprovenu

på meget langt sigt.

På dette grundlag kan det umiddelbare merprovenu beregnes til ca. 200 mio. kr. årligt opgjort i va-

rig virkning, hvilket svarer til ca. 150 mio. kr. efter tilbageløb. Der forligger ikke et grundlag til vur-

dering af de adfærdsmæssige konsekvenser, som dog vurderes at være begrænsede.

Denne del af forslaget har ikke provenumæssige konsekvenser for kommunerne, da de ikke modtager

en andel af skatten af aktieindkomst.

Tabel 1. Provenumæssige konsekvenser ved ophævelse af hovedaktionærnedslaget

Mio. kr. (2020-niveau)

Umiddelbar virkning

Virkning efter tilbageløb

Virkning efter tilbageløb og adfærd

2020

190

150

2021

250

190

2022

280

210

2023

310

240

2024

340

260

2025 Varigt

370

200

280

150

280

150

Finansår

2020

190

Den del af forslaget, der vedrører justering af beskatning af fri bil som følge af genberegning af re-

gistreringsafgiftspligtig værdi skønnes at vedrøre ca. 20.000 firmabiler årligt, der i gennemsnit får

forhøjet værdien af bilen med ca. 27.000 kr. som følge af genberegningen.

Det skønnes at medføre et umiddelbart merprovenu på ca. 15 mio. kr. i 2020 stigende til ca. 125

mio. kr. fra og med 2023, når ændringen får fuld effekt. Efter tilbageløb og adfærd skønnes et mer-

provenu på ca. 10 mio. kr. i 2020 stigende til ca. 100 mio. kr. fra og med 2023, jf. tabel 2. Den va-

rige virkning skønnes til et merprovenu på ca. 100 mio. kr. efter tilbageløb og adfærd.

For finansåret 2020 skønnes det umiddelbare merprovenu at udgøre ca. 15 mio. kr.

Det umiddelbare merprovenu for kommunerne skønnes at udgøre ca. 5 mio. kr. i 2020 stigende til

ca. 55 mio. kr. fra og med 2023. Forslaget får ingen umiddelbare økonomiske virkninger for kom-

munerne for indkomståret 2020, da det af tidsmæssige grunde ikke har været muligt at indarbejde

virkningen af forslaget i det statsgaranterede udskrivningsgrundlag for 2020. I den forbindelse vil

der, for så vidt angår indkomstskatterne for de kommuner, der vælger at selvbudgettere deres ud-

skrivningsgrundlag i 2020, ske en neutralisering af lovens virkning i forbindelse med afregningen af

de kommunale skatter vedrørende indkomståret 2020 i 2023. Forslaget har ingen økonomiske kon-

sekvenser for regionerne.

De gældende regler, hvor der ikke tages højde for den genberegnede nyvognspris i beskatnings-

grundlaget, har karakter af en skatteudgift, der med forslaget afskaffes. Skatteudgiften har ikke hid-

til indgået i Skatteministeriets opgørelse over skatteudgifter.

Tabel 2. Provenumæssige konsekvenser ved justeret beskatning af fri bil som følge af genberegning af regi-

streringsafgiftspligtig værdi

Finansår

Mio. kr. (2020-niveau)

2020

2021

2022

2023

2024

2025 Varigt

2020

Umiddelbar virkning

120

125

Virkning efter tilbageløb

Virkning efter tilbageløb og adfærd

100

Umiddelbar virkning for kommuneskatten

Den del af lovforslaget, der vedrører en nedsættelse af bundskatten, skønnes at indebære et umid-

delbart mindreprovenu på 355 mio. kr. i 2020 og ca. 255 mio. kr. efter tilbageløb og adfærd, jf. ta-

bel 3.

For finansåret 2020 skønnes det umiddelbare mindreprovenu at udgøre ca. 180 mio. kr. Den reste-

rende del af mindreprovenuet for 2020 vil blive udmøntet som overskydende skat eller reduceret

restskat i forbindelse med årsopgørelsen for 2020 i foråret 2021.

For topskatteydere i kommuner, der er omfattet af det skrå skatteloft, medfører den lavere bundskat-

tesats en afledt effekt på det skrå skatteloft, idet en del af bundskattenedsættelsen ikke vil slå igen-

nem på skattebetalingen, men blive neutraliseret af et mindre nedslag i topskatten. Samlet set redu-

ceres nedslaget i topskatten med 16 mio. kr., hvilket er indregnet i skønnet over den umiddelbare

virkning på ca. 355 mio. kr. En del af de 16 mio. kr. vil delvist tilfalde kommunerne, da den kom-

munale medfinansiering af skattenedslaget vil reduceres med ca. 9 mio. kr. i 2020.

I forbindelse med det kommunale bloktilskud for 2021 og frem vil skøn over kommunernes skatte-

indtægter, herunder skøn for medfinansiering af skattenedslaget som følge af det skrå skatteloft,

være baseret på den nye bundskat. Der vil således i den forbindelse blive taget højde for mindreud-

gifterne for kommunerne som følge af bundskattenedsættelsens virkning på det skrå skatteloft.

Forslaget har ingen økonomiske konsekvenser for regionerne.

Tabel 3. Provenumæssige konsekvenser ved nedsættelse af bundskatten

Mio. kr. (2020-niveau)

Umiddelbar virkning

Virkning efter tilbageløb

Virkning efter tilbageløb og adfærd

Umiddelbar virkning for kommuneskatten

2020

-355

-275

-255

2021

-355

-275

-255

2022

-355

-275

-255

2023

-355

-275

-255

2024

-355

-275

-255

2025 Varigt

-355

-275

-255

Finansår

2020

-180

3.2. Implementeringskonsekvenser for det offentlige

Forslaget om justering af beskatningsgrundlaget for fri bil vurderes samlet set at medføre admini-

strative omkostninger for Skatteforvaltningen i størrelsesordenen 2,5 mio. kr. i 2020, 2,0 mio. kr. i

2021 og 1,5 mio. kr. i 2022 og frem.

De øvrige dele af forslaget skønnes ikke at medføre implementeringskonsekvenser for det offent-

lige.

Lovforslaget følger principperne for digitaliseringsklar lovgivning.

4. Økonomiske og administrative konsekvenser for erhvervslivet m.v.

Med forslaget om at ophæve hovedaktionærnedslaget fjernes den nuværende skattemæssige begun-

stigelse af hovedaktionæraktier, der er anskaffet før den 19. maj 1993. Det vil øge beskatningen hos

ejerne, når disse aktier afstås. Samtidig vil det sikre en mere ensartet avancebeskatning af aktionæ-

rer og sikre en ensartet beskatning af udbytter og aktieavancer, hvilket i nogle tilfælde kan trække i

retning af en mere hensigtsmæssig allokering af de berørte hovedaktionærers investeringsportefølje.

Forslaget om justeret beskatning af fri bil som følge af genberegning af registreringsafgiftspligtig

værdi vurderes at have beskedne administrative og ingen økonomiske konsekvenser for erhvervsli-

vet. Forslaget ændrer ikke på arbejdsgiverens forpligtelse til at indeholde A-skat og arbejdsmar-

kedsbidrag for ansatte, der får stillet fri bil til rådighed. Leasingselskabet vil som i dag skulle oplyse

arbejdsgiveren (leasingtager) om den værdi af bilen, som skal lægges til grund ved beskatningen af

den ansatte. Forslaget indebærer derfor en vis ekstra administration for leasingselskaber og arbejds-

givere, idet leasingselskabet ved genberegning skal give besked til arbejdsgiveren (leasingtager) om

genberegningen, således at arbejdsgiveren kan foretage korrekt indberetning af værdi af fri bil. De

administrative konsekvenser af forslaget vil dog kunne undgås, hvis bilens oprindelige nyvognspris

er fastsat korrekt.

Den del af lovforslaget, der vedrører nedsættelse af bundskatten, medfører ikke økonomiske eller

administrative konsekvenser for erhvervslivet m.v.

5. Administrative konsekvenser for borgerne

Forslaget om ophævelse af hovedaktionærnedslaget gør det lettere for de pågældende aktionærer at

beregne avancen. Derudover har denne del ingen administrative konsekvenser for borgerne.

Forslaget om justering af beskatning af fri bil medfører ikke administrative konsekvenser for bor-

gerne.

For så vidt angår den del af lovforslaget, der vedrører nedsættelse af bundskatten, vil denne ændring

blive indarbejdet i forskudsændringssystemet for 2020. Skattelettelsen opnås i løbet af 2020, hvis

den skattepligtige får ændret sin forskudsopgørelse i løbet af indkomståret, mens de resterende skat-

tepligtige vil få skattelettelsen i forbindelse med årsopgørelsen for 2020, som er tilgængelig i Tast-

Selv i marts 2021. Her vil nedsættelsen af bundskatten alt andet lige resultere i en større oversky-

dende skat eller en lavere restskat.

6. Miljømæssige konsekvenser

Forslaget om justering af beskatning af fri bil skønnes at medføre en beskeden reduktion af CO

emissionen fra biler, der er stillet til rådighed som fri bil.

Lovforslagets øvrige dele indeholder ikke miljømæssige konsekvenser.

7. Forholdet til EU-retten

Lovforslaget indeholder ingen EU-retlige aspekter.

8. Hørte myndigheder og organisationer m.v.

Et udkast til lovforslag har i perioden fra den 4. december 2019 til den 11. december 2019 været

sendt i høring hos følgende myndigheder og organisationer m.v.:

Advokatsamfundet, Akademikerne, Arbejderbevægelsens Erhvervsråd, ATP, Borger- og retssikker-

hedschefen i Skatteforvaltningen, AutoBranchen Danmark, Autobranchens Handels- og Industrifor-

ening i Danmark, Business Denmark, Børsmæglerforeningen, Carta, CEPOS, Cevea, Danmarks

Evalueringsinstitut, Danmarks Motor Union, Dansk Aktionærforening, Dansk Arbejdsgiverfor-

ening, Dansk Automobilforhandler Forening, Dansk Bilbrancheråd, Dansk Bilforhandler Union,

Dansk Byggeri, Dansk Elbil Alliance, Dansk Erhverv, Dansk Iværksætterforening, Dansk Metal,

Dansk Told- og Skatteforbund, Danske Advokater, Danske Regioner, Datatilsynet, De Danske Bil-

importører, Den Danske Bilbranche, Den Danske Fondsmæglerforening, DI, Digitaliseringsstyrel-

sen, DTL, DVCA, Erhvervsstyrelsen

–

Område for Bedre Regulering, FDM, FH - Fagbevægelsens

Hovedorganisation, Finans Danmark, Finans og Leasing, Finansforbundet, Finanssektorens Ar-

bejdsgiverforening, Finanstilsynet, FOA, Foreningen af Danske Skatteankenævn, Foreningen Dan-

ske Revisorer, Forsikring og Pension, Frie Funktionærer, FSR

–

danske revisorer, HK-kommunal,

HK-Privat, HORESTA, Ingeniørforeningen, Investering Danmark, IT-branchen, Justitia, KL,

Kraka, Kristelig Arbejdsgiverforening, Landbrug & Fødevarer, Landsskatteretten, Ledernes Hoved-

organisation, Lokale Pengeinstitutter, Lønmodtagernes Dyrtidsfond, Nasdaq OMX Copenhagen

A/S, RockwoolFonden, SEGES, Skatteankestyrelsen, SMVdanmark og SRF Skattefaglig Forening.

9. Sammenfattende skema

Positive

konsekvenser/mindreudgifter

(hvis ja, angiv omfang/Hvis

nej, anfør

”Ingen”)

Forslaget om ophævelse af ho-

vedaktionærnedslaget vurderes

at medføre et umiddelbart mer-

provenu på ca. 200 mio. kr. år-

ligt opgjort i varig virkning,

hvilket svarer til ca. 150 mio.

kr. efter tilbageløb.

Forslaget om justering af be-

skatning af fri bil skønnes at

medføre et årligt merprovenu

på ca. 100 mio. kr. efter tilba-

geløb og adfærd, når ændringen

får fuld effekt.

Forslaget om nedsættelse af

bundskatten skønnes at redu-

cere den kommunale medfinan-

siering af nedslaget for det skrå

skatteloft med ca. 9 mio. kr.

Implementeringskonsekven-

ser for stat, kommuner og re-

gioner

Ingen

Forslaget om justering af be-

skatning af fri bil vurderes

samlet set at medføre admini-

strative omkostninger for

Negative konsekven-

ser/merudgifter (hvis ja, an-

giv omfang/Hvis nej, anfør

”Ingen”)

Forslaget om nedsættelse af

bundskatten skønnes at med-

føre et mindreprovenu på ca.

255 mio. kr. i varig virkning

efter tilbageløb og adfærd.

Økonomiske konsekvenser

for stat, kommuner og regio-

ner

Skatteforvaltningen i størrel-

sesordenen 2,5 mio. kr. i

2020, 2,0 mio. kr. i 2021 og

1,5 mio. kr. i 2022 og frem.

Økonomiske konsekvenser

for erhvervslivet

Forslaget om at ophæve hoved-

aktionærnedslaget sikrer en

ensartet udbytte- og aktieavan-

cebeskatning af personer, hvil-

ket i nogle tilfælde kan trække i

retning af en mere hensigts-

mæssig allokering af de berørte

hovedaktionærers investerings-

portefølje.

Ingen

Forslaget om at ophæve ho-

vedaktionærnedslaget fjerner

den nuværende skattemæs-

sige begunstigelse ved afstå-

else af hovedaktionæraktier,

der er anskaffet før den 19.

maj 1993.

Administrative konsekvenser

for erhvervslivet

Administrative konsekvenser

for borgerne

Miljømæssige konsekvenser

Ingen af betydning

Ingen

Forholdet til EU-retten

Er i strid med de fem princip-

per for implementering af er-

hvervsrettet EU-regule-

ring/Går videre end mini-

mumskrav i EU-regulering

(sæt X)

Forslaget om justering af be-

Ingen

skatning af fri bil skønnes at

medføre en beskeden reduktion

af CO

-emissionen.

Lovforslaget indeholder ingen EU-retlige aspekter.

NEJ

Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser

Til § 1

Til nr. 1

Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 7, at personer og dødsboer skal medregne gevinst

og tab på aktier omfattet af aktieavancebeskatningsloven efter reglerne i bl.a. aktieavancebeskat-

ningslovens § 47 om hovedaktionærnedslag.

Som en konsekvens af den foreslåede ophævelse af aktieavancebeskatningslovens § 47, jf. lov-

forslagets § 1, nr. 6, foreslås det at ophæve henvisningen i aktieavancebeskatningslovens § 7 til be-

stemmelsen i aktieavancebeskatningslovens § 47.

Til nr. 2

Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 17, stk. 1, at skattepligtige, der udøver næring ved

køb og salg af aktier, skal medregne gevinst og tab ved afståelse af aktier, der er erhvervet som led i

denne næringsvej, ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Efter aktieavancebeskatningslovens § 17, stk. 3, skal næringsdrivende omfattet af stk. 1 også med-

regne gevinst og tab på alle den skattepligtiges investeringsbeviser i investeringsinstitutter med mi-

nimumsbeskatning omfattet af ligningslovens § 16 C, stk. 1, ved opgørelsen af den skattepligtige

indkomst.

Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 17, stk. 4, at i de tilfælde, der omfattet af stk. 1 og

stk. 3, finder bl.a. reglerne om hovedaktionærnedslag i aktieavancebeskatningslovens § 47 ikke an-

vendelse.

Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 17 A, stk. 1, at for skattepligtige med en fortrinsstil-

ling i en kapital- eller venturefond skal gevinst og tab af aktier erhvervet via kapital- eller venture-

fonden medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Efter aktieavancebeskatningslovens § 17 A, stk. 5, finder reglerne i aktieavancebeskatningslovens §

47 om hovedaktionærnedslag ikke anvendelse i tilfælde omfattet af § 17A, stk. 1.

Som en konsekvens af den foreslåede ophævelse af aktieavancebeskatningslovens § 47 om hoved-

aktionærnedslag, jf. lovforslagets § 1, nr. 6, foreslås det at ophæve henvisningerne i aktieavancebe-

skatningslovens §§ 17, stk. 4, og 17 A, stk. 5, 1. pkt., til bestemmelsen i aktieavancebeskatningslo-

vens § 47.

Til nr. 3

Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 18, stk. 1, at gevinst og tab ved afståelse af andels-

beviser eller andele i andelsforeninger omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3, medregnes

ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Efter aktieavancebeskatningslovens § 18, stk. 2, skal gevinst og tab ved udlodning af likvidations-

provenu fra andelsforeninger som nævnt i stk. 1 medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige

indkomst, når udlodningen finder sted i det kalenderår, hvori andelsforeningen endeligt opløses.

Efter aktieavancebeskatningslovens § 18, stk. 3, finder reglerne i aktieavancebeskatningslovens §

47 om hovedaktionærnedslag ikke anvendelse i tilfælde omfattet af § 18, stk. 1 og stk. 2.

Som en konsekvens af den foreslåede ophævelse af aktieavancebeskatningslovens § 47, jf. lov-

forslagets § 1, nr. 6, foreslås det at ophæve henvisningen i aktieavancebeskatningslovens § 18, stk.

3, til bestemmelsen i aktieavancebeskatningslovens § 47.

Til nr. 4

Efter aktieavancebeskatningslovens § 38 om beskatning ved fraflytning skal personers gevinst og

tab på aktier betragtes som realiseret, hvis gevinsten eller tabet vedrører en aktie, der er omfattet af

dansk beskatning, og den danske beskatningsret ophører af anden grund end den skattepligtiges

død.

Efter aktieavancebeskatningslovens § 38, stk. 4, 1. pkt., skal gevinst og tab, der anses for realiseret

efter stk. 1, opgøres efter reglerne i bl.a. § 47 om hovedaktionærnedslag, dog træder værdien ved

skattepligtens ophør i stedet for afståelsessummen.

Som en konsekvens af den foreslåede ophævelse af aktieavancebeskatningslovens § 47, jf. lov-

forslagets § 1, nr. 6, foreslås det at ophæve henvisningen i aktieavancebeskatningslovens § 38, stk.

4, 1. pkt., til bestemmelsen i aktieavancebeskatningslovens § 47.

Til nr. 5

Det følger af aktieavancebeskatningslovens § 44, at gevinst og tab på visse børsnoterede aktier, som

er erhvervet inden den 1. januar 2006, ikke medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige ind-

komst, når værdien af personens samlede beholdning af børsnoterede aktier den 31. december 2005

ikke oversteg 136.600 kr.

Det fremgår dog af § 44, stk. 3, at skattefritagelsen efter stk. 1 ikke gælder ved afståelse af aktier,

der på afståelsestidspunktet har været ejet i mindre end 3 år. Det fremgår videre af § 44, stk. 3, at

gevinst og tab ved afståelser inden for 3 års ejertid medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige

indkomst efter reglerne i bl.a. § 47 om hovedaktionærnedslag.

Som en konsekvens af den foreslåede ophævelse af aktieavancebeskatningslovens § 47, jf. lov-

forslagets § 1, nr. 6, foreslås det at ophæve henvisningen i aktieavancebeskatningslovens § 44, stk.

3, 2. pkt., til bestemmelsen i aktieavancebeskatningslovens § 47.

Det bemærkes dog, at bestemmelsen i aktieavancebeskatningslovens § 44, stk. 3, har mistet sin be-

tydning, da bestemmelsen alene omhandler aktier, som er afstået inden den 1. januar 2009.

Til nr. 6

Bestemmelsen i aktieavancebeskatningslovens § 47 har overskriften ”Hovedaktionærnedslag Perso-

ner”. Det foreslås, at overskriften ophæves som følge af

den foreslåede ophævelse af aktieavancebe-

skatningslovens § 47 om hovedaktionærnedslag.

Endvidere foreslås det at ophæve bestemmelsen i aktieavancebeskatningslovens § 47. Efter bestem-

melsen opnås der nedslag i fortjenesten ved afståelse af visse aktier, der er erhvervet før den 19. maj

1993.

Efter de gældende regler i aktieavancebeskatningslovens § 47, stk. 1, kan der opnås nedslag på for-

tjenesten ved afståelse af aktier, der er erhvervet før den 19. maj 1993, hvis aktionæren ved en even-

tuel afståelse af aktierne den 18. maj 1993 skulle have opgjort fortjeneste og tab efter § 6 i den da-

gældende lovbekendtgørelse nr. 865 af 22. oktober 1992 af aktieavancebeskatningsloven, som æn-

dret ved lov nr. 1030 af 19. december 1992. Det betyder, at det er en forudsætning for nedslag, at

aktierne ville have været omfattet af reglerne om beskatning af hovedaktionæraktier ved en eventuel

afståelse den 18. maj 1993.

Bestemmelsen i § 47 omfatter således aktier erhvervet senest den 18. maj 1993 i et selskab, hvori

den pågældende person på noget tidspunkt inden for de seneste 5 år forud for den 18. maj 1993

havde ejet 25 pct. eller mere af aktiekapitalen eller rådet over mere end 50 pct. af stemmeværdien.

Aktier tilhørende en nærmere angivet kreds af nærtstående personer og selskaber blev medregnet til

personens aktiebesiddelse.

Der opnås ikke hovedaktionærnedslag på aktier, der er erhvervet den 19. maj 1993 eller senere. Dog

opnås der hovedaktionærnedslag på fondsaktier og aktieretter, der er tildelt inden den 1. januar 2006

på grundlag af aktier, der giver adgang til hovedaktionærnedslag, jf. aktieavancebeskatningslovens

§ 47, stk. 1, 2. pkt.

Aktieavancebeskatningslovens § 47 indeholder endvidere en række undtagelser. Der opnås således

ikke nedslag på aktier omfattet af reglerne om næring, andele i visse andelsforeninger, investerings-

foreningsbeviser og aktier i investeringsselskaber. Efter aktieavancebeskatningslovens § 47, stk. 2,

opnås der heller ikke hovedaktionærnedslag på aktier, der den 18. maj 1993 tilhørte personer, som

hverken var hovedaktionærer eller ophørende hovedaktionærer, men minoritetsaktionærer, og som

alene i kraft af den dagældende § 6, stk. 3, i aktieavancebeskatningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr.

865 af 22. oktober 1992, skulle have opgjort fortjeneste eller tab efter de regler, der gjaldt for ho-

vedaktionærer. Det var tilfældet, hvis den pågældende person ved tidligere afståelser af aktier i sel-

skabet skulle opgøre gevinst og tab efter reglerne for hovedaktionærer.

Hovedaktionærnedslaget beregnes af fortjenesten på de pågældende aktier. Fortjeneste eller tab op-

gøres som forskellen mellem aktiernes gennemsnitlige anskaffelsessum og aktiernes afståelsessum.

Nedslaget udgør 1 pct. pr. år, som den skattepligtige har ejet de pågældende aktier forud for udløbet

af indkomståret 1998, jf. aktieavancebeskatningslovens § 47, stk. 3. Nedslaget kan højst udgøre 25

pct. af fortjenesten, hvilket således forudsætter, at aktierne frem til udløbet af 1998 havde været ejet

i mindst 25 år.

Hvis aktierne overdrages eller udloddes uden beskatning, så erhververen indtræder i overdragerens

skattemæssige stilling (succession), skal aktiernes værdi ved erhvervelsen anvendes i stedet for af-

ståelsessummen ved beregningen af nedslaget i forbindelse med erhververens efterfølgende afstå-

else af aktierne. Det indebærer, at hovedaktionærnedslaget ved en senere afståelse ikke kan være

større end det nedslag, der kunne beregnes ved den tidligere overdragelse med succession.

Aktieavancebeskatningslovens § 47, stk. 4, fastslår, at hvis aktierne er erhvervet på forskellige tids-

punkter, fordeles fortjenesten ved beregningen af nedslaget forholdsmæssigt mellem aktierne. Hvis

aktierne har en pålydende værdi, skal fordelingen foretages på grundlag af denne værdi. Hvis kun

en del af aktierne i samme selskab afstås, anses de først erhvervede aktier også for først afstået.

Efter den foreslåede ophævelse af hovedaktionærnedslaget vil forskellige aktionærer fremover

skulle beskattes ens. Der vil ikke længere være en skattemæssig fordel for de aktionærer, der har

erhvervet deres aktier før den 19. maj 1993.

En ophævelse af hovedaktionærnedslaget vil bidrage til større enkelhed og øget robusthed i skatte-

reglerne. De gældende regler indeholder således visse muligheder for at spekulere i overførsel af

hovedaktionærnedslaget til fortjeneste på andre aktier, jf. følgende eksempel.

Eksempel

En hovedaktionær har ejet aktierne i et selskab A siden 1970’erne og ejer også aktierne et nyere

selskab, B. Ved salg af selskab A opnås et hovedaktionærnedslag på 25 pct. af avancen

(hovedaktionærnedslag). Ved salg af selskab B opnås ikke noget hovedaktionærnedslag.

Hovedaktionæren indskyder aktierne i selskab B i selskab A til stor overkurs og modtager som

vederlag kun en enkelt ny aktie i selskab A. Den fremtidige værditilvækst

–

ikke kun på selskab A,

men også på selskab B

–

giver hermed umiddelbart ret til hovedaktionærnedslag. Den meget

beskedne andel af fortjenesten, som falder på den ene nye aktie i selskab A, skal beskattes fuldt ud.

Medmindre modellen tilsidesættes skattemæssigt, har aktionæren reduceret aktieavanceskatten af

den fremtidige værditilvækst i selskab B med op til 25 pct. (svarende til hovedaktionærnedslaget).

Metoden kan også anvendes ved kontant kapitalforhøjelse til overkurs.

Der kan efter omstændighederne være mulighed for at tilsidesætte sådanne arrangementer, hvis de

må anses for indholdsløse og alene er foretaget af skattemæssige årsager, men hvor der ligger en

reel forretningsmæssig begrundelse til grund for dispositionerne, må de anerkendes skattemæssigt.

Til § 2

Forslaget er en konsekvensændring af den foreslåede ophævelse af aktieavancebeskatningslovens §

47 om hovedaktionærnedslag, jf. lovforslagets § 1, nr. 6.

Det fremgår af dødsboskattelovens § 36 om succession, at såfremt der konstateres en gevinst ved

udlodning af aktiver fra et bo, der ikke er fritaget for beskatning efter § 6, indtræder modtageren,

såfremt denne er en fysisk person, i boets skattemæssige stilling (succederer), medmindre andet føl-

ger af §§ 37 og 38.

Det fremgår af dødsboskattelovens § 36, stk. 3, at ved afståelse af aktier, der er erhvervet ved ud-

lodning med succession, skal modtageren ved beregning af hovedaktionærnedslag efter aktieavan-

cebeskatningslovens § 47, stk. 1, anvende den værdi, hvortil aktierne er medtaget i boopgørelsen i

stedet for afståelsessummen. Det indebærer, at erhververen ganske vist indtræder i afdødes adgang

til hovedaktionærnedslag, men ved erhververens afståelse af aktierne kan hovedaktionærnedslaget

ikke overstige det nedslag, som afdøde kunne have opnået ved afståelse af aktierne til den værdi,

som aktierne blev medtaget til i boopgørelsen.

Som en konsekvens af den foreslåede ophævelse af aktieavancebeskatningslovens § 47 om hoved-

aktionærnedslag, jf. lovforslagets § 1, nr. 6, foreslås det at ophæve dødsboskattelovens § 36, stk. 3.

Den foreslåede ophævelse indebærer, at den person, der har erhvervet aktier med succession efter

dødsboskattelovens § 36, ved afståelse af aktierne den 1. januar 2020 eller senere ikke er berettiget

til hovedaktionærnedslag ved opgørelse af aktieavancen.

Til § 3

Får en person som led i et ansættelsesforhold eller som led i en aftale om ydelse af personligt ar-

bejde stillet en bil til rådighed, som kan anvendes privat, er der tale om et skattepligtigt personale-

gode (fri bil), jf. ligningslovens § 16, stk. 1.

Efter gældende regler, jf. ligningslovens § 16, stk. 4, 1.-4. pkt., sættes den skattepligtige værdi af en

bil, der er stillet til rådighed for den skattepligtige af en arbejdsgiver m.v., til en årlig værdi på 25

pct. af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 kr., og 20 pct. af resten. Bilens skatte-

pligtige værdi beregnes dog af mindst 160.000 kr. Til den skattepligtige værdi medregnes et miljø-

tillæg svarende til den årlige ejerafgift/vægtafgift plus 50 pct.

Hvis arbejdsgiveren har anskaffet bilen højst tre år efter første indregistrering, fastsættes bereg-

ningsgrundlaget med udgangspunkt i nyvognsprisen i indtil 36 måneder regnet fra og med den må-

ned, hvori første indregistrering er foretaget, og herefter til 75 pct. af nyvognsprisen. Hvis arbejds-

giveren har anskaffet bilen mere end tre år efter første indregistrering, opgøres bilens værdi til ar-

bejdsgiverens købspris.

Efter gældende regler er nyvognsprisen som udgangspunkt bilens fakturapris inklusive moms, regi-

streringsafgift, udgifter til nummerplader og leveringsomkostninger samt normalt, registreringsaf-

giftspligtigt tilbehør/ekstraudstyr.

Den skattepligtige værdi af en leaset bil fastsættes, som om bilen var erhvervet til eje af arbejdsgi-

veren på leasingtidspunktet. Hvis arbejdsgiveren leaser bilen, kan den pris, som leasingselskabet har

givet for bilen, som udgangspunkt anvendes ved beregningen af beskatningsgrundlaget.

Efter registreringsafgiftslovens § 9 a, skal der i visse tilfælde ske fornyet fastsættelse af den afgifts-

pligtige værdi og genberegning af registreringsafgift for visse virksomheders, herunder leasingsel-

skabers, køretøjer.

Reglerne om genberegning og efteropkrævning af registreringsafgift blev indsat ved lov nr. 1195 af

14. november 2017 og skal sikre, at den afgiftspligtige værdi senest 4 måneder fra første indregi-

strering svarer til niveauet for tilsvarende køretøjer på markedet uanset den oprindelige indkøbspris.

Reglerne omfatter ejere af køretøjer, der anvendes til erhvervsmæssig leasing, udlejning eller udlån

(leasingselskaber m.v.). For disse virksomheders køretøjer skal der ved videresalg eller senest 4 må-

neder fra første indregistrering ske en fornyet fastsættelse af den afgiftspligtige værdi og en genbe-

regning af registreringsafgift baseret på markedsværdien af det brugte køretøj. Reglerne om genbe-

regning omfatter disse virksomheders køretøjer, der leases ud, anvendes som værkstedsbiler (låne-

biler) eller demobiler og biler, der udlånes erhvervsmæssigt, jf. registreringsafgiftslovens § 9 a. Re-

gistreringsafgiftslovens § 9 a om genberegning omfatter leasingkøretøjer, hvis leasingperioden star-

ter den 3. oktober 2017 eller senere.

Arbejdsgiveren skal efter gældende regler indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag af værdien af

fri bil.

Der henvises endvidere til beskrivelsen af gældende ret under afsnit 2.2.1.

Det foreslås med lovforslagets § 3 at justere beregningsgrundlaget for fri bil for de biler, der er om-

fattet af registreringsafgiftslovens § 9 a om genberegning af den registreringsafgiftspligtige værdi.

Det foreslås at ændre ligningslovens § 16, stk. 4, 5. pkt., ved til sidst i bestemmelsen at indsætte ”,

dog således, at hvis der sker genberegning af bilens afgiftspligtige værdi efter registreringsafgiftslo-

vens § 9 a, anvendes en beregnet nyvognspris baseret på den genberegnede afgiftspligtige værdi fra

genberegningstidspunktet”.

Det foreslås således at tilføje et led til ligningslovens § 16, stk. 4, 5. pkt., hvorefter der for nye biler,

dvs. biler anskaffet af arbejdsgiveren højst tre år efter første indregistrering, som har fået genbereg-

net den afgiftspligtige værdi efter § 9 a i registreringsafgiftsloven, ved opgørelsen af beregnings-

grundlaget for fri bil skal anvendes en genberegnet nyvognspris, dvs. en beregnet nyvognspris base-

ret på den genberegnede afgiftspligtige værdi. Den genberegnede nyvognspris skal anvendes, uanset

om bilen er købt eller leaset af arbejdsgiveren. Det forudsættes, at den genberegnede nyvognspris

svarer til den pris, som en slutbruger skal betale hos en forhandler for køretøjet som nyt, og dermed

bilens markedsværdi mellem to uafhængige parter.

Den foreslåede ændring af ligningslovens § 16, stk. 4, 5. pkt., har således til formål at gøre beskat-

ningsgrundlaget for biler, der stilles til rådighed som fri bil for en ansat, og som har fået genbereg-

net den afgiftspligtige værdi, i bedre overensstemmelse med øvrige biler på markedet og dermed

mere retvisende. Ændres registreringsafgiften ved genberegningen, er det udtryk for, at bilens op-

rindelige afgiftspligtige værdi var fastsat for lavt. Beskatningsgrundlaget ved fri bil bør tilsvarende

afspejle den reelle højere værdi, som fastslås ved genberegningen.

Efter forslaget vil der derfor ved beskatning af en fri bil, der har fået genberegnet registreringsafgif-

ten, skulle tages udgangspunkt i den nye, genberegnede værdi ved opgørelsen af beskatningsgrund-

laget.

Den genberegnede nyvognspris for biler omfattet af registreringsafgiftslovens § 9 a, der skal anven-

des ved beskatning af fri bil, udgøres af bilens på ny fastsatte afgiftspligtige værdi inklusive moms,

den genberegnede registreringsafgift, udgift til nummerplader og leveringsomkostninger samt nor-

malt, registreringsafgiftspligtigt tilbehør/ekstraudstyr, således at bilens genberegnede nyvognspris

afspejler den forhøjelse af bilens værdi, som ændringen af den afgiftspligtige værdi og registrerings-

afgiften er udtryk for. Den genberegnede nyvognspris, der vil skulle anvendes til beskatning af fri

bil, svarer til den korrigerede (tilbageregnede) nypris efter registreringsafgiftsloven, dvs. den tek-

nisk beregnede markedsværdi på tidspunktet for første indregistrering. Efter registreringsafgiftslo-

ven anvendes den korrigerede nypris

–

der vil være højere end værdien på genberegningstidspunktet

–

bl.a. til beregning af den endelige registreringsafgift i forbindelse med leasingkontraktens udløb.

Der sker efter forslaget alene ændring i beskatningsgrundlaget for fri bil, hvor den genberegnede

nyvognspris er højere end den oprindelige pris, da der kun i disse tilfælde vil ske genberegning efter

registreringsafgiftslovens § 9 a.

Det foreslås, at den (højere) genberegnede nyvognspris først skal slå igennem i beskatningsgrundla-

get fra genberegningstidspunktet. Dette skyldes hensynet til, at arbejdsgivere og ansatte skal have

mulighed for at indrette sig efter den ændrede beregning, således at ændringen af beskatningen af

den ansatte alene sker fremadrettet. I forhold til virkningstidspunktet henvises endvidere til lov-

forslagets § 5 og bemærkningerne hertil.

Det bemærkes, at hvis Skatteforvaltningen fastsætter den genberegnede afgiftspligtige værdi, jf. re-

gistreringsafgiftslovens § 9 a, stk. 6, f.eks. fordi ejeren har undladt at foretage genberegning, vil den

herved genberegnede nypris skulle anvendes som beskatningsgrundlag.

Følgende eksempel illustrerer virkningen af den foreslåede bestemmelse:

En fabriksny bil indregistreres den 1. februar 2020 med en nyvognspris på 405.000 kr. Bilen får

genberegnet den registreringsafgiftspligtige værdi pr. 1. juni 2020. Den genberegnede nyvognspris

er 435.000 kr. Bilen stilles af en arbejdsgiver til privat rådighed for en ansat pr. 1. juni 2020. Det

spiller som udgangspunkt ingen rolle for beskatningen af den ansatte, om arbejdsgiveren køber eller

leaser bilen, der stilles til rådighed.

Eksempel. Ændring af beskatning af fri bil ved genberegning af registreringsafgiftspligtig værdi

Kr.

Nuværende regler

Forslag

Forskel

Nyvognspris

405.000

Genberegnet nyvognspris

435.000

30.000

Miljøtillæg

6.000

25 pct. af 300.000 kr.

75.000

20 pct. af værdi over 300.000 kr.

21.000

27.000

6.000

I alt, skattepligtig værdi pr. år

102.000

108.000

6.000

I alt, skattepligtig værdi pr. måned

8.500

9.000

500

Hvis bilen i eksemplet, der er indregistreret den 1. februar 2020 og får genberegnet nyvognsprisen

den 1. juni 2020, leases af arbejdsgiveren og stilles til privat rådighed for en ansat allerede fra den

1. februar, vil den skattepligtige værdi være 8.500 kr. pr. måned i de første 4 måneder (februar,

marts, april og maj) og 9.000 kr. pr. måned herefter (fra og med juni måned).

Hvis bilen i eksemplet får genberegnet nyvognsprisen på et tidligere tidspunkt, f.eks. den 1. maj

2020, vil den skattepligtige værdi være 8.500 kr. pr. måned i de første 3 måneder og 9.000 kr. pr.

måned fra og med maj måned.

Hvis bilen får genberegnet nyvognsprisen midt i en kalendermåned, vil den genberegnede værdi

skulle anvendes ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget for den pågældende måned. Dette svarer

til principperne bag den nuværende praksis, hvorefter der ved bilskift midt i en kalendermåned skal

ske beskatning af den dyreste af bilerne i den pågældende måned.

Det følger af genberegningsreglerne i registreringsafgiftsloven, at genberegning skal ske ved videre-

salg eller senest 4 måneder fra første indregistrering. Køber arbejdsgiveren bilen i eksemplet, vil

den skattepligtige værdi derfor skulle være 9.000 kr. pr. måned fra første måned. Det forudsættes, at

den genberegnede nyvognspris svarer til den pris, som en slutbruger skal betale hos en forhandler

for køretøjet som nyt og dermed bilens markedsværdi mellem to uafhængige parter.

Det foreslås ikke ved forslaget at ændre på arbejdsgiverens forpligtelse til at indeholde A-skat og

arbejdsmarkedsbidrag for ansatte, der får stillet fri bil til rådighed.

Leasingselskabet vil som i dag skulle oplyse arbejdsgiveren (leasingtager) om den værdi af bilen,

som skal lægges til grund ved beskatningen af den ansatte. Forslaget indebærer derfor en vis ekstra

administration for leasingselskaber og arbejdsgivere, idet leasingselskabet ved genberegning vil

skulle give besked til arbejdsgiveren (leasingtager) om genberegningen, således at arbejdsgiveren

kan foretage den fornødne indberetning af værdi af fri bil. Der forventes en vis adfærdsregulerende

effekt på leasingselskaberne i forhold til at oplyse om genberegning, idet arbejdsgiveren vil forvente

korrekte oplysninger fra leasingselskabet, herunder om genberegning, idet arbejdsgiveren ellers vil

indeholde skat på et forkert (for lavt) grundlag, og medarbejderen efterfølgende vil kunne få forhø-

jet skatten.

Der henvises endvidere til de almindelige bemærkninger afsnit 2.2.2.

Til § 4

Efter de gældende regler i personskattelovens § 6, stk. 2, er bundskattesatsen 12,14 pct. for ind-

komståret 2020. Bundskattesatsen forhøjes efter gældende regler gradvist frem til indkomståret

2022. Der gælder særlige regler for indbyggerne på Ertholmene (dvs. Christiansø og Frederiksø,

som ikke betaler sundhedsbidrag, kommuneskat og kirkeskat), jf. personskattelovens § 6, stk. 2. De

pågældende indbyggere er derfor undtaget fra en gradvis forhøjelse af bundskatten i takt med udfas-

ningen af sundhedsbidraget. Bundskattesatsen forhøjes efter gældende regler gradvist frem til ind-

komståret 2022. For indbyggerne på Ertholmene udgør bundskatten 4,14 pct. for indkomståret

2020. Der henvises i øvrigt til beskrivelsen af gældende ret i afsnit 2.3.1. i de almindelige bemærk-

ninger.