SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Skatteudvalget 2019-20
SAU Alm.del Bilag 400
Offentligt

Redegørelse for Erhvervsstyrelsens

tilsyn med revisorer og revisions-

virksomheder

Kvalitetskontrol i 2017, undersøgelser efter revisorlovens

§ 37, stk 3, som er iværksat på baggrund af kvalitets-

kontrol i 2017 og undersøgelser efter revisorlovens § 37,

stk. 1, som er afsluttet i 2018 og 2019

August 2020

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Indholdsfortegnelse

Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Sammenfatning

2.1

2.2

2.3

2.4

2.5

2.5.1

2.5.2

3.1

3.2

3.3

3.3.1

4.1

4.2

4.2.1

4.2.2

4.2.3

4.2.4

4.2.5

Appendix

Appendix 1 – Beskrivelse af forbedringspunkter identificeret i forbindelse med kvalitets-

kontrollen

Appendix 2 – Beskrivelse af forhold i § 37, stk. 3, undersøgelser

Appendix 3 – Beskrivelse af forhold i § 37, stk. 1, undersøgelser

Indledning

Kvalitetskontrol

Indledning

Omfattede revisionsvirksomheder

Omfattede erklæringsopgaver

Resultat af kvalitetskontrollen

Identificerede forbedringspunkter

Forbedringspunkter vedrørende revisionsvirksomhedernes interne organisation,

herunder kvalitetsstyringssystem

Undersøgelser

Indledning

Resultat af § 37, stk. 3, undersøgelser

Resultat af § 37, stk. 1, undersøgelser

Offentliggørelse af undersøgelser

Indbringelser for Revisornævnet og resultatet heraf

Kendelser vedrørende revisionsvirksomheder

Kendelser vedrørende revisorer

Frifindelse

Advarsel

Bøde

Gentagelse

Betinget frakendelse

Forbedringspunkter vedrørende erklæringsopgaver

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revi-

sionsvirksomheder

Formål

Erhvervsstyrelsen er ansvarlig for det offentlige tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder, her

under kvalitetskontrol, undersøgelser og efteruddannelse. Tilsynet har primært til formål at medvirke

til, at brugerne kan have tillid til de erklæringer med sikkerhed

, som revisor afgiver.

Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant, når revisor afgiver erklæringer med sikkerhed. Revisor

skal udføre opgaverne i overensstemmelse med god revisorskik, herunder udvise den nøjagtighed

og hurtighed, som opgavernes beskaffenhed tillader. God revisorskik indebærer desuden, at revisor

skal udvise professionel skepsis, integritet, objektivitet, fortrolighed, professionel adfærd, professio

nel kompetence og fornøden omhu ved udførelsen af opgaverne.

Erklæringer med sikkerhed skal

afgives igennem en godkendt revisionsvirksomhed.

Revisor er en vigtig aktør i et effektivt erhvervsliv. Det er afgørende, at offentligheden har tillid til den

finansielle information, som den modtager og på baggrund af hvilken, den træffer beslutninger. Som

offentlighedens tillidsrepræsentant er revisor med til at sikre og opretholde tilliden til de finansielle

fentlige myndigheder og andre interessenter kan have tiltro til, at revisor varetager opgaven som

offentlighedens tillidsrepræsentant, hvorved brugerne kan have tillid til de erklæringer, som revisor

afgiver.

informationer, som samfundsøkonomien bygger på. Det er essentielt, at kreditgivere, investorer, of

Definitioner

PIE

revisionsvirksomheder: Revisionsvirksomheder, der udfører revision af regnskaber aflagt af virk

somheder af interesse for offentligheden.

Ikke-PIE revisionsvirksomheder: Revisionsvirksomheder, der udelukkende udfører opgaver efter revi

sorlovens § 1, stk. 2, for virksomheder, som ikke er virksomheder af interesse for offentligheden.

Virksomheder af interesse for offentligheden (PIE): Virksomheder, som har kapitalandele, gældsin

strumenter eller andre værdipapirer optaget til handel på et reguleret marked i et EU-land eller et

EØS-land, og finansielle virksomheder

1 Jf. revisorlovens § 1, stk. 2, (bekendtgørelse af lov om godkendte revisorer og revisionsvirksomheder (revisorloven),

nr. 1287 af 20/11/2018 med senere ændringer)

2 Jf. revisorlovens § 16, stk. 1,

3 Jf. revisorlovens § 16, stk. 3.

4 Public Interest Entity (virksomheder af interesse for offentligheden).

5 jf. revisorlovens § 1 a, stk. 1, nr. 3

6 jf. § 5, stk. 1, nr. 1, litra a, b og e, i lov om finansiel virksomhed

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Kvalitetskontrol

Alle godkendte revisionsvirksomheder og de heri beskæftigede godkendte revisorer har pligt til at

underkaste sig kvalitetskontrol.

Erhvervsstyrelsen tilrettelægger kvalitetskontrollen på grundlag af

en risikoanalyse. PIE revisionsvirksomheder

og ikke-PIE revisionsvirksomheder, der reviderer mel

uanset risiko.

lemstore

og store virksomheder

, skal dog kvalitetskontrollers inden for en angiven tidsperiode

PIE revisionsvirksomheder, der reviderer C25, large og mid cap virksomheder, underkastes kvalitets

kontrol hvert år. PIE revisionsvirksomheder, der reviderer store PIE virksomheder underkastes kvali

virksomheder, samt ikke-PIE revisionsvirksomheder, der reviderer mellemstore og store virksomhe

der underkastes kvalitetskontrol mindst hvert sjette år.

tetskontrol mindst hvert tredje år. PIE revisionsvirksomheder, der reviderer små og mellemstore PIE

Kvalitetskontrollen omfatter en vurdering af revisionsvirksomhedens interne organisation, herunder

kvalitetsstyringssystem. Derudover foretages en stikprøvevis gennemgang af udvalgte erklæringsop

gaver for at vurdere, om revisor har anvendt revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem ved op

gaveløsningen, herunder om der er den fornødne dokumentation, og om der er foretaget uaf

hængigheds-, væsentligheds- og risikovurderinger. Samtidig kontrolleres det, om revisors erklæring

der mv.

er i overensstemmelse med dennes arbejdspapirer, lovgivningens krav, gældende revisionsstandar

En kvalitetskontrol afsluttes med, at Erhvervsstyrelsen udarbejder en rapport til den kontrollerede

revisionsvirksomhed. Erhvervsstyrelsens rapport indeholder Erhvervsstyrelsens væsentligste konklu

sioner på de gennemgåede områder. Såfremt der har været væsentlige observationer i forbindelse

med kvalitetskontrollen, indeholder rapporten henstillinger om, at revisionsvirksomheden skal følge

op på de identificerede forbedringspunkter. Derudover indeholder rapporten Erhvervsstyrelsens stil

skal foretages en opfølgende kvalitetskontrol.

lingtagen til, om kvalitetskontrollen kan anses for afsluttet uden yderligere opfølgning, eller om der

I de tilfælde, hvor der skal foretages en opfølgende kvalitetskontrol, henstilles revisionsvirksomheden

at udarbejde en handlingsplan med henblik på iværksættelse af tiltag, der skal følge op på de iden

gende kvalitetskontrol vil tage udgangspunkt i at kontrollere, om revisionsvirksomheden har iværksat

de forbedringspunkter, der blev identificeret ved den foregående kvalitetskontrol.

tificerede forbedringspunkter. Handlingsplanen skal godkendes af Erhvervsstyrelsen. Den opføl

de tiltag, der er beskrevet i handlingsplanen, og dermed om revisionsvirksomheden har fulgt op på

Undersøgelser

Erhvervsstyrelsen kan iværksætte og gennemføre en undersøgelse af en revisor, en revisionsvirksom

hed, en virksomhed af interesse for offentligheden eller et medlem af det øverste ledelsesorgan eller

7 Jf. revisorlovens § 29.

8 Revisionsvirksomheder, der reviderer virksomheder af interesse for offentligheden, jf. revisorlovens § 1 a, stk. 1, nr. 3.

9 Jf. revisorlovens § 1 a, stk. 1, nr. 5.

10 Jf. revisorlovens § 1 a, stk. 1, nr. 6.

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

revisionsudvalg i en virksomhed af interesse for offentligheden, hvis det vurderes, at der kan være

risiko for, at en revisor eller en revisionsvirksomhed mv. vil overtræde eller har overtrådt revisorlov

givningens bestemmelser.

En undersøgelse kan iværksættes på baggrund af eksempelvis medieomtale af konkrete revisionssa

ger, oplysninger fra Erhvervsstyrelsens whistleblower-ordning, oplysninger fra øvrige tilsynsområder

i Erhvervsstyrelsen eller andre myndigheder mv. Erhvervsstyrelsen kan ligeledes iværksætte en un

dersøgelse, hvis den bliver anmodet herom af en kompetent tilsynsmyndighed fra et andet land.

med en kvalitetskontrol vurderes at være risiko for, at en revisor eller en revisionsvirksomhed har

overtrådt revisorlovgivningens bestemmelser.

Erhvervsstyrelsen kan afslutte en undersøgelse som følger:

afslutning uden yderligere bemærkninger,

give en påtale,

påbyde, at overtrædelse skal bringes til ophør,

Erhvervsstyrelsen kan endvidere iværksætte og gennemføre en undersøgelse, hvis der i forbindelse

indbringe revisor, revisionsvirksomheden eller begge for Revisornævnet, eller

indbringe et medlem af det øverste ledelsesorgan eller revisionsudvalg i en virksomhed af inte-

resse for offentligheden, en virksomhed af interesse for offentligheden eller begge for Revisor-

nævnet.

Erhvervsstyrelsen kan beslutte at offentliggøre, at en undersøgelse iværksættes eller er blevet iværk

bud skal altid offentliggøres. Offentliggørelsen sker på Erhvervsstyrelsens hjemmeside.

sat. Erhvervsstyrelsen kan endvidere offentliggøre resultatet af en undersøgelse. Afgørelser om på

Efteruddannelse

Alle godkendte revisorer har pligt til at deltage i et passende efteruddannelsesprogram, der sikrer, at

den pågældende til stadighed vedligeholder sin teoretiske viden, sine faglige kvalifikationer og sin

relsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder er ligeledes ansvarlig for tilsynet med revisors

efteruddannelse.

viden om kravene til offentlighedens tillidsrepræsentant på et tilstrækkelig højt niveau. Erhvervssty

Ved manglende overholdelse af efteruddannelseskravet kan Erhvervsstyrelsen påbyde revisor inden

fratage revisors godkendelse, nedlægge et midlertidigt forbud eller fratage revisor godkendelsen,

hvis denne ikke overholder revisorlovgivningens krav til efteruddannelse.

for en fastsat frist at opfylde kravene til efteruddannelse.

Erhvervsstyrelsen kan endvidere betinget

11 Jf. revisorlovens § 37.

12 Jf. revisorlovens § 40, stk. 1.

13 Jf. revisorlovens § 40, stk. 2.

14 Jf. revisorlovens § 32, stk. 2, nr. 1.

15 Jf. revisorlovens § 8 a, stk. 1.

16 Jf. revisorlovens § 8 a, stk. 4.

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Sammenfatning

Kvalitetskontrol 2017

Kvalitetskontrollen i 2017 har resulteret i, at 69 ud af 106 kvalitetskontroller er afsluttet uden yderli-

(31 % i 2016) skal have en opfølgende kvalitetskontrol.

Antal gennemførte kvalitetskontroller

PIE revisionsvirksomheder

Ikke-PIE revisionsvirksomheder

I alt

100

106

gere opfølgning svarende til 65 % (69 % i 2016), mens 36 af 106 kvalitetskontroller svarende til 34 %

En kvalitetskontrol omfatter blandt andet en stikprøvevis kontrol af et tilstrækkeligt antal erklærings-

klæringsopgave. I forbindelse med kvalitetskontrollen i 2017 er der gennemgået 557 (435 i 2016)

erklæringsopgaver.

opgaver til at vurdere, om revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem anvendes ved enhver er-

Antal erklæringsopgaver gennemgået i for-

bindelse med kvalitetskontrollen i 2017

PIE revisionsvirksomheder

Ikke-PIE revisionsvirksomheder

I alt

I alt gennemgået erklæringsopgaver i 2017

PIE

Erklæringer

Ikke-PIE

erklæringer

493

534

557

§ 37, stk. 3, undersøgelser på baggrund af kvalitetskontrol i 2017

Erhvervsstyrelsen har iværksat 63 (47 i 2016) undersøgelser på baggrund af kvalitetskontrollen i 2017

afsluttet uden yderligere bemærkninger, mens 31 revisorer har eller forventes at få en påtale, og 21

heraf vedrører 7 revisionsvirksomheder og 56 vedrører revisorer. For 2 revisorer er undersøgelsen

revisorer er eller påtænkes indbragt for Revisornævnet. 7 undersøgelser er afsluttet med, at revisi-

onsvirksomheden er eller påtænkes indbragt for Revisornævnet. Yderligere er 2 revisorer orienteret

om, at styrelsen vil iværksætte en undersøgelse.

17 1 kvalitetskontrol er gennemført, men Erhvervsstyrelsen afventer kvalitetskontrollantens rapportering, hvorfor re-

sultatet ikke er medtaget i denne redegørelse.

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Iværksatte § 37, stk. 3, undersøgelser

Orientering om undersøgelse

Afsluttet uden yderligere bemærkninger

Påtale

Indbringelse for Revisornævnet

I alt

§ 37, stk. 1, undersøgelser som er afsluttet i 2018 og 2019

Erhvervsstyrelsen har i 2018 afsluttet 10 (11 i 2017) § 37, stk. 1, undersøgelser. 2 undersøgelser er

afsluttet uden yderligere bemærkninger, mens 2 er afsluttet med at revisionsvirksomheden har mod-

taget et påbud, og 6 er afsluttet med at revisor eller revisionsvirksomhed er indbragt for Revisornæv-

net.

Erhvervsstyrelsen har i 2019 afsluttet 18 § 37, stk. 1, undersøgelser. 7 undersøgelser er afsluttet uden

yderligere bemærkninger, 1 er afsluttet med en at revisor har fået en påtale, mens 2 er afsluttet med

revisionsvirksomhed er indbragt for Revisornævnet.

Afsluttede § 37, stk. 1, undersøgelser

Afsluttet uden yderligere bemærkninger

Påtale

Påbud

Indbringelse for Revisornævnet

I alt

at revisionsvirksomheden har modtaget et påbud. 8 undersøgelser er afsluttet med at revisor eller

2018

2019

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Indledning

1. januar 2020 var der registreret ca. 1.350

godkendte revisionsvirksomheder og ca. 3.250 god

Erhvervsstyrelsen fører et offentligt register over godkendte revisorer og revisionsvirksomheder.

Pr.

kendte revisorer i Danmark. 87 % af de godkendte revisorer var pr. 1. januar 2020 tilknyttet minimum

knyttet en ikke-PIE revisionsvirksomhed.

én godkendt revisionsvirksomhed, heraf var 38 % tilknyttet en PIE revisionsvirksomhed og 62 % til

Til brug for vores tilsyn og kontrol er revisionsvirksomhederne inddelt i 4 segmenter:

1) PIE revisionsvirksomheder, herefter benævnt PIE,

2) ikke-PIE revisionsvirksomheder, der reviderer mellemstore og store virksomheder (virksom

heder, der aflægger årsregnskab efter årsregnskabslovens regler for regnskabsklasse C samt

statslige aktieselskaber) herefter benævnt Ikke-PIE klasse C,

dre virksomheder, herefter benævnt Ikke-PIE øvrige, og

3) ikke-PIE revisionsvirksomheder, der udelukkende afgiver erklæringer med sikkerhed for min

4) revisionsvirksomheder, som har angivet, at de ikke afgiver erklæringer med sikkerhed, her

under holdingvirksomheder, herefter benævnt Afgiver Ikke erklæringer.

Figur 1: Fordelingen af revisionsvirksomheder efter hvilke virksomheder, der afgives erklærin-

ger med sikkerhed overfor

https://datacvr.virk.dk/data/

om et nøjagtigt billede af branchesammensætningen.

Populationen ændrer sig hele tiden med stiftelse af nye revisionsvirksomheder, ophør, fusioner mv. Der er derfor ikke tale

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Som det fremgår af figur 1, er der 1 % (8 revisionsvirksomheder) af de danske revisionsvirksomheder,

der reviderer PIE virksomheder (PIE). 12 % (ca. 170 revisionsvirksomheder) reviderer en eller flere

alene erklæringer med sikkerhed på årsregnskaber for mindre virksomheder (Ikke-PIE øvrige). Der

på årsregnskaber i kalenderåret 2019.

mellemstore og store virksomheder

(ikke-PIE klasse C). 43 % (ca. 600 revisionsvirksomheder) afgiver

udover er der 44 % (ca. 600 revisionsvirksomheder), der ikke har afgivet erklæringer med sikkerhed

I 2019 er der indberettet ca. 127.000 årsrapporter til Erhvervsstyrelsen, hvor der er afgivet en erklæ

ring med sikkerhed af en godkendt revisor.

Det fremgår af figur 2, at 51 % af alle årsregnskaber, hvor der er afgivet en erklæring med sikkerhed,

er afgivet gennem en PIE revisionsvirksomhed. Ud over at revidere 100% af PIE virksomhederne, re

viderer PIE revisionsvirksomhederne ca. 82 % af mellemstore og store virksomheder, der aflægger

onsvirksomhederne erklæringer med sikkerhed på ca. 49 % af årsregnskaber for små virksomheder,

der aflægger årsregnskab efter reglerne i årsregnskabslovens regnskabsklasse B.

38 % af alle afgivne erklæringer med sikkerhed på årsregnskaber bliver afgivet gennem Ikke-PIE

årsregnskab efter reglerne i årsregnskabslovens regnskabsklasse C og D. Desuden afgiver PIE revisi

klasse C-revisionsvirksomhederne. Ikke-PIE klasse C revisionsvirksomhederne afgiver erklæringer

reglerne i årsregnskabslovens regnskabsklasse C og D. Derudover bliver ca. 39 % af erklæringer med

sikkerhed på årsregnskaber for små virksomheder, der aflægger årsregnskab efter reglerne i årsregn

skabslovens regnskabsklasse B afgivet gennem ikke-PIE klasse C-revisionsvirksomhederne.

med sikkerhed på ca. 18 % af mellemstore og store virksomheder, der aflægger årsregnskab efter

12 % af de afgivne erklæringer med sikkerhed på årsregnskaber bliver afgivet gennem ikke-PIE øvrige

revisionsvirksomheder. Ikke-PIE øvrige revisionsvirksomheder afgiver erklæring med sikkerhed på ca.

12 % af årsregnskaber for små virksomheder, der aflægger årsregnskaber efter reglerne i årsregn

skabslovens regnskabsklasse B.

Jf. Årsregnskabslovens § 7, stk. 1, nr. 3.

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Figur 2: Omfanget/antallet af erklæringer med sikkerhed på årsregnskaber for virksomheder,

der aflægger årsrapport efter hhv. regnskabsklasse B, C, D, som afgives gennem hver af de

ovennævnte typer af revisionsvirksomheder

Denne redegørelse indeholder de samlede resultater af Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og

revisionsvirksomheder. Redegørelsen indeholder således resultaterne af den seneste afsluttede kva-

litetskontrol i 2017 samt resultaterne af afsluttede undersøgelser i 2018 og 2019. Kontrollen af efter-

uddannelse for perioden 2015-2017 er endnu ikke afsluttet og er således ikke indeholdt i redegørel-

sen.

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

2. Kvalitetskontrol

2.1 Indledning

Denne redegørelse omfatter kvalitetskontrollen i 2017. Kvalitetskontrollen er gennemført i henhold

til reglerne i revisorforordningens art. 26

, revisorlovens §§ 29, 34-35 b samt bekendtgørelse om

jer

, herunder arbejdsprogrammer, der er anvendt ved gennemførelsen af kvalitetskontrollen.

kvalitetskontrol af revisionsvirksomheder

. Erhvervsstyrelsen har desuden udarbejdet retningslin

Ved ændringen af revisorloven, der trådte i kraft i juni 2016, blev udvælgelse af revisionsvirksomheder

risikobaseret udvælgelse af revisionsvirksomheder på grundlag af en risikoanalyse.

til kvalitetskontrol ændret fra en periodisk kontrol af alle godkendte revisionsvirksomheder til en

Kvalitetskontrollen i 2017 er således det første år, hvor revisionsvirksomhederne er udvalgt på bag

været større fokus på risikobaseret udvælgelse i forhold til tidligere kvalitetskontroller.

grund af en risikoanalyse. Herudover har der ved udvælgelse af erklæringsopgaver til gennemgang

2.2 Omfattede revisionsvirksomheder

De revisionsvirksomheder, der har været omfattet af kvalitetskontrollen i 2017, består af revisions

virksomheder, der har gennemgået en fornyet kontrol på baggrund af resultatet af en tidligere kva

litetskontrol, revisionsvirksomheder, der skal kvalitetskontrollers inden for en angiven tidsperiode og

revisionsvirksomheder, der er udvalgt på grundlag af en risikoanalyse.

kvalitetskontrol i 2017.

I nedenstående tabel fremgår antallet og fordelingen af revisionsvirksomheder, der er udtaget til

sion af virksomheder af interesse for offentligheden og om ophævelse af Kommissionens afgørelse 2005/909/EF.

Bek. nr. 968 af 28. juni 2016.

Retningslinjerne findes på Erhvervsstyrelsens hjemmeside

www.erhvervsstyrelsen.dk/kvalitetskontrol

Europa-Parlamentets og Rådets forordning (EU) Nr. 537/2014 af 16. april 2014 om specifikke krav til lovpligtig revi

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Tabel 1: Antallet af gennemførte kvalitetskontroller i 2017

Ordinær kontrol

Ikke-

PIE

Ikke-

Klasse

PIE

øvrige

(3)

(16)

Fornyet kontrol

Ikke-

PIE

Ikke-

Klasse

PIE

øvrige

(15)

Udtaget til kvalitetskontrol

Udgået af kontrollen

Antal gennemførte kontroller

I alt

140

(34)

106

Som det fremgår af tabel 1, er der udtaget 6 PIE revisionsvirksomheder, 101 ikke-PIE revisionsvirk

somheder til ordinær kvalitetskontrol og 33 revisionsvirksomheder som følge af en fornyet kvalitets

kontrol. 34 revisionsvirksomheder er efterfølgende udgået af kontrollen, heraf 15 revisionsvirksom

kvalitetskontroller i 2017. Der er gennemført 106 kvalitetskontroller i 2017. På tidspunktet for offent

liggørelsen af denne redegørelse er 3 rapporter vedrørende de gennemførte kvalitetskontroller fort

sat i høring hos de kontrollerede revisionsvirksomheder. I redegørelsens opgørelse af resultat af kva

litetskontrollen indgår de uafsluttede kvalitetskontroller med den konklusion, som fremgår af de

fremsendte udkast til rapporter. Desuden er 1 kvalitetskontrol gennemført, men Erhvervsstyrelsen

denne redegørelse.

heder, der var udtaget som følge af fornyet kvalitetskontrol. Der er således gennemført 18 fornyede

afventer kvalitetskontrollantens rapportering, hvorfor resultatet af kvalitetskontrollen ikke indgår i

Kvalitetskontrollen af PIE revisionsvirksomheder udføres af kvalitetskontrollanter, der er ansat af Er

hvervsstyrelsen.

Kvalitetskontrollen af ikke-PIE revisionsvirksomheder udføres af et korps bestående af 43 praktise

rende godkendte revisorer, der er godkendt som kvalitetskontrollanter af Erhvervsstyrelsen.

Gennemgangen af erklæringsopgaver gennemføres efter de samme retningslinjer, uanset om det er

eksterne kvalitetskontrollanter eller kvalitetskontrollanter ansat i Erhvervsstyrelsen, der foretager

kvalitetskontrollen. Til kvalitetskontrollen af PIE erklæringsopgaver er der dog visse tillæg som følge

af de yderligere krav, der er ved udførelsen af revisionen af PIE-virksomheder.

Erhvervsstyrelsen, og 9 er udgået af andre årsager, hvilket bl.a. skyldes, at disse ikke længere afgiver erklæring med

rørende resultatet af en tidligere kvalitetskontrol. Dom blev afsagt 3. juni 2020, og Erhvervsstyrelsen fik medhold. Sagen

afventer i øjeblikket, idet revisionsvirksomheden har søgt tilladelse til at anke hos procesbevillingsnævnet.

19 er frivilligt ophørt som godkendt revisionsvirksomhed, 5 er frataget godkendelse som revisionsvirksomhed af

sikkerhed. 1 fornyet kvalitetskontrol er blevet udsat indtil der er afsagt dom i en verserende sag ved domstolen ved-

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

2.3 Omfattede erklæringsopgaver

I tabel 2 fremgår antal erklæringsopgaver, der har været omfattet af kvalitetskontrollen med henblik

klæringsopgaver, og hvorvidt arbejdet er udført i overensstemmelse med revisorlovgivningen samt

gældende revisionsstandarder.

på at teste, hvorvidt revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem anvendes ved udførelse af er

Tabel 2: Antal gennemgåede erklæringsopgaver og antal revisorer omfattet af kvalitetskon-

troller i 2017

Ordinær kontrol

Ikke-PIE

Klasse C

øvrige

Fornyet kontrol

Ikke-PIE

Klasse C

øvrige

Antal gennemgå-

ede erklæringsop-

gaver vedrørende

ikke-PIE

virk-

somheder

Antal gennemgå-

ede erklæringsop-

gaver vedrørende

revision af

PIE

virksomheder

I alt

Udført af antal re-

visorer

PIE

I alt

148

286

534

148

286

127

557

310

Ved gennemgangen af erklæringsopgaver har der været fokus på følgende områder:

•

Revision af omsætning, herunder tilstrækkelig risikovurdering og revisionsbevis

Værdiansættelse af aktiver, der er påvirket af væsentlige regnskabsmæssige skøn, herunder revisors

reaktion på vurderede risici og usikkerheder

Going concern, herunder tilstrækkelig risikovurdering og revisionsbevis

Revisors skriftlige rapportering til virksomhedens øverste ledelse

Sagsbelastning og involvering af underskrivende revisor i sagsløsningen

Ved gennemgang af erklæringsopgaver for PIE virksomheder har der endvidere været fokus på føl-

gende områder:

•

Koncernrevision, herunder anvendelse af komponentrevisors arbejde

Kvalitetssikringsgennemgang

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

•

Uafhængighed, herunder med fokus på selvrevision, om andre ydelser i tilknytning til revisionen er

intimiderende for uafhængigheden og om dette et foretaget på et professionelt og fagligt grundlag

2.4 Resultat af kvalitetskontrollen

65 % af de gennemførte kontroller er afsluttet uden yderligere opfølgning

34 % af de gennemførte kontroller er afsluttet med opfølgende kvalitetskontrol

Observationer i forbindelse med en kvalitetskontrol kan vedrøre revisionsvirksomhedens interne or-

ganisation, herunder kvalitetsstyringssystem, revisionsvirksomhedens overvågning og evaluering af

kvalitetsstyringssystemet og erklæringsopgaver, samt vedrøre erklæringsopgaver. En væsentlig ob-

servation fører til, at Erhvervsstyrelsen identificerer et eller flere forbedringspunkter, som revisions-

virksomheden henstilles at følge op på.

Det, der adskiller om en revisionsvirksomhed skal have en opfølgende kontrol eller ej, er som ud-

gangspunkt omfanget og væsentligheden af observationer i forbindelse med gennemgangen af er-

klæringsopgaver, eller hvis der har været tale om væsentlige fejl og mangler ved kvalitetsstyringssy-

stemet. I de tilfælde, hvor der skal foretages en opfølgende kvalitetskontrol, har Erhvervsstyrelsen

stem, eller at kvalitetsstyringssystemet ikke har været anvendt i tilstrækkeligt omfang ved løsning af

erklæringsopgaver. Se nærmere herom i afsnit 2.5.

Som det fremgår af figur 3, har kvalitetskontrollen i 2017 resulteret i, at 69 ud af de 106 kvalitetskon-

som oftest vurderet, at der er væsentlige mangler ved revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssy-

troller er afsluttet uden yderligere opfølgning, hvilket svarer til 65 % af de gennemførte kvalitetskon-

troller. Af de 69 kvalitetskontroller er 15 afsluttet uden væsentlige observationer, dog indeholder

enkelte af disse rapporter anbefalinger. Heri indgår 3 kvalitetskontroller, der har været gennemført

som fornyede kvalitetskontroller som resultat af en tidligere gennemført kvalitetskontrol. De øvrige

54 kvalitetskontroller, heraf 4 PIE revisionsvirksomheder, er afsluttet med en rapport til revisionsvirk-

virksomheden at følge op på. 48 af disse kontroller er gennemført som ordinære kontroller, og 6 er

gennemført som fornyede kvalitetskontroller.

somheden, der indeholder identificerede forbedringspunkter, som styrelsen har henstillet revisions-

Der er 36 af de 106 kvalitetskontroller svarende til 34 % af de gennemførte kvalitetskontroller, hvor

Erhvervsstyrelsen har vurderet, at revisionsvirksomheden skal have en opfølgende kvalitetskontrol.

punkter, som styrelsen har henstillet revisionsvirksomheden at følge op på, ligesom revisionsvirk-

virksomhedens tiltag til at følge op på de identificerede forbedringspunkter.

Disse revisionsvirksomheder har modtaget en rapport, der indeholder identificerede forbedrings-

somheden har fået en henstilling om at udarbejde en handlingsplan, der skal indeholde revisions-

8 af de kvalitetskontroller, der har resulteret i en opfølgende kvalitetskontrol, vedrører revisionsvirk-

somheder, der i 2017 var udtaget til kvalitetskontrol som følge af en tidligere afgørelse om fornyet

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

kvalitetskontrol. Når der er tale om gentagne opfølgende kvalitetskontroller, indgår det ved vurde

ringen af afslutningen af kvalitetskontrollen, hvorvidt dette bør føre til iværksættelse af en undersø

gelsessag vedrørende revisionsvirksomheden. Omfanget af de forbedringspunkter, der er identifice

ret ved de 8 fornyede kvalitetskontroller i 2017, har givet anledning til, at der er iværksat undersø

gelsessager vedrørende 2 af disse revisionsvirksomheder. Erhvervsstyrelsen ser med stor alvor på, at

en revisionsvirksomhed igen skal have en opfølgende kontrol, hvorfor forholdet vil blive inddraget

ved vurderingen, når den opfølgende kvalitetskontrol er gennemført.

Figur 3: Resultat af gennemførte kvalitetskontroller i 2017

Det fremgår af figur 4, at kvalitetskontrollen af 4 PIE revisionsvirksomheder, er afsluttet uden yderli

gere opfølgning, mens kvalitetskontrollen af 2 PIE revisionsvirksomheder, er afsluttet med en opføl

uden yderligere opfølgning, og 5 ikke-PIE klasse C revisionsvirksomheder er afsluttet med en opføl

gende kvalitetskontrol. Kvalitetskontrollen af 16 ikke-PIE klasse C revisionsvirksomheder er afsluttet

gende kvalitetskontrol. 49 Ikke-PIE øvrige revisionsvirksomheder er afsluttet uden yderligere opfølg

ning, mens 29 ikke-PIE øvrige revisionsvirksomheder er afsluttet med en opfølgende kvalitetskontrol.

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Figur 4: Resultat af gennemførte kvalitetskontroller i 2017 fordelt på typer af revisionsvirk

somheder

Som led i Erhvervsstyrelsens strategi om en øget vejledningsindsats tilbydes de revisionsvirksomhe-

der, der skal gennemgå en opfølgende kvalitetskontrol, og som dermed har modtaget en rapport om

henstilling om, at der skal udarbejdes en handlingsplan, et møde i forbindelse med fremsendelse af

Erhvervsstyrelsens udkast til rapport.

Formålet med at tilbyde et møde til de revisionsvirksomheder, der skal gennemgå en opfølgende

kvalitetskontrol, er at skabe en dialog med revisionsvirksomheden om de forhold, som fremgår af

Erhvervsstyrelsens rapport, herunder de forbedringspunkter, der er identificeret hos revisionsvirksom-

heden. Endvidere er der på mødet mulighed for at drøfte det forventede indhold af handlingsplanen.

Handlingsplanen skal godkendes af Erhvervsstyrelsen. Erhvervsstyrelsen kan træffe afgørelse om at

offentliggøre resultatet af kvalitetskontrollen, hvis revisionsvirksomheden ikke indsender handlings-

planen.

Der er i forbindelse med kvalitetskontrollen 2017 afholdt eller planlagt et møde med 17 ud af de 36

revisionsvirksomheder, som skal gennemgå en opfølgende kvalitetskontrol. Der er ikke truffet afgø-

relse om offentliggørelse af resultat af kvalitetskontroller.

2.5 Identificerede forbedringspunkter

Dette afsnit indeholder en uddybning af forbedringspunkter, der har været identificeret ved de gen-

nemførte kvalitetskontroller i 2017.

En væsentlig observation i forbindelse med kvalitetskontrollen fører til, at Erhvervsstyrelsen identifi-

cerer et eller flere forbedringspunkter, som revisionsvirksomheden henstilles at følge op på. Hvis der

er tale om observationer, der har været gennemgående for de erklæringsopgaver, der har været

virksomhedens kvalitetsstyringssystem ikke har været anvendt i tilstrækkeligt omfang, for så vidt an-

går de områder, som observationerne har omhandlet. Hvis der har været observationer vedrørende

omfattet af kvalitetskontrollen, vil dette som udgangspunkt medføre en konklusion om, at revisions-

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

de gennemgåede erklæringsopgaver, der kan henføres til mangler ved kvalitetsstyringssystemet, vil

dette medføre et forbedringspunkt om, at revisionsvirksomheden skal sikre, at revisionsvirksomhe

bedringspunkter vedrørende erklæringsopgaver og forbedringspunkter vedrørende kvalitetssty

2017 fremgår af appendix 1.

dens kvalitetsstyringssystem bliver tilrettet. På den måde kan der være sammenhæng mellem for

ringssystemet. Eksempler på forbedringspunkter identificeret i forbindelse med kvalitetskontrollen i

Som tidligere anført er der på baggrund af observationer ved de gennemførte kvalitetskontroller

identificeret forbedringspunkter ved 36 kvalitetskontroller, som skal have en opfølgende kvalitets

følge op på de identificerede forbedringspunkter.

kontrol og ved 54 kvalitetskontroller, hvor revisionsvirksomheden alene har fået en henstilling om at

2.5.1 Forbedringspunkter vedrørende revisionsvirksomhedernes

Nedenfor er vist en tabel over, hvilke hovedtyper samt antal af forbedringspunkter vedrørende revi

sionsvirksomhedernes interne organisation herunder kvalitetsstyringssystem der er identificeret ved

kvalitetskontroller i 2017, fordelt på virksomhedstype.

interne organisation, herunder kvalitetsstyringssystem

Tabel 3: Hovedtyper af forbedringspunkter vedrørende revisionsvirksomheders interne orga-

nisation, herunder kvalitetsstyringssystem

Ikke PIE-

Klasse C

Ikke

PIE øv-

rige

Sikring af, at mangler ved kvalitetsstyringssystemet

bliver tilrettet

Sikring af, at kvalitetsstyringssystemet anvendes ved

løsning af erklæringsopgaver

Sikring af, at der udføres tilstrækkelig overvågning

af kvalitetsstyringssystemet og erklæringsopgaver

I alt

PIE

I alt

105

Der er generelt tale om samme typer af identificerede forbedringspunkter i de revisionsvirksomheder,

der skal gennemgå en opfølgende kvalitetskontrol, og de revisionsvirksomheder, der er afsluttet

bedringspunkter.

uden yderligere opfølgning, men som har fået en henstilling om at følge op på identificerede for-

Ved 32 kvalitetskontroller er det konkluderet, at kvalitetsstyringssystemet ikke har været anvendt i

tilstrækkeligt omfang som følge af arten og omfanget af de observationer, der har været vedrørende

erklæringsopgaver.

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

valgte erklæringsopgaver for at teste, om erklæringsarbejdet er udført i overensstemmelse med lov

givningens krav og i overensstemmelse med revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem.

Denne gennemgang har omfattet 557 erklæringsopgaver, som er udført af 310 revisorer. 296 erklæ

ringsopgaver svarende til 53 % (59 % i 2016) er afsluttet uden bemærkninger heraf 46 erklæringsop

gaver i PIE revisionsvirksomheder, hvoraf 22 er erklæringsopgaver vedrørende PIE virksomheder. 261

karakter, som er omtalt i rapporterne til revisionsvirksomhederne, og som har resulteret i, at der er

identificeret et eller flere forbedringspunkter, som revisionsvirksomheden skal følge op på.

Som led i gennemgangen af kvalitetsstyringssystemet foretages en stikprøvevis gennemgang af ud

2.5.2 Forbedringspunkter vedrørende erklæringsopgaver

erklæringsopgaver svarende til 47 % (41 % i 2016) har givet anledning til observationer af varierende

Af de 261 erklæringsopgaver med observationer, der er omtalt i rapporterne til revisionsvirksomhe

derne, og som dermed har medført identifikation af forbedringspunkter, har 152 af disse observati

oner alene givet anledning til at identificere forbedringspunkter overfor revisionsvirksomheden,

mens observationer i de resterende 109 erklæringsopgaver har været af en sådan karakter, at det har

rende til 20 % (14 % i 2016) af de gennemgåede erklæringsopgaver.

ført til, at Erhvervsstyrelsen har vurderet, at der var grundlag for at iværksætte en undersøgelse sva

Tabel 4: Resultatet af gennemgangen af erklæringsopgaver omfattet af kvalitetskontroller i

2017

Ordinær kontrol

PIE

Ikke-PIE

434

210

434

218

131

Fornyet kontrol

Ikke-PIE I alt

534

274

152

108

557

310

Antal gennemgåede erklæringsopgaver vedrørende

ikke-PIE virksomheder

Resultat af gennemgang:

Afsluttet uden bemærkninger

Væsentlige observationer omtalt i rapport

Væsentlige observationer omtalt i rapport og iværk-

sættelse af undersøgelse

Antal gennemgåede erklæringsopgaver vedrørende

revisionen af PIE virksomheder

Resultat af gennemgang:

Afsluttet uden bemærkninger

Væsentlige observationer omtalt i rapport og iværk-

sættelse af undersøgelse

Antal gennemgåede erklæringsopgaver i alt

Udført af antal revisorer

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Tabel 5 viser, hvilke hovedtyper af forbedringspunkter vedrørende gennemgangen af erklæringsop

gaver, der er identificeret ved kvalitetskontrollerne i 2017.

Tabel 5: Hovedtyper af forbedringspunkter ved gennemgang af erklæringsopgaver

Ikke PIE-

Klasse C

Ikke

PIE øv

rige

Sikring af, at der foretages vurdering af uafhængighed

Sikring af, at der sker tilstrækkelig planlægning af erklæ

ringsopgaven

Sikring af, at der udføres tilstrækkelige handlinger/forelig

ger tilstrækkelig dokumentation for udført arbejde/ er ind

hentet tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis

Sikring af, at der udføres tilstrækkelige handlinger ved er

klæring om udvidet gennemgang

Sikring af, at der foretages tilstrækkelig kontrol af overhol

delse af den regnskabsmæssige begrebsramme, herunder

at der tages stilling til indvirkning for udformningen af er

klæringen af eventuelle overtrædelser

Sikring af, at erklæringer afgives i overensstemmelse med

erklæringsbekendtgørelsen

Andet

Total

PIE

I alt

188

248

Det er revisionsvirksomhedernes ansvar at følge op på eventuelle observationer, der er konstateret

som led i en kvalitetskontrol. Dette gælder uanset, om der er tale om observationer vedrørende re-

visionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem, eller om der er tale om observationer, som er forårsa-

politikker og procedurer.

get af, at en af revisionsvirksomhedens tilknyttede revisorer ikke har fulgt revisionsvirksomhedens

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

3. Undersøgelser

3.1 Indledning

Erhvervsstyrelsen kan i henhold til revisorlovens § 37, stk. 1, iværksætte og gennemføre en undersø

gelse, hvis det vurderes, at der er risiko for, at en revisor eller revisionsvirksomhed vil overtræde eller

har overtrådt revisorlovgivningens bestemmelser. En undersøgelse kan iværksættes og gennemføres

benævnes § 37, stk. 1, undersøgelser.

med henblik på at konstatere, korrigere eller forhindre en sådan overtrædelse. Disse undersøgelser

Erhvervsstyrelsen kan ligeledes iværksætte og gennemføre undersøgelser, hvis styrelsen vurderer, at

der er en risiko for, at en virksomhed af interesse for offentligheden, eller et medlem af det øverste

stemmelser, der gennemfører artikel 37 og 38 i 8. selskabsdirektiv.

og gennemføres i henhold til revisorlovens § 37, stk. 2.

ledelsesorgan, eller revisionsudvalg i en sådan virksomhed, har overtrådt eller vil overtræde lovbe

Undersøgelserne iværksættes

Erhvervsstyrelsen kan endvidere iværksætte og gennemføre en undersøgelse, hvis der i forbindelse

med en kvalitetskontrol er konstateret risiko for, at en revisor eller en revisionsvirksomhed vil over

stk. 3, undersøgelser.

træde eller har overtrådt revisorlovgivningens bestemmelser. Disse undersøgelser benævnes § 37,

Denne redegørelse omhandler § 37, stk. 3, undersøgelser, der er iværksat i forlængelse af kvalitets

kontrollen i 2017, og § 37, stk. 1, undersøgelser, som er afsluttet i 2018 og 2019.

3.2 Resultat af § 37, stk. 3, undersøgelser

Dette afsnit omhandler undersøgelser, der er iværksat på baggrund af kvalitetskontrollen i 2017. 8

visor.

undersøgelser er fortsat i høring. Disse indgår med det resultat, der fremgår af høringsbrevet til re

skaber som ændret ved direktiv 2014/56/EU.

Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2006/43/EF om lovpligtig revision af årsregnskaber og konsoliderede regn-

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Tabel 6: Antal iværksatte § 37, stk. 3, undersøgelser fordelt på antal revisorer og antal revisi

onsvirksomheder

PIE

Ikke-PIE

klasse C

Ikke-PIE

øvrige

I alt

Undersøgelser - Revisor

Undersøgelser - Revisionsvirksomheder

Disse fordeler sig som følger:

Revisor:

Orientering om undersøgelse

Afsluttet uden yderligere bemærkninger

Påtale

Indbringelse for Revisornævnet

Revisionsvirksomhed:

Indbringelse for Revisornævnet

I alt

Som det fremgår af tabel 6, er der i forlængelse af kvalitetskontrollen i 2017 iværksat undersøgelser

bragt for Revisornævnet. Der er tale om 7 Ikke-PIE øvrige revisionsvirksomheder. I 2 af de 56 under-

rettet mod 56 revisorer og 7 revisionsvirksomheder. 7 revisionsvirksomheder er eller påtænkes ind-

søgelser rettet mod revisorer er revisorerne udelukkende orienteret om, at styrelsen vil iværksætte

en undersøgelse. For 2 revisorer er undersøgelsen afsluttet uden yderligere bemærkninger. 31 revi-

sorer har fået eller forventes at få en påtale som afslutning af undersøgelsen. 21 revisorer er eller

påtænkes indbragt for Revisornævnet. I nogle tilfælde er der to revisorer, der har underskrevet en

nævnte tabel.

erklæring, som er omfattet af undersøgelsen. I dette tilfælde medtælles begge revisorer i oven-

Det forekommer, at der er flere erklæringsopgaver, der er omfattet af en undersøgelse rettet mod én

revisor. Udfaldet af en undersøgelse kan i disse tilfælde resultere i, at revisor eksempelvis får en påtale

ringsopgave. Er dette tilfældet, medtælles revisor både under ”Påtale” og ”Indbringelse for Revisor-

nævnet”.

for en erklæringsopgave, mens samme revisor indbringes for Revisornævnet for en anden erklæ-

Af tabel 7 fremgår antallet af erklæringsopgaver, der har indgået i undersøgelserne rettet mod de 56

revisorer fordelt på, hvilken type af revisionsvirksomhed, revisoren er tilknyttet. 10 erklæringsopgaver

er afgivet af revisorer, der er tilknyttet en PIE revisionsvirksomhed.

heder.

De øvrige 99 erklæringsopgaver er afgivet af revisorer, der er tilknyttede ikke-PIE revisionsvirksom-

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Tabel 7: Antal omfattede erklæringsopgaver af iværksatte § 37, stk. 3, undersøgelser

PIE

Ikke PIE-

klasse C

Ikke-PIE

øvrige

I alt

109

Orientering om undersøgelse

Afsluttet uden yderligere bemærkninger

Påtale

Indbringelse for Revisornævnet

I alt

Tabel 8 viser en oversigt over fordelingen af typen af overtrædelser, som enten har medført en påtale

eller en indbringelse for Revisornævnet. 7 revisionsvirksomheder har ikke anvendt eller sikret, at re

sorlovens § 28, stk. 1 og 2. Overtrædelse af god revisorskik indgår i 104 undersøgelser. Overtrædelse

visionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem anvendes tilstrækkeligt, og har dermed overtrådt revi

af god revisorskik er den hyppigste forekommende overtrædelse og udgør 68 % af de samlede over

overtrædelserne et større antal end det samlede antal § 37, stk. 3, undersøgelser. I appendix 2 fremgår

uddrag af nogle af de undersøgelser, der er iværksat på baggrund af kvalitetskontrollen i 2017.

trædelser. Idet en undersøgelse kan omhandle overtrædelser af flere forhold, giver en summering af

Tabel 8: Typen af overtrædelse af revisorlovgivningen, som har givet anledning til iværksæt-

telse af en undersøgelse

Manglende/utilstrækkelig anvendelse af kvalitetsstyringssystem

God revisorskik

Erklæringsbekendtgørelsen

I alt

104

153

Dette afsnit omhandler undersøgelser, som iværksættes på baggrund af medieomtale af konkrete

revisionssager, oplysninger fra Erhvervsstyrelsens whistleblower-ordning, oplysninger fra andre til-

synsområder i Erhvervsstyrelsen eller andre myndigheder mv.

§ 37, stk. 1, undersøgelser oplistet.

3.3

Resultat af § 37, stk. 1, undersøgelser

Erhvervsstyrelsen har i 2018 og 2019 afsluttet 28 undersøgelser. I tabel 9 er resultatet af de afsluttede

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Tabel 9: Resultatet af afsluttede § 37, stk. 1, undersøgelser vedrørende re-

visorer og revisionsvirksomheder

Undersøgelser - Revisionsvirksomheder

Undersøgelser - Revisor

Disse fordeler sig som følger:

Revisor:

Afsluttet uden yderligere bemærkninger

Påtale

Indbringelse for Revisornævnet

Revisionsvirksomheder:

Påbud

Indbringelse for Revisornævnet

I alt

2018

2019

Erhvervsstyrelsen har i 2018 afsluttet 10 undersøgelser, hvoraf de 8 undersøgelser førte til reaktioner

ser afsluttede undersøgelserne uden yderligere bemærkninger. 2 undersøgelser blev iværksat i 2016,

6 undersøgelser blev iværksat i 2017, mens de resterende 2 undersøgelser blev iværksat i 2018.

overfor de undersøgte revisorer eller revisionsvirksomheder, mens Erhvervsstyrelsen i 2 undersøgel-

Erhvervsstyrelsen har i 2019 afsluttet 18 undersøgelser, hvoraf de 11 undersøgelser førte til reaktioner

afsluttede undersøgelserne uden yderligere bemærkninger. 3 undersøgelser blev iværksat i 2018, og

15 undersøgelser blev iværksat i 2019.

over for de undersøgte revisorer og revisionsvirksomheder, mens Erhvervsstyrelsen i 7 undersøgelser

Erhvervsstyrelsen har konstateret 35 overtrædelser af revisorlovgivningen i de undersøgelser, der er

afsluttet i 2018 og 14 overtrædelser af revisorlovgivningen i de undersøgelser der er afsluttet i 2019.

Der har været tale om forskellige typer overtrædelser af revisorlovgivningen. I tabel 10 er overtræ-

delserne grupperet efter, hvilke regelsæt overtrædelserne omhandler. Idet nogle af undersøgelserne

omhandler overtrædelser af flere forhold, giver en summering af overtrædelserne et større antal end

det samlede antal afsluttede undersøgelser. Hvis flere bestemmelser er overtrådt, eller hvis der er

undersøgt flere overtrædelser af samme bestemmelse hos én revisor, indgår disse kun som ét for-

hold. I appendix 3 fremgår en beskrivelse af de § 37, stk. 1, undersøgelser, der afsluttet i 2018 og

2019.

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Tabel 10: Typen af overtrædelser i afgjorte § 37, stk. 1, undersøgelser

2018

2019

I alt

God revisorskik

Uafhængighedsreglerne

Erklæringsbekendtgørelsen

Andre forhold

I alt

I perioden siden sidste redegørelse

har Erhvervsstyrelsen offentliggjort resultatet af følgende 4 un

dersøgelser på sin hjemmeside:

•

Undersøgelse af revisionspåtegninger afgivet igennem MC Revision A/S. Se

nyhed om offentliggørelse.

fentliggørelse.

3.3.1 Offentliggørelse af undersøgelser

Undersøgelse af revisionen af års- og koncernregnskabet for 2013 for O.W. Bunker A/S. Se

nyhed om of

Undersøgelsen af revisionen af årsregnskabet for 2016/17 for NorthCapital Holding ApS. Se

nyhed om of-

Undersøgelse af revisionen af års- og koncernregnskabet for 2014 for Danske bank A/S. Se

nyhed om of-

fentliggørelse.

Offentliggjort 9. november 2018.

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

4. Indbringelser for Revisornævnet og resulta-

tet heraf

Revisornævnet er en uafhængig administrativ klageinstans. Nævnet behandler klager over god

kendte revisorer, der har afgivet erklæringer efter revisorlovens § 1, stk. 2 og 3, og som ved afgivelse

af erklæringen har tilsidesat de pligter som følger af revisorlovgivningen. Derudover behandler næv

net klager over revisionsvirksomheder indbragt af Erhvervsstyrelsen.

sager som følge af § 37, stk. 3, undersøgelser, og i 14 sager indbragt som følge af § 37, stk. 1, under-

søgelser.

I perioden siden sidste redegørelse

og frem til 1. juli 2020 har Revisornævnet afsagt kendelser i 24

4.1 Kendelser vedrørende revisionsvirksomheder

Der er afsagt kendelse i 2 sager, hvor en revisionsvirksomhed har været indbragt for Revisornævnet.

Der verserer på nuværende tidspunkt 6 sager, hvor Erhvervsstyrelsen har indbragt en revisionsvirk-

somhed for Revisornævnet.

Tabel 11: Revisornævnssager vedrørende revisionsvirksomheder

Indbragt vedrø-

rende § 37, stk. 1,

undersøgelser

100 t.kr.

Indbragt vedrø-

rende § 37, stk. 3,

undersøgelser

100 t. kr.

Sager til påkendelse i perioden

Disse fordeler sig som følger:

Endnu verserende sager

Afgjort i perioden

Afgørelserne fordeler sig som følger:

Kendt skyldig i et eller flere klagepunkter

Bødestørrelse

Frifindelsesprocent, antal klagepunkter

Frifindelsesprocent, antal sager

I alt

Der er i perioden afsagt kendelse i 2 sager vedrørende en revisionsvirksomhed. I den ene sag har

Revisornævnet givet Erhvervsstyrelsen medhold i de to indbragte klagepunkter, og der er givet en

bøde på 100.000 kr. for overtrædelse af uafhængighedsregler, og idet revisionsvirksomheden ikke

Seneste redegørelse indeholdt kendelser frem til 1. oktober 2018

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

havde sikret en tilstrækkelig anvendelse af kvalitetsstyringssystemet i forbindelse med foretagne uaf

hængighedsvurderinger. Se

kendelse.

I den anden sag, som er indbragt som følge af en § 37, stk. 3, undersøgelse, har Revisornævnet givet

Erhvervsstyrelsen medhold i de to indbragte klagepunkter, og der er givet en bøde på 100.000 kr.,

idet revisionsvirksomheden ikke har sikret, at revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem er an

vendt rettidigt ved udførelse af erklæringsopgaver og idet revisionsvirksomhedens overvågning ikke

har været gennemført i tilstrækkeligt omfang. Se

kendelse.

4.2 Kendelser vedrørende revisorer

rører de 23 kendelser sager indbragt som følge af § 37, stk. 3, undersøgelser og 13 kendelser i sager

indbragt som følge af § 37, stk. 1, undersøgelser. Der verserer på nuværende tidspunkt 31 sager, som

er indbragt af Erhvervsstyrelsen.

Der er afsagt kendelse i 36 sager, hvor en revisor har været indbragt for Revisornævnet. Heraf ved

Tabel 12: Revisornævnssager vedrørende revisorer

Indbragt ved

rørende § 37,

stk. 1, undersø

gelser

40-500 t.kr.

2,9 %

Indbragt ved

rørende § 37,

stk. 3, undersø

gelser

10-75 t.kr.

7,8 %

13 %

Sager til påkendelse i perioden

Disse fordeler sig som følger:

Endnu verserende sager

Afgjort i perioden

Afgørelserne fordeler sig som følger:

Frifundet

Kendt skyldig – advarsel

Kendt skyldig - strafbortfald

Kendt skyldig i et eller flere klagepunk

ter – bøde/tillægsbøde

Heraf betinget frakendelse af godken

delse

Heraf gentagelse

Bødeinterval

Frifindelsesprocent, antal klagepunkter

Frifindelsesprocent, antal sager

I alt

31 af de 36 indbragte revisorer, hvor sagen er afgjort af Revisornævnet, er fundet skyldige i et eller

flere af de indbragte klagepunkter og er blevet ikendt en bøde. 2 revisorer har endvidere fået betinget

frakendelse af deres godkendelse i henholdsvis 3 og 5 år. Der er givet bøder i intervallet 10.000 kr. til

500.000 kr.

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

1 revisor er blevet kendt skyldig, men har alene fået en advarsel.

1 revisor er blevet kendt skyldig, men den forskyldte straf er bortfaldet henset til den bøde, der er

pålagt revisionsvirksomheden og til sammenhængen mellem de af revisor personligt og af revisions

virksomheden begåede overtrædelser af god revisorskik, som kan henføres til den mangelfulde an

vendelse af kvalitetsstyringssystemet.

gelse.

Revisornævnet har frifundet 3 revisorer, som er indbragt i forbindelse med en § 37, stk. 3, undersø

Der har i perioden været indbragt 51 klagepunkter for Revisornævnet i forbindelse med § 37, stk. 3,

angår § 37, stk. 1, undersøgelser er revisor blevet frifundet for 1 klagepunkt ud af 35 klagepunkter

indbragt for Revisornævnet svarende til 2,9 %.

undersøgelser, hvoraf revisor er blevet frifundet for 4 klagepunkter svarende til 7,8 %. For så vidt

I 3 § 37, stk. 3, undersøgelser, som er indbragt for Revisornævnet, er revisor blevet frifundet. 2 af

sagerne vedrører samme forhold, hvor Revisornævnet fandt, at Erhvervsstyrelsen ikke med tilstræk

kelig sikkerhed havde bevist, at de indklagede havde handlet i strid med god revisorskik. Se

kendelse.

I den tredje sag blev revisor frifundet, idet Revisornævnet fandt, at Erhvervsstyrelsen ikke med den

med revisors uafhængighedsvurdering. Se

kendelse.

Medunderskrivende revisor blev fundet skyldig

og ikendt en bøde på 50.000 kr. Se

kendelse.

fornødne sikkerhed havde bevist, at indklagede kendte eller burde have kendt til forhold i forbindelse

4.2.1 Frifindelse

1 revisor er blevet kendt delvis skyldig, men har alene fået en advarsel. I sagen, som vedrører en § 37,

stk. 3, undersøgelse, fandt Revisornævnet, at der var tale om mindre alvorlige forseelser. Se

kendelse.

4.2.2 Advarsel

I 2 sager, hvor revisor er blevet kendt skyldig og har fået en bøde, er der blevet givet en bøde på

henholdsvis 300.000 kr. og 500.000 kr. Klagepunkterne vedrører overtrædelser af uafhængigheds-

reglerne ved en række afgivne erklæringer. Begge revisorer fik endvidere betinget frakendelse som

godkendt revisor. Se

kendelse

kendelse.

I en anden sag er revisor ligeledes blevet kendt skyldig for overtrædelse af uafhængighedsreglerne

4.2.3 Bøde

og er blevet ikendt en bøde på 300.000 kr. Revisornævnet har anset det som en skærpende omstæn-

er tilsidesat

. Se

kendelse

dighed, at revisor har afgivet erklæringer vedrørende i alt 7 selskaber, hvor uafhængighedsreglerne

I 2 sager, som vedrører samme revisor og som er sambehandlet af Revisornævnet, blev revisor ikendt

bekendtgørelsen. Ved sanktionsfastsættelsen tog Revisornævnet i skærpende retning hensyn til, at

. ju i

. E d u ikke offe tliggjort på Revisor æv ets hje

eside.

en bøde på 150.000 kr. for overtrædelse af uafhængighedsregler, god revisorskik samt erklærings-

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

indklagede er fundet skyldig i et betydeligt antal overtrædelser, herunder af helt grundlæggende

krav til god revisorskik, og vedrørende revision af aktiver af meget betydelig værdi. Omvendt blev

dette skyldes revisors forhold. Se

kendelse.

der i formildende retning lagt vægt på, at sagen har været udsat i en meget lang periode, uden at

I 5 sager, hvor revisor blev indbragt for Revisornævnet som følge af en § 37, stk. 1, undersøgelse, blev

revisor ikendt en bøde på 100.000 kr. som følge af overtrædelse af uafhængighedsreglerne. Se føl

gende:

kendelse, kendelse, kendelse, kendelse

kendelse.

For de resterende sager, hvor revisor er blevet kendt skyldig, er der givet bøder i intervallet 10.000

kr. til 75.000 kr. for overtrædelse af god revisorskik og erklæringsbekendtgørelsen.

I 4 af de sager, som vedrører § 37, stk. 3, undersøgelser, er revisor tidligere kendt skyldig af Revisor-

nævnet for lignende forhold.

I den ene sag, som indeholder 1 klagepunkt vedrørende overtrædelse af god revisorskik, blev revisor

pålagt en tillægsbøde på 30.000 kr. Forseelsen blev begået forud for datoen for den tidligere ken-

delse, hvorfor Revisornævnet vurderede forholdene ud fra, hvorledes den tidligere sag ville være

4.2.4 Gentagelse

faldet ud, såfremt sagen dengang også havde omfattet de nu påkendte forhold. Nævnet fandt, at

revisors tilsidesættelse af god revisorskik må karakteriseres som værende af betydelig alvor, og at

revisor ville være blevet pålagt en bøde. Se

kendelse.

I to af sagerne, som hver især indeholder 2 klagepunkter vedrørende overtrædelse af god revisorskik

og erklæringsbekendtgørelsen, blev revisor pålagt en bøde af Revisornævnet på henholdsvis 40.000

kr. og 75.000 kr. Revisornævnet anfører, at det ved fastsættelsen af bøden må betragtes som en

trædelse af god revisorskik. Se følgende:

kendelse

kendelse.

skærpende omstændighed, at revisor ved den tidligere afsagte kendelse blev fundet skyldig i over-

Den fjerde sag, som indeholder 3 klagepunkter vedrørende overtrædelse af god revisorskik og er-

klæringsbekendtgørelsen blev revisor pålagt en bøde på 40.000 kr. Revisornævnet anfører, at det er

en skærpende omstændighed, at forholdet er begået mindre end ét år efter at indklagede blev pålagt

forhold til dels vedrører samme virksomhed som den tidligere kendelse. Se

kendelse.

en bøde på 20.000 kr. Det anses endvidere for en skærpende omstændighed, at det nu foreliggende

I en sag, der er indbragt som følge af en § 37, stk. 1, undersøgelse vedrørende overtrædelse af god

revisorskik og erklæringsbekendtgørelsen, var revisor tidligere af Revisornævnet blevet kendt skyldig

for overtrædelse af uafhængighedsreglerne. Da en del af klagepunkterne var begået forud for datoen

på en tidligere kendelse, blev bøden fastsat dels som en tillægsbøde på 25.000 kr. og en bøde på

50.000 kr. for øvrige klagepunkter, hvor revisor blev kendt skyldig. Se

kendelse.

Revisornævnet har i 2 sager fulgt Erhvervsstyrelsens indstilling om at betinge frakendelsen af god-

anden sag er godkendelsen blevet betinget frakendt i 3 år. Se følgende links:

kendelse

kendelse.

4.2.5 Betinget frakendelse

kendelsen for begge revisorer. I den ene sag er godkendelsen blevet betinget frakendt i 5 år og i den

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Appendix

Appendix 1 – Beskrivelse af forbedringspunkter identifi-

ceret i forbindelse med kvalitetskontrollen

I appendix 1 beskrives forbedringspunkter, som er identificeret på baggrund af observationer fra de

gennemførte kvalitetskontroller i 2017. Forbedringspunkterne er inddelt i 2 grupper:

Forbedringspunkter vedrørende gennemgang af revisionsvirksomhedens interne organisation,

herunder kvalitetsstyringssystem.

Forbedringspunkter vedrørende gennemgangen af erklæringsopgaver.

Ad 1: Overordnet beskrivelse af observationer og forbedringspunkter vedrørende

revisionsvirksomhedernes interne organisation, herunder kvalitetsstyringssystem

det pågældende forbedringspunkt.

Nedenfor er der oplistet eksempler på en overordnet beskrivelse af observationer, der har medført

Sikring af, at mangler ved kvalitetsstyringssystemet bliver tilrettet

•

Manglende politikker og procedurer for sikring af, at der oprettes stamkort for hver revisions-

kunde.

Mangelfulde politikker og procedurer for sikring af, at der oprettes et opgavearkiv, herunder at

det endelige opgavearkiv skal afsluttes senest 60 dage efter underskrivelsen af revisionspåteg-

ningen samt at opgavearkiv opbevares i 5 år fra underskrivelsen af revisionspåtegningen.

Manglende fastsættelse af aflønningspolitik.

Utilstrækkelige procedurer for udførelse af samtlige påkrævede handlinger ved udførelse af udvi-

det gennemgang.

Utilstrækkelige procedurer for konsultationer på erklæringsopgaver samt opfølgning på kom-

mentarer fra konsultationen.

Manglende procedurer for udførelse af visse revisionshandlinger, herunder manglende procedu-

rer for rettidig godkendelse af arbejdspapirer.

Manglende procedurer for kommunikation med den øverste ledelse, herunder dokumentation

heraf.

Manglende procedurer for sikring af overholdelse af den regnskabsmæssige begrebsramme.

Manglende politikker og procedurer for sikring af, at der føres de krævede registre over overtræ-

delse af revisorlovgivningen samt skriftlige klager over resultatet af udførte revisionsopgaver.

af whistleblowerordning.

Mangelfulde procedurer for sikring af overholdelse af hvidvasklovens regler, herunder etablering

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Sikring af, at kvalitetsstyringssystemet anvendes ved løsning af erklæringsopgaver

•

Kvalitetsstyringssystemet har generelt ikke været anvendt ved løsningen af erklæringsopgaver.

Kvalitetsstyringssystemet er generelt først udfyldt længe efter datoen for de afgivne erklæringer.

Sikring af, at der udføres tilstrækkelig overvågning

•

Der har ikke været udført overvågning, hverken af kvalitetsstyringssystem eller erklæringsopga-

ver.

Der er ikke dokumentation for, at der er udført overvågning af kvalitetsstyringssystemet eller af

erklæringsopgaver.

vågning.

ringen.

Manglende opfølgning på bemærkninger og væsentlige forhold, som er konstateret ved over-

Overvågning af erklæringsopgaver er udført af den samme revisor, som har underskrevet erklæ-

Der har været væsentlige observationer i forbindelse med kvalitetskontrollen af erklæringsopga-

ver, som ikke har været identificeret ved overvågning af de samme erklæringsopgaver.

passende tiltag til afhjælpning af de konstaterede mangler.

gelse af erklæringsopgaver til overvågning.

Konklusionen i den intern kontrolrapport er ikke tilstrækkelig specifik til, at der kan iværksætte

Alle revisionsvirksomheden afgivne erklæringsopgaver har ikke indgået i grundlaget for udvæl-

Ad 2: Overordnet beskrivelse af observationer og forbedringspunkter vedrørende

gennemgangen af erklæringsopgaver

det pågældende forbedringspunkt.

Nedenfor er der oplistet eksempler på en overordnet beskrivelse af observationer, der har medført

Sikring af, at der foretages vurdering af uafhængighed

•

Der er ikke foretaget uafhængighedsvurdering.

Der er ikke dokumentation for, at revisor har foretaget en uafhængighedsvurdering.

Dokumentation for vurdering af uafhængighed ved levering af andre ydelser end revision er util-

strækkelig.

Sikring af, at der sker tilstrækkelig planlægning af erklæringsopgaven

•

Der er ikke udarbejdet revisionsplanlægning.

Standard revisionsplanlægning er ikke tilpasset den konkrete revisionsopgave.

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

•

Der er ikke foretaget planlægning af revisionshandlinger vedrørende væsentlige og risikofyldte

områder, eksempelvis investeringsejendomme, igangværende arbejder, udviklingsprojekter, ud-

skudte skatteaktiver, varebeholdninger, kapitalandele i tilknyttede virksomheder, primobalance.

I planlægningen er der ikke taget stilling til væsentlige og risikofyldte områder, herunder regn-

skabsposter der indeholder væsentlige skøn.

ner på going concern problemer.

Der er ikke i planlægningen taget stilling til going concern i en virksomhed, hvor der er indikatio-

Manglende eller ikke tilstrækkelig begrundet fastsættelse af væsentlighedsniveau.

Alle regnskabsposter er vurderet med lav risiko, uden begrundelse herfor.

Der er ikke sket planlægning af koncernrevision samt manglende kommunikation med kompo-

nentrevisor.

Der er ikke taget stilling til risici for væsentlig fejlinformation som følge af besvigelser, herunder i

relation til indregning af indtægter.

Manglende dokumentation af kendskab til virksomheden og dens omgivelser i planlægningen.

Manglende stillingtagen til indhentelse af eksterne revisionsbeviser.

Sikring af, at der udføres tilstrækkelige handlinger/foreligger tilstrækkelig dokumentation for

udført arbejde/er indhentet tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis

•

Der er ikke dokumentation for, at der er udført tilstrækkelige revisionshandlinger samt udvist

professionel skepsis ved gennemgang af ledelsens anvendte regnskabsmæssige skøn.

Der er ikke dokumentation for, at der er foretaget revision af væsentlige områder, eksempelvis

udskudte skatteaktiver, hensatte forpligtelser og udviklingsprojekter.

Der er ikke udført revision af efterfølgende begivenheder.

Manglende eller utilstrækkelig dokumentation vedrørende stillingtagen til going concern, herun-

der til, hvorvidt årsregnskabet indeholder tilstrækkelige oplysninger herom.

Manglende eller utilstrækkelig dokumentation for, at der er udført tilstrækkelige handlinger som

grundlag for den afgivne erklæring.

Manglende eller utilstrækkelig dokumentation for fysisk lagerkontrol.

Manglende sammenhæng mellem konklusion og afgiven erklæring.

Manglende dokumentation for revisors kontrol af, at bestyrelsen har overholdt sine forpligtelser i

henhold til selskabslovgivningen.

Utilstrækkelig dokumentation for udført koncernrevision og manglende dokumentation for in-

volvering i komponentrevisors arbejde.

Der er ikke dokumentation for, at arbejdspapirer er udarbejdet før afgivelse af revisionspåteg-

revisionspåtegningen.

omsætning, igangværende arbejder, varelager, goodwill, kapitalandele, investeringsejendomme,

ning, og at underskrivende revisor har gennemgået revisionsdokumentationen inden afgivelse af

Der er ikke sket henvendelse til tidligere revisor i forbindelse med førstegangsrevision.

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

•

Der er ikke indhentet planlagt engagementsopgørelse fra bank, herunder manglende dokumen-

tation for alternative handlinger.

Sikring af, at der udføres tilstrækkelige handlinger ved erklæring om udvidet gennemgang

•

Der er ikke udført alle de påkrævede supplerende handlinger, der skal udføres ved udvidet gen-

nemgang.

Sikring af, at der foretages tilstrækkelig kontrol af overholdelse af den regnskabsmæssige be-

grebsramme, herunder at der tages stilling til indvirkning for udformningen af erklæringen af

eventuelle overtrædelser

•

Årsregnskabet indeholder flere overtrædelser af årsregnskabsloven, som ikke er afdækket som

led i revisionen, og overtrædelserne er ikke afspejlet i den afgivne revisionspåtegning.

Der er ikke foretaget dokumenteret kontrol af, hvorvidt omtalen af samfundsansvar og køns-

mæssig sammensætning i ledelsesberetningen opfylder kravene i § 99 a og § 99 b, og ikke taget

dokumenteret stilling til hvorvidt omtale skulle have givet anledning til at foretage modifikation

af revisors udtalelse om ledelsesberetningen i den afgivne revisionspåtegning.

Sikring af, at erklæringer afgives i overensstemmelse med erklæringsbekendtgørelsen

•

Revisionspåtegning er ikke udarbejdet i overensstemmelse med gældende erklæringsbekendt-

gørelse.

Der er afgivet en konklusion med forbehold, hvor der skulle have været afgivet en afkræftende

behold.

konklusion eller en manglende konklusion, som følge af en væsentlige og gennemgribende for-

Konklusion er ikke modificeret som følge af manglende oplysning om væsentlig usikkerhed ved-

rørende fortsat drift i årsregnskabet.

Konklusion er ikke modificeret som følge af væsentlige og gennemgribende fejl i årsregnskabet,

herunder forkert indregning og måling.

Konklusion er ikke modificeret som følge af utilstrækkelige beskrivelser i anvendt regnskabsprak-

sis, herunder fejlagtig præsentation af væsentlige regnskabsposter.

Konklusion er ikke modificeret som følge af væsentlige mangler i årsregnskabet.

Konklusion er ikke modificeret som følge af, at revisor ikke har kunne opnå tilstrækkeligt og eg-

net revisionsbevis.

Manglende fremhævelse af forhold om muligt ledelsesansvar ved overtrædelse af skattelovgiv-

ning, selskabslovgivning og bogføringslovgivning.

Fremhævelse af forhold indeholder henvisninger til oplysninger, som ikke fremgår af årsrappor-

ten.

Manglende udtalelse om ledelsesberetningen.

Manglende modifikation af revisors udtalelse om ledelsesberetningen.

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Appendix 2 – Beskrivelse af forhold i § 37, stk. 3, undersø-

gelser

delser:

I dette afsnit beskrives et uddrag af de undersøgelser, som Erhvervsstyrelsen har iværksat og gen-

nemført på baggrund af en kvalitetskontrol i 2017. Beskrivelse er inddelt i følgende typer af overtræ-

•

Manglende /utilstrækkelig anvendelse af revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem

Overtrædelse af god revisorskik

Overtrædelse af erklæringsbekendtgørelsen

Manglende/utilstrækkelig anvendelse af revisionsvirksomhedens kvalitetssty-

ringssystem

Revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem er ikke anvendt ved løsning af de 3 gennemgåede

planlægning, udførelse og konklusion.

erklæringsopgaver. Der foreligger ikke på anden vis dokumentation for uafhængighedsvurdering,

Det er revisionsvirksomhedens ansvar at sikre, at revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem an-

nem revisionsvirksomheden.

nævnet.

vendes i tilstrækkeligt omfang ved udførelse af erklæringsopgaver med sikkerhed, der afgives gen-

Undersøgelsen blev afsluttet med, at Erhvervsstyrelsen indbragte revisionsvirksomheden for Revisor-

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem er ikke anvendt rettidigt ved udførelse af erklærings-

kvalitetsstyringssystemet efter erklæringsafgivelsen. Der er som følge heraf ikke dokumentation for

velse af erklæringerne.

opgaver. Ved 2 ud af de 3 gennemgåede erklæringsopgaver har revisor dokumenteret sit arbejde i

udførelse af revision, herunder at der er opnået tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis forud for afgi-

Erhvervsstyrelsen bemærker, at et af formålene med, at revisionsvirksomheden skal etablere, imple-

mentere og anvende et kvalitetsstyringssystem er, at det derved sikres, at erklæringer, der afgives

gennem revisionsvirksomheden, er passende efter omstændighederne, og at det udførte arbejde

overholder faglige standarder samt krav i relevant lov og øvrig regulering, herunder at sikre at der

planlægges og udføres passende revisionshandlinger med henblik på at opnå tilstrækkeligt og egnet

ringssystem efter erklæringstidspunktet, er der ikke sikkerhed for, at der er udført tilstrækkelige re-

afgivelsen.

revisionsbevis. Når revisors arbejde først bliver dokumenteret i revisionsvirksomhedens kvalitetssty-

visionshandlinger med henblik på at sikre tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis forud for erklærings-

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Det er revisionsvirksomhedens ansvar at sikre, at revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem an-

virksomheden.

vendes rettidigt ved udførelse af erklæringsopgaver med sikkerhed, der afgives gennem revisions-

Undersøgelsen blev afsluttet med, at Erhvervsstyrelsen indbragte Revisionsvirksomheden for Revi-

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Ved gennemgangen af 3 ud af 3 erklæringsopgaver er det konstateret, at det udførte arbejde har

onsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem ikke har været anvendt i fornødent omfang.

været utilstrækkeligt. Efter Erhvervsstyrelsens vurdering skyldes det utilstrækkelige arbejde, at revisi-

Erhvervsstyrelsen bemærker, at et af formålene med, at revisionsvirksomheden skal etablere, imple-

mentere og anvende et kvalitetsstyringssystem er, at det derved sikres, at erklæringer, der afgives

gennem revisionsvirksomheden, er passende efter omstændighederne, og at det udførte arbejde

overholder faglige standarder samt krav i relevant lov og øvrig regulering, herunder at sikre at der

revisionsbevis

sornævnet. Erhvervsstyrelsen lagde ved vurderingen vægt på, at der var tale om gentagelsestilfælde.

planlægges og udføres passende revisionshandlinger med henblik på at opnå tilstrækkeligt og egnet

Det er revisionsvirksomhedens ansvar at sikre, at revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem an-

onsvirksomheden.

vendes tilstrækkeligt ved udførelse af erklæringsopgaver med sikkerhed, der afgives gennem revisi-

Undersøgelsen blev afsluttet med, at Erhvervsstyrelsen indbragte revisionsvirksomheden for Revisor-

nævnet. Erhvervsstyrelsen lagde ved vurderingen vægt på, at der var tale om gentagelsestilfælde.

Overtrædelse af god revisorskik

efterfølgende gået konkurs.

Revisor har afgivet revisionspåtegning uden forbehold men med supplerende oplysning om, at sel-

skabet ikke har indberettet korrekte beløb til SKAT, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar. Selskabet er

Revisors indledende forståelse af kunden og dens omgivelser er ikke dokumenteret, og planlægnin-

gen er ikke tilpasset den konkrete kunde. I den indledende regnskabsanalyse har revisor bemærket,

at der ikke er særlige udsving i forhold til tidligere år, og at der ikke vurderes at være indikationer på

selskabet har underskud og udelukkende har positiv egenkapital på grund af, at der er foretaget

problemer med going concern, til trods for, at der er tale om selskabets første regnskabsår, og at

opskrivning af driftsmidler. Der er desuden ikke foretaget vurdering samt identifikation vedrørende

risiko for væsentlig fejlinformation ved regnskabsmæssige skøn i relation til målingen af driftsmidler

sionshandlinger med henblik på at afdække værdiansættelsen af driftsmidler, som er målt til dags-

til dagsværdi. Den utilstrækkelige planlægning har medført, at der ikke er udført tilstrækkelige revi-

værdi. Der er herunder ikke taget stilling til, hvorvidt der burde have været udarbejdet nedskrivnings-

har afdækket, at der mangler omtale i årsregnskabets afsnit om anvendt regnskabspraksis af, at drifts-

midlerne er opskrevet.

test. Efter styrelsens opfattelse er det desuden en mangel ved den udførte revision, at revisor ikke

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Der foreligger desuden ingen dokumentation for, at der er udført revisionshandlinger vedrørende

omsætningen, ligesom der ikke er dokumentation for, at der er udført revisionshandlinger i relation

ikke konkrete resultater af udførte handlinger.

til going concern samt efterfølgende begivenheder. Konklusionen på revisionen omhandler desuden

Der er ingen dokumentation for, at der er foretaget kommunikation til selskabets øverste ledelse om

væsentlige forhold ved revisionen. Efter Erhvervsstyrelsens opfattelse skulle revisor have kommuni-

stændigheder vedrørende indberetninger til SKAT, som har medført, at revisor har afgivet supple-

rende oplysninger i revisionspåtegningen.

keret om usikkerheder vedrørende going concern, indregning af driftsmidler til dagsværdi samt om-

Erhvervsstyrelsens bemærker, at når revisor er valgt efter regnskabsårets udløb som den tredje revi-

sor i selskabets første leveår, stiller dette skærpede krav til revisors professionelle skepsis herunder

til såvel planlægningen som udførelsen af revisionen.

Samlet set er det Erhvervsstyrelsens vurdering, at der ikke er udført tilstrækkelig planlægning, som

kan danne grundlag for udførelse af en tilstrækkelig revision. Derudover er det styrelsens vurdering,

at revisor ikke har dokumentation for at have opnået tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis til at

kunne tage stilling til, om der i erklæringen kan afgives en konklusion uden forbehold, herunder om

kelige oplysninger om usikkerhed vedrørende going concern. Det er herunder ikke dokumenteret, at

der er udvist den fornødne professionelle skepsis ved gennemgangen af ledelsens udøvede skøn

overtrådt god revisorskik.

samt flere andre forhold.

selskabets årsregnskab kan aflægges som going concern, og om årsregnskabet indeholder tilstræk-

vedrørende dagsværdier samt going concern. Efter Erhvervsstyrelsens vurdering har revisor dermed

Undersøgelsen blev afsluttet med, at revisor blev indbragt for Revisornævnet for de ovenstående

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

Revisor har afgivet revisionspåtegning uden modifikation af konklusion eller fremhævelse af forhold.

I årsregnskabet er der indikationer på forhold, der kan rejse betydelig tvivl om selskabets evne til at

telser, der overstiger omsætningsaktiverne.

fortsætte driften. Selskabet har negativt resultat, negativ egenkapital, samt kortfristede gældsforplig-

Revisor har ved vurderingen af going concern på planlægningstidspunktet anført, at virksomheden

har en rimelig konstant indtjening, og at der er tilstrækkelig kredit og likvide beholdninger til finan-

kumentation, der kan understøtte dette udsagn.

siering af de kommende 12 måneders drift mv. Vurderingen er ikke underbygget med relevant do-

Der foreligger ingen dokumentation for, at der er planlagt eller udført yderligere revisionshandlinger

med henblik på at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis til at fastslå, om der er væsentlig usik-

kerhed vedrørende begivenheder eller forhold, der kan skabe betydelig tvivl om virksomhedens evne

til at fortsætte driften. Der er herunder ikke indhentet budget samt taget begrundet stilling til, hvor-

vidt der er likviditet til det kommende års drift, ligesom der ikke er indhentet tilsagn fra pengeinstitut

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

eller hovedanpartshaveren. Revisor har i sine bemærkninger til kvalitetskontrollanten anført, at ho-

vedanpartshaveren har økonomisk mulighed for og økonomisk interesse i virksomhedens fortsatte

har viljen og evnen til at understøtte selskabet.

eksistens. Revisor har dog ikke i sine arbejdspapirer forholdt sig til, hvorvidt hovedanpartshaveren

Udskudt skatteaktiv, som er opstået på baggrund af tidligere års underskud indgår i årsregnskabet

med et beløb svarende til 26 % af balancesummen. Revisor har ikke i revisionsplanlægningen vurde-

ret, at regnskabsposten er forbundet med risici som følge af væsentligt element af regnskabsmæs-

sige skøn ved målingen, hvilket efter styrelsens vurdering har medført, at der ikke er planlagt tilstræk-

kelige handlinger med henblik på revision af værdiansættelsen af det udskudte skatteaktiv.

Revisor har ikke udført revisionshandlinger vedrørende værdiansættelsen af skatteaktivet. Revisor har

i sine bemærkninger anført, at revisor har drøftet skatteaktivets tilstedeværelse med ledelsen. Er-

stedeværelsen af skatteaktivet med ledelsen. Når et udskudt skatteaktiv er opstået som følge af tid-

ligere års skattemæssige underskud, kræves overbevisende dokumentation for, at aktivet vil kunne

benyttes inden for en årrække på normalt 3 – 5 år.

Efter styrelsens opfattelse er der ikke opnået tilstrækkeligt revisionsbevis vedrørende going concern

fornødne professionelle skepsis ved revisionen af de to områder. Revisors arbejdspapirer samt kon-

hvervsstyrelsen bemærker, at det ikke er tilstrækkeligt som revisionsbevis, at revisor har drøftet til-

og det udskudte skatteaktiv. Det er herunder styrelsens opfattelse, at revisor ikke har udvist den

klusionen indeholder ingen dokumenterede overvejelser om, på hvilken baggrund revisor er enig

med ledelsen i grundlaget for vurderingen af going concern og målingen af det udskudte skatteaktiv,

herunder på hvilken baggrund revisor måtte være enig med ledelsen i ledelsens foretagne beskrivel-

cern samt måling af det udskudte skatteaktiv. Konklusionen indeholder desuden ingen dokumente-

telse af det udskudte skatteaktiv skulle have indvirkning på udformningen af revisionspåtegningen.

ser i henholdsvis ledelsesberetning og noter vedrørende af væsentlige usikkerheder om going con-

rede overvejelser om, hvorvidt usikkerheden om going concern samt usikkerheden ved værdiansæt-

Efter styrelsens opfattelse er der på baggrund af de foreliggende oplysninger ikke dokumenteret

grundlag for at kunne afgive revisionspåtegning uden modifikation af konklusionen eller fremhæ-

velse af forhold i årsregnskabet vedrørende de to områder. Efter Erhvervsstyrelsens vurdering har

revisor dermed overtrådt god revisorskik.

Undersøgelsen blev afsluttet med en påtale til revisor.

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

Revisor har afgivet revisionspåtegning uden modifikation af konklusionen. Der er foretaget fremhæ-

af den indregnede ejendom.

velse af forhold i regnskabet, som indeholder omtale af, at der er væsentlig usikkerhed om værdien

Investeringsejendom udgør 98% af balancesummen. Investeringsejendommen måles til dagsværdi

opgjort på grundlag af en afkastbaseret værdiansættelsesmodel, og dagsværdien er opgjort med et

afkastkrav på 6,5 %. Investeringsejendommen består af en udlejningsejendom på lejet grund.

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Efter Erhvervsstyrelsens opfattelse er der betydelig skønsudøvelse forbundet med værdiansættelse

udførelsen af revisionen. Efter Erhvervsstyrelsens vurdering er der ved revisionsplanlægningen ikke i

af ejendommen, hvilket stiller skærpede krav til revisors professionelle skepsis ved planlægningen og

tilstrækkelig grad taget stilling til de særlige forhold, der gælder for den specifikke ejendom. Derud-

over er der ikke i tilstrækkeligt omfang foretaget planlægning af tilstrækkelige revisionshandlinger

der efterprøvelse af de forudsætninger, der ligger til grund for hvert enkelt element, der indgår i

værdiansættelsesmodellen, samt hvilken betydning det har for værdiansættelsen, at der er tale om

en ejendom på lejet grund.

med henblik på at afdække relevante risici forbundet med værdiansættelsen af ejendommen, herun-

Det fremgår af den indgåede grundlejekontrakt, at lejer er forpligtet til at aflevere grunden i fuld-

stændig ryddeliggjort stand ved lejemålets ophør. Revisor har ikke taget dokumenteret stilling til,

hvorfor der i årsregnskabet ikke er indregnet en forpligtelse til at fjerne ejendommen.

Revisor har ikke taget dokumenteret stilling til, at der ved estimering af indtægter ikke er indarbejdet

risiko for tomgang, og at der ikke er foretaget tillæg vedrørende kontante reguleringer i værdian-

sættelsesmodellen. Ledelsen har ikke dokumentation for det benyttede afkastkrav. Revisor har fore-

har ikke taget dokumenteret stilling til, hvilken indvirkning det måtte have for det anvendte afkast-

taget sammenholdelse af ledelsens anvendte afkastkrav med afkastkrav i en markedsrapport. Revisor

krav, og dermed for den opgjorte værdi af ejendommen, at der er tale om en ejendom på lejet grund.

Efter Erhvervsstyrelsens opfattelse vil afkastkrav vedrørende ejendomme på lejet grund afvige fra

kommercielle marked har anerkendt, at der i prissætningen af ejendomstransaktioner ikke er forskel

afkastkrav vedrørende ejendomme, der ikke er beliggende på lejet grund. Revisor har anført, at det

på at være ejer eller lejer af jorden, og at denne model ikke generelt kan overføres til bygninger på

lejet grund på baggrund af andre lejemodeller. Revisor har ikke i sine arbejdspapirer redegjort for,

hvorledes dette udsagn kan underbygges.

En forudsætning for at kunne foretage fremhævelse af forhold i revisionspåtegningen med henvis-

ning til forhold i regnskabet uden at modificere konklusionen er, at der er opnået tilstrækkeligt revi-

usikkerhed i årsrapporten. Revisor har i konklusionen anført, at værdiansættelsen er meget påvirkelig

sionsbevis, og at revisor er enig i, at ledelsen har givet tilstrækkelige oplysninger om den væsentlige

af de givne forudsætninger, og derfor er behæftet med en usikkerhed, som skal omtales i årsrappor-

ten, både som note og fremhævelse af forhold i erklæringen. Det fremgår dog ikke af arbejdspapi-

rerne, at revisor har taget dokumenteret stilling til, hvorvidt oplysningerne i årsregnskabet vedrø-

rende den skønsmæssige usikkerhed er tilstrækkelige, og på hvilken baggrund revisor finder ledel-

sens oplysninger i årsregnskabet tilstrækkelige. Der er herunder ikke foretaget dokumenterede føl-

somhedsberegninger med henblik på revisors stillingtagen til, hvorvidt usikkerheden vedrørende

værdiansættelsen kan antages at ligge inden for et acceptabelt interval sammenholdt med revisors

fastlagte væsentlighedsniveau.

Det er Erhvervsstyrelsens vurdering, at der ikke er dokumentation for, at der er udført tilstrækkelige

revisionshandlinger samt udvist professionel skepsis ved gennemgangen af ledelsens skøn vedrø-

værdiansættelsen af investeringsejendomme som grundlag for den afgivne erklæring.

rende dagsværdier, og at revisor ikke har opnået tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis vedrørende

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Det er herudover Erhvervsstyrelsens vurdering, at det er en væsentlig mangel ved det udførte arbejde,

at revisor ikke i tilstrækkelig grad har afdækket, at der i årsrapporten mangler oplysning om alle

centrale forudsætninger, som er anvendt ved beregning af dagsværdien af ejendommen, herunder,

ejendom på lejet grund. Desuden skulle revisor have taget dokumenteret stilling til, hvilken indvirk-

at det ikke er oplyst, hvordan der ved værdiansættelsen er taget højde for, at der er tale om en

ning det skulle have haft på udformningen af den afgivne revisionspåtegning, at der mangler note-

oplysning om huslejeforpligtelse i årsrapporten, og at det ikke er dokumenteret, at gæld til tilknyt-

tede virksomheder kan klassificeres som kortfristede gældsforpligtelser. Efter Erhvervsstyrelsens vur-

dering har revisor dermed overtrådt god revisorskik.

Undersøgelsen blev afsluttet med en påtale til revisor.

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Revisor har afgivet revisionspåtegning uden modifikation af konklusionen og fremhævelse af forhold.

Igangværende arbejder for fremmed regning udgør 21 % af den samlede balancesum. Regnskabs-

posten indeholder betydelige regnskabsmæssige skøn. Revisor har i samarbejde med kunden udar-

bejdet en opgørelse af igangværende arbejder for fremmed regning. Opgørelse af igangværende

arbejder for fremmed regning udgøres af 12 projekter. Af opgørelsen fremgår bl.a. afholdte omkost-

ninger, aconto faktureringer forventet avance og færdiggørelsesgrad. Revisor har ikke i dokumenta-

Revisor har bemærket, at 2 projekter er udvalgt til gennemgang. Revisor har ikke beskrevet i doku-

mentationen, hvorledes de 2 projekter er revideret, og der er ikke dokumentation for, at der er fore-

taget gennemgang til underliggende registreringer og kontrakter.

Det er endvidere ikke i arbejdspapirerne beskrevet hvilke revisionshandlinger, der er udført for at

sikre tilstedeværelsen, fuldstændigheden, periodiseringen og værdiansættelsen af de igangværende

skabsmæssige skøn, herunder planlægningen heraf. Efter Erhvervsstyrelsens vurdering er der ikke

planlagt og udført tilstrækkelige handlinger vedrørende revisionen af igangværende arbejder, og der

grundlag for den afgivne revisionspåtegning. Efter Erhvervsstyrelsens vurdering har revisor dermed

overtrådt god revisorskik.

Undersøgelsen blev afsluttet med en påtale til revisor.

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

Revisor har afgivet revisionspåtegning uden modifikation af konklusionen eller fremhævelse af for-

hold. Planlægningen indeholder ikke en begrundelse for, at forhåndsantagelsen om betydelig risiko

for omsætningen ikke er til stede. Planlægningen indeholder desuden ingen dokumenteret stilling-

arbejder for fremmed regning, og hvilke handlinger, der er udført i forbindelse med revision af regn-

tionen beskrevet, hvilke revisionshandlinger revisor har udført i forhold til revisionen af opgørelsen.

er dermed ikke opnået tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis vedrørende igangværende arbejder som

tagen til, hvorvidt det er retvisende, at virksomheden, som er en entreprenørvirksomhed, har valgt at

kunden i revisionsplanlægningen indeholder blandt andet ikke oplysninger om væsentlige forret-

ningsgange. For så vidt angår planlægning af omsætningen har revisor anført, at risikoen for fejl

benytte fakturerings-/leveringskriteriet som indtægtskriterie. Beskrivelsen af revisors kendskab til

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

vurderes til høj, da det er ejeren selv, der står for udførelse og fakturering, men i de foretagne risiko-

vurderinger er risikoen vedrørende omsætningen ansat til at være lav. De planlagte handlinger ved-

rørende omsætningen omfatter som følge af den lave risikovurdering hovedsageligt regnskabsana-

meddelelser og engagementsbekræftelser, uden at det fremgår, hvilke kompenserende handlinger,

kelig planlægning.

lyse og forespørgsler til ledelsen. Desuden har revisor i planlægningen fravalgt at udsende saldo-

der planlægges udført i stedet. Efter Erhvervsstyrelsens opfattelse, er der ikke foretaget en tilstræk-

Ved udførelse af revisionen af omsætningen er revisionsmålene periodisering og fuldstændighed

udelukkende afdækket ved forespørgsler til ledelsen. Ledelsen har oplyst, at der faktureres for udført

arbejde hver måned i henhold til indgåede kontrakter. Revisor har desuden foretaget en overordnet

dækningsgradsanalyse samt udvalgt 8 fakturaer til bogføringsmæssig kontrol. Kontrollen omfatter

ikke sammenholdelse til kontrakter, stadeopgørelser eller lignende, herunder er der ikke foretaget

efterprøvelse af, hvorvidt aconto faktureringer og arbejdssedler svarer til, hvad der er leveret i hen-

hold til indgåede aftaler. Revisor har derved ikke foretaget efterprøvelse af ledelsens udtalelser. Re-

visor har endvidere ikke haft grundlag for at kunne tage dokumenteret stilling til, hvorvidt anvendel-

sen af faktureringsprincippet giver et retvisende billede af virksomhedens aktiviteter. Efter Erhvervs-

opnået tilstrækkeligt revisionsbevis vedrørende omsætningen. Efter Erhvervsstyrelsens vurdering har

revisor dermed overtrådt god revisorskik.

Undersøgelsen blev afsluttet med en påtale til revisor.

styrelsens opfattelse har revisor ikke udført tilstrækkelige revisionshandlinger, og har dermed ikke

Revisor har afgivet revisionspåtegning uden modifikation af konklusionen på et koncern- og årsregn-

virksomheder har ydet lån i strid med selskabsloven, og at skattelovgivningen ikke er overholdt i

forbindelse med udbetalingen, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar.

………………………………………………………………………………………………………………………

skab. Revisionspåtegningen indeholder fremhævelse af forhold om, at en af selskabets tilknyttede

Revisor har planlagt at anvende komponentrevisor til at udføre revision af tilstedeværelsen af vare-

beholdninger hos en betydelig komponent beliggende uden for EU. Bortset herfra har revisor plan-

lagt selv at udføre revision af dattervirksomheder beliggende i EU og uden for EU, idet dette kan

foretages fra Danmark, hvor der er adgang til bogholderiet for dattervirksomhederne. I forbindelse

med gennemgangen af den udførte revision er det konstateret, at der udelukkende foreligger doku-

mentation for, at der er foretaget revision af balanceposter i dattervirksomhederne, herunder mod-

tagelse af rapportering fra komponentrevisoren. Der foreligger ingen dokumentation for, at der er

foretaget revision af resultatopgørelsens poster vedrørende komponenterne, herunder dokumenta-

uden for EU, hvor omsætningen udgør 42 % af koncernens samlede omsætning.

tion for, at der er foretaget revision af omsætningen vedrørende en dattervirksomhed beliggende

Revisor har oplyst, at der i årets løb er foretaget gennemgang af flere områder vedrørende resultat-

ikke på, at der ikke foreligger dokumentation i arbejdspapirerne for, at der er opnået tilstrækkeligt

opgørelsen i datterselskabet beliggende uden for EU. Dette ændrer dog efter styrelsens opfattelse

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

og egnet revisionsbevis. Efter Erhvervsstyrelsens vurdering har revisor dermed overtrådt god revisor-

skik.

Undersøgelsen blev afsluttet med en påtale til revisor.

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Revisor har afgivet revisionspåtegning uden forbehold eller supplerende oplysninger. Revisor har

ikke udført risikovurderingshandlinger til identifikation og vurdering af risici for væsentlig fejlinfor-

mation ved regnskabsmæssige skøn i planlægningen. Alle regnskabsposter er vurderet med lav ri-

siko, uden at der fremgår nogen begrundelse herfor. De lave risikovurderinger har medført, at der

udelukkende er planlagt minimumshandlinger. Årsregnskabet indeholder bl.a. udviklingsprojekter,

varelager og tilgodehavender, der alle potentielt indeholder elementer af regnskabsmæssige skøn,

og dermed skal tillægges en højere risikovurdering, eller i givet fald en begrundelse for, hvorfor disse

er vurderet til at have lav risiko. Derudover skal nettoomsætning som hovedregel tillægges en højere

risikovurdering end lav.

Revisor er valgt efter balancedagen og en måned inden afgivelse af revisionspåtegningen. Inden for

en periode på ca. 11 måneder har selskabet haft 3 forskellige revisionsvirksomheder, som general-

forsamlingsvalgt revisor. De 2 foregående revisionsvirksomheder har ikke afgivet revisionspåtegning

været uoverensstemmelser med ledelsen om selskabets indregning af omsætning samt indhentelse

af eksterne bekræftelser fra selskabets debitorer og factoringselskab. Det er Erhvervsstyrelsens op-

på årsregnskabet for selskabet. Den seneste revisor har begrundet sin fratræden med, at der har

fattelse, at det stiller skærpede krav til revisors professionelle skepsis ved de indledende risikovurde-

skabsårets udløb som den tredje revisor i selskabets første leveår. Efter Erhvervsstyrelsens opfattelse

vende revisors involvering i opgaveløsningen.

ringshandlinger samt til planlægningen og udførelsen af revisionen, når revisor er valgt efter regn-

er der tale om en betydelig risiko, som tillige indebærer, at der stilles skærpede krav til underskri-

Revisor har i sine arbejdspapirer konkluderet, at der ikke er betydelig tvivl om going concern. Det

cedagen, og at overskridelsen efter balancedagen var steget væsentligt. Desuden forelå et budget,

tet frem til datoen for afgivelse af revisionspåtegningen. Revisor har ikke taget dokumenteret stilling

fremgår af arbejdspapirerne, at udnyttelsen af selskabets belåningskredit var overskredet på balan-

der udviste et væsentligt finansieringsbehov, ligesom selskabets kassekredit næsten var fuldt udnyt-

til disse oplysninger i arbejdspapirerne, men har i sine bemærkninger vedrørende kvalitetskontrollen

anført, at budgettet var udarbejdet med det formål at udvide kapaciteten og finde investorer, og at

at forudsætningen var, at nye investorer investerede i virksomheden.

der derfor i budgettet er udvist et kapitalbehov for at kunne ansætte yderligere, annoncere mv, og

Revisors har anført, at det er en forudsætning for budgetopfyldelsen, at selskabet finder nye investo-

rer. På denne baggrund er det Erhvervsstyrelsens opfattelse, at revisor skulle have taget dokumente-

ret stilling til, om årsregnskabet indeholder tilstrækkelige oplysninger, herunder hvorvidt det ville

være relevant, at ledelsen skulle give oplysninger i årsregnskabet om, at det er en forudsætning, at

der findes nye investorer.

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Efter Erhvervsstyrelsen vurdering er der ikke dokumentation for, at der er udvist den fornødne pro-

fessionelle skepsis ved planlægningen samt ved gennemgangen af going concern og efterfølgende

begivenheder, herunder vedrørende overvejelser om årsregnskabet indeholder tilstrækkelige oplys-

ninger. Efter Erhvervsstyrelsens vurdering har revisor dermed overtrådt god revisorskik.

Undersøgelsen blev afsluttet med, at revisor blev indbragt for Revisornævnet. Klagen indeholder

yderligere forhold vedrørende den samme erklæringsopgave, herunder overtrædelse af erklærings-

bekendtgørelsen. Derudover er der tale om gentagelsestilfælde, idet revisor tidligere er kendt skyldig

af Revisornævnet for overtrædelse af god revisorskik.

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

Revisor har afgivet revisionspåtegning uden modifikation af konklusionen eller fremhævelse af for-

hold. Investeringsejendomme indgår til dagsværdi i årsregnskabet med et beløb svarende til ca. 96

% af balancesummen. Der har i regnskabsåret været en positiv værdiregulering. Efter Erhvervsstyrel-

sens opfattelse er der tale om en væsentlig og risikofyldt regnskabspost, ligesom der er væsentlige

skøn forbundet med målingen af investeringsejendommene.

Af revisors arbejdspapir fremgår en beregning af forrentningen af porteføljen. Den benyttede afkast-

procent fremstår som værende en beregnet sats. Revisor har ikke dokumenteret at have taget stilling

afkastsats, der indgår i modellen kan anses for passende. I revisors arbejdspapirer anføres det, at

til den benyttede model for opgørelse af dagsværdi, herunder hvorvidt niveauet for den benyttede

selskabet har fået et købstilbud. Købstilbuddet er ikke dokumenteret i arbejdspapirerne, ligesom re-

visor ikke dokumenteret har forholdt sig til den væsentlige forskel mellem beløbet fra afkastbereg-

ningen og fra købstilbuddet.

Under kvalitetskontrollen har revisor oplyst, at afkastkravet er telefonisk drøftet og afstemt med sel-

skabets bank, der som långiver i ejendommene må formodes at have en kvalificeret vurdering af

ejendommene. Denne oplysning fremgår dog ikke af arbejdspairerne. Erhvervsstyrelsen bemærker,

ansættelse er baseret på.

at det er selskabets ledelse, der aflægger regnskabet og dermed fastsætter de data, som en værdi-

Efter Erhvervsstyrelsens opfattelse er der ikke dokumentation for, at der er udført tilstrækkelige revi-

sionshandlinger samt udvist professionel skepsis ved gennemgangen af ledelsens skøn vedrørende

telsen af investeringsejendomme som grundlag for den afgivne erklæring.

dagsværdier, og at revisor har opnået tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis vedrørende værdiansæt-

Der er indikationer på forhold, der kan rejse betydelig tvivl om selskabets evne til at fortsætte driften,

idet selskabets kortfristede gældsforpligtelser overstiger omsætningsaktiverne. Revisor har ikke i sine

lovet finansiering via banken et år frem. Tilsagnet er ikke dokumenteret skriftligt, men baseret på

mundtligt tilsagn.

arbejdspapirer forholdt sig hertil. Revisor har noteret, at selskabet har en positiv egenkapital og er

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Det er Erhvervsstyrelsens vurdering, at der ikke er dokumentation for, at der er opnået tilstrækkeligt

og egnet revisionsbevis vedrørende going concern. Efter Erhvervsstyrelsens vurdering har revisor

dermed overtrådt god revisorskik.

Undersøgelsen blev afsluttet med, at revisor blev indbragt for Revisornævnet. Klagen indeholder li-

geledes en overtrædelse af erklæringsbekendtgørelsen.

Overtrædelse af erklæringsbekendtgørelsen

Revisor har afgivet revisionspåtegning uden modifikation af konklusionen. Revisionspåtegningen in-

reetableret ved fremtidig indtjening samt at ejerne vil støtte den videre drift.

deholder fremhævelse af forhold vedrørende forhold i regnskabet om, at ledelsen forventer kapitalen

Grunde og bygninger indgår i årsregnskabet med et beløb svarende til 94 % af balancesummen. Det

fremgår af anvendt regnskabspraksis, at der ikke er foretaget afskrivninger, da byggeriet først er

færdigbygget i regnskabsåret. Anvendt regnskabspraksis vedrørende bygninger indeholder desuden

ingen omtale af skøn over restværdi og den forventede brugstid i forbindelse med afskrivning af

bygningen.

Det fremgår af ledelsens beretning, at bygningen er blevet færdigbygget og er taget i brug. Det er

derfor Erhvervsstyrelsens opfattelse, at det er i strid med årsregnskabslovens § 43, stk. 1, at der ikke

er foretaget afskrivninger. Der er tale om et beløb, der overstiger det af revisor fastsatte væsentlig-

hedsniveau, og det er således Erhvervsstyrelsens vurdering, at revisor skulle have taget forbehold for

de manglende afskrivninger.

Det fremgår ikke af beskrivelsen i anvendt regnskabspraksis, at der foretages opskrivning af grunde

og bygninger. Der er desuden ikke foretaget afskrivning på opskrivningen i strid med årsregnskabs-

lovens § 43, stk. 1. Opskrivningshenlæggelsen under egenkapitalen er herudover ikke klassificeret i

overensstemmelse med årsregnskabslovens skemakrav.

Efter Erhvervsstyrelsens opfattelse er der tale om overtrædelser af årsregnskabsloven, som er væ-

sentlige for regnskabsbrugernes forståelse af årsregnskabet. Revisor skulle have taget forbehold her-

for i revisionspåtegningen.

Revisor har i revisionspåtegningen medtaget et afsnit om fremhævelse af forhold i regnskabet, hvori

revisor med henvisning til omtalen i ledelsens beretning har omtalt, at ledelsen forventer kapitalen

reetableret ved fremtidig indtjening, og at selskabets ejere vil støtte den videre drift. Det fremgår

af kapitaltabsreglerne i selskabsloven. Det er styrelsens vurdering, at formuleringen af fremhævelsen

efterlader tvivl om, hvorvidt den omhandler kapitaltab eller going concern.

ikke af fremhævelsen, hvorvidt ledelsen risikerer at ifalde ansvar vedrørende manglende overholdelse

Der foreligger ikke dokumentation for, at der er opnået tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis vedrø-

rende going concern. Desuden har revisor ikke taget dokumenteret stilling til, hvorvidt kapitaltabs-

reglerne i selskabsloven er overtrådt. Ud fra omtalen i ledelsens beretning er det styrelsens vurdering,

at dette ikke er tilfældet. Ledelsens beretning indeholder herudover udelukkende omtale af, at

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

anpartshaverne har tilkendegivet, at der vil blive ydet økonomisk støtte til selskabet i nødvendigt

omfang.

Fremhævelse af forhold i revisionspåtegningen må ikke tilføre modtageren nye oplysninger. Frem-

endvidere, at fremhævelse af forhold, der omhandler going concern, skal fremgå af en særskilt over-

hævelse af forhold må desuden ikke erstatte en modifikation af konklusionen. Styrelsen bemærker

skrift benævnt ”Væsentlig usikkerhed vedrørende fortsat drift”, ligesom fremhævelse af forhold enten

skal henvise til forhold i regnskabet, eller gives i situationer, hvor medlemmer af ledelsen kan ifalde

erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser.

Efter styrelsens vurdering tilfører indholdet af afsnittet med fremhævelse af forhold regnskabslæse-

skulle derfor i stedet have modificeret sin konklusion på grund af manglende oplysninger om usik-

kerhed vedrørende going concern i årsregnskabet.

ren nye oplysninger vedrørende going concern, som ikke i forvejen fremgår af årsregnskabet. Revisor

Undersøgelsen blev afsluttet med, at revisor blev indbragt for Revisornævnet. Erhvervsstyrelsen lagde

ved vurderingen vægt på, at der var tale om gentagelsestilfælde. Klagen til Revisornævnet indeholder

ligeledes en overtrædelse af god revisorskik.

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

Revisor har afgivet revisionspåtegning med en konklusion med forbehold og fremhævelse af forhold.

Der er taget forbehold for, at selskabet er going concern. Fremhævelse af forhold indeholder omtale

lovgivningen.

af, at der ikke er foretaget korrekt indberetning af skatter og afgifter i strid med skatte- og afgifts-

Efter Erhvervsstyrelsens opfattelse er forbehold for at selskabet er going concern væsentligt og gen-

forbehold. I den omhandlede situation, skulle revisor i stedet have afgivet en afkræftende konklusion.

Revisor har derved overtrådt erklæringsbekendtgørelsen.

nemgribende, hvilket indebærer, at konklusionen i erklæringen ikke kan være en konklusion med

Undersøgelsen blev afsluttet med, at revisor blev indbragt for Revisornævnet. Erhvervsstyrelsen lagde

ved vurderingen vægt på, at der var tale om gentagelsestilfælde. Klagen til Revisornævnet indeholder

ligeledes en overtrædelse af god revisorskik.

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Revisor har afgivet revisionspåtegning uden modifikation af konklusionen og fremhævelse af forhold.

Der er en række overtrædelser af årsregnskabsloven i det aflagte årsregnskab, som revisor ikke har

afdækket og forholdt sig til i sine arbejdspapirer.

Selskabet har indgået finansielle kontrakter med henblik på at sikre renten på selskabets prioritets-

gæld. Der er ikke foretaget indregning af disse kontrakter i årsregnskabet. Efter Erhvervsstyrelsens

opfattelse opfylder aftalerne betingelserne for indregning og måling. I henhold til årsregnskabslo-

vens § 37, skal markedsværdien af kontrakterne være indregnet i årsregnskabet. Der kan ikke

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

udelukkende foretages noteoplysning om markedsværdien heraf. Kontrakternes værdi overstiger re-

lig for forståelsen af regnskabet, særligt da egenkapitalen i forvejen er negativ.

visors fastsatte væsentlighedsniveau. Styrelsen anser den manglende indregning for at være væsent-

Årsregnskabets afsnit vedrørende anvendt regnskabspraksis mangler endvidere en beskrivelse af fi-

nansielle gældsforpligtelser samt beskrivelse af, hvordan selskabet behandler finansielle instrumen-

ter. Herudover mangler der i årsregnskabet oplysning om centrale forudsætninger, der er anvendt

gæld, der forfalder om mere end 5 år samt noteoplysning om, i hvilket omfang selskabets aktiver er

stillet til sikkerhed for realkreditgæld, og den bogførte værdi heraf.

Efter styrelsens opfattelse er det en mangel ved revisionen, at revisor ikke har afdækket samt forholdt

sig dokumenteret til, hvorvidt ovennævnte overtrædelser af årsregnskabsloven skulle have betydning

for udformningen af revisionspåtegningen. Det er styrelsens opfattelse, at der er tale om væsentlige

overtrædelser, som har betydning for regnskabsbrugers forståelse af årsregnskabet, og at revisor

skulle have taget forbehold for overtrædelserne i revisionspåtegningen.

sen.

ved beregningen af dagsværdi af ejendommen, ligesom der mangler noteoplysning vedrørende

Efter Erhvervsstyrelsens vurdering har revisor overtrådt god revisorskik og erklæringsbekendtgørel-

Undersøgelsen blev afsluttet med, at revisor blev indbragt for Revisornævnet. Erhvervsstyrelsen lagde

ved vurderingen vægt på, at der var tale om gentagelsestilfælde. Klagen til Revisornævnet indeholder

ligeledes en overtrædelse af god revisorskik.

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Revisor har afgivet revisionspåtegning uden modifikation af konklusionen eller fremhævelse af for-

hold.

I forbindelse med gennemgangen af den udførte revision er det konstateret, at selskabet har et til-

godehavende hos en kapitalejer på 130 t.kr., som er i strid med selskabsloven. Revisor har ikke oplyst

fremgår dog ikke, at dette er sket.

om forholdet i revisionspåtegningen. Revisor har anført, at lånet kunne have været lovliggjort. Det

Desuden indeholder årsregnskabet klassifikationsfejl, idet ovennævnte tilgodehavende hos en kapi-

somhedsdeltager er klassificeret som gæld til kreditinstitutter.

talejer er klassificeret som tilgodehavende hos tilknyttede virksomheder, ligesom gæld til en virk-

Da revisionspåtegningen ikke indeholder oplysning om forhold i regnskabet vedrørende udlån i strid

med selskabsloven, er det Erhvervsstyrelsens opfattelse, at erklæringsbekendtgørelsen er overtrådt.

Efter styrelsens opfattelse er det endvidere en mangel ved revisionen, at revisor ikke har afdækket de

nævnte klassifikationsfejl samt forholdt sig dokumenteret til, hvorvidt fejlene skulle have betydning

for udformningen af revisionspåtegningen.

Undersøgelsen blev afsluttet med en påtale til revisor.

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Revisor har afgivet revisionspåtegning uden modifikation af konklusionen eller fremhævelse af for-

hold. Årsrapporten indeholder ikke et koncernregnskab til trods for, at selskabet i 2015 og 2016

oversteg grænserne i årsregnskabsloven for at undlade at aflægge koncernregnskab. Efter styrelsens

opfattelse er det en mangel ved revisionen, at revisor ikke har afdækket samt forholdt sig dokumen-

teret til, hvorvidt det manglende koncernregnskab i strid med årsregnskabsloven skulle have betyd-

væsentlig mangel, hvorfor revisor skulle have modificeret sin konklusion.

Undersøgelsen blev afsluttet med en påtale til revisor.

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Revisor har afgivet revisionspåtegning uden modifikation af konklusionen og fremhævelse af forhold

konstateret, at vederlag m.v. til selskabets direktør ikke er oplyst i note med personaleomkostninger

i regnskabet som krævet i henhold til årsregnskabsloven. Revisor har ikke afdækket fejlen, og revisor

på et års- og koncernregnskab. I forbindelse med gennemgangen af den udførte revision er det

ning for udformningen af revisionspåtegningen. Efter Erhvervsstyrelsens vurdering er der tale om en

har dermed ikke taget dokumenteret stilling til, hvilken indvirkning fejlen burde have haft på udform-

ningen af den afgivne revisionspåtegning. Revisor har i forbindelse med høringen bemærket, at års-

regnskabslovens krav til oplysning om vederlag m.v. til ledelsen er diskuteret med flere revisorer fra

de store revisionsvirksomheder, og at de alle er af den opfattelse, at der ikke skal oplyses om vederlag

til selskabets direktør, når der er én direktør, og når dennes vederlag i væsentlig grad overstiger

bestyrelsens honorarer. Erhvervsstyrelsen er ikke enig i revisors fortolkning af årsregnskabslovens §

af årsregnskabslovens § 98 b kan medføre, at denne fortolkning kan lægges til grund.

98 b, og styrelsen vurderer ikke, at det forhold, at andre godkendte revisorer deler revisors opfattelse

Som følge af at der er tale om en kontrolnote, hvorefter oplysningen altid anses for at være væsentlig,

Undersøgelsen blev afsluttet med en påtale til revisor.

skulle revisor derfor efter Erhvervsstyrelsens opfattelse have modificeret sin konklusion i erklæringen.

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Appendix 3 – Beskrivelse af forhold i § 37, stk. 1, undersø-

gelser

I dette afsnit beskrives et uddrag af de § 37, stk. 1, undersøgelser, som Erhvervsstyrelsen har afsluttet

beskrivelse af alle de forhold, som Erhvervsstyrelsen har lagt vægt på i afgørelsen. Det vil derfor

er blevet behandlet forskelligt, selvom dette ikke er tilfældet.

i 2018 og 2019. Beskrivelsen af de enkelte forhold i nedenstående afsnit indeholder ikke en detaljeret

kunne forekomme, at beskrivelsen af to sager synes at indikere, at der er tale om to ”ens” sager, der

Overtrædelse af erklæringsbekendtgørelsen

Erhvervsstyrelsen konstaterede i en sag, at revisor ikke havde udført de fornødne arbejdshandlinger

efter bilag 1 til erklæringsbekendtgørelsen, med det formål at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis

havde i forbindelse med den udvidede gennemgang modtaget dokumentation om ejerskabet til

for ejerskabet af kapitalandelene og stemmerettighederne i det udenlandske datterselskab. Revisor

det udenlandske datterselskab, der var uoverensstemmende med de oplysninger, der blev afgivet i

nævnet.

virksomhedens årsregnskab. Undersøgelsen blev afsluttet med, at revisor blev indbragt for Revisor-

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Erhvervsstyrelsen konstaterede i en sag, at de 2 underskrivende revisorer i forbindelse med revisio-

beskrivelsen i ledelsesberetningen om indtjening og risiko på indgåede finansielle kontrakter var

blev afsluttet med, at revisorerne blev indbragt for Revisornævnet.

nen af et års- og koncernregnskab ikke har haft grundlag for at udtale i revisionspåtegningen, at

konsistent med års- og koncernregnskabet, i strid med erklæringsbekendtgørelsen. Undersøgelsen

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Erhvervsstyrelsen konstaterede i en sag, at revisor ikke havde taget forhold for,

at årsregnskabet in-

deholdt ekstraordinære poster, at årsregnskabet ikke indeholdt oplysninger om brugstid og scrap-

ning og igangværende arbejder. Revisor havde ligeledes ikke medtaget

et afsnit i revisionspåteg-

værdi for materielle anlægsaktiver, og at årsregnskabet ikke indeholdt regnskabspraksis for omsæt-

ningen om grundlaget for den afgivne konklusion eller

en konklusion i den afgivne revisionspåteg-

ning. Erhvervsstyrelsen lagde ved vurderingen vægt på, at der var tale om gentagelsestilfælde. Sa-

gen indeholder yderligere forhold vedrørende den samme erklæringsopgave. Undersøgelsen blev

afsluttet med, at revisor blev indbragt for Revisornævnet.

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Erhvervsstyrelsen konstaterede i en sag, at revisor ikke havde taget forbehold for manglende sam-

menhæng mellem primobalancen for det reviderede regnskabsår og ultimobalancen for det fore-

gående regnskabsår for visse regnskabsposter i et selskabs årsregnskab. Revisor havde ligeledes

ikke givet oplysninger i revisionspåtegningen om et ulovligt kapitalejerlån til et tidligere ledelses-

medlem i selskabet. Erhvervsstyrelsen lagde ved vurderingen vægt på, at der var tale om gentagel-

søgelsen blev afsluttet med, at revisor blev indbragt for Revisornævnet.

sestilfælde. Sagen indeholder yderligere forhold vedrørende den samme erklæringsopgave Under-

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Overtrædelse af uafhængighedsbestemmelserne

Revisor havde afgivet en erklæring med sikkerhed i forbindelse med omdannelse af revisors revisi-

onsvirksomhed fra en juridisk person til en anden juridisk person. Revisor ejede samtlige kapitalan-

dele og stemmerettigheder i den omdannede revisionsvirksomhed, og revisor var samtidig revisions-

virksomhedens eneste ledelsesmedlem. Erhvervsstyrelsen indbragte revisor for Revisornævnet for at

have udført selvrevision, jf. uafhængighedsbekendtgørelsens § 2, stk. 1, nr. 1 og 2.

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Revisor reviderede årsregnskabet for en virksomhed, hvis direktør ligeledes var direktør i og medejer

af den revisionsvirksomhed, hvorigennem revisor afgav revisionspåtegningen på virksomhedens års-

nr. 735 af 17. juni 2008 (dagældende uafhængighedsbekendtgørelse) § 2, stk. 1, nr. 1-2. Undersøgel-

sen blev afsluttet med, at revisor blev indbragt for Revisornævnet.

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Revisor reviderede årsregnskaberne for tre virksomheder, hvori ledelsesmedlemmer tillige deltog i

ledelsen af andre virksomheder sammen med en person, der var direktør og medejer af den revisi-

onsvirksomhed, hvorigennem revisor afgav revisionspåtegningen på virksomhedens årsregnskab.

gelsen blev afsluttet med, at revisor blev indbragt for Revisornævnet.

Styrelsen anså dette for at være i strid med dagældende uafhængighedsbekendtgørelse. Undersø-

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Revisor reviderede årsregnskaberne for seks selskaber, hvori direktøren, som tillige ejede samtlige

kapitalandele og stemmerettigheder i selskaberne, samt revisor sad i samme bestyrelse i en anden

relsen. Undersøgelsen blev afsluttet med, at revisor blev indbragt for Revisornævnet.

regnskab. Erhvervsstyrelsen anså dette for at være en overtrædelse af dagældende bekendtgørelse

virksomhed. Erhvervsstyrelsen anså dette for at være en overtrædelse af uafhængighedsbekendtgø-

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Revisor reviderede årsregnskaberne for et selskab, hvori to af bestyrelsesmedlemmerne samt revi-

sor sad i samme bestyrelse i en anden virksomhed. Erhvervsstyrelsen anså dette for at være en

indbragt for Revisornævnet.

overtrædelse af uafhængighedsbekendtgørelsen. Undersøgelsen blev afsluttet med, at revisor blev

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Revisor reviderede årsregnskaberne for et selskab, hvori direktøren, som tillige ejede flertallet af ka-

pitalandelene og stemmerettighederne i selskabet, samt revisor sad i samme bestyrelse i en anden

relsen. Undersøgelsen blev afsluttet med, at revisor blev indbragt for Revisornævnet.

virksomhed. Erhvervsstyrelsen anså dette for at være en overtrædelse af uafhængighedsbekendtgø-

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Revisor reviderede årsregnskaberne for et selskab, hvori to personer, der var henholdsvis direktør og

bestyrelsesmedlem i selskabet, samt revisor dels var ledelsesmedlemmer i to andre virksomheder. I

den ene virksomhed var direktøren i det reviderede selskab tillige direktør, mens revisor samtidig var

selskab samt revisor begge bestyrelsesmedlemmer. Erhvervsstyrelsen anså dette for at være en over-

direktør i samme virksomhed. I den anden virksomhed var bestyrelsesmedlemmet i det reviderede

trædelse af uafhængighedsbekendtgørelsens § 2, stk. 1, nr. 5. I samme sag konstaterede Erhvervssty-

kapitalandelene og stemmerettighederne i det reviderede selskab. Erhvervsstyrelsen anså ligeledes

blev afsluttet med, at revisor blev indbragt for Revisornævnet.

relsen, at et af bestyrelsesmedlemmerne i revisionsvirksomheden ejede en ikke uvæsentlig andel af

dette for at være en overtrædelse af uafhængighedsbekendtgørelsens § 6, stk. 1, nr. 4. Undersøgelse

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Revisor reviderede årsregnskabet for et selskab. Revisor ejede halvdelen af kapitalandelene og stem-

merettighederne i holdingselskabet til revisionsvirksomheden, hvorigennem revisor afgav revisions-

påtegningen på det reviderede selskabs årsregnskab. Holdingselskabet var medstifter af en virksom-

hed, og holdingselskabet tegnede sammen med det af revisor reviderede selskab hver især 5 pct. af

kapitalandelene og stemmerettighederne i den nystiftede virksomhed. Erhvervsstyrelsen anså dette

afsluttet med at, at revisor blev indbragt for Revisornævnet.

for at være en overtrædelse af uafhængighedsbekendtgørelsens § 2, stk. 1, nr. 5. Undersøgelsen blev

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Revisor var personligt valgt som revisor for to virksomheder, hvis direktør ligeledes var direktør i og

medejer af den revisionsvirksomhed, hvorigennem revisor afgav revisionspåtegningen på virksom-

hedens årsregnskab. Erhvervsstyrelsen anså dette for at være en overtrædelse af uafhængighedsreg-

indbragt for Revisornævnet.

lerne i den dagældende revisorlovs § 24, stk. 1. Undersøgelsen blev afsluttet med, at revisor blev

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

En revisionsvirksomhed var valgt som revisor for syv virksomheder, hvori revisionsvirksomhedens to

tilknyttede godkendte revisorer ikke opfyldte uafhængighedsreglerne, da revisionsvirksomheden

blev valgt som revisor for de syv selskaber. Erhvervsstyrelsen anså dette for at være en overtrædelse

af uafhængighedsreglerne i den dagældende revisorlovs § 24, stk. 1. Undersøgelsen blev afsluttet

med, at revisionsvirksomheden blev indbragt for Revisornævnet.

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

En revisionsvirksomhed havde to revisorer tilknyttet. Erhvervsstyrelsen konstaterede, at de to god-

kendte revisorer i forbindelse med revisionen af 15 virksomheders årsregnskaber ikke opfyldte uaf-

hængighedsreglerne. Revisionsvirksomheden havde undladt at sikre, at de godkendte revisorer i for-

bindelse med udførelsen af arbejdsopgaver i deres arbejdspapirer dokumenterede alle væsentlige

trusler mod deres uafhængighed, ligesom revisionsvirksomheden ikke dokumenterede, at dens kva-

litetsstyringssystem blev anvendt tilstrækkeligt, da de to godkendte revisorer udfyldte

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

afhængighedsvurderingerne ved afgivelsen af revisionspåtegningerne på de 15 virksomheders års-

Undersøgelsen blev afsluttet med, at revisionsvirksomheden blev indbragt for Revisornævnet.

regnskaber. Erhvervsstyrelsen anså dette for at være en overtrædelse af revisorlovens § 24, stk. 5.

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Revisor reviderede årsregnskabet for et selskab, hvis direktør, der ejede samtlige kapitalandele og

stemmerettigheder i selskabet, og revisor sammen ejede kapitalandele og stemmerettigheder og var

ledelsesmedlemmer i en anden virksomhed. Erhvervsstyrelsen anså dette for at være en overtrædelse

af uafhængighedsbekendtgørelsens § 2, stk. 1, nr. 5. Undersøgelsen blev afsluttet med, at revisor blev

indbragt for Revisornævnet.

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Revisor reviderede årsregnskabet for et selskab, hvis ene bestyrelsesmedlem og revisor sammen

ejede kapitalandele og stemmerettigheder og var ledelsesmedlemmer i en anden virksomhed. Er-

1, nr. 5. Undersøgelsen blev afsluttet med, at revisor blev indbragt for Revisornævnet.

hvervsstyrelsen anså dette for at være en overtrædelse af uafhængighedsbekendtgørelsens § 2, stk.

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Revisor reviderede og afgav revisionspåtegningen på et årsregnskab for et selskab, hvori en anden

revisor, der var tilknyttet den samme revisionsvirksomhed som den underskrivende revisor, var regi-

streret som direktør og bestyrelsesmedlem i det reviderede selskab frem til afgivelsen af revisions-

påtegningen og fratrådte som ledelsesmedlem på selskabets generalforsamling. Den fratrådte per-

son (revisor, der var tilknyttet den samme revisionsvirksomhed som den underskrivende revisor) un-

derskrev ikke ledelsespåtegningen i det reviderede selskabs årsregnskab. De to revisorer var tillige

bestyrelsesmedlemmer i den revisionsvirksomhed, hvorigennem revisionspåtegningen på selskabets

trædelse af uafhængighedsbekendtgørelsens § 2, stk. 1, nr. 5. Undersøgelsen blev afsluttet med, at

den underskrivende revisor blev indbragt for Revisornævnet.

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Revisor reviderede årsregnskabet for syv selskaber, hvis ene ledelsesmedlem og revisor sammen in-

direkte ejede kapitalandele og stemmerettigheder og var ledelsesmedlemmer i en anden virksom-

2, stk. 1, nr. 5. Undersøgelsen blev afsluttet med, at revisor blev indbragt for Revisornævnet.

årsregnskab blev afgivet, på erklæringstidspunktet. Erhvervsstyrelsen anså dette for at være en over-

hed. Erhvervsstyrelsen anså dette for at være en overtrædelse af uafhængighedsbekendtgørelsens §

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Revisor reviderede årsregnskaberne for to selskaber, hvis bestyrelsesformand og revisor sammen

ejede kapitalandele og stemmerettigheder og var ledelsesmedlemmer i tre andre virksomheder. Er-

hvervsstyrelsen anså dette for at være en overtrædelse af uafhængighedsbekendtgørelsens § 2, stk.

1, nr. 5. Undersøgelsen blev afsluttet med, at revisor blev indbragt for Revisornævnet.

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Overtrædelse af god revisorskik

Erhvervsstyrelsen konstaterede i en sag, at to revisorer havde overtrådt god revisorskik, idet reviso-

rerne ikke havde identificeret eller dokumenteret identifikationen i uafhængighedsvurderingen, at

der forelå relationer mellem dem og deres revisionskunder, som medførte, at der forelå trusler mod

skaber. Undersøgelsen blev afsluttet med, at revisorerne blev indbragt for Revisornævnet.

revisorernes uafhængighed ved afgivelsen af revisionspåtegningerne på revisionskundernes årsregn-

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Erhvervsstyrelsen konstaterede i en sag, at to revisorer havde overtrådt god revisorskik, idet reviso-

rerne ved revisionen af et koncernregnskab havde undladt at planlægge og udføre handlinger til

imødegåelse af risikoen for, at koncernens bruttofortjeneste kunne være påvirket væsentligt som

følge af nettogevinster/-tab på finansielle kontrakter, der ikke havde til formål at sikre mod risici på

for Revisornævnet.

kontrakterne og selskabets varelager. Undersøgelsen blev afsluttet med, at revisorerne blev indbragt

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Erhvervsstyrelsen konstaterede i en sag, at to revisorer havde overtrådt god revisorskik, idet reviso-

rerne ved udførelsen af revisionen af eventualforpligtelser i årsregnskabet for en virksomhed ikke

havde kontrolleret, om virksomheden i løbet af regnskabsåret 2013 havde afgivet sikkerhedsstillel-

gelsen blev afsluttet med, at revisorerne blev indbragt for Revisornævnet.

ser og indeståelser på vegne af tilknyttede virksomheder over for banker og leverandører. Undersø-

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Erhvervsstyrelsen konstaterede i en sag, at to revisorer havde overtrådt god revisorskik, idet reviso-

rerne ved afgivelsen af vurderingsberetninger ved omdannelse og kapitalforhøjelser i et selskab ikke

havde dokumenteret, at der blev foretaget den nødvendige planlægning af erklæringsopgaven. Ved

afgivelse af erklæringen om omdannelsen blev ledelsens regnskabserklæring tillige ikke indhentet.

Undersøgelsen blev afsluttet med, at revisorerne blev indbragt for Revisornævnet.

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Erhvervsstyrelsen konstaterede i en sag, at to revisorer havde overtrådt god revisorskik, idet reviso-

rerne i forbindelse med et review af mellembalancen for et selskab til brug for en ekstraordinær

med, at revisorerne blev indbragt for Revisornævnet.

udbyttebetaling ikke havde indhentet ledelsens regnskabserklæring. Undersøgelsen blev afsluttet

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Erhvervsstyrelsen konstaterede i en sag, at to revisorer havde overtrådt god revisorskik, idet reviso-

rerne i forbindelse med review af en mellembalance for et selskab til brug for en ekstraordinær ud-

afsluttet med, at revisorerne blev indbragt for Revisornævnet.

byttebetaling ikke havde dokumenteret planlægning og udførelsen af reviewet. Undersøgelsen blev

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Erhvervsstyrelsen konstaterede i en sag, at revisor havde overtrådt god revisorskik, idet planlægnin-

gen af revisionsopgaven var mangelfuldt udført. Revisor havde ved planlægningen af revisionsop-

gaven ikke udformet en revisionsstrategi for, hvordan revisor ville udføre revisionen af beholdnin-

lageret. Undersøgelsen blev afsluttet med, at revisor blev indbragt for Revisornævnet.

gen af et varelager, herunder gennemføre en kontrol af tilstedeværelsen af beholdningen af vare-

…………………………………………………………………………………………………………………………..………………………………

Erhvervsstyrelsen konstaterede i en sag, at revisor havde overtrådt god revisorskik, idet det ikke

strækkelig dokumentation for tilstedeværelsen og værdiansættelsen af beholdningen af et varela-

blev indbragt for Revisornævnet.

var dokumenteret, at revisor havde udført tilstrækkelige revisionshandlinger eller indhentet til-

ger i forbindelse med revisionen af et årsregnskab. Undersøgelsen blev afsluttet med, at revisor

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Erhvervsstyrelsen konstaterede i en sag, at revisor havde overtrådt god revisorskik, idet det ikke var

dokumenteret, at revisor havde opnået tilstrækkelig dokumentation for, om virksomhedens vare-

varelager. Undersøgelsen blev afsluttet med, at revisor blev indbragt for Revisornævnet.

lager var behæftet med pant, udlæg eller andre former for sikkerhedsstillelser i virksomhedens

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Erhvervsstyrelsen konstaterede i en sag, at revisor havde overtrådt god revisorskik, idet det ikke

var dokumenteret, at revisor havde udført tilstrækkelige revisionshandlinger eller havde opnået til-

sen blev afsluttet med, at revisor blev indbragt for Revisornævnet.

strækkeligt og egnet revisionsbevis vedrørende transaktioner med nærtstående parter. Undersøgel-

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Erhvervsstyrelsen konstaterede i en sag, at revisor havde overtrådt god revisorskik, idet revisor ikke

havde dokumenteret at have foretaget en tilstrækkelig planlægning og udførelse af revisionen af

heden, og havde derudover ikke fastlagt en overordnet revisionsstrategi. Revisor havde endvidere

et årsregnskab. Revisor havde ikke dokumenteret at have opnået tilstrækkeligt kendskab til virksom-

ikke opnået tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis vedrørende regnskabsposterne materielle anlægs-

aktiver, varebeholdninger og tilgodehavender fra salg i årsregnskabet. Undersøgelsen blev afsluttet

med, at revisor blev indbragt for Revisornævnet.

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Erhvervsstyrelsen konstaterede i en sag, at revisor havde overtrådt god revisorskik, idet revisor ikke

havde dokumenteret at have foretaget en tilstrækkelig udførelse af revisionen af et årsregnskab.

Revisor havde ikke dokumenteret at have opnået tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for

salg. Undersøgelsen blev afsluttet med, at revisor blev indbragt for Revisornævnet.

områderne going concern, nettoomsætning, periodeafgrænsningsposter og tilgodehavender fra

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Erhvervsstyrelsen konstaterede i en sag, at revisor havde overtrådt god revisorskik, idet revisor ikke

havde dokumenteret at have foretaget en tilstrækkelig udførelse af revisionen af et årsregnskab.

Revisor havde ikke dokumenteret at have opnået tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for områ-

derne going concern, grunde og bygninger, gæld til kreditinstitutter og tilgodehavender og gæld

Revisornævnet.

vedrørende tilknyttede virksomheder. Undersøgelsen blev afsluttet med, at revisor blev indbragt for

Overtrædelse af andre forhold

Erhvervsstyrelsen konstaterede i en sag, at revisor, ikke havde dokumenteret, at der var udført ar-

bejdshandlinger med henblik på at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis for den budgetterede om-

sætning, der indgik i beregningen af værdien af den indskudte knowhow forud for afgivelsen af

søgelsen blev afsluttet med en påtale til revisor.

vurderingsberetningen i forbindelse med stiftelsen af et selskab, jf. revisorlovens § 23, stk. 1. Under-

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Erhvervsstyrelsen konstaterede i en sag, at to revisorer havde overtrådt god revisorskik, idet reviso-

rerne ikke havde dokumenteret, at der blev udarbejdet en uafhængighedsvurdering, eller udført

skab. Undersøgelsen blev afsluttet med, at revisorerne blev indbragt for Revisornævnet.

den tilstrækkelige opgaveaccept, til brug for erklæringsafgivelserne ved omstruktureringen af sel-

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 400: Redegørelse for Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Langelinie Allé 17

2100 København Ø

T: 3529 1000

@: [email protected]

W: erhvervsstyrelsen.dk