23. juni 2020
Til Skatteministeren
c.c. Folketingets Skatteudvalg
Vedrørende skattekredit for FoU efter LL § 8 X i kombination med bortseelsesreglen i LL § 33 H
Efter ligningslovens § 8 X kan et selskab få udbetalt skatteværdien (22%) af den del af sit skattemæs-
sige underskud, der kommer fra udgifter vedrørende forskning og udvikling (FoU) omfattet af lig-
ningslovens § 8 B. Der kan højst udbetales skatteværdien af et underskud på maksimalt 25 mio. kr.
svarende til en skatteværdi på 5,5 mio. kr.
Efter ligningslovens § 33 H kan et selskab, der har positive skattepligtige indkomster fra udlandet,
hvoraf der er betalt udenlandsk kildeskat, vælge at se bort fra så stor en del af sit underskud, at den
skattepligtige indkomst svarer til de samlede positive indkomster fra lande, der er omfattet af dobbelt-
beskatningslempelse efter ligningslovens § 33 eller en tilsvarende bestemmelse i en dobbeltbeskat-
ningsoverenskomst. Det underskudsbeløb, der ses bort fra, overføres i stedet til senere indkomstår
efter reglerne i selskabsskattelovens § 12.
Adgangen efter ligningslovens § 33 H til at se bort fra underskud betyder, at der så fremkommer en
samlet positiv skattepligtig indkomst svarende til den i udlandet beskattede, og den danske skat
heraf kan udlignes ved credit for den udenlandske skat. Samtidig kan de bortsete underskud fremfø-
res til modregning i senere års indkomst.
Af landsskatteretsafgørelse i SKM2019.470 følger det, at ligningslovens § 8 X og 33 H ikke kan kombi-
neres, dvs. at der ikke er mulighed for efter ligningslovens § 8 X at få udbetalt nogen del af skatte-
værdien af det skattemæssige underskud, der i stedet fremføres efter ligningslovens § 33 H.
Denne manglende kombinationsmulighed må anses for en uhensigtsmæssig restriktion for selskaber,
der samlet har skattemæssigt underskud fra FoU men samtidig har positiv skattepligtig udenlandsk
indkomst, hvoraf der er betalt udenlandsk kildeskat.
Vi skal derfor foreslå, at ligningslovens § 8 X ændres, således at der som minimum kan udbetales
skatteværdien af det underskud, der kan opgøres uden anvendelse af ligningslovens § 33 H, uanset
selskabet vælger at anvende ligningslovens § 33 H.
Ministeren bør i øvrigt overveje, om en manglende adgang til at anvende ligningslovens § 8 X ved an-
vendelse af ligningslovens § 33 H kan udgøre en restriktion i kapitalens frie bevægelighed uforenelig
med artikel 63 i Traktaten om Den Europæiske Unions Funktionsmåde (TEUF).
Med venlig hilsen
Peter Rose Bjare
Partner