SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 211: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af indtægtsområdet for selskabsskat - Delrapport Finansiel registreringsstruktur

Skatteudvalget 2019-20
SAU Alm.del Bilag 211
Offentligt

Faktuel afklaring

21. januar 2019

Høringssvar

17. januar 2019

Anmodning om

handleplaner

I/R

Handleplaner modtaget

I/R

Endelig rapport

21. januar 2019

J. nr.

2017 - 18

Plannr. 117-195

Rapport 2017

Økonomi

Delrapport

Selskabsskat

Finansiel Registreringsstruktur

Modtager

Direktør for SKAT Merete Agergaard

Kopi

Fagdirektør Thomas Lund Kristensen

IIA certificeret



Revision



Rapportering



Rådgivning

Finansiel Registreringsstruktur - selskabsskat

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 211: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af indtægtsområdet for selskabsskat - Delrapport Finansiel registreringsstruktur

Forord

Skatteministeriets Koncernrevision (SKR) har, jævnfør orienteringsbrev af 7. juni

2017, revideret processen for indtægter af selskabsskat. Den udførte revision er en

del af den samlede revision for 2017.

Rapporten har været fremsendt i udkast til den reviderede enhed med henblik på at

sikre, at SKR og den reviderede enhed har en ensartet opfattelse af de observerede

forhold. SKAT har efterfølgende udarbejdet handlingsplaner.

Rapporten indeholder en samlet konklusion omfattende det reviderede område. I

konklusionsafsnittet redegør vi for de observationer, som konklusionen i det væ-

sentligste er baseret på. Konklusionsafsnittet indeholder SKR’s bedømmelse

af det

reviderede område samt en beskrivelse af grundlaget for bedømmelsen. Det vil

derfor almindeligvis være tilstrækkeligt at læse selve rapporten. Såfremt der ønskes

uddybning og detaljering, henvises der til bilagene.

Rapportens bilag 1 indeholder en systematisk fremstilling af de observationer, som

den udførte revision har givet anledning til. Bilaget indeholder tillige en vurdering af

de tilknyttede risici samt SKR’s forslag til anbefalinger, der kan formindske de

vurderede risici. Med udgangspunkt i risikovurderingerne har SKAT udarbejdet

handlingsplaner med henblik på at formindske de vurderede risici. SKR’s anbe-

falinger har været anvendt som inspiration ved udarbejdelse af handlingsplaner. Vi

vil løbende vurdere implementeringen af SKATs handlingsplaner.

Rapportens bilag 2 indeholder en oversigt over det materiale, som revisionen har

omfattet.

Rapportens bilag 3 indeholder en beskrivelse af de prioriteringer, der er anvendt ved

klassifikationen af de enkelte observationer. Bilaget indeholder herudover en

beskrivelse af koblingen mellem observationernes prioriteringer og den samlede

overordnede konklusion.

Rapportens bilag 4 indeholder en samlet systemoversigt over det materiale, som

revisionen har omfattet. Systemoversigten er udarbejdet af SKR, og verificeret af

SKAT/Selskabsprocesser.

København, den 21. januar 2019

Kurt Wagner

Koncernrevisionschef

Henrik Friis-Pedersen

Senior manager

Finansiel Registreringsstruktur - selskabsskat

2 af 9

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 211: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af indtægtsområdet for selskabsskat - Delrapport Finansiel registreringsstruktur

1. Formål

Denne revision indgår som en del af SKR’s revision af

SKATs indtægtsområde

selskabsskat.

Revisionen har til formål at vurdere, hvorvidt SKAT har etableret betryggende

procedurer på indtægtsområdet. Revisionen har desuden til formål at vurdere, om

administrationen af indtægterne udføres systematisk og ensartet, herunder hvorvidt

SKAT sikrer at registrering, databehandling, vejledning, regelopfyldelse og regn-

skabsmæssig behandling varetages rettidigt og efter gældende lov på området.

I forbindelse med revisionen vurderes, hvorvidt SKAT har designet og implementeret

betryggende forretningsgange (manuelle og automatiske forretningsgange og

interne kontroller) for processen for selskabsskat. Endvidere vurderes, hvorvidt de

implementerede forretningsgange fungerer effektivt. Forretningsgangene fungerer

effektivt, når de sikrer en fuldstændig, nøjagtig og rettidig registrering af indtægterne.

Revisionen rapporteres efter følgende opdeling:



Delrapport om procesoverblik

Delrapport om datafangst

Delrapport om efterfølgende kontrol

Delrapport om ledelsesrapportering

Delrapport om finansiel registreringsstruktur

2. Omfang

Revisionen er gennemført i perioden primo juni 2017 til februar 2017 og vedrører

fungerende processer på revisionstidspunktet.

Revisionen har været rettet mod processerne for sikringen af SKATs indtægter på

selskabsskatter, og er revideret end-to-end

. Vi har testet fuldstændigheden af de

indberettede selskabsskatter fra modtagelse af data i SAP PS til SKS, ligesom vi

har gennemgået kontobroerne og kontoopsætningen for selskabsskat.

Fuldstændigheden fra DIAS til SAP PS omtales i IT-revisionsrapport 117-023.

I forbindelse med revisionen anvendes nedenstående model, som opdeler proces-

sen i en række funktionsområder. Vi har i forbindelse med nærværende delrapport

revideret funktionsområderne Bogføring. Det reviderede funktionsområde er

fremhævet med gråt i figuren:

Revisionen har ikke omfattet området acontoskat, da Rigsrevisionen i 2017 har revideret dette.

Finansiel Registreringsstruktur - selskabsskat

3 af 9

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 211: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af indtægtsområdet for selskabsskat - Delrapport Finansiel registreringsstruktur

Rammevilkår

Ministerieinstruks

Virksomhedsinstruks

Regnskabsinstruks

Bogføringssystemer

Adgangsstyring

It-sikkerhed

Lovgivning

Funktionsområder

Datafangst

Registrering

Opgørelse

Bogføring

Opkrævning

Betaling

Inddrivelse

Ledelsesrapportering

Regnskabsaflæggelse

3. Proces for det reviderede område

For at kunne angive og betale skatter og afgifter, skal virksomhedernes afgifts-

mæssige forhold være registreret via specifikke pligtkoder pr. registreringsforhold.

Korrekt registrering for selskabsskatter er virksomhedens ansvar, og anmodning om

registrering sker via virk.dk.

Selskaberne indberetter deres selvangivelse via Tast-Selv-miljøet DIAS (Digital

Indberetning Af Selskabsskat). Fristen for at indberette selvangivelsen er 6 måneder

efter indkomstårets udløb, dog senest 1. august året efter. I DIAS kan selskabet

endvidere indberette sambeskatningsforhold, omstruktureringer, omlægning af

regnskabsår, ændring af skatteparagraf, oplysning om skatteregnskab i fremmed

valuta.

Beregning af restskat eller overskydende skat foretages i SAPPS på grundlag af

oplysninger fra 3S (SelskabsSkatteSystem) om den beregnede selskabsskat

fratrukket oplysninger i SAPPS om betalte ordinære acontoskatterater, frivillige

indbetalinger og betalt udbytteskat. Rentetillæg eller -godtgørelse på henholdsvis

restskat og overskydende skat beregnes ligeledes i SAPPS. Beregning af betalt

udbytteskat foretages i SAPPS på grundlag af indberettede oplysninger i

selvangivelsen om modtaget udbytte. Modtaget udbytte indberettes i selvangivelsen

i separate felter med forskellige udbytteskatteprocenter. Den beregnede betalte

udbytteskat anses for at være betalt selskabsskat og modregnes derfor i den

beregnede selskabsskat ved opgørelsen af restskat eller overskydende skat.

SAP DMO (Debitor Motor Opkrævning) modtager data fra SAP PS om tilgode-

havender overfor selskaberne. SAP DMO, også benævnt Skattekontoen, udfører

rykker og renteberegninger af tilgodehavender. Dataene fra SAP DMO overføres

dagligt via sumoverførsler til finanskonti i det regnskabsaflæggende system SAP 38.

I SAP 38 er det alene muligt at fremfinde indtægterne og debitorerne på aggregeret

niveau.

Finansiel Registreringsstruktur - selskabsskat

4 af 9

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 211: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af indtægtsområdet for selskabsskat - Delrapport Finansiel registreringsstruktur

Månedligt aflægges der regnskab til finansministeriet via Statens Koncern Service

(SKS).

Af bilag 4 fremgår en overordnet systemoversigt, der omfatter processen omtalt

ovenfor.

4. Hovedtal for det reviderede område

I tabellen nedenfor er vist udvalgte tal for selskabsskatteområdet:

Skatteår

Selskabsskat skattepligtig indkomst i mia.kr.

Antal skattepligtige selskaber inkl. datter-

selskaber, i tusinde

Kilde: Oplyst af SKAT, Selskabsprocesser

2012

246

2013

248

2014

256

2015

270

2016

291

5. Konklusion

Det er vores vurdering, at der intet behov er for procesændringer i de reviderede

processer.

Vi har prioriteret de observerede forhold således:

Nr. Revisionsemne

I alt

Manual for regnskabspraksis for §38 regn-

skabet

Indregning af indtægter i §38 regnskabet

I alt

Prioriteterne skal ses i forhold til det reviderede område og er nærmere defineret i bilag 2.

Finansiel Registreringsstruktur - selskabsskat

5 af 9

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 211: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af indtægtsområdet for selskabsskat - Delrapport Finansiel registreringsstruktur

Bilag 1: Observationer, risici og anbefalinger

Nr.

Observationer

Risici

Anbefalinger

Funktionsområde: Regnskabsaflæggelse

1.1 Revisionsemne: Manual for regnskabspraksis for §38 regnskabet

2017

Anvendt kontering for § 38 regnskabet

Prio.

SKATs anvendte regnskabspraksis er be-

skrevet i ”Manual for Regnskabspraksis for

§ 38 regnskabet”. Manualen indeholder en

beskrivelse af indtægtsområderne på finans-

lovsparagrafområdeniveau med hensyn til

identifikation, hændelser i processen samt

kriterier for indregning og forretningsgange.

SKR har konstateret, at anvendte artskonto-

numre ikke fremgår af manualens

afsnit ”2.

Identifikation af indtægtskonti” for selskabs-

skat, og er derfor ikke er en fuldstændig be-

skrivelse af, hvor indtægterne faktisk bog-

føres i SAP 38, herunder eksisterende kon-

tobroer mellem relevante SAP-systemer.

Vi har efterfølgende modtaget opdateret

manual for regnskabspraksis for §38 regn-

skabet, hvoraf ovenstående er korrekt

tilpasset.

Finansiel Registreringsstruktur - selskabsskat

6 af 9

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 211: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af indtægtsområdet for selskabsskat - Delrapport Finansiel registreringsstruktur

Nr.

Observationer

Risici

Anbefalinger

Funktionsområde: Bogføring

1.2 Revisionsemne: Indregning af indtægter i §38 regnskabet

2017

Anvendt kontering for § 38 regnskabet

Prio.

Moderniseringsstyrelsen har fastlagt kri-

terier for indregning af indtægter i årsregn-

skabet. Det opgørelsesmæssige kriterie for

indregning af en indtægt i et givet regn-

skabsår er, at der er kendskab til indtægten,

samt at indtægten kan opgøre pålideligt. Det

tidsmæssige kriterie for indregning af kor-

rektioner til et regnskabsår udløber ved

udløbet af den såkaldte regnskabsperiode

13.1, hvilket for 2017 var den 29. januar.

Indregning af 3. selskabsskatterate, som er

frivillig, indebærer dermed en særlig ud-

fordring, da indbetalinger til 3. selskabs-

skatterate har forfaldstidspunkt 1. februar.

Skattestyrelsen har oplyst, at et projekt-

arbejde, med deltagelse af Skattestyrelsen,

Departementet, Moderniseringsstyrelsen og

Rigsrevisionen inden udgangen af 2018 har

fastlagt kriteriet for indregning af 3.

selskabsskatterate, som fra 2018 og frem er

de transaktioner, der er kendt og kan

pålideligt opgøres pr. 31.december.

Finansiel Registreringsstruktur - selskabsskat

7 af 9

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 211: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af indtægtsområdet for selskabsskat - Delrapport Finansiel registreringsstruktur

Bilag 2: Anvendt skala

Ved udarbejdelsen af konklusionen er følgende skala anvendt:

Intet behov for

procesændringer

Skatteministeriets Koncernrevision har ikke observeret svagheder i de

forretningsgange og processer, der understøtter det reviderede område.

Prioritet 1: Ingen observationer

Prioritet 2: Ingen observationer

Skatteministeriets Koncernrevision har observeret enkelte svagheder i de

forretningsgange og processer, der understøtter det reviderede område.

Prioritet 1: Ingen observationer

Prioritet 2: Enkelte observationer

Skatteministeriets Koncernrevision har observeret flere svagheder i de

forretningsgange og processer, der understøtter det reviderede område.

Observationerne er hovedsageligt omfattet af prioritet 1 og 2 med flest

observationer i prioritet 2.

Prioritet 1: Flere observationer

Prioritet 2: Flest observationer

Skatteministeriets Koncernrevision har observeret flere svagheder i de

forretningsgange og processer, der understøtter det reviderede område.

Observationerne er hovedsageligt omfattet af prioritet 1 eller 2 med flest

observationer i prioritet 1.

Prioritet 1:

Prioritet 2:

Flest observationer

Flere observationer

Behov for proces-

ændringer i mindre

omfang

Behov for proces-

ændringer i større

omfang

Behov for proces-

ændringer i

væsentligt omfang

Det skal bemærkes, at ovenstående beskrivelse, med hensyn til antal observationer pr. prioritet,

er vejledende i forhold til vores samlede vurdering af konklusionen.

Prioritering af de enkelte observationer:

Prioritet 1: Høj Risiko for manglende målopfyldelse:

Væsentlige svagheder i den etablerede forretningsgang/proces. Svaghederne kan

omfatte manglende interne kontroller, uhensigtsmæssig design af interne kontroller,

manglende regnskabsmæssige faciliteter. Som følge heraf er der en væsentlig øget

risiko for, at processens formål ikke realiseres. Manglende opfyldelse af processens

formål vil have store konsekvenser for virksomheden. Der bør snarest muligt

iværksættes foranstaltninger med henblik på at udbedre de observerede svagheder.

Prioritet 2: Middel risiko for manglende målopfyldelse:

Svagheder i den etablerede forretningsgang/proces. Svaghederne kan omfatte

manglende interne kontroller, uhensigtsmæssig design af interne kontroller, manglende

regnskabsmæssige faciliteter. Som følge heraf er der en øget risiko for, at processens

målopfyldelse ikke fuldt ud realiseres. Manglende opfyldelse af processens formål vil

have store konsekvenser for virksomheden. Der bør iværksættes foranstaltninger med

henblik på at udbedre den observerede svaghed.

Prioritet 3: Lille risiko for manglende målopfyldelse:

Ingen svagheder i den etablerede forretningsgang/proces. Som følge heraf er der ikke

en øget risiko for, at processens formål ikke realiseres. Den reviderede proces kan dog

designes med henblik på at forbedre eksekveringen af processen. Processen vil dog

være omfattet af den risiko, der, uanset styrken af de interne kontroller, altid vil være til

stede.

Prioritet 4: Lille risiko for manglende målopfyldelse:

Ingen svagheder i den etablerede forretningsgang/proces. Som følge heraf er der ikke

en øget risiko for, at processens formål ikke realiseres. Processen vil dog være omfattet

af den risiko, der, uanset styrken af de interne kontroller, altid vil være til stede.

Finansiel Registreringsstruktur - selskabsskat

8 af 9

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 211: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af indtægtsområdet for selskabsskat - Delrapport Finansiel registreringsstruktur

Bilag 3: Systemoversigt på selskabsområdet

Finansiel Registreringsstruktur - Selskabsskat

9 af 9