SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 207: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af motorområdet

Skatteudvalget 2019-20
SAU Alm.del Bilag 207
Offentligt

Faktuel afklaring

5. juli 2018

Høringssvar

3. september 2018

Anmodning om handleplaner

7. september 2018

Handleplaner modtaget

12. oktober 2018

Endelig rapport

6. december 2018

Rapport

Skatteministeriets Koncernrevision

Revision af motorområdet

Finansiel registreringsstruktur

J. nr. 2017-37

Plannr 117-155

Modtager

Direktør Jens Otto Størup, Motorstyrelsen

Kopi

Kontorchef Aleksander Stii, departementet

IIA certificeret



Revision



Rapportering



Rådgivning

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 207: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af motorområdet - finansiel registreringsstruktur

Forord

Skatteministeriets Koncernrevision (SKR) har, jævnfør orienteringsbrev af 29. juni

2017, revideret motorområdet. Den udførte revision er en del af den samlede revi-

sion for 2017.

Rapporten har været fremsendt i udkast til den reviderede enhed med henblik på

at sikre, at SKR og den reviderede enhed har en ensartet opfattelse af de obser-

verede forhold. Motorstyrelsen har efterfølgende udarbejdet handlingsplaner.

Rapporten indeholder en samlet konklusion omfattende det reviderede område. I

konklusionsafsnittet redegør vi for de observationer, som konklusionen i det væ-

sentligste er baseret på. Konklusionsafsnittet indeholder SKRs bedømmelse af det

reviderede område samt en beskrivelse af grundlaget for bedømmelsen. Det vil

derfor almindeligvis være tilstrækkeligt at læse selve rapporten. Såfremt der øn-

skes uddybning og detaljering, henvises der til bilagene.

Rapportens bilag 1 indeholder en systematisk fremstilling af de observationer, som

den udførte revision har givet anledning til. Bilaget indeholder tillige en vurdering

af de tilknyttede risici samt SKRs forslag til anbefalinger, der kan formindske de

vurderede risici. Med udgangspunkt i risikovurderingerne har Motorstyrelsen udar-

bejdet handlingsplaner med henblik på at formindske de vurderede risici. SKRs

anbefalinger har været anvendt som inspiration ved udarbejdelse af handlingspla-

ner. Vi vil løbende vurdere implementeringen af Motorstyrelsens handlingsplaner.

Rapportens bilag 2 indeholder en beskrivelse af de prioriteringer, der er anvendt

ved klassifikationen af de enkelte observationer. Bilaget indeholder herudover en

beskrivelse af koblingen mellem observationernes prioriteringer og den samlede

overordnede konklusion.

København, den 6. december 2018

Kurt Wagner

Koncernrevisionschef

Sayed Sulaiman Masoomi

Fuldmægtig

Motorstyrelsen

–

Finansiel Registreringsstruktur

2 af 14

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 207: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af motorområdet - finansiel registreringsstruktur

1. Formål

Formålet med revisionen er at vurdere, hvorvidt Motorstyrelsen har etableret be-

tryggende procedurer på indtægtsområdet for afgifter vedrørende motorkøretøjer.

SKR vil herunder vurdere, hvorvidt Motorstyrelsen har designet og implementeret

betryggende procedurer end-to-end, fra datafangst til regnskabsaflæggelse, samt

teste udvalgte nøglekontroller på væsentlige og risikofyldte funktionsområder.

SKR vil endvidere vurdere, hvorvidt Motorstyrelsen har implementeret og admini-

streret lovgivningen i overensstemmelse med intentionerne i loven, herunder hvor-

vidt Motorstyrelsens vejledning om regler og praksis er betryggende.

Revisionen rapporteres efter følgende opdeling:



Delrapport om procesoverblik

Delrapport om datafangst

Delrapport om efterfølgende kontrol

Delrapport om finansiel registreringsstruktur

Delrapport om ledelsesrapportering

2. Omfang

Revisionen har været rettet mod de processer, der skal sikre Motor

styrel-

sens indtægter. Hovedprocesserne er revideret end-to-end, vedrørende neden-

stående aktiviteter:



Import af nye køretøjer



Import af brugte køretøjer



Grønne afgifter



Leasingområdet

For så vidt angår de forhold, der er fælles for de reviderede indtægtsarter, henvises

til revisionsrapport 117-171.

Vi har i forbindelse med revisionen afholdt møder med motorafdelinger og lovkon-

toret i Skatteministeriet. Vi har på møderne hos Skatteministeriet i København,

samt på Motorstyrelsens kontorer i Ålborg, Århus og Høje Tåstrup gennemgået de

politikker, processer og arbejdsgange, der har været relevant i forbindelse med

revisionen.

Vi har rekvireret, gennemgået og vurderet forretningsgangsbeskrivelser, proces-

tegninger samt dokumentation for udførte kontroller og aktiviteter fra start til slut i

funktionsområderne.

Revisionen er udført i efteråret 2017.

Motorstyrelsen

–

Finansiel Registreringsstruktur

3 af 14

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 207: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af motorområdet - finansiel registreringsstruktur

I forbindelse med revisionen anvendes nedenstående model, som opdeler proces-

sen i en række rammevilkår/funktionsområder. Det reviderede funktionsområde er

fremhævet med gråt i figuren nedenfor.

Rammevilkår

Ministerieinstruks

Virksomhedsinstruks

Regnskabsinstruks

Bogføringssystemer

Adgangsstyring

It-sikkerhed

Lovgivning

Funktionsområder

Datafangst

Registrering

Opgørelse

Bogføring

Opkrævning

Betaling

Inddrivelse

Ledelsesrapportering

Regnskabsaflæggelse

3. Proces for det reviderede område

Vi har revideret processerne for følgende hovedområder:



Import af nye køretøjer

Import af brugte køretøjer

Registrering og beregning af periodiske afgifter

Import af leasingkøretøjer

Ovenstående processer, er i stor udstrækning uddelegeret til importører, forhand-

lere og synshaller. Større aktører, der importerer/leaser nye eller brugte køretøjer

kan få status som selvanmeldere, og dette har næsten alle store aktører på mar-

kedet benyttet sig af. Disse aktører anvender systemet DMR til blandt andet.



Registrering- og afgiftsberegningssystem

Registrering og import af nye og brugte køretøjer

Upload og registrering af stamdata vedrørende motorkøretøjer

Værdiansættelser af køretøjer, inklusiv omregistrering og leasing

3.1 Processen for import af nye køretøjer

Import af nye køretøjer til Danmark foretages primært af bilimportører. Bilimportø-

rerne indtaster indkøbspris og markedsprisen i DMR-systemet. På baggrund af

indkøbsprisen (fra producenten), plus en positiv avance på 9 pct. jf. registrerings-

afgiftsloven, beregner DMR- systemet på grundlag af blandt andet disse data en

mindstebeskatningspris. Køretøjerne bliver herefter solgt til forhandlere, der vide-

resælger til erhvervsliv og private.

Motorstyrelsen

–

Finansiel Registreringsstruktur

4 af 14

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 207: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af motorområdet - finansiel registreringsstruktur

Processen beskrives som følger:



Importør køber køretøj af producent

Ved indførsel i Danmark oprettes køretøj i DMR

–

inkl. upload af tekniske

data fra CoC-dokument (Certificate of Conformity) og angivelse af indkøbs-

pris

Ved videresalg til forhandler/leasingselskab og fra forhandler til slutkøber

forud for indregistrering angives salgsprisen i DMR

Herudfra beregner DMR registreringsafgiften

–

dog altid med en mini-

mumsavance på 9 pct. fra importørens indkøbspris og inkl. moms. Ved

godkendt leasingaftale beregnes alene en forholdsmæssig registreringsaf-

gift.

Køretøjets samlede pris beregnes i DMR, og afgiften betales (for selvan-

meldere ved at føre den skyldige afgift på månedsangivelsen) forud for ind-

registrering af køretøjet og påføring af nummerplade



3.2 Processen for import af brugte køretøjer

Processen for import af brugte køretøjer kan opdeles i to delprocesser. En tredje-

del af de brugte køretøjer der importeres fra udlandet værdifastsættes af Motorsty-

relsen, mens ca. to tredjedele af importerede køretøjer værdifastsættes af selvan-

meldere. Selvanmeldere værdifastsætter køretøjerne i DMR-systemet med bag-

grund i handelsprisen på tilsvarende køretøjer på markedet. Motorstyrelsen udta-

ger ca. 5 procent af køretøjerne til pristjek der senere suppleres med eventuel virk-

somhedskontroller.

Processen for værdifastsættelse af brugte køretøjer beskrives som følger:



Forhandler/privatperson køber brugt køretøj i udlandet

Ved indførsel i Danmark gennemføres et registreringssyn ved en synshal,

hvorunder blandt andet køretøjets stand og tekniske data indtastes i DMR

Ejer anmoder Motorstyrelsen om at værdifastsætte og afgiftsberegne kø-

retøjet

Afgiften sættes på månedsangivelsen eller betales forud for indregistrering

af køretøjet og påføring af nummerplader

Motorstyrelsen

–

Finansiel Registreringsstruktur

5 af 14

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 207: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af motorområdet - finansiel registreringsstruktur

Processen når selvanmelder værdifastsætter brugte køretøjer beskrives som føl-

ger:



Forhandler/privatperson køber brugt køretøj i udlandet

Ved indførsel i Danmark gennemføres et registreringssyn ved en synshal,

hvorunder blandt andet køretøjets stand og tekniske data indtastes i DMR

Ejer anmoder Motorstyrelsen om at værdifastsætte og afgiftsberegne kø-

retøjet

Afgiften sættes på månedsangivelsen eller betales forud for indregistrering

af køretøjet og påføring af nummerplader

Motorstyrelsen kan udtage køretøj til pristjek senere

3.3 Processen for leasing af køretøjer

Processen for køretøjer, der finansieres gennem leasingvirksomhed, er sammen-

lignelig med processen for import af nye køretøjer. Importørerne oplyser og regi-

strerer købspris fra producenten i DMR-systemet med tillæg af avance. Forskellen

til import af nye køretøjer (beregning af normal registreringsafgift) er, at disse kø-

retøjer får status af leasingkøretøjer i DMR-systemet.

Leasingaftalerne mellem leasingselskaber og leasingtager indgås blandt andet

gennem de standard kontrakter, der er forhåndsgodkendt af Motorstyrelsen. Lea-

singselskaberne benytter ikke altid standardkontrakter, og i disse tilfælde skal kon-

trakterne godkendes af Motorstyrelsen, hvis registreringsafgiften skal beregnes ef-

ter reglerne for forholdsmæssig afgift.

Motorstyrelsen

–

Finansiel Registreringsstruktur

6 af 14

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 207: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af motorområdet - finansiel registreringsstruktur

Processen for leasing beskrives som følger:



Leasingtager indgår leasingaftale med leasingvirksomhed

Leasingaftalen godkendes hos Motorstyrelsen, dog ikke hvis standardkon-

trakt anvendes (allerede godkendt)

Leasingvirksomhed værdifastsætter køretøj (Selvanmelder eller Motorsty-

relsen) og registrerer data vedr. leasingaftalen i DMR

DMR beregner forholdsmæssig afgift, der afregnes af leasingvirksomhed

Køretøj klar til anvendelse

3.4 Processen for periodiske afgifter

Køretøjets tekniske data stammer fra producenten i form af et CoC-dokument (Cer-

tificate of Conformity), der uploades af importøren ved køretøjets oprettelse i DMR.

Såfremt køretøjet importeres brugt eller ombygges, indføjes de (ændrede) tekniske

data af synshallen på baggrund af synet. På det tidspunkt køretøjet registreres i

DMR, beregnes en periodisk afgift af køretøjet- baseret på de tekniske data samt

art og anvendelse. Den derved opståede fordring overføres automatisk

til SAP, der regnskabsmæssigt registrerer transaktionen.

Processen beskrives som følger:



Producent udarbejder et CoC-dokument indeholdende et køretøjs stam-

data. Ved køretøjs oprettelse i DMR, indlæses stamdata af importøren eller

synshallen ved registreringssyn

Når et nyt eller brugt køretøj registreres af forhandler, synshal eller Motor-

styrelsen i DMR systemet, udregnes og oprettes en fordring på grøn ejer-

afgift, vægtafgift eller vejbenyttelsesafgift på baggrund af køretøjets tekni-

ske data samt anvendelse

Fordringen dannes og sendes fra DMR systemet til SAP38-systemet

Fordringen fremsendes til den registrerede bruger af køretøjet

Betaling foretages af bruger, og fremtidige fordringer dannes, så længe kø-

retøjet står som registreret (dvs. har nummerplader og kan køre på offentlig

vej)



Motorstyrelsen

–

Finansiel Registreringsstruktur

7 af 14

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 207: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af motorområdet - finansiel registreringsstruktur

Motorstyrelsen

–

Finansiel Registreringsstruktur

8 af 14

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 207: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af motorområdet - finansiel registreringsstruktur

4. Hovedtal fra Motorområdet

Indtægter i §38-regnskabet er samlet steget fra 27,8 mia.kr i 2013 til 33,0 mia.kr i

2017.

Konti Anvendt/År

Registreringsafgift

Vægtafgift/Grøn afgift

Ansvarsforsikring

Nedskrivning/Andet

Total Indtægter fra Mo-

tor

Kilde: SAP/BI

2013

14,9

10,9

1,6

0,4

27,8

2014

15,9

10,5

1,6

0,4

28,4

2015

17,6

10,9

1,5

0,4

30,4

2016

19,5

10,7

1,5

0,4

32,1

2017

Est

20,6

10,5

1,6

0,3

33,0

Antallet af personbiler i Danmark er steget de seneste år, fra 2,2 mio. personbiler

i 2013 til 2,5 mio. i 2017, dvs. en stigning på mere end 10 pct.

År

2013

Personbiler

2.237.122

Kilde: DK-Statistik

2014

2.278.121

2015

2.329.578

2016

2.390.823

2017

2.465.538

Nyregistreringer af antal personbiler i Danmark er steget kontinuerligt fra 180.643

personbiler i 2013 til 239.124 personbiler i 2017 (estimat), dvs. en stigning på mere

end 30 pct.

Kategori/År

2013

Personbiler

180.643

Kilde: DK-Statistik

2014

188.409

2015

206.654

2016

230.972

2017 Est

239.124

Motorstyrelsen

–

Finansiel Registreringsstruktur

9 af 14

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 207: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af motorområdet - finansiel registreringsstruktur

Nyregistrerede personbiler efter finansieringsform:

Det samlede antal nyregistrerede personbiler er steget fra 180.000 køretøjer i 2013

til estimeret 240.000 i 2017, en stigning på mere end 30 pct. Andelen af køretøjer

der finansieres gennem leasing er steget mere end 200 pct. fra 2013 til 2017.

Nyregistrerede personbiler efter finansieringsform

Kilde: DK-Statistik

Nyregistrerede personbiler finansieret ved leasing:

Det er primært erhvervsleasingen, der er steget fra 2013 til 2017. Erhvervsleasin-

gen er steget fra godt 40.000 nyregistrerede personbiler i 2013 til estimeret 70.000

personbiler i 2017.

Fordeling af nyregistrerede personbiler finansieret ved leasing privat/erhverv

Kilde: DK-Statistik

Motorstyrelsen

–

Finansiel Registreringsstruktur

10 af 14

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 207: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af motorområdet - finansiel registreringsstruktur

5. Konklusion

Det er vores vurdering, at der

i mindre omfang er behov

for ændringer i de revi-

derede processer. Denne vurdering baserer vi på følgende forhold:



Indtægterne fra motorområdet specificeres udelukkende på hovedkonti i

regnskabet, og dette forhold gør det vanskeligt løbende at følge op med

analyser og eventuelle tiltag, såfremt indtægterne varierer i forhold til for-

ventet.

Vi har prioriteret de observerede forhold således:

Nr.

1.1

I alt

Revisionsemne

Bogføring i §38 regnskab

Prio. Prio. Prio. Prio.

I alt

Prioriteterne skal ses i forhold til det reviderede område og er nærmere defineret i bilag 2.

Vi har modtaget handlingsplaner fra Motorstyrelsen. Det er vores vurdering, at de

udarbejdede handlingsplaner ikke nødvendigvis vil medvirke til en reduktion af de

vurderede risici. Motorstyrelsen har anført, at den i samarbejde med Skattestyrel-

sen vil overveje opsplitningen i underkonti ved indtægtsregistreringen.

Motorstyrelsen

–

Finansiel Registreringsstruktur

11 af 14

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 207: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af motorområdet - finansiel registreringsstruktur

Bilag 1: Observationer, risici og anbefalinger

Nr.

Observationer

Risici

Anbefalinger

Funktionsområde: Regnskabsaflæggelse

Det anbefales, at Motorstyrelsen bogfører ind-

tægter med større detaljeringsgrad end tilfæl-

det er i dag. De væsentligste områder, der på-

virker indtægtsdannelsen, bør registreres i

regnskabet.

Disse yderligere data bør genereres ved udnyt-

telse af eksisterende/nye dimensioner i SAP38,

således at der løbende kan analyseres og føl-

ges op på væsentlige indtægtsområder i Motor-

styrelsen.

1.1

Revisionsemne: Bogføring i §38 regnskab

2017

Indtægter fra motorområdet kan registreres i Manglende gennemsigtighed

og fuld afdækning af forret-

Prio.

overensstemmelse med nedenstående tabel.

ningsområdet i regnskabet

medfører risiko for manglende

Firmakode

Forretnings- Konto-

analyse og beslutningsgrund

Område

Nummer

for medarbejdere og ledelse.

6004

2300

1000

6004

2301

2320

2325

1070

1101 1170

1227

Ovennævnte struktur betyder, at indtægter og

omkostninger bliver registeret på følgende forret-

ningsområder:



Registreringsafgift

Grøn Ejerafgift

Vægtafgift

Vejbenyttelse/Nummerplader

SKR har konstateret, at Motorstyrelsen ikke spe-

cifikt registrerer de indtægtsarter, der stammer fra

de væsentligste aktivitetsområder, som nævnt

nedenfor:



Registreringsafgift fra nye biler

Registreringsafgift fra brugte biler

Registreringsafgift fra privatpersoner

Registreringsafgift fra erhvervsvirksom-

heder

12 af 14

Motorstyrelsen

–

Finansiel Registreringsstruktur

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 207: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af motorområdet - finansiel registreringsstruktur

Nr.

Observationer



Registreringsafgift fra leasingsalg

Registreringsafgift fra ikke leasing salg

Risici

Anbefalinger

Vi har tillige i tidligere rapport (”Revision af ek-

sportgodtgørelse 116-283”) konstateret, at bogfø-

ringen for så vidt angår udgifter på motorområdet

også bliver bogført på kun en og samme udgifts-

konto.

Handlingsplan fra Motorstyrelsen:

Motorstyrelsen vil i samarbejde med Skattestyrelsen overveje opsplitningen i underkonti.

Implementeringsdato: Løbende

Motorstyrelsen

–

Finansiel Registreringsstruktur

13 af 14

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 207: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af motorområdet - finansiel registreringsstruktur

Bilag 3: Anvendt skala

Ved udarbejdelsen af konklusionen er følgende skala anvendt:

Intet behov for pro-

cesændringer

Skatteministeriets Koncernrevision har ikke observeret svagheder i de forret-

ningsgange og processer, der understøtter det reviderede område.

Prioritet 1: Ingen observationer

Prioritet 2: Ingen observationer

Skatteministeriets Koncernrevision har observeret enkelte svagheder i de for-

retningsgange og processer, der understøtter det reviderede område.

Prioritet 1: Ingen observationer

Prioritet 2: Enkelte observationer

Skatteministeriets Koncernrevision har observeret flere svagheder i de forret-

ningsgange og processer, der understøtter det reviderede område. Observatio-

nerne er hovedsageligt omfattet af prioritet 1 og 2 med flest observationer i pri-

oritet 2.

Prioritet 1: Flere observationer

Prioritet 2: Flest observationer

Skatteministeriets Koncernrevision har observeret flere svagheder i de forret-

ningsgange og processer, der understøtter det reviderede område. Observatio-

nerne er hovedsageligt omfattet af prioritet 1 eller 2 med flest observationer i

prioritet 1.

Prioritet 1: Flest observationer

Prioritet 2: Flere observationer

Det skal bemærkes, at ovenstående beskrivelse, med hensyn til antal observationer pr.

prioritet, er vejledende i forhold til vores samlede vurdering af konklusionen.

Behov for proces-

ændringer i mindre

omfang

Behov for proces-

ændringer i større

omfang

Behov for proces-

ændringer i væ-

sentligt omfang

Prioritering af de enkelte observationer:

Prioritet 1: Høj Risiko for manglende målopfyldelse:

Væsentlige svagheder i den etablerede forretningsgang/proces. Svaghederne kan om-

fatte manglende interne kontroller, uhensigtsmæssig design af interne kontroller, mang-

lende regnskabsmæssige faciliteter. Som følge heraf er der en væsentlig øget risiko for,

at processens formål ikke realiseres. Manglende opfyldelse af processens formål vil

have store konsekvenser for virksomheden. Der bør snarest muligt iværksættes foran-

staltninger med henblik på at udbedre de observerede svagheder.

Prioritet 2: Middel risiko for manglende målopfyldelse:

Svagheder i den etablerede forretningsgang/proces. Svaghederne kan omfatte mang-

lende interne kontroller, uhensigtsmæssig design af interne kontroller, manglende regn-

skabsmæssige faciliteter. Som følge heraf er der en øget risiko for, at processens

målopfyldelse ikke fuldt ud realiseres. Manglende opfyldelse af processens formål vil

have store konsekvenser for virksomheden. Der bør iværksættes foranstaltninger med

henblik på at udbedre den observerede svaghed.

Prioritet 3: Lille risiko for manglende målopfyldelse:

Ingen svagheder i den etablerede forretningsgang/proces. Som følge heraf er der ikke

en øget risiko for, at processens formål ikke realiseres. Den reviderede proces kan dog

designes med henblik på at forbedre eksekveringen af processen. Processen vil dog

være omfattet af den risiko, der, uanset styrken af de interne kontroller, altid vil være til

stede.

Prioritet 4: Lille risiko for manglende målopfyldelse:

Ingen svagheder i den etablerede forretningsgang/proces. Som følge heraf er der ikke

en øget risiko for, at processens formål ikke realiseres. Processen vil dog være omfattet

af den risiko, der, uanset styrken af de interne kontroller, altid vil være til stede.

Motorstyrelsen

–

Finansiel Registreringsstruktur

14 af 14