SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 203: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af SKATs opgørelse af moms-indbetalingerne for finansåret 2016

Skatteudvalget 2019-20
SAU Alm.del Bilag 203
Offentligt

Faktuel afklaring

20. december 2017

Høringssvar

15. januar 2018

Anmodning om handle-

planer

23. januar 2018

Handleplaner modtaget

Ej modtaget

Endelig rapport

12. juni 2018

J. nr.

2017 - 34

Plannr. 117-101

Rapport 2017

Økonomi

Revision af SKATs opgørelse af moms-

indbetalingerne for finansåret 2016

Modtager

Direktør Merete Agergaard

Kopi

Direktør Anders Holbøll

Departementet

IIA certificeret



Revision



Rapportering



Rådgivning

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 203: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af SKATs opgørelse af moms-indbetalingerne for finansåret 2016

Forord

Skatteministeriets Koncernrevision (SKR) har, jævnfør orienteringsbrev af 6. juni

2017, revideret SKATs opgørelse af momsindbetalingerne for finansåret 2016

samt oplysninger om momsangivelserne for DR og TV2 for 2016. Den udførte re-

vision er en del af den samlede revision for 2017.

Rapporten har været fremsendt i udkast til den reviderede enhed med henblik på

at sikre, at SKR og den reviderede enhed har en ensartet opfattelse af de obser-

verede forhold. SKAT har efterfølgende udarbejdet handlingsplaner.

Rapporten indeholder en samlet konklusion omfattende det reviderede område. I

konklusionsafsnittet redegør vi for de observationer, som konklusionen i det væ-

sentligste er baseret på. Konklusionsafsnittet indeholder SKRs bedømmelse af det

reviderede område samt en beskrivelse af grundlaget for bedømmelsen. Det vil

derfor almindeligvis være tilstrækkeligt at læse selve rapporten. Såfremt der øn-

skes uddybning og detaljering, henvises der til bilagene.

Rapportens bilag 1 indeholder en systematisk fremstilling af de observationer, som

den udførte revision har givet anledning til. Bilaget indeholder tillige en vurdering

af de tilknyttede risici samt SKRs forslag til anbefalinger, der kan formindske de

vurderede risici. Med udgangspunkt i risikovurderingerne har SKAT udarbejdet

handlingsplaner med henblik på at formindske de vurderede risici. SKRs anbefa-

linger har været anvendt som inspiration ved udarbejdelse af handlingsplaner. Vi

vil løbende vurdere implementeringen af SKATs handlingsplaner.

Rapportens bilag 2 indeholder en beskrivelse af de prioriteringer, der er anvendt

ved klassifikationen af de enkelte observationer. Bilaget indeholder herudover en

beskrivelse af koblingen mellem observationernes prioriteringer og den samlede

overordnede konklusion.

København, den 12. juni 2018

Kurt Wagner

Koncernrevisionschef

Lars Albertsen

Senior manager

SKATs opgørelse af momsindbetalingerne for finansåret 2016

2 af 21

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 203: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af SKATs opgørelse af moms-indbetalingerne for finansåret 2016

1. Formål

Danmark og de øvrige medlemsstater betaler tre slags bidrag til EU

(benævnt EU’s

egne indtægter):

1. Bidrag bestående af opkrævede told og sukkerafgifter omfattet af artikel 2, stk.

1, litra a i Rådets afgørelse 2014/335/EU

2. Bidrag efter det fælles beregningsgrundlag for merværdiafgiften (momsbidra-

get), jf. artikel 2, stk. 1, litra b i Rådets afgørelse 2014/335/EU

3. Bidrag efter det fælles beregningsgrundlag for bruttonationalindkomsten (BNI-

bidraget), jf. artikel 2, stk. 1, litra c i Rådets afgørelse 2014/335/EU.

Afregning af

bidrag til EU’s egne indtægter

sker iht. Rådets forordning 609/2014

og Rådets forordning 1553/1989 samt Rådets afgørelse 2014/335/EU.

Afregning

af Danmarks bidrag til EU’s egne indtægter

varetages af SKAT, mens

selve udgiften opføres i Statsregnskabet under § 7 (7.51.11 (Finansministeriet)).

Denne revision omhandler momsindtægtsgrundlaget for Danmarks bidrag vedrø-

rende merværdiafgiften, jf. punkt 2 ovenfor.

Medlemsstaternes betaling af momsbidrag i løbet af et budgetår er en form for a

conto-bidrag, der bliver reguleret, når der efter budgetårets udløb foreligger en

egentlig opgørelse af medlemsstaternes momsberegningsgrundlag for det pågæl-

dende år. Medlemsstaterne skal inden den 31. juli i det efterfølgende budgetår

indsende momsberegningsgrundlaget for det foregående år, jf. Rådets forordning

1553/1989 art. 7, stk. 1. Momsberegningsgrundlaget opgøres med udgangspunkt

i årets momsbruttoindtægter (momsindbetalingerne).

Revisionen skal resultere i, at SKR kan udtrykke en konklusion om, hvorvidt opgø-

relse af momsindbetalingerne for 2016 ikke indeholder væsentlige fejl og mangler

samt, at oplysningerne vedrørende DR og TV2 er i overensstemmelse med de

modtagne angivelser.

EU- Kommissionen har udfærdiget et skema, som medlemsstaterne skal anvende

ved opgørelsen af det endelige momsberegningsgrundlag. Danmarks momsbe-

regningsgrundlag for 2016 fremgår af skemaet i bilag 3. Denne revision er rettet

mod momsindbetalingerne, som fremgår under "kode

R1”.

SKATs opgørelse af momsindbetalingerne for finansåret 2016

3 af 21

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 203: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af SKATs opgørelse af moms-indbetalingerne for finansåret 2016

2. Omfang

I forbindelse med revisionen anvendes nedenstående model, som opdeler proces-

sen i en række funktionsområder. Vi har i forbindelse med nærværende revision

revideret funktionsområderne opgørelse. (Det reviderede funktionsområde er

fremhævet med gråt i figuren).

Rammevilkår

Ministerieinstruks

Virksomhedsinstruks

Regnskabsinstruks

Bogføringssystemer

Adgangsstyring

It-sikkerhed

Lovgivning

Processer

Funktionsområder

Datafangst

Registrering

Opgørelse

Bogføring

Opkrævning

Betaling

Inddrivelse

Ledelsesrapportering

Regnskabsaflæggelse

SKATs opgørelse af de samlede momsindbetalinger

Vi har afstemt de bogførte momsindtægter, der ligger til grund for opgørelsen af

momsindbetalingerne med momsindtægterne i SAP-bogholderiet samt statsregn-

skabet.

Vi har analyseret udviklingen i momsindtægterne over årene og foretaget afstem-

ninger i relation til momsopgørelsen. Derudover er opgørelsen kontrolleret i forhold

til indre sammenhæng i opgørelsen, fortegnsanvendelse og sammenhæng over til

tidligere års opgørelser.

Vi har ligeledes påset, at relevante SAP-konti i forhold til momsopgørelsen kan

konfereres til konto 38.21.01 i statsregnskabet (SKS).

Skatteministeriets Koncernrevision har gennemgået og drøftet forhold vedrørende

opgørelsen af momsindbetalingerne for 2016 med Regnskab

–

Skatter og Afgifter,

bl.a. på et møde afholdt den 16. juni 2017. Regnskab

–

Skatter og Afgifter udfær-

digede herefter en ny opgørelse, som blev fremsendt til Skatteministeriets depar-

tement den 10. juli 2017.

SKATs opgørelse af momsindbetalingerne for finansåret 2016

4 af 21

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 203: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af SKATs opgørelse af moms-indbetalingerne for finansåret 2016

I forbindelse med revisionen har SKR drøftet en fejl i opgørelsen af SAP debito-

rerne i perioden 2001-2015 med Regnskab

–

Skatter og afgifter.

Primo juli 2017 udestod endelig afklaring vedrørende primo saldoen. Regnskab

–

Skatter og afgifter korrigerede debitorsaldoen, ud fra de foreliggende oplysninger.

SKR forhåndsgodkendte opgørelsen med bemærkning om, at der forestod endelig

afklaring af debitorsaldoen for så vidt angik SAP-debitorerne.

Regnskab

–

Skatter og afgifter har efterfølgende afklaret fejlen og har udarbejdet

en ny opgørelse af momsindbetalingerne med en mindre ændring i forhold oven-

stående. Opgørelsen er fremsendt til Skatteministeriet departement den 6. novem-

ber 2017.

DR og TV2 - momsangivelser for 2016

Med udgangspunkt i SKATs oplysninger har SKR påset at:



de indeholder månedsangivelsen for december 2015, samt angivelserne

fra og med januar til og med november for 2016 for begge virksomheder

eventuelle yderligere momsangivelser på baggrund af rettede angivelser er

medtaget korrekt samt at der er oplyst særskilt om rettede angivelser for

tidligere år, som ikke er oplyst om tidligere.

3. Proces for det reviderede område

Momsberegningsgrundlaget opgøres med udgangspunkt i årets momsbruttoind-

tægter. Opgørelsen af bruttoindtægterne skal i henhold til Rådets forordning nr.

1553/89 udarbejdes efter kontantprincippet (faktiske betalinger). Nedenfor benæv-

nes bruttoindtægterne ”opgørelsen af momsindbetalingerne”.

Skatteministeriets departement har ansvaret for udfærdigelse og fremsendelse af

momsberegningsgrundlaget, som fremkommer efter at momsgrundlaget (beregnet

af bruttoindtægterne, jf. ovenfor) er blevet korrigeret for nulsats for aviser og juste-

ret for diverse kompensationer, jf. Rådets forordning 1553/1989. Ud fra det ende-

lige momsberegningsgrundlag beregnes Danmarks momsbidrag til EU. Departe-

mentet har ansvaret for ovennævnte korrektion og justering som følge af kompen-

sationerne. SKAT har ansvaret for at udfærdige opgørelsen af momsindbetalin-

gerne (bruttoindtægterne).

SKAT oplyser endvidere Skatteministeriets departement om data vedrørende

momsangivelserne for DR og TV2, da departementet skal anvende dataene ved

opgørelse af kompensationer i forbindelse med opgørelsen af momsberegnings-

grundlaget.

Opgørelsen af momsindbetalingerne fremsendes til departementet i juni måned,

så det endelige momsberegningsgrundlag kan opgøres og fremsendes til EU-

Kommissionen senest ved udgangen af juli måned.

SKATs opgørelse af momsindbetalingerne for finansåret 2016

5 af 21

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 203: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af SKATs opgørelse af moms-indbetalingerne for finansåret 2016

Regnskab

–

Skatter og Afgifter har ansvaret for udarbejdelse af opgørelsen af

momsindbetalingerne. Opgørelsen for 2016 består af de delelementer, som frem-

går af skemaet nedenfor.

Udgangspunktet for opgørelsen af momsindbetalingerne er de momsindtægter,

som er bogført i løbet af året uden hensyntagen til om de er betalt eller ej. Da

kontantprincippet skal anvendes ved medlemsstaternes opgørelse reguleres for

ændringen i debitorbeholdningen primo/ultimo. SKAT skal således opgøre behold-

ningen af momsdebitorer ultimo.

+/-

Momsindtægter før afskrivninger

Diverse afgifter

–

indtægter

M1SS moms indtægter

M1SS moms udgifter

Momsudgifter

Moms

–

afskrivninger

Diverse afgifter

–

afskrivninger

Ændring debitorer, moms

Ændring debitorer, diverse afgifter

Momsindbetalinger

EU-Kommissionen gennemfører kontrol vedrørende de momsbaserede indtægter

i de enkelte medlemslande. De var senest på kontrolbesøg i Danmark i marts 2017.

4. Hovedtal for det reviderede område

Momsindbetalingerne for 2016 udgjorde 193,5 mio. kr.

Nedenfor fremgår momsindbetalingerne for de forudgående 5 år:

År

2015

2014

2013

2012

2011

Beløb i mio.kr.

187,3

172,0

176,8

179,2

174,8

SKATs opgørelse af momsindbetalingerne for finansåret 2016

6 af 21

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 203: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af SKATs opgørelse af moms-indbetalingerne for finansåret 2016

Konklusion

SKATs opgørelse af de samlede momsindbetalinger

Det er vores vurdering, at der

i mindre omfang er behov

for ændringer i den

reviderede proces for opgørelse af momsindbetalingerne.

Denne konklusion baserer vi på følgende forhold:



Uhensigtsmæssigheder i systemopsætningen for One Stop Moms (M1SS) be-

virker, at der ikke kan udarbejdes en regnskabsmæssig afstemning, der med

sikkerhed kan vise, om kontiene stemmer. Der er endnu ikke udarbejdet be-

slutningsnotat i forhold til hvilke manuelle procedurer, der skal iværksættes for

at opgørelsen af One Stop momsindbetalingerne, kan opgøres på et fuldstæn-

digt grundlag

SAP debitorerne i opgørelsen af momsindbetalingerne har i en årrække været

opgjort forkert, hvorved Danmarks momsberegningsgrundlag har været opgjort

for højt. I forbindelse med SKRs revision af opgørelsen for 2016 har Regnskab

–

Skatter og afgifter udfærdiget en ny opgørelse for 2016, hvor SAP-debito-

rerne er opgjort retvisende

SKAT har forbedret kvalitetssikringskontrollerne udført ved udarbejdelsen af

opgørelsen, men SKR har konstateret fejl, som kunne have været identificeret

inden fremsendelse til Departementet og SKR, hvis kvalitetssikringskontrol-

lerne var udført mere systematisk.



SKAT har i forbindelse med revisionen foretaget korrektioner i opgørelsen af

momsindbetalingerne, hvorefter det er vores opfattelse, at opgørelsen af moms-

indbetalingerne for 2016, er opgjort rigtigt, det vil sige, at den ikke indeholder væ-

sentlige fejl og mangler - dog er det fortsat ikke muligt at tilrettelægge regnskabs-

mæssige afstemninger vedrørende One Stop Moms.

Revisionen har resulteret i følgende korrektioner:

Betegnelse

Ændring i deb-

itorer, moms

Ændring i de-

bitorer, diverse

afgifter

Ændring i alt

Ændres fra kr.

3.794.907.598

-3.847.774

Ændret til kr.

2.378.002.888

88.243

Nettoændring kr.

1.416.904.710

-3.936.017

3.791.059.824

2.378.091.131

+1.412.968.693

DR og TV2 - momsangivelser for 2016

SKATs opgørelse af momsindbetalingerne for finansåret 2016

7 af 21

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 203: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af SKATs opgørelse af moms-indbetalingerne for finansåret 2016

Det er vores vurdering, at der

i mindre omfang behov

for ændringer i de revide-

rede processer vedrørende oplysning om momsangivelser for DR og TV2. Denne

konklusion baserer vi på, at der ikke er tilrettelagt kvalitetssikringskontroller, inden

fremsendelsen til Skatteministeriets departement.

Det er vores vurdering, at SKATs oplysninger om data vedrørende momsangivel-

ser for DR og TV2 er korrekte og fyldestgørende for 2016.

Den 11. juli 2017 meddelte vi Skatteministeriets departement ovenstående.

Her redegøres i punktform kort for de væsentligste prioriteret 1 og prioritet 2 ob-

servationer.

Vi har prioriteret de observerede forhold således:

Nr.

Revisionsemne

Prio. Prio. Prio. Prio.

I alt

Afstemningsprocedurer i relation til One stop 1

ordningen

Fejl i opgørelsen af debitorerne i SAP

Revurdering af metode for opgørelse af One 0

Stop Moms debitorer, registreret i SAP

Kvalitetssikring

Proces for oplysning om momsangivelser på 0

baggrund af rettede angivelser fra DR og

TV2

I alt

Prioriteterne skal ses i forhold til det reviderede område og er nærmere defineret i bilag 2.

Vi har ikke modtaget handleplaner fra det reviderede direktørområde Økonomi, §

38 regnskab, Regnskab

–

Skatter og afgifter.

SKATs opgørelse af momsindbetalingerne for finansåret 2016

8 af 21

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 203: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af SKATs opgørelse af moms-indbetalingerne for finansåret 2016

Bilag 1: Observationer, risici og anbefalinger

Nr.

Observationer

Risici

Anbefalinger

Funktionsområde: Opgørelse

1.1

Revisionsemne:

Afstemningsprocedurer i relation til One stop ordningen (M1SS)

2017

Observation nr. 2.1 fra opgave 116-791 lukkes og der oprettes en ny observa-

tion nr. 1.1 nedenfor

Prio.

Det

Der udestår en række afstemningsdifferen-

En mangelfuld implementering af den

drejer

cer i relation til One Stop Moms. Differen-

regnskabsmæssige proces for M1SS-

sig

cerne er hovedsageligt forårsaget af fejl i

ordningen, herunder mangler i de lø-

overførsel/indberetning af betalingsspecifi-

bende udlignings- og afstemningspro-

dog

ikke

kationer og uoverensstemmelser i afregnin-

cedurer, øger risikoen for, at moms-

ger fra de øvrige medlemslande. Da det sy-

indbetalingerne ikke kan opgøres på

stemmæssigt ikke er muligt at opsplitte af-

et fuldstændigt grundlag.

væ-

sent-

regninger i enkeltposter, er differencerne

lige

tidskrævende at afklare. Der har siden im-

plementering af One Stop Moms (M1SS)

be-

løb??

udestået endelig afklaring af en række diffe-

????

rencer.

I juni 2016 er de uafklarede differencer pr.

31. december 2015 opgjort til ca. 28 mio. kr.

I den endelige opgørelse af momsindbetalin-

gerne indgår de korrektioner, som var afkla-

ret for 2015 på opgørelsestidspunktet.

Skatteministeriets Koncernrevision har fulgt

op på ovenstående afstemningsdifferencer.

Regnskab

–

Skatter og afgifter orienterer lø-

bende i regnskabsgodkendelserne om

SKR anbefaler, at SKAT prioriterer iværksæt-

telse af yderligere systemmæssige forbedrin-

ger, der bl.a. muliggør systemmæssig (regn-

skabsmæssig) afstemning, samt at der sna-

rest træffes beslutning om en manuel løsning,

som kan sikre, at momsindbetalingerne for

2017 opgøres på et fuldstændigt grundlag.

M1SS indtægterne udgjorde netto 695 mio. kr. i 2016.

SKATs opgørelse af momsindbetalingerne for finansåret 2016

9 af 21

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 203: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af SKATs opgørelse af moms-indbetalingerne for finansåret 2016

Nr.

Observationer

ovennævnte problemer for finanslovens §

38.

Det fremgår af regnskabsgodkendelsen for

august 2016, at der fortsat er uafklarede dif-

ferencer mellem betalingsspecifikationer og

afregninger i relation til M1SS.

Regnskab

–

Skatter og Afgifter har oplyst, at

der ultimo september er afklaret uoverens-

stemmelser mellem likvider modtaget på

Skattekontoen og modtagne betalingsspeci-

fikationer (angivelser) fra 1.april 2015 (hvor

M1SS blev igangsat) og indtil 31. juli 2016.

Af regnskabsgodkendelsen for juni måned

fremgår endvidere, at der ikke løbende ud-

lignes og afstemmes vedrørende udbetalin-

ger fra Danmark til de øvrige medlemslande.

Procesejerne fra Kundeservice for M1SS

har oplyst, at der er systemforbedringer på

vej i betalingsmodulet i M1SS med release i

henholdsvis november 2016 og primo 2017,

som bl.a. muliggør søgning på afviste indbe-

talinger. Systemændringerne forventes

samlet set gøre det muligt at tilrettelægge

bedre afstemningsprocedurer.

I november måned 2016 igangsætter SKAT

kortlægning og analyse af risici og kontroller

Risici

Anbefalinger

SKATs opgørelse af momsindbetalingerne for finansåret 2016

10 af 21

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 203: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af SKATs opgørelse af moms-indbetalingerne for finansåret 2016

Nr.

Observationer

for momsområdet ”end to end” ud fra en

regnskabsmæssig vurdering, herunder ved-

rørende M1SS ordningen. Det sker på bag-

grund af projektet ”Regnskabsmæssig risi-

koanalyse”.

SKAT har i forbindelse med denne revision

oplyst, at der ikke forelå uafklarede differen-

cer pr. 31. december 2016, hvorfor der ikke

er indarbejdet korrektioner i opgørelsen af

momsindbetalingerne for 2016.

Der er i juni 2017 implementeret opslagsmu-

ligheder ift. status på oprettelse af fordringer

og status på indlæsning af modtagne beta-

lingsfiler samt status for den efterfølgende

bogføring på Skattekontoen. Der er nu tillige

mulighed for genfremsendelse af fejlede for-

dringer. Der arbejdes fortsat på yderligere

systemforbedringer.

Af regnskabsgodkendelsen for september

2017 fremgår, at der endnu ikke kan udfær-

diges en regnskabsmæssig afstemning, der

med sikkerhed kan vise, om kontiene stem-

mer.

Det fremgår endvidere, at der vil blive udar-

bejdet et beslutningsoplæg om tiltag, der

kan sikre en rigtig opgørelse.

Risici

Anbefalinger

SKATs opgørelse af momsindbetalingerne for finansåret 2016

11 af 21

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 203: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af SKATs opgørelse af moms-indbetalingerne for finansåret 2016

Nr.

Observationer

SKAT har oplyst, at beslutningsoplægget er

forelagt SKATs direktion i december 2017.

Risici

Anbefalinger

Handlingsplan fra [Angiv implementeringsansvarligt funktionsområde eller kontor]:

Økonomi - § 38 Regnskab

–

Regnskab-

skatter og afgifter

Vi har ikke modtaget handleplaner fra det reviderede område.

Implementeringsdato:

[Indtast dato]

SKATs opgørelse af momsindbetalingerne for finansåret 2016

12 af 21

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 203: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af SKATs opgørelse af moms-indbetalingerne for finansåret 2016

Nr.

Observationer

Risici

Anbefalinger

Funktionsområde: Opgørelse

SKR anbefaler, at SKAT prioriterer ændrings-

anmodningen og rettelsen af udbetalingsprog-

rammet i SAP samt at SKAT foretager en ma-

nuel udligning/fejlrettelse af udbetalingerne, så

Report Painter udtrækket giver et retvisende

billede af SAP debitorerne.

SKR anbefaler, at forretningsgangsbeskrivel-

sen opdateres med en beskrivelse af problem-

stillingerne i relation til SAP debitorerne.

2.1

Revisionsemne:

Opgørelsen af debitorerne i SAP38

2017

Hovedparten af momsdebitorerne registre- Opsætningen af udbetalingsprog-

Prio.

res på Skattekontoen. Der resterer dog sta- rammet i SAP og den manglende be-

dig debitorsaldi/krav i SAP38

. SKR har in- skrivelse af problemstillingen i forret-

gen bemærkninger for så vidt angår opgø- ningsgangsbeskrivelsen, medfører

relsen af momsdebitorerne på Skattekon-

en risiko for, at SAP debitorerne i op-

toen.

gørelsen af momsindbetalingerne

En fejl i systemopsætningen i SAP bevirker, ikke opgøres korrekt.

at der ved udbetaling af flere fordringer kan

ske forkert bogføring/udligning på underkon-

toarter. Når udbetalingsprogrammet i SAP

udbetaler en negativ angivelse, samtidig

med at der sker udbetaling af en rentegodt-

gørelse, kan programmet ikke håndtere, at

der er forskellige underkontoarter på selve

angivelsen og renten. Derved kan der opstå

forkerte udligninger og forkerte saldi på un-

derkontoartsniveau. Den samlede debitor-

saldo udviser dog en korrekt saldo.

Ved udarbejdelse af opgørelsen af moms-

indbetalingerne anvendes et rapportmodul

(Report Painter) til at udtrække debitorsaldi i

SAP. Report Painter summerer udlignede og

åbne poster.

Da der er underkontoarter, som ikke skal på-

virke momsopgørelsen, herunder renter,

undlades disse i udtrækket. Svaghederne i

Den samlede debitorsaldo udgør 15,7 mia. kr. ultimo 2016. Heraf udgør SAP debitorerne 1 mia. kr.

SKATs opgørelse af momsindbetalingerne for finansåret 2016

13 af 21

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 203: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af SKATs opgørelse af moms-indbetalingerne for finansåret 2016

Nr.

Observationer

udbetalingsprogrammet bevirker, at udtræk-

ket vil udvise en forkert saldo. En forudsæt-

ning for en korrekt opgørelse af SAP-debito-

rerne er, at der korrigeres for forkerte SAP-

udligninger. Dette er ikke sket indtil 2016, og

Danmarks momsgrundlag, har som følge af

fejlen været opgjort for højt siden 2001.

Problemstillingen blev behandlet i forbin-

delse med EU-Kommissionens kontrolbe-

søg i september 2014, jf. Kommissionens

kontrolrapport. Opgørelserne af momsind-

betalingerne for 2011

–

2013 blev efterføl-

gende korrigeret manuelt i opgørelsen for de

respektive år. De aftalte korrektioner bevir-

kede imidlertid ikke, at saldoen vedrørende

SAP-debitorerne blev korrigeret i systemet

og således bevirkede SAP-debitorerne sta-

dig en forkert saldo i opgørelsen. Korrektio-

nerne blev kun reguleret i forhold til det på-

gældende års forkerte udligning og ikke for

ældre år. Forkerte udligninger før 2011 ud-

gør ifølge Regnskab

–

Skatter og Afgifters

opgørelse ca. 1,1 mia. kr.

Regnskab

–

Skatter og afgifter har i revisi-

onsforløbet afklaret fejlen tilbage i tid. Sam-

tidig er der primo 2017 foretaget manuel ret-

telse i SAP af hovedparten af de forkerte ud-

ligninger. Report Painter-udtrækket vil heref-

ter efter SKRs vurdering udvise et mere reelt

billede af debitormassen i SAP.

Risici

Anbefalinger

SKATs opgørelse af momsindbetalingerne for finansåret 2016

14 af 21

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 203: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af SKATs opgørelse af moms-indbetalingerne for finansåret 2016

Nr.

Observationer

Regnskab

–

Skatter og Afgifter har med de

nu foreliggende oplysninger indarbejdet kor-

rektioner i opgørelsen for 2016, så SAP-de-

bitorerne udviser et retvisende billede. Der

er ligeledes foretaget korrektion af primosal-

doen, så EU-Kommissionens anvisning om,

at Danmark ikke må korrigere for årene før

2011, efterleves.

SKR har gennemgået den korrigerede opgø-

relse for 2016. Dette har ikke givet anledning

til bemærkninger.

Der er i maj 2017 udfærdiget ændringsan-

modning om rettelse af udbetalingsprogram-

met i SAP. Rettelse er endnu ikke foretaget.

Af forretningsgangsbeskrivelsen

”Intern be-

skrivelse årlig opgørelse af momsandelen til

EU”, som anvendes ved udarbejdelsen af

opgørelsen, fremgår ingen oplysninger om

ovenstående.

Risici

Anbefalinger

Handlingsplan fra [Angiv implementeringsansvarligt funktionsområde eller kontor]:

Økonomi - § 38 Regnskab

–

Regnskab-

skatter og afgifter

Vi har ikke modtaget handleplaner fra det reviderede område.

Implementeringsdato: [Indtast dato]]

SKATs opgørelse af momsindbetalingerne for finansåret 2016

15 af 21

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 203: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af SKATs opgørelse af moms-indbetalingerne for finansåret 2016

Nr.

Observationer

Risici

Anbefalinger

3.1

Revisionsemne:

Revurdering af metode for opgørelse af One Stop Moms debito-

Funktionsområde: Opgørelse

2017

rer

, registreret i SAP

Prio.

SKR og Regnskab

–

Skatter og Afgifter har

revurderet den metode, der tidligere er an-

vendt ved opgørelsen af One Stop Moms

debitorerne. Opgørelsesmetoden er ændret

for så vidt angår momsindtægter, som Dan-

mark modtager som identifikationsstat. Dan-

mark skal, efter modregning af et over-

gangsgebyr (30% i 2016), overføre moms-

indtægterne til forbrugerstaten. Metoden er

ændret således kun debitordelen af over-

gangsgebyret indgår i debitorsaldoen

. De

momsindtægter, som Danmark modtager og

sender videre til de øvrige EU-lande, indgår

Fra og med 2015 har EU indført ændringer vedrørende beskatningssted for moms på teleydelser, således at momsen skal betales til det EU-land, hvor kunden

er. Der er i den forbindelse indført en One Stop Momsordning (M1SS). De nye regler vedrører ændring af beskatningssted for teleydelser til kunder i andre EU-

lande, hvorefter momsen skal angives og betales i det land, hvor ydelsen leveres (forbrugerstaten).

Der blev i tilknytning hertil indført en ”One stop momsordning

– M1SS”, således at virksomheder kan vælge at angive

og betale momsen i ét EU-land (identifikationsstat), og det pågældende land skal derefter fordele indbeta-

lingerne til de øvrige EU-lande. De nye regler vil medføre, at nogle EU-lande kommer til at miste momsindtægter, mens andre EU-lande vil få flere momsindtægter.

Der er i overgangsperiode indført et overgangsgebyr for at give kompensation til de lande, der mister momsindtægter. Det EU-land, hvortil en virksomhed betaler

momsen, kan tilbageholde en del af momsbetalingen, som overgangsgebyr. Overgangsgebyret kan tilbageholdes de første 4 år, dvs. indtil ultimo 2018. Overgangs-

gebyret udgør 30% i 2016. Gebyret skal indgå i opgørelsen af momsindbetalingerne i afregningsstaten.

Den tilsvarende indtægt indgår under momsindtægterne.

SKATs opgørelse af momsindbetalingerne for finansåret 2016

16 af 21

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 203: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af SKATs opgørelse af moms-indbetalingerne for finansåret 2016

Nr.

Observationer

derved ikke i opgørelsen. Ændringen har re-

sulteret i en mindre ændring af ultimosal-

doen for 2015.

Risici

Anbefalinger

4.1

Kvalitetssikring

Funktionsområde: Opgørelse

2017

Observation nr. 5.1 fra opgave 116-791 lukkes og der oprettes en ny obser-

Prio. vation nr. 4.1 nedenfor

Skatteministeriets Koncernrevision har i for-

bindelse med revisionen konstateret, at

SKAT har etableret en procedure til sikring

af, at alle posteringer på momskontiene ind-

går i opgørelsen af momsindbetalingerne,

da der foretages diverse afstemninger mel-

lem beløbene i opgørelsen og beløbene i

SAP38 og SKS. Der udføres således kon-

troller, der er med til at sikre fuldstændighed

i opgørelsen af momsindbetalingerne.

Imidlertid har Skatteministeriets Koncernre-

vision konstateret, at der eksempelvis ikke

er fastlagt/beskrevet kontroller i forhold til:

1. Indre sammenhæng i opgørelsen af

momsindbetalingerne

2. Fortegnsanvendelse

3. Kontrol af anvendte formler/sammentæl-

linger

4. Kontroller i forhold til at efterposteringer

mv. indgår korrekt

SKATs opgørelse af momsindbetalingerne for finansåret 2016

Såfremt fastlagte kvalitetssikrings-

kontroller, ikke er foretaget systema-

tisk inden fremsendelse af opgørel-

sen til Skatteministeriets departe-

ment, er der risiko for, at der ved ud-

arbejdelsen af Danmarks momsbe-

regningsgrundlag anvendes util-

strækkeligt kvalitetssikrede data.

SKR anbefaler, at de tilrettelagte kvalitetssik-

ringskontroller udføres mere systematisk. Det

anbefales endvidere, at kvalitetssikringskon-

trollerne fremover udvides til også at omfatte

data vedrørende momsangivelserne fra DR og

TV2.

Når kvalitetssikringskontrollerne er endelig fast-

lagt, anbefaler SKR, at der indarbejdes et sær-

skilt afsnit herom i forretningsgangsbeskrivel-

sen.

17 af 21

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 203: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af SKATs opgørelse af moms-indbetalingerne for finansåret 2016

5. Sammenholdelse med opgørelsen af

momsindbetalingerne for det forudgå-

ende år.

Skatteministeriets Koncernrevision konsta-

terede i forbindelse med revisionen, at der

var fejl i opgørelsen, som kunne have været

undgået, såfremt der var gennemført en

mere systematisk kvalitetssikring. Det drejer

sig eksempelvis om fejl i overførsel af debi-

torerne pr. 31. december 2015 og posterin-

ger på udgiftskonti, som er indgået forkert.

Regnskab

–

Skatter og afgifter har efterføl-

gende oplyst, at tilrettelæggelse af yderli-

gere kvalitetssikringskontroller er igangsat.

SKR har i forbindelse med denne revision

konstateret, at der nu er tilrettelagt kvalitets-

sikringskontroller. De er udført og dokumen-

teret. Imidlertid har SKR konstateret fejl i op-

gørelsen, som burde have været identifice-

ret og rettet i forbindelse med den gennem-

førte kvalitetssikring. Et beløb i opgørelsen

af debitorerne indgik med forkert fortegn og

i selve opgørelsen indgik et beløb fra opgø-

relsen for 2015.

Regnskab

–

Skatter og afgifter har oplyst, at

der endnu ikke er tilrettelagt kvalitetssik-

ringskontroller i forhold til SKATs opgørelse

af data vedrørende momsangivelserne fra

DR og TV2.

SKATs opgørelse af momsindbetalingerne for finansåret 2016

18 af 21

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 203: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af SKATs opgørelse af moms-indbetalingerne for finansåret 2016

Handlingsplan fra [Angiv implementeringsansvarligt funktionsområde eller kontor]:

Økonomi - § 38 Regnskab

–

Regnskab-

skatter og afgifter

Vi har ikke modtaget handleplaner fra det reviderede område.

Implementeringsdato: [Indtast dato]

Nr.

Observationer

Risici

Anbefalinger

5.1

Revisionsemne: Proces for oplysning om momsangivelser på baggrund af Funktionsområde: Opgørelse

2017 rettede angivelser fra DR og TV2

SKAT skal oplyse Skatteministeriets depar-

Prio.

tementet om data vedrørende momsangivel-

serne fra DR og TV2. Rettede momsangivel-

ser skal oplyses særskilt, hvis de ikke alle-

rede er indeholdt i de data, som er sendt til

departementet.

Ved revisionens påbegyndelse var der ikke

tilrettelagt en fyldestgørende proces for op-

lysning om rettede angivelser. Regnskab

–

Skatter og Afgifter har i samarbejde med

SKR fastlagt processen. Opgørelse over ret-

tede angivelser tilbage til 2012, som ikke tid-

ligere er oplyst, er sammen med procesbe-

skrivelsen, fremsendt til Skatteministeriets

departement ultimo september 2017.

SKATs opgørelse af momsindbetalingerne for finansåret 2016

19 af 21

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 203: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af SKATs opgørelse af moms-indbetalingerne for finansåret 2016

Bilag 2: Anvendt skala

Ved udarbejdelsen af konklusionen er følgende skala anvendt:

Intet behov for pro-

cesændringer

Skatteministeriets Koncernrevision har ikke observeret svagheder i de forret-

ningsgange og processer, der understøtter det reviderede område.

Prioritet 1: Ingen observationer

Prioritet 2: Ingen observationer

Skatteministeriets Koncernrevision har observeret enkelte svagheder i de forret-

ningsgange og processer, der understøtter det reviderede område.

Prioritet 1: Ingen observationer

Prioritet 2: Enkelte observationer

Skatteministeriets Koncernrevision har observeret flere svagheder i de forret-

ningsgange og processer, der understøtter det reviderede område. Observatio-

nerne er hovedsageligt omfattet af prioritet 1 og 2 med flest observationer i pri-

oritet 2.

Prioritet 1: Flere observationer

Prioritet 2: Flest observationer

Skatteministeriets Koncernrevision har observeret flere svagheder i de forret-

ningsgange og processer, der understøtter det reviderede område. Observatio-

nerne er hovedsageligt omfattet af prioritet 1 eller 2 med flest observationer i

prioritet 1.

Prioritet 1: Flest observationer

Prioritet 2: Flere observationer

Det skal bemærkes, at ovenstående beskrivelse, med hensyn til antal observationer pr.

prioritet, er vejledende i forhold til vores samlede vurdering af konklusionen.

Behov for proces-

ændringer i mindre

omfang

Behov for proces-

ændringer i større

omfang

Behov for proces-

ændringer i væsent-

ligt omfang

Prioritering af de enkelte observationer:

Prioritet 1: Høj Risiko for manglende målopfyldelse:

Væsentlige svagheder i den etablerede forretningsgang/proces. Svaghederne kan om-

fatte manglende interne kontroller, uhensigtsmæssig design af interne kontroller, mang-

lende regnskabsmæssige faciliteter. Som følge heraf er der en væsentlig øget risiko for,

at processens formål ikke realiseres. Manglende opfyldelse af processens formål vil

have store konsekvenser for virksomheden. Der bør snarest muligt iværksættes foran-

staltninger med henblik på at udbedre de observerede svagheder.

Prioritet 2: Middel risiko for manglende målopfyldelse:

Svagheder i den etablerede forretningsgang/proces. Svaghederne kan omfatte mang-

lende interne kontroller, uhensigtsmæssig design af interne kontroller, manglende regn-

skabsmæssige faciliteter. Som følge heraf er der en øget risiko for, at processens

målopfyldelse ikke fuldt ud realiseres. Manglende opfyldelse af processens formål vil

have store konsekvenser for virksomheden. Der bør iværksættes foranstaltninger med

henblik på at udbedre den observerede svaghed.

Prioritet 3: Lille risiko for manglende målopfyldelse:

Ingen svagheder i den etablerede forretningsgang/proces. Som følge heraf er der ikke

en øget risiko for, at processens formål ikke realiseres. Den reviderede proces kan dog

designes med henblik på at forbedre eksekveringen af processen. Processen vil dog

være omfattet af den risiko, der, uanset styrken af de interne kontroller, altid vil være til

stede.

Prioritet 4: Lille risiko for manglende målopfyldelse:

Ingen svagheder i den etablerede forretningsgang/proces. Som følge heraf er der ikke

en øget risiko for, at processens formål ikke realiseres. Processen vil dog være omfattet

af den risiko, der, uanset styrken af de interne kontroller, altid vil være til stede.

SKATs opgørelse af momsindbetalingerne for finansåret 2016

20 af 21

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 203: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af SKATs opgørelse af moms-indbetalingerne for finansåret 2016

Bilag 3: M

omsberegningsgrundlaget for 2016

SKATs opgørelse af momsindbetalingerne for finansåret 2016

21 af 21