SAU, Alm.del - 2018-19 (2. samling) - Endeligt svar på spørgsmål 93: Spm. om en redegørelse for de skattemæssige ændringer af vilkårene for generationsskifte af virksomheder siden 2011, til skatteministeren

Skatteudvalget 2018-19 (2. samling)
SAU Alm.del
Offentligt

7. oktober 2019

J.nr. 2019 - 8812

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 93 af 17. september 2019 (alm. del). Spørgsmålet er

stillet efter ønske fra Martin Geertsen (V).

Morten Bødskov

/ Camilla Christensen

SAU, Alm.del - 2018-19 (2. samling) - Endeligt svar på spørgsmål 93: Spm. om en redegørelse for de skattemæssige ændringer af vilkårene for generationsskifte af virksomheder siden 2011, til skatteministeren

Spørgsmål

Ministeren bedes redegøre for de skattemæssige ændringer af vilkårene for generations-

skifte af virksomheder siden 2011, herunder adgang til succession, opgørelse af virksom-

hedens værdi m.v. For hvert initiativ bedes ministeren endvidere angive den prove-

numæssige konsekvens både umiddelbart og efter tilbageløb/adfærd.

Svar

Nedenfor redegøres for de ændringer af beskatningen ved generationsskifte af virksom-

heder, der er gennemført siden 2011.

Ændring af successionsreglerne

I 2012 blev successionsreglerne ændret. Overdragelse af en virksomhed i selskabsform

med skattemæssig succession er betinget af, at selskabet ikke er en såkaldt ”pengetank”.

Ændringen indebar, at andelen af finansielle aktiver (passiv kapitalanbringelse), der må

være i selskabet, hvis overdragelsen skal kunne ske med succession, blev nedsat fra 75

pct. til 50 pct.

I forbindelse med det lovforberedende arbejde blev det vurderet, at ændringen ville med-

føre et umiddelbart merprovenu på 80 mio. kr. årligt i varig virkning og 45 mio. kr. årligt

efter tilbageløb og adfærd.

Forrentning ved henstand

I 2013 blev renten ved henstand med bo- og gaveafgift vedrørende fast ejendom og selv-

stændig erhvervsvirksomhed og hovedaktionæraktier og -anparter nedsat fra diskontoen

plus 1 procentpoint, dog minimum 6 pct., til diskontoen plus 1 procentpoint, dog mini-

mum en rentesats på pt. 3 pct.

I forbindelse med det lovforberedende arbejde blev det vurderet, at nedsættelsen af rente-

satsen ville være omtrent neutral for de offentlige finanser.

Værdiansættelse ifm. generationsskifte

I 2015 blev regler i cirkulære nr. 185 af 17. november 1982 (værdiansættelsescirkulæret),

der gav mulighed for at værdiansætte unoterede aktier til formueskattekursen, ophævet.

Baggrunden var, at Skattestyrelsen (det daværende SKAT) ved en ”early warning” i 2014

gjorde opmærksom på, at avancebeskatning kunne undgås, hvis fx gavemodtager boede i

udlandet, samt at formueskattekursen kunne ligge langt fra handelsværdien særligt ved

værdiansættelse af aktier i selskaber med store immaterielle aktiver. Endelig havde Skatte-

rådet ved en afgørelse offentliggjort i januar 2015 fastslået, at der stort set altid var et rets-

krav på at benytte formueskattekursen ved værdiansættelse af unoterede aktier ved gave

og arv, selv i tilfælde hvor det kunne fastslås, at handelsværdien var meget højere.

Med ophævelsen af formueskattekursen beregnes bo- og gaveafgiften på et ensartet

grundlag, uanset om der er tale om unoterede aktier, børsnoterede aktier, personligt ejede

virksomheder og andre værdier. Handelsværdien fastsættes som udgangspunkt efter aktie-

Side 2 af 3

og goodwillcirkulærer fra 2000 eller efter de mere komplicerede metoder i Skattestyrel-

sens værdiansættelsesvejledning, som blev offentliggjort første gang i 2009.

Skatteministeriet har tidligere med betydelig usikkerhed skønnet, at ophævelsen af formu-

eskattekursen ville medføre et umiddelbart merprovenu på ca. 750 mio. kr. årligt opgjort i

varig virkning, hvilket svarer til ca. 600 mio. kr. efter tilbageløb og adfærd.

Nedsættelse af bo- og gaveafgiften og justering af successionsreglerne

I 2017 blev bo- og gaveafgiften ved overdragelse af en erhvervsvirksomhed gradvist ned-

sat fra 15 pct. til 5 pct. fra 2020. Nedsættelsen af bo- og gaveafgiften omfatter overdra-

gelse af såvel selskaber som personligt ejede virksomheder.

Desuden blev pengetankreglen, som er afgørende for adgangen til skattemæssig succes-

sion og nedsat bo- og gaveafgift, justeret for at sikre, at reglen blev mere robust over for

omgåelse, og at nedsættelsen af bo- og gaveafgiften afgrænses til overdragelse af erhvervs-

virksomheder. Det blev samtidig pålagt Skattestyrelsen at godtgøre, at en værdiansættelse

efter aktie- og goodwillcirkulærerne ikke vil give et retvisende udtryk for handelsværdien,

og at værdiansættelse efter en anden metode derfor konkret vil være mere retvisende.

I forbindelse med det lovforberedende arbejde blev det vurderet, at nedsættelsen af satsen

ville medføre et umiddelbart mindreprovenu på ca. 1,3 mia. kr. årligt i varig virkning og

ca. 1,0 mia. kr. årligt efter tilbageløb og adfærd.

Som det fremgår af regeringens forslag til finanslov for 2020, foreslår regeringen at tilba-

gerulle den gradvise lempelse af bo- og gaveafgiften ved overdragelse af erhvervsvirksom-

hed, der blev gennemført i 2017. Det vil harmonisere bo- og gaveafgiften, således at be-

skatningen ikke afhænger af, hvilke aktiver der overdrages.

Herudover foreslår regeringen, at der indføres et retskrav på henstand med betaling af

bo- og gaveafgiften, når betingelserne for skattemæssig succession er opfyldt, samt at af-

dragsperioden forlænges fra 15 til 30 år. Det vil give sikkerhed for, at afgiften altid kan

betales i løbet af en længere årrække, og at likviditeten kun påvirkes i mindre grad, så der

fortsat kan investeres i virksomheden.

Endelig har regeringen stor forståelse for behovet for gennemsigtighed og forudberegne-

lighed ved generationsskifte og lytter gerne til erhvervslivet og gode forslag, der kan bi-

drage til det. Regeringen har derfor inviteret erhvervslivet til dialog herom.

Side 3 af 3