Skatteudvalget 2018-19 (2. samling)
SAU Alm.del
Offentligt
2072551_0001.png
5. september 2019
J.nr. 2019 - 7908
Til Folketinget
–
Skatteudvalget
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 36 af 20. august 2019 (alm. del). Spørgsmålet er stil-
let efter ønske fra Rune Lund (EL).
Morten Bødskov
/ Merete Godvin Jensen
 SAU, Alm.del - 2018-19 (2. samling) - Endeligt svar på spørgsmål 36: Spm. om beskæringen af fradragsretten for nettofinansieringsudgifter, til skatteministeren
2072551_0002.png
Spørgsmål
Det fremgår af svaret på SAU alm. del
–
spørgsmål 100 (folketingsåret 2017-18),
at ”Be-
skæringen af fradragsretten for nettofinansieringsudgifter sker ved, at selskaber mv. alene
kan fradrage nettofinansieringsudgifter i det omfang, de ikke overstiger den skattemæssige
værdi af selskabets aktiver ganget med en standardforrentningssats (senest opgjort til 2,9
pct. for indkomståret 2018).” Ministeren bedes
eksemplificere dette ved to regneeksem-
pler på virksomheder med forskellige ratioer mellem aktiver og nettofinansieringsudgifter,
således at:
–
Virksomhed A har aktiver til en skattemæssig værdi på 500 mio. kr. og nettofinansie-
ringsudgifter for 1,5 mia. kr.
–
Virksomhed B har aktiver til en skattemæssig værdi på 100 mio. kr. og nettofinansie-
ringsudgifter for 10 mia. kr.
Her bedes anvendt enten den i svar nr. 100 opgivne standardforrentningssats på 2,9 pct.
for 2018 eller den sats, der anvendes i 2019, for så vidt den reguleres. Ministeren bedes
også angive, hvilken skattemæssig værdi fradraget er sat til. Endelig bedes ministeren
foretage den samme beregning for virksomhed A og B, hvis standardforrentningssatsen
er sat til 2 pct.
Svar
Reglerne om rentefradragsbegrænsning i selskabsskattelovens § 11 B (renteloftet) medfø-
rer, at der sættes et maksimum for de nettofinansieringsudgifter, som kan fradrages ved
opgørelsen af den skattepligtige indkomst,
jf. besvarelsen af SAU alm. del
–
spørgsmål 100, fol-
ketingsåret 2017-18.
Beskæringen af fradragsretten for nettofinansieringsudgifter sker ved, at selskaber mv.
alene kan fradrage nettofinansieringsudgifter i det omfang, de ikke overstiger den skatte-
mæssige værdi af selskabets aktiver ganget med en standardforrentningssats (senest op-
gjort til 2,7 pct. for indkomståret 2019). Beskæringen kan dog maksimalt nedsætte ind-
komstårets fradragsberettigede nettofinansieringsudgifter til et beløb på 21,3 mio. kr. Net-
tofinansieringsudgifter, der beskæres, bortfalder og kan således ikke fremføres til senere
indkomstår.
I de to eksempler i spørgsmålet er forskellen på aktiver og nettofinansieringsudgifter så
stor, at alle nettofinansieringsudgifter over bundgrænsen på 21,3 mio. kr. bortfalder uden
at kunne fradrages
1
. Nedenstående eksempler er derfor justeret, så de bedre illustrerer
mekanismen i renteloftet.
1
For virksomhed A betyder det, at nettofinansieringsudgifter for 1.478,7 mio. kr. bortfalder, mens det for virksomhed B
betyder, at nettofinansieringsudgifter for 9.978,7 mio. kr. bortfalder.
Side 2 af 4
 SAU, Alm.del - 2018-19 (2. samling) - Endeligt svar på spørgsmål 36: Spm. om beskæringen af fradragsretten for nettofinansieringsudgifter, til skatteministeren
2072551_0003.png
Eksempel A:
En virksomhed antages at have aktiver for i alt 1.500 mio. kr. Ved en standardforrent-
ningssats på 2,7 pct. kan virksomheden således maksimalt fradrage nettofinansieringsud-
gifter for 40,5 mio. kr. årligt (2,7 pct. x 1.500 mio. kr.).
Virksomheden antages desuden at have en gæld på 500 mio. kr., hvor renten forsimplet
antages at udgøre 10 pct. om året, så de samlede nettofinansieringsudgifter udgør 50 mio.
kr. om året. Heraf vil virksomheden kunne fradrage 40,5 mio. kr., mens de resterende 9,5
mio. kr. hverken kan fradrages i indkomståret eller i efterfølgende år. Skatteværdien af
fradraget udgør ved en selskabsskat på 22 pct. 8,9 mio. kr.,
jf. tabel 1.
Hvis standardforrentningssatsen nedsættes fra 2,7 pct. til 2,0 pct. vil virksomheden maksi-
male kunne fradrag 30,0 mio. kr., hvilket svarer til en skatteværdi på 6,6 mio. kr.
Tabel 1. Eksempel A
–
virksomhed med nettofinansieringsudgifter over bundgrænsen på 21,3 mio.
kr.
Nedsat
sats
1.500,0
2,0 pct.
(mio. kr.)
Aktiver
Standardforrentningssats
(a)
(b)
(c)=(a)*(b) dog
minimum 21,3
I dag
1.500,0
2,7 pct.
Maks. fradrag for nettofinansieringsudgifter
40,5
30,0
Gæld
Rentesats
Renteudgifter (nettofinansieringsudgifter)
- der kan fradrages
- der bortfalder
(d)
(e)
(f)=(d)*(e)
(g)=(c)
(h)=(f)-(g)
500,0
10 pct.
50,0
40,5
9,5
500,0
10 pct.
50,0
30,0
20,0
Skatteværdi af fradrag for nettofinansieringsudgifter
Kilde: Skatteministeriet
(i)=22 pct.*(g)
8,9
6,6
Eksempel B:
Hvis virksomheden i eksempel A i stedet kun havde aktiver for 500 mio. kr., ville den
umiddelbart kun kunne fradrage nettofinansieringsudgifter for 13,5 mio. kr. (2,7 pct. x
500 mio. kr.). Reglerne sikrer dog, at virksomhederne altid kan fradrage 21,3 mio. kr. An-
tages samme nettofinansieringsudgifter på 50 mio. kr. som i
eksempel A
kan virksomheden
således maksimalt fradrage 21,3 mio. kr., mens fradraget for de resterende 28,7 mio. kr.
bortfalder,
jf. tabel 2.
Dette ændres ikke, hvis standardforrentningssats nedsættes fra 2,7
pct. til 2,0 pct.
Side 3 af 4
 SAU, Alm.del - 2018-19 (2. samling) - Endeligt svar på spørgsmål 36: Spm. om beskæringen af fradragsretten for nettofinansieringsudgifter, til skatteministeren
2072551_0004.png
Tabel 2. Eksempel B
–
virksomhed med nettofinansieringsudgifter under bundgrænsen på 21,3 mio.
kr.
Nedsat
sats
500,0
2,0 pct.
(mio. kr.)
Aktiver
Standardforrentningssats
(a)
(b)
(c)=(a)*(b) dog
minimum 21,3
I dag
500,0
2,7 pct.
Maks. fradrag for nettofinansieringsudgifter
21,3
21,3
Gæld
Rentesats
Renteudgifter (nettofinansieringsudgifter)
- der kan fradrages
- der bortfalder
(d)
(e)
(f)=(d)*(e)
(g)=(c)
(h)=(f)-(g)
500,0
10 pct.
50,0
21,3
28,7
500,0
10 pct.
50,0
21,3
28,7
Skatteværdi af fradrag for nettofinansieringsudgifter
Kilde: Skatteministeriet
(i)=22 pct.*(g)
4,7
4,7
Side 4 af 4