L 28a - 2018-19 (1. samling) - Endeligt svar på spørgsmål 30: Spm. om kommentar til henvendelsen af 12/12-18 fra KPMG Acor Tax om forståelsen af den nye EBITDA-regel i SEL § 11 C, til skatteministeren

Skatteudvalget 2018-19 (1. samling), Skatteudvalget 2018-19 (1. samling), Skatteudvalget 2018-19 (1. samling)
L 28 , L 28 A , L 28 B
Offentligt

Skatteudvalget 2018-19

L 28 endeligt svar på spørgsmål 2

Offentligt

12. december 2018

J.nr. 2017 - 1461

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Vedrørende L 28 - Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven, lov om ophævelse

af dobbeltbeskatning i forbindelse med regulering af forbundne foretagenders overskud

(EF-voldgiftskonventionen), momsloven og forskellige andre love. (Implementering af

direktivet om skatteundgåelse og direktivet om skattetvistbilæggelse og forskellige ændrin-

ger af momssystemdirektivet).

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 2 af 29. oktober 2018.

Karsten Lauritzen

/ Lise Bo Nielsen

L 28a - 2018-19 (1. samling) - Endeligt svar på spørgsmål 30: Spm. om kommentar til henvendelsen af 12/12-18 fra KPMG Acor Tax om forståelsen af den nye EBITDA-regel i SEL § 11 C, til skatteministeren

Spørgsmål

Ministeren bedes kommentere henvendelsen af 29. oktober 2018 fra Forsikring & Pen-

sion om skatteundgåelsesdirektivet, jf. L 28 - bilag 3.

Svar

Forsikring & Pension (F&P) kvitterer for, at der med det fremsatte lovforslag indføres

mulighed for, at koncerner med finansielle selskaber kan vælge at lade disse blive omfattet

af EBITDA-reglen.

F&P har ingen indvendinger mod forslaget om, at valget træffes for en 10-årig periode,

men mener, at der er behov for at få belyst, om tilvalget af EBITDA-reglerne er robust

over for almindeligt forekommende ændringer i kredsen af de selskaber, der indgår i kon-

cernen.

F&P opstiller følgende eksempler på ændringer i en koncern, som efter F&Ps opfattelse

ikke medfører, at der skal træffes valg for en ny 10-årig periode fra det tidspunkt, hvor en

ændring finder sted:

1. Frasalg af finansielt datterselskab, hvad enten datterselskabet eller alle datterselskaber sælges til

nyt moderselskab eller til en aktionærkreds, der ikke udgør et moderselskab, og hvor der i sagens

natur ikke kan træffes noget nyt valg af moderselskabet. Dvs. ved salg af datterselskab ud af

koncernen består der ikke nogen pligt til at medtage datterselskabet i EBITDA-opgørelsen efter

salget, og der foreligger ikke et brud på det eksisterende valg.

2. Ved tilkøb af finansielt datterselskab antages det, at der er mulighed for, men ikke nogen pligt

til at medtage datterselskabet i EBITDA-opgørelsen efter købet, og der foreligger ikke et brud

på det eksisterende valg eller starter en ny 10-årig periode.

3. Ved salg af moderselskabet til nyt dansk moderselskab antages det umiddelbart, at det finansielle

datterselskab fortsat indgår i EBITDA-opgørelsen, som så skal tilvælges af det nye (øverste)

moderselskab, og at dette tilvalg anses for en videreførelse af det oprindelige tilvalg, således at der

hverken foreligger et brud på det oprindelige valg eller starter en ny 10-årig periode.

I tilfælde af flere danske moderselskaber antager F&P i øvrigt, at det er det øverste mo-

derselskab som administrationsselskab, der kan til- og fravælge, og som altså har forplig-

telsen (jf. fx nr. 3 ovenfor).

Kommentar

Det kan indledningsvist bekræftes, at det er den danske koncerns administrationsselskab,

jf. selskabsskattelovens § 31, stk. 6, der foretager valget, og at dette valg er bindende for

koncernen i en 10-årig periode. Dette vil blive tydeliggjort ved et ændringsforslag, der vil

blive fremsat ved 2. behandlingen.

Hvad angår konsekvenserne af ændringer i koncernen bemærkes om frasalg af finansielle

datterselskaber, jf. F&Ps eksempel 1, at sådanne selskaber efter frasalget ikke længere ind-

går i den koncern, som administrationsselskabet er administrationsselskab i. Det finan-

sielle datterselskab skal derfor kun indgå i EBITDA-opgørelsen i koncernen for så vidt

Side 2 af 3

angår perioden frem til selskabets udtræden, jf. selskabsskattelovens § 31, stk. 3, og § 31

C. F&Ps kommentarer til dette eksempel kan derfor bekræftes.

Hvad angår tilkøb af finansielle datterselskaber, jf. F&Ps eksempel 2, kan F&Ps opfattelse

derimod ikke bekræftes. Sådanne datterselskaber vil som følge af tilkøbet indgå i den kon-

cern, som administrationsselskabet er administrationsselskab i, og de vil derfor for perio-

den herefter være bundet af administrationsselskabets tilvalg og den heraf følgende bin-

dingsperiode. Der kan således ikke opstå en situation, hvor finansielle datterselskaber, der

indgår i en koncern, behandles forskelligt i relation til, om de skal indgå i EBITDA-opgø-

relsen.

Hvad angår tilfælde, hvor administrationsselskabet bliver købt af et nyt dansk modersel-

skab, jf. F&Ps eksempel 3, vil det købende selskab blive det nye administrationsselskab,

jf. selskabsskattelovens § 31, stk. 6.

Er det købende selskab i forvejen administrationsselskab i en koncern, der har valgt, at

koncernens finansielle selskaber i en 10-årig bindingsperiode skal indgå i EBITDA-opgø-

relsen, vil dette valg i bindingsperioden også omfatte finansielle selskaber i den del af kon-

cernen, der er blevet tilkøbt, jf. også bemærkningerne til F&Ps eksempel 2.

Bliver det købende selskab først som følge af tilkøbet øverste moderselskab i en koncern

–

fx hvis der er tale om et nystiftet selskab

–

overtages den 10-årige bindingsperiode af

det nye administrationsselskab, jf. at dette selskab overtager rettighederne og forpligtel-

serne i det købte administrationsselskab, jf. § 31, stk. 6, 4. pkt.

Side 3 af 3