L 27 - 2018-19 (1. samling) - Bilag 1: Skattelovrådets rapport om truster af 6. marts 2018, Styrket indsats mod skattely

Skatteudvalget 2018-19 (1. samling)
L 27 Bilag 1
Offentligt

Styrket indsats

mod skattely

Trusts

Skattelovrådet

6. marts 2018

L 27 - 2018-19 (1. samling) - Bilag 1: Skattelovrådets rapport om truster af 6. marts 2018, Styrket indsats mod skattely – Trusts

Skattelovrådet

Trusts

Indhold

1. Indledning og sammenfatning .................................................................................................................................................. 1

2. Trusts ................................................................................................................................................................................................ 3

2.1 Grundlæggende karakteristika for trusts................................................................................................................................... 4

2.2 Typer af trusts ........................................................................................................................................................................................ 5

2.3 Registrering af oplysninger om trusts i Danmark ................................................................................................................. 5

3. Gældende ret .................................................................................................................................................................................. 7

3.1 Gældende ret og skattemæssig praksis for behandling af trusts ................................................................................. 7

3.1.1 Hvordan behandles en udenlandsk trust? ................................................................................................................ 8

3.2 Beskatningen af stifteren .................................................................................................................................................................. 8

3.3 Beskatning af en begunstiget person i en trust, hvor kapitalen er endeligt udskilt ............................................. 9

3.3.1 Beskatning af udbetalinger fra trusten ........................................................................................................................ 9

3.3.2 Den løbende beskatning af formueafkastet i en transparent trust............................................................... 9

3.4 Beskatning af en begunstiget person i en trust, hvor kapitalen ikke er endeligt udskilt ................................ 10

3.5 Beskatning af trustee ....................................................................................................................................................................... 10

3.6 Værn mod misbrug i form af placering af formue i trust ............................................................................................... 10

3.6.1 Fondsbeskatningslovens § 3 A

–

indskudsafgift ................................................................................................ 10

3.6.2 Ligningslovens § 16 K om beskatning af stifteren ............................................................................................. 11

4. Skattelovrådets overvejelser ................................................................................................................................................. 14

4.1 Trusten som selvstændigt skattesubjekt eller transparent enhed ........................................................................... 14

4.1.1 Skattelovrådets anbefalinger ........................................................................................................................................ 16

4.2 Båndlagt kapital

–

uden aktuel kapitalejer ............................................................................................................................ 17

4.2.1 Skattelovrådets anbefalinger ........................................................................................................................................ 18

4.3 Skattesubjekt ....................................................................................................................................................................................... 18

4.3.1 Skattelovrådets anbefalinger ........................................................................................................................................ 19

4.4 Stifterens tilflytning............................................................................................................................................................................ 19

4.4.1 Skattelovrådets anbefalinger ........................................................................................................................................ 20

4.5 Indskud af lånekapital ..................................................................................................................................................................... 20

4.5.1 Skattelovrådets anbefalinger ........................................................................................................................................ 20

4.6 Trusts mv. stiftet inden 1. juli 2015 ........................................................................................................................................... 21

4.6.1 Skattelovrådets anbefalinger ........................................................................................................................................ 21

L 27 - 2018-19 (1. samling) - Bilag 1: Skattelovrådets rapport om truster af 6. marts 2018, Styrket indsats mod skattely – Trusts

Skattelovrådet

Trusts

Indhold

Bilag: Kommissorium for styrket indsats mod skattely ..................................................................................................... 22

L 27 - 2018-19 (1. samling) - Bilag 1: Skattelovrådets rapport om truster af 6. marts 2018, Styrket indsats mod skattely – Trusts

Skattelovrådet

Trusts

Kapitel 1

1. Indledning og sammenfatning



L 27 - 2018-19 (1. samling) - Bilag 1: Skattelovrådets rapport om truster af 6. marts 2018, Styrket indsats mod skattely – Trusts

Skattelovrådet

Trusts

Kapitel 1



Boks 1. Skattelovrådets medlemmer

Niels Winther-Sørensen (formand)

Professor i skatteret, dr.jur., PwC

Jakob Bundgaard

Partner hos Corit Advisory, adjungeret professor, ph.d.

Christian Bachmann

Advokat og partner hos Bachmann-Partners.

Ria Falk

Partner hos KPMG Acor Tax, cand.merc.aud, cand.polit.

Niels Johannesen

Professor MSO ved Økonomisk Institut på Københavns Universitet , ph.d.

Kim Pedersen

Advokat og partner SIRIUS Advokater.

Preben Underbjerg Poulsen

Chefrådgiver i Skatteministeriet, cand.scient.adm.

Thomas Elholm

Professor i strafferet, ph.d.

Nina Dietz Legind

Prodekan for Forskning ved Syddansk Universitet, professor i bank- og

kapitalmarkedsret, ph.d.

Skattelovrådet er et stående og uafhængigt udvalg. Alle anbefalinger og vurderinger i denne

analyse er således Skattelovrådets. Skatteministeriet har fungeret som sekretariat for Skatte-

lovrådet.

L 27 - 2018-19 (1. samling) - Bilag 1: Skattelovrådets rapport om truster af 6. marts 2018, Styrket indsats mod skattely – Trusts

Skattelovrådet

Trusts

Kapitel 2

2. Trusts

L 27 - 2018-19 (1. samling) - Bilag 1: Skattelovrådets rapport om truster af 6. marts 2018, Styrket indsats mod skattely – Trusts

Skattelovrådet

Trusts

Kapitel 2

2.1 Grundlæggende karakteristika for trusts



L 27 - 2018-19 (1. samling) - Bilag 1: Skattelovrådets rapport om truster af 6. marts 2018, Styrket indsats mod skattely – Trusts

Skattelovrådet

Trusts

Kapitel 2

2.2 Typer af trusts

Tabel 1. Typer af trusts

Discretionary trusts

De begunstigede og/eller deres rettigheder er ikke fikserede,

men fastlægges på baggrund af retningslinjerne i trust instru-

mentet og kan afhænge af trustees udøvelse af diskretionære

beføjelser.

Den begunstigede har en absolut ret til både indkomst og kapi-

tal i trusten. Trustee har ingen diskretionære beføjelser mht.

uddeling af aktiverne.

Den begunstigede har en aktuel ret til aktuel brug af et aktiv (fx

beboelsesret til fast ejendom ejet af trustees).

De begunstigede rettigheder er fikserede. Trustee vil have

kontrol med administrationen af aktiver, men kan ikke variere

udbetalingerne til de begunstigede eller andre af de begunsti-

gedes rettigheder.

Trustee akkumulerer over en tidsperiode indkomsten i trusten

med henblik på senere udbetaling (fx når børn eller børnebørn

bliver myndige).

De begunstigedes rettigheder reduceres eller bortfalder, hvis

de begunstigede forsøger at afstå deres rettigheder i trusten.

Settlor ønsker kreditorbeskyttelse for trustaktiver. Normalt kan

dette ikke lade sig gøre, men visse jurisdiktioner har introduce-

ret særlig lovgivning, der tillader dette.

Trust er etableret for et specifikt formål eller en specifik trans-

aktion. Her vil der ikke være nogen navngivne eller identificer-

bare begunstigede, men der skal være en såkaldt ”enforcer”,

der kan gennemtrumfe trustens formål

Trust instrumentet giver settlor mulighed for at styre trustees

mht. investeringer og/eller uddelinger

Bare trusts

Interest in possession

trust

Fixed trusts

Accumulation and

maintenance trusts

Protective trusts

Asset protective trusts

Purpose trusts

Settlor directed trusts

2.3 Registrering af oplysninger om trusts i Danmark

L 27 - 2018-19 (1. samling) - Bilag 1: Skattelovrådets rapport om truster af 6. marts 2018, Styrket indsats mod skattely – Trusts

Skattelovrådet

Trusts

Kapitel 2

L 27 - 2018-19 (1. samling) - Bilag 1: Skattelovrådets rapport om truster af 6. marts 2018, Styrket indsats mod skattely – Trusts

Skattelovrådet

Trusts

Kapitel 3

3. Gældende ret

3.1 Gældende ret og skattemæssig praksis for behandling af trusts



L 27 - 2018-19 (1. samling) - Bilag 1: Skattelovrådets rapport om truster af 6. marts 2018, Styrket indsats mod skattely – Trusts

Skattelovrådet

Trusts

Kapitel 3

3.1.1 Hvordan behandles en udenlandsk trust?

3.2 Beskatningen af stifteren

L 27 - 2018-19 (1. samling) - Bilag 1: Skattelovrådets rapport om truster af 6. marts 2018, Styrket indsats mod skattely – Trusts

Skattelovrådet

Trusts

Kapitel 3

3.3 Beskatning af en begunstiget person i en trust, hvor kapitalen er

endeligt udskilt

3.3.1 Beskatning af udbetalinger fra trusten



3.3.2 Den løbende beskatning af formueafkastet i en transparent trust

L 27 - 2018-19 (1. samling) - Bilag 1: Skattelovrådets rapport om truster af 6. marts 2018, Styrket indsats mod skattely – Trusts

Skattelovrådet

Trusts

Kapitel 3

Boks 2. Eksempel med beskatning af en begunstiget person

Hvis B fx får penge fra en trust, som må sammenlignes med en dansk båndlagt kapital, hvor

A er kapitalejer, skal A beskattes af de indtægter, der tilfalder den båndlagte kapital. Hvis

pengene derimod straks tilfalder B, er det B, som skal beskattes. Det vil sige, at kapitalejeren

kun beskattes af de indtægter, som ikke straks tilfalder B.

3.4 Beskatning af en begunstiget person i en trust, hvor kapitalen ikke

er endeligt udskilt

3.5 Beskatning af trustee

3.6 Værn mod misbrug i form af placering af formue i trust

3.6.1 Fondsbeskatningslovens § 3 A

–

indskudsafgift

L 27 - 2018-19 (1. samling) - Bilag 1: Skattelovrådets rapport om truster af 6. marts 2018, Styrket indsats mod skattely – Trusts

Skattelovrådet

Trusts

Kapitel 3

3.6.2 Ligningslovens § 16 K om beskatning af stifteren

L 27 - 2018-19 (1. samling) - Bilag 1: Skattelovrådets rapport om truster af 6. marts 2018, Styrket indsats mod skattely – Trusts

Skattelovrådet

Trusts

Kapitel 3

L 27 - 2018-19 (1. samling) - Bilag 1: Skattelovrådets rapport om truster af 6. marts 2018, Styrket indsats mod skattely – Trusts

Skattelovrådet

Trusts

Kapitel 3

L 27 - 2018-19 (1. samling) - Bilag 1: Skattelovrådets rapport om truster af 6. marts 2018, Styrket indsats mod skattely – Trusts

Skattelovrådet

Trusts

Kapitel 4

4. Skattelovrådets overvejelser

4.1 Trusten som selvstændigt skattesubjekt eller transparent enhed

L 27 - 2018-19 (1. samling) - Bilag 1: Skattelovrådets rapport om truster af 6. marts 2018, Styrket indsats mod skattely – Trusts

Skattelovrådet

Trusts

Kapitel 4

Boks 3. Eksempel 1 på mismatch mellem dansk og udenlandsk kvalifikation

En person hjemmehørende i udlandet stifter en udenlandsk trust, hvor de begunstigede er

hjemmehørende i Danmark. De begunstigede skal modtage uddelinger fra trusten fra det tids-

punkt, hvor stifteren dør. Trusten anses for at være et selvstændigt skattesubj ekt i personens

hjemland og anses for at være transparent i Danmark. I udlandet vil truststiftelsen kunne

være skattefri, hvilket kan medføre, at der ikke skal betales arveafgifter. I Danmark vil udbe-

talingerne skulle anses for arv,

jf. SKM2017.615.SR,

hvor der dog var tale om gaver i levende

live, og der er ikke boafgift på udenlandske aktiver i et udenlandsk bo.

Det bemærkes, at der efter praksis skal foretages en ny vurdering af, om trusten er transpa-

rent eller et selvstændigt skattesubjekt, når stifteren dør. Det skal vurderes, om formuen er

effektivt udskilt fra arvingernes formue,

jf. SKM2012.95.HR.

Trusten vil derfor kunne udfor-

mes således, at trusten ved stifterens død bliver et skattepligtigt skattesubjekt.

Boks 4. Eksempel 2 på mismatch mellem dansk og udenlandsk kvalifikation

Et udenlandsk selskab opretter en trust, der administreres af en dansk trustee. Det pågæl-

dende land anser trusten for at være et selvstændigt dansk skattesubjekt, hvorfor trusten ikke

beskattes i det pågældende land. Danmark anser trusten for at være transparent, hvorfor ind-

komsten kun beskattes i Danmark, hvis der er et fast driftssted i Danmark. På denne måde er

det muligt at undgå beskatning i nogen af landene.

L 27 - 2018-19 (1. samling) - Bilag 1: Skattelovrådets rapport om truster af 6. marts 2018, Styrket indsats mod skattely – Trusts

Skattelovrådet

Trusts

Kapitel 4

4.1.1 Skattelovrådets anbefalinger

L 27 - 2018-19 (1. samling) - Bilag 1: Skattelovrådets rapport om truster af 6. marts 2018, Styrket indsats mod skattely – Trusts

Skattelovrådet

Trusts

Kapitel 4

4.2 Båndlagt kapital

–

uden aktuel kapitalejer

•

L 27 - 2018-19 (1. samling) - Bilag 1: Skattelovrådets rapport om truster af 6. marts 2018, Styrket indsats mod skattely – Trusts

Skattelovrådet

Trusts

Kapitel 4

4.2.1 Skattelovrådets anbefalinger

4.3 Skattesubjekt

L 27 - 2018-19 (1. samling) - Bilag 1: Skattelovrådets rapport om truster af 6. marts 2018, Styrket indsats mod skattely – Trusts

Skattelovrådet

Trusts

Kapitel 4

4.3.1 Skattelovrådets anbefalinger

4.4 Stifterens tilflytning

L 27 - 2018-19 (1. samling) - Bilag 1: Skattelovrådets rapport om truster af 6. marts 2018, Styrket indsats mod skattely – Trusts

Skattelovrådet

Trusts

Kapitel 4

4.4.1 Skattelovrådets anbefalinger

4.5 Indskud af lånekapital

4.5.1 Skattelovrådets anbefalinger

L 27 - 2018-19 (1. samling) - Bilag 1: Skattelovrådets rapport om truster af 6. marts 2018, Styrket indsats mod skattely – Trusts

Skattelovrådet

Trusts

Kapitel 4

4.6 Trusts mv. stiftet inden 1. juli 2015

4.6.1 Skattelovrådets anbefalinger

L 27 - 2018-19 (1. samling) - Bilag 1: Skattelovrådets rapport om truster af 6. marts 2018, Styrket indsats mod skattely – Trusts

Skattelovrådet

Trusts

Bilag

Bilag: Kommissorium for styrket ind-

sats mod skattely



L 27 - 2018-19 (1. samling) - Bilag 1: Skattelovrådets rapport om truster af 6. marts 2018, Styrket indsats mod skattely – Trusts

Skattelovrådet

Trusts

Bilag



L 27 - 2018-19 (1. samling) - Bilag 1: Skattelovrådets rapport om truster af 6. marts 2018, Styrket indsats mod skattely – Trusts

Skattelovrådet

Trusts

Bilag