Finansudvalget 2018-19 (1. samling)
FIU Alm.del
Offentligt
2023272_0001.png
Folketingets Finansudvalg
Christiansborg
28. februar 2019
Svar på Finansudvalgets spørgsmål nr. 279 (Alm. del) af 2. januar
2019
Spørgsmål
Vil ministeren vurdere, hvor stor en andel af de virksomheder, som får gavn af
den lavere bo- og gaveafgift, der udgøres af små og mellemstore virksomheder,
hvis det antages at følge fordelingen af SMV'er blandt alle virksomheder?
Svar
Jf. svar på Finansudvalgets spørgsmål nr. 238 (Alm. del) af 7. december 2018 fore-
ligger der ikke umiddelbart et datagrundlag, som muliggør en opgørelse af forde-
lingen af lempelsen af bo- og gaveafgiften i forbindelse med overdragelser inden-
for familien fordelt på henholdsvis små og mellemstore virksomheder
(SMV’er)
og øvrige virksomheder.
Det må dog forventes, at langt hovedparten af de virksomheder, som vil kunne
overdrages med den nedsatte bo- og gaveafgift, er virksomheder, der kan karakte-
riseres som SMV'er. Det skyldes, at langt hovedparten af antallet af aktive danske
virksomheder (afhængigt af afgrænsningen) kan karakteriseres som SMV'er, og at
de forventeligt mest relevante virksomheder
–
de familieejede virksomheder
–
generelt er mindre end ikke-familieejede virksomheder.
Dette uddybes i det følgende.
For at foretage et retvisende skøn over andelen af berørte virksomheder, der er
små og mellemstore vil det principielt skulle fastlægges:
1. Hvilke kriterier, der skal være opfyldt for, at en virksomhed kan karakteriseres
som en SMV.
2. Hvilken andel af det samlede antal virksomheder, der i forbindelse med et
generationsskifte giver anledning til den særligt lave bo- og gaveafgiftsbeskat-
ning og hvilken andel heraf, der opfylder kriterierne fastlagt under punkt 1.
Der er ikke oplysninger tilgængelige, der kan danne grundlag for en fordeling af
den beløbsmæssige lempelse på SMV’er og øvrige virksomheder.
Der eksisterer ingen fast definition af, hvad der udgør en SMV. Det må dog læg-
ges til grund, at der er tale om en afgrænsning i forhold til et eller flere kriterier,
Finansministeriet · Christiansborg Slotsplads 1 · 1218 København K · T 33 92 33 33 · E [email protected] · www.fm.dk
 FIU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Endeligt svar på spørgsmål 279: Spm. om, hvor stor en andel af de virksomheder, som får gavn af den lavere bo- og gaveafgift, der udgøres af små og mellemstore virksomheder, hvis det antages at følge fordelingen af SMV'er blandt alle virksomheder, til finansministeren
2023272_0002.png
Side 2 af 5
der knytter sig til størrelsen af en virksomhed, herunder fx antal ansatte, omsæt-
ning, aktiver eller andet. En sådan afgrænsning vil i sagens natur være arbitrær.
EU har en SMV definition, hvor virksomheder klassificeres som små eller mel-
lemstore, hvis antallet af ansatte er under 250 og omsætningen højst 50 mio. euro,
eller hvis den samlede balance er under 43 mio. euro.
1
Der vil endvidere skulle tages stilling til, hvorvidt afgrænsningen af en SMV fx
skal knytte sig til det enkelte arbejdssted eller om det skal ske på koncernniveau.
Det vil være relevant, hvis eksempelvis et overordnet holdingselskab har to under-
liggende driftsselskaber, der hver især opfylder kriterierne for at udgøre en SMV,
men hvor den konsoliderede virksomhed på koncernniveau ikke opfylder kriteri-
erne.
I henhold til CVR-registret er der godt 600.000 registrerede virksomheder i Dan-
mark. Heraf vurderer Danmarks Statistik, at ca. 300.000 virksomheder er såkaldt
aktive virksomheder,
jf. tabel 1.
2
Danmarks Statistiks Generelle Firmastatistik ved-
rører disse virksomheder.
3
Firmastatistikken indeholder blandt andet en fordeling af virksomhederne på antal
ansatte. Af de 300.000 virksomheder kan det således bemærkes, at over 99 pct.
højst har 99 fuldtidsansatte,
jf. tabel 1.
At det er andelen af virksomheder med un-
der 100 ansatte, der er angivet (og ikke fx EU's afgrænsning
i forhold til SMV’er
på 250 ansatte) skal alene ses i lyset af, at den øverste kategori i inddelingen af
virksomhederne fordelt på antal ansatte er 100 eller flere ansatte,
jf. tabel 1.
Der vil
naturligvis kunne vælges en anden afgrænsning.
Det skal dog også bemærkes, at over halvdelen af virksomhederne har 0 ansatte.
Det kan fx være tilfældet, hvis der er tale om selvstændiges enkeltmandsvirksom-
heder eller selskabet er et holdingselskab.
Selvstændiges enkeltmandsvirksomheder er typisk enheder, der primært skaber
beskæftigelse for ejeren og hvor reglerne vedrørende generationsskifte herunder i
relation til beskatning måske derfor er mindre relevante. Selv hvis der ses helt bort
fra virksomheder med 0 ansatte udgør andelen af selskaber med 100 eller flere
ansatte dog fortsat en meget begrænset andel af det samlede antal virksomheder
(mindre end 2 pct.).
Brugervejledning til definitionen af SMV’er,
Europakommissionen 2015.
Den Generelle Firmastatistik indeholder kun firmaer, som har haft ATP-indbetalinger for ansatte lønmodtagere svarende
til mindst 0,5 årsværk og/eller har haft en beregnet indtjening af en vis størrelse.
3
Det skal i denne forbindelse bemærkes, at statistikken er opgjort på såkaldt firma-niveau. Det betyder, at enheden er
defineret ved at være den mindst mulige kombination af juridiske enheder, som er økonomisk autonom. En økonomisk
enhed har som udgangspunkt én eller i få tilfælde flere juridiske enheder tilknyttet. Der findes et mindre antal økonomiske
enheder i landbrugssektoren, som ikke har juridiske enheder tilknyttet. En aktiv økonomisk enhed har mindst ét arbejdssted
tilknyttet.
1
2
 FIU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Endeligt svar på spørgsmål 279: Spm. om, hvor stor en andel af de virksomheder, som får gavn af den lavere bo- og gaveafgift, der udgøres af små og mellemstore virksomheder, hvis det antages at følge fordelingen af SMV'er blandt alle virksomheder, til finansministeren
2023272_0003.png
Side 3 af 5
Tabel 1
Virksomheder i Den Generelle Firmastatistik fordelt på antal ansatte
2007
Antal i alt
heraf 0 an-
satte
heraf 1-9
ansatte
heraf 10-19
ansatte
heraf 20-49
ansatte
heraf 50-99
ansatte
heraf 100
eller flere
ansatte
Andel i alt
(pct.)
heraf 0 an-
satte
heraf 1-9
ansatte
heraf 10-19
ansatte
heraf 20-49
ansatte
heraf 50-99
ansatte
heraf 100
eller flere
ansatte
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
305.319 307.433 296.072 298.081 300.733 301.483 298.581 299.763 297.238 308.157
168.183 165.247 156.529 158.551 160.589 161.036 153.368 188.248 184.257 193.913
111.481 117.275 116.338 117.684 118.175 118.479 123.337
13.143
7.861
2.486
2.165
100
55,1
36,5
4,3
2,6
0,8
0,7
12.909
7.559
2.356
2.087
100
53,8
38,1
4,2
2,5
0,8
0,7
11.994
7.059
2.197
1.955
100
52,9
39,3
4,1
2,4
0,7
0,7
11.183
6.734
2.046
1.883
100
53,2
39,5
3,8
2,3
0,7
0,6
11.209
6.729
2.111
1.920
100
53,4
39,3
3,7
2,2
0,7
0,6
11.161
6.750
2.119
1.938
100
53,4
39,3
3,7
2,2
0,7
0,6
11.087
6.768
2.100
1.921
100
51,4
41,3
3,7
2,3
0,7
0,6
89.932
10.720
6.729
2.165
1.969
100
62,8
30,0
3,6
2,2
0,7
0,7
90.984
10.870
6.901
2.194
2.032
100
62,0
30,6
3,7
2,3
0,7
0,7
91.804
10.993
7.117
2.245
2.085
100
62,9
29,8
3,6
2,3
0,7
0,7
Anm.: En metodeændring i 2014 ifht. afrunding betyder, at alle virksomheder med under 1 fuldtidsansat henføres til
kategorien ”0” ansatte fra og med dette år. Det indebærer en ændret fordeling mellem kategorierne ”0
ansatte” og ”1-9 ansatte”
ifht. de foregående år.
Kilde: Den Generelle Firmastatistik, Danmarks Statistik.
I henhold til bo- og gaveafgiftsreglerne er det aktier, anparter samt visse øvrige
aktiver, der kan succederes i og som kan give anledning til den særligt lave bo- og
gaveafgift. Der findes som nævnt ikke umiddelbart tilgængelige data, der karakteri-
serer de berørte selskaber.
Hvorvidt den andel af det samlede antal aktive virksomheder i Danmark, der i
henhold til en given afgrænsning (fx at antallet af ansatte er under 100) udgøres af
SMV’er
også er repræsentativ for de virksomheder, der i forbindelse med genera-
tionsskifte giver anledning til den særligt lave bo- og gaveafgiftsbeskatning er
uklart.
Herunder kan det bemærkes, at Den Generelle Firmastatistik fx indeholder virk-
somheder i branchen offentlig administration, forsvar og politi. Disse virksomhe-
der kan umiddelbart ikke forventes at være relevante i forhold til virksomheder,
der i forbindelse med generationsskifte giver anledning til den særligt lave bo- og
gaveafgiftsbeskatning og kan forventes overvejende at have mere end 100 ansatte.
Det trækker alt andet lige i retning af, at andelen af virksomheder med over 100
ansatte ekskl. virksomheder i branchen offentlig administration, forsvar og politi
 FIU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Endeligt svar på spørgsmål 279: Spm. om, hvor stor en andel af de virksomheder, som får gavn af den lavere bo- og gaveafgift, der udgøres af små og mellemstore virksomheder, hvis det antages at følge fordelingen af SMV'er blandt alle virksomheder, til finansministeren
2023272_0004.png
Side 4 af 5
er lidt lavere end angivet i tabel 1. Fordelingen af selskaberne på organisations-
former fremgår af
tabel 2.
Tabel 2
Virksomheder i Den Generelle Firmastatistik fordelt på organisationsform
2007
Antal i alt
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
305.319 307.433 296.072 298.081 300.733 301.483 298.581 299.763 297.238 308.157
heraf en-
keltmands-
165.847 162.491 153.322 151.644 152.001 151.088 147.543 145.251 139.399 143.150
firma
heraf inte-
ressentskab
17.952 17.401 16.173 15.929 15.820 15.690 15.106 14.518 13.708 13.663
mv.
heraf aktie-
31.823 32.566 31.854 31.502 30.794 30.289 29.679 29.234 28.839 28.714
selskab
heraf fond,
15.431 13.190 13.905 13.926 14.055 13.919 13.797 13.754 13.441 13.615
forening mv.
heraf an-
65.894 73.162 71.865 75.781 78.516 80.991 82.895 87.596 92.509 99.609
partsselskab
heraf andels-
1.508
1.561
1.726
1.983
2.111
2.099
2.059
2.040
1.974
1.961
forening
heraf offent-
lig myndig-
281
273
272
269
263
260
251
245
246
255
hed
heraf anden
6.583
6.789
6.955
7.047
7.173
7.147
7.251
7.125
7.122
7.190
ejer
Aktieselskaber
og anpartssel-
skaber i alt
97.717 105.728 103.719 107.283 109.310 111.280 112.574 116.830 121.348 128.323
Anm.: En metodeændring i 2014 ifht. afrunding betyder, at alle virksomheder med under 1 fuldtidsansat henføres til
kategorien ”0” ansatte fra og med dette år. Det indebærer en ændret fordeling mellem kategorierne ”0
ansatte” og ”1-9 ansatte” ifht. de foregående år.
Kilde: Den Generelle Firmastatistik, Danmarks Statistik.
Det kan endvidere bemærkes, at beskatningsreglerne i relation til bo- gaveafgift
ikke er relevante i forhold til situationer, hvor der er tale om en fond, en forening
eller et andelsselskab.
De relevante virksomheder må således
primært
forventes at udgøre en andel af
anparts- og aktieselskaberne (svarende til de virksomheder heraf, der i forbindelse
med overdragelse faktisk giver anledning til den særligt lave bo- og gaveafgift).
Men det skal understreges, at der i skattereglerne ikke er noget der forhindrer at
reglerne anvendes i forbindelse med generationsskifte i en enkeltmandsvirksom-
hed, hvis dette måtte være relevant.
Bennedsen og Nielsen (2014)
4
har søgt at karakterisere og opgøre antallet af så-
kaldt familieejede virksomheder. Herunder familieejede virksomheder, der genera-
tionsskiftes indenfor familien. Afgrænsningerne af de familieejede virksomheder
er beskrevet i kapitel 1 i den ovenfor refererede publikation, herunder skal det
bemærkes, at der er set bort fra enkeltmandsvirksomheder.
4
Familievirksomheder i Danmark, Morten Bennedsen og Kasper Meisner Nielsen 2014.
 FIU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Endeligt svar på spørgsmål 279: Spm. om, hvor stor en andel af de virksomheder, som får gavn af den lavere bo- og gaveafgift, der udgøres af små og mellemstore virksomheder, hvis det antages at følge fordelingen af SMV'er blandt alle virksomheder, til finansministeren
Side 5 af 5
Forfatterne finder frem til, at der er godt 80.000 unikke selskaber i Danmark (dvs.
når der ses på koncernniveau). Ud af disse kan de finde frem til ejerskabsformen
for knap 65.000 virksomheder (resten er det ikke muligt for dem at klassificere).
Af de knap 65.000 virksomheder udgør familieejede virksomheder over 90 pct.,
når kriteriet for familieejerskab består i, at familien har mindst 50 pct. af ejerska-
bet. Andre afgrænsninger i forhold til karakteristika for familieejerskab giver an-
ledning til en anden fordeling mellem familieejede og øvrige virksomheder, men
det er kendetegnende, at de familieejede udgør størstedelen.
Forfatterne opgør også (med samme klassifikation af familieejerskab som angivet
ovenfor) at 60 pct. af det samlede antal ansatte er beskæftiget i en familieejet virk-
somhed. Det indikerer, at den gennemsnitlige familieejede virksomhed målt på
antal ansatte er mindre end den gennemsnitlige ikke-familieejede virksomhed. Det
vises endvidere, at familieejerskab særligt er dominerende for virksomheder med
under 100 ansatte, mens det for virksomheder med over 1.000 ansatte alene er
knap 5 pct., der har familieejerskab.
I nærværende sammenhæng skal det understreges, at der ikke er sammenfald mel-
lem forfatternes afgrænsning af familieejede virksomheder og den skattemæssige
afgrænsning af virksomheder/aktiver, der i forbindelse med generationsskifte kan
give anledning til den særlige lave bo- og gaveafgiftsbeskatning.
På baggrund af ovenstående forekommer det umiddelbart at være en rimelig for-
modning, at langt hovedparten af de overdragne virksomheder, der i forbindelse
med generationsskifte giver anledning til den særligt lave bo- og gaveafgiftsbe-
skatning udgøres af hvad der størrelsesmæssigt kan betegnes som små eller mel-
lemstore virksomheder.
Andelen
af SMV’er vil som nævnt afhænge af den konkrete afgrænsning af
SMV’er samt af de faktiske karakteristika for de virksomheder,
der i forbindelse
med generationsskifte giver anledning til den særligt lave bo- og gaveafgiftsbe-
skatning.
Med venlig hilsen
Kristian Jensen
Finansminister