Skatteudvalget 2018-19 (1. samling)
SAU Alm.del Bilag 87
Offentligt
1988765_0001.png
Analyse af
udviklingen i
negativ moms
2008-2017
Rapport
13. december 2018
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0002.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Indhold
2
Indhold
1. Sammenfatning ............................................................................................................................................................................. 4
2. Rapportens struktur ..................................................................................................................................................................... 8
3. Momssystemet ........................................................................................................................................................................... 10
3.1 Registrering ............................................................................................................................................................................................................. 12
3.2 Afregningsperioder ............................................................................................................................................................................................. 13
3.3 Momssystemet og eksport ............................................................................................................................................................................. 14
3.4 Eksportmomsdelregistrering ......................................................................................................................................................................... 16
3.5 Forskudsmomsordningen .............................................................................................................................................................................. 18
3.6 Angivelser og betaling ....................................................................................................................................................................................... 18
3.7 Mulige svigsformer i momssystemet ........................................................................................................................................................ 19
4. Illustration af udvikling i momstilsvar .................................................................................................................................. 21
4.1 Model opbygning ................................................................................................................................................................................................. 22
4.2 Forløb I. Eksporten udgør fast andel af BNP (basisforløb) .............................................................................................................. 23
4.3 Forløb II. Udvikling i eksport afviger fra udvikling i BNP .................................................................................................................... 24
4.4 Forløb III. Indførelse af eksportmomsdelregistrering ......................................................................................................................... 26
4.5 Forløb IV. Momssvig i form af en momskarrusel ................................................................................................................................ 27
4.6 Forløb V. Svig med for højt angivet købsmoms hos en eksportvirksomhed ........................................................................ 30
4.7 Afrunding ................................................................................................................................................................................................................. 31
5. Analyse af momsangivelser ................................................................................................................................................... 32
5.1 Sammenfatning .................................................................................................................................................................................................... 32
5.2 Datagrundlag ......................................................................................................................................................................................................... 33
5.3 Konsolideringsniveau ........................................................................................................................................................................................ 33
5.4 Overordnet udvikling i momstilsvar 2008 - 2017 ............................................................................................................................... 36
5.5 Analyse af momsangivelsernes fortegn .................................................................................................................................................. 38
5.6 Kontrol, revisorerklæring og fortegn af moms 2008-2017 ............................................................................................................ 41
5.7 Negativt momstilsvar for eksportmomsvirksomheder..................................................................................................................... 44
6. Udsving i angivelser med kobling til regelændringer ..................................................................................................... 45
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0003.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Indhold
3
7. Vurdering af udviklingen i momsindtægterne .................................................................................................................. 47
7.1 Moms/privat forbrug .......................................................................................................................................................................................... 47
7.2 Moms på anvendelse
–
nationalregnskabets fordeling ................................................................................................................... 49
7.3 Momsgabsundersøgelser for Danmark ................................................................................................................................................... 52
8. Skatteministeriets overvågning af momsindtægterne på FL § 38.21 ....................................................................... 55
9. Momsangivelsesoplysninger og restancer ........................................................................................................................ 56
10. Initiativer på momsområdet................................................................................................................................................. 57
11. Bilag - Lovændringer og andre ændringer i perioden 2009-16 ................................................................................. 59
A. Lovændring 1. januar 2010 om leveringsstedsregler.......................................................................................................................... 60
B. Ændring af praksis i 2012 for elektricitet og gas .................................................................................................................................... 62
C. Ophævelse af momsfritagelser ...................................................................................................................................................................... 63
D. Ophævelse af fradragsbegrænsning ........................................................................................................................................................... 63
E. Indførsel af omvendt betalingspligt ............................................................................................................................................................... 63
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0004.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 1
4
1. Sammenfatning
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0005.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 1
5
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0006.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 1
6
Udviklingen i opgjorte momstilsvar
Figur 1.1. Momstilsvar på SE-niveau
Figur 1.2. Negative momstilsvar på SE- og
CVR-niveau
Mia. kr.
450
400
350
300
250
200
150
100
50
0
Mia. kr.
450
400
350
300
250
200
150
100
50
0
Mia. kr.
450
400
350
300
250
200
150
100
50
0
Mia. kr.
450
400
350
300
250
200
150
100
50
0
08 09 10 11 12 13 14 15 16 17
Negative momstilsvar
Positive momstilsvar
Momstilsvar i alt
08 09 10 11 12 13 14 15 16 17
SE pr. periode
CVR pr. periode
CVR pr. år
Anm.: Tallene bag figurerne fremgår af
tabel 5.2-5.4.
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0007.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 1
7
Figur 1.3. Momsandele
Moms/husholdningernes
forbrugsudgift på dansk område, pct.
25
24
23
22
21
20
19
18
17
16
15
00
01
02
03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14
Moms/husholdningernes forbrugsudgift (venstre akse)
Moms/BNP (højre akse)
15
16
Moms/BNP, pct.
15
14
13
12
11
10
9
8
7
6
5
Kilde: Danmarks Statistik og Skatteministeriets egne beregninger.
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0008.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 2
8
2. Rapportens struktur
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0009.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 2
9
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0010.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 3
10
3. Momssystemet
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0011.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 3
11
Tabel 3.1. Momsens neutralitet
Indkøb
(ekskl.
moms)
Eksempel 1 med 2 handelsled
Salg
(ekskl.
moms)
Fradrags-
berettiget
købsmoms
Salgs-
moms
Moms-
tilsvar
Periode
Råvareproducent
Salg
0
1.000
0
250
250
1
Færdigvareproducent
Køb
Salg
1.000
0
0
2.000
250
0
0
500
-250
500
1
3
Privat forbrug i forbrugerpris (inkl. moms) i periode 3: (2.000+500) = 2.500
3
Samlet momstilsvar i handelskæden
500
1+3
Eksempel 2 med 3 handelssled
Råvareproducent
Salg
0
1.000
0
250
250
1
Færdigvareproducent
Køb
Salg
1.000
0
0
1.500
250
0
0
375
-250
375
1
2
Butik
Køb
Salg
1.500
0
0
2.000
375
0
0
500
-375
500
2
3
Privat forbrug i forbrugerpris (inkl. moms) i periode 3: (2.000+500) = 2.500
3
Samlet momstilsvar i handelskæden
500
1+2+3
Kilde: Skatteministeriet
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0012.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 3
12
3.1 Registrering
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0013.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 3
13
Tabel 3.2. En virksomhed med et CVR-nummer
CVR nummer
11112222
SE-nummer
11112222
Tabel 3.3. En virksomhed med et CVR-nummer
–
der vælger at oprette en underenhed
CVR-nummer
11112222
11112222
SE-nummer
11112222
22223333
3.2 Afregningsperioder
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0014.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 3
14
3.3 Momssystemet og eksport
3
3.3.1 EU-varehandel
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0015.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 3
15
3.3.2 Tredjelandshandel med varer
3.3.3 Handel med ydelser
3.3.4 Momstilsvar og eksport
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0016.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 3
16
Tabel 3.4. Eksempel på momskæde ved salg til eksport
Indkøb
(ekskl.
moms)
Råvareproducent
Salg
0
Salg
(ekskl.
moms)
1.000
Købs-
moms
0
Salgs-
moms
250
Moms-til-
svar
250
Færdigvareproducent
(eksportvirksomhed)
Køb
Salg
1.000
0
2.000
0
2.000
-
250
0
-
0
0
-
-250
0
-
0
Udenlandsk virksomhed Køb
Samlet momstilsvar i
handelskæden
Anm.: Købsmomsen er fradragsberettiget
3.4 Eksportmomsdelregistrering
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0017.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 3
17
Figur 3.1. Effekt på momsafregning af udskillelse af eksportaktivitet på eget SE-nummer
Eksempel 1: Momsregnskab uden delregistrering (mio. kr.)
Indkøb (inkl.
moms) = 2,5
Momsregnskab
- SE-nummer
(11112222):
Købsmoms: -0,5
Salgsmoms: 0,25
Momstilsvar:-0,25
Salg (inkl. moms) = 1,25
Indenlandsk
salg
Eksport
(til erhverv)
Salg (”nulmoms”) = 2,0
Eksempel 2: Momsregnskab(er) med eksportmomsdelregistrering (mio. kr.)
Indkøb (inkl.
moms) = 2,5
Momsregnskab
- SE-nummer
(11112222):
Købsmoms: -0,5
Salgsmoms: 0,75
Momstilsvar: 0,25
Salg (inkl. moms) = 1,25
Indenlandsk
salg
Internt
salg (inkl.
moms) =
2,5
Momsregnskab
- SE-nummer
(22223333):
Købsmoms: -0,5
Salgsmoms: 0,0
Momstilsvar: -0,5
Salg
(”nulmoms”) =
2,0
Eksport
(Erhverv)
Oversigt over momsregnskab
Uden delregi-
strering
Påvirkning af samlede negative momstilsvar
Påvirkning af samlede positive momstilsvar
Påvirkning af samlet momstilsvar
-250.000
0
-250.000
Med eksportmomsdelregistre-
ring
-500.000
250.000
-250.000
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0018.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 3
18
3.5 Forskudsmomsordningen
3.6 Angivelser og betaling
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0019.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 3
19
3.7 Mulige svigsformer i momssystemet
Figur 3. 2. Eksempel på svindel med en momskarrusel
Salg ud af "karrusel"
"Buffer"
Virksomhed X,Y og Z
Danmark
Virksomhed B
Mising trader
Opkræver moms ved
indenlandske salg, men
indbetaler ikke salgsmoms
til staten.
Virksomhed C
Broker
Betaler moms ved
indenlandske køb, og
fradrager efterfølgende
købsmomsen.
Virksomhed A
Sælger varer uden
moms
EU-land
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0020.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 3
20
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0021.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 4
21
4. Illustration af udvikling i momstil-
svar
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0022.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 4
22
4.1 Model opbygning
Boks 4.1. Model for udvikling i momstilsvar
I den simple model betragtes en importvirksomhed samt to eksportvirksomheder.
Importvirksomheden importerer fra udlandet og har ingen anden input til produktion. Importvirk-
somheden skaber merværdi og sælger herefter til henholdsvis privat forbrug samt til de to ek-
sportvirksomheder.
Eksportvirksomhederne køber fra importvirksomheden. Eksportvirksomhederne skaber merværdi
og sælger til henholdsvis privatforbrug og eksport.
I modellen gælder følgende:
• Momsafregningen er pr. periode, dvs. et momsregnskab for året.
• Alle indkøb bliver forbrugt med det samme (ingen investeringer) over
perioden/året.
• Der er balance på handelsbalancen (eksport=import).
• Nationalregnskabsidentiteten er overholdt Y = C + I + G + NX1
• Udvikling i privatforbrug følger BNP udviklingen (svarende til den faktiske udvikling i Danmark).
• Udgangsåret er
år 2000 og BNP følger den faktiske udvikling i perioden 2000-16 inkl. bl.a. et fald
lige efter konjunkturomslaget i 2008.
• Parametrene er i udgangsåret kalibreret således, at eksporten/importen udgør 45 pct. af BNP,
omtrent svarende til eksportens faktiske andel af BNP i 2000.
• Der er alene tale om køb og salg af momspligtige varer.
1. Nationalregnskabsidentiteten (forsyningsbalancen) indeholder de centrale nationalregnskabsstørrelser, og beskriver den
grundlæggende sammenhæng mellem tilgang (produktion og import) og anvendelse (forbrug, investeringer og eksport) i
økonomien. Y (BNP), C (Privat forbrug), I (Investeringer), G (Offentligt forbrug) og NX (Nettoeksport = import
–
eksport).
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0023.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 4
23
Tabel 4.1. Virksomhedernes momsforhold i udgangsår.
Mio. kr.
Indkøb af varer (kun import)
1
Moms (salgsmoms
–
købsmoms)
Virksomhed 1
(importør)
4.500
0
Virksomhed 2
(eksportør)
0
0
Virksomhed 3
(eksportør)
0
0
Indkøb - indenlandsk
Moms
0
0
1.200
-300
1.200
-300
Salg indenlandsk til virksomhed
Moms
2.400
600
0
0
0
0
Salg indenlandsk til privat forbrug
Moms
7.200
1.800
400
100
400
100
Salg eksport
Moms (nulmoms)
0
0
2.250
0
2.250
0
Salg eksportmomsdelregistrering
Moms (nulmoms)
Ikke anvendt i udgangsåret
-
-
-
Momstilsvar
2.400
-200
-200
1. I moms terminologi er udtrykket importmoms knyttet til indkøb af varer fra tredjelande (uden for EU), mens moms af køb
af varer fra andre EU-lande kaldes erhvervelsesmoms. I begge tilfælde gælder dog den samme økonomiske implika-tion i
form af den danske virksomhed, der køber udefra, selv indberetter salgsmoms og samtidig tager fradrag for moms af købet,
hvorved momsregnskabet for handlen er nul. Når import omtales her i notatet, benyttes det i en bred forstand, hvilket inde-
bærer, at import i tabel 4.1 dækker over alle momspligtige køb i udlandet.
Note: Priser i tabellen er angivet ekskl. moms.
4.2 Forløb I. Eksporten udgør fast andel af BNP (basisforløb)
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0024.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 4
24
Figur 4.1. Forløb I. Eksporten udgør fast andel af BNP.
Mio. kr.
4.500
4.000
3.500
3.000
2.500
2.000
1.500
1.000
500
0
00
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
Mio. kr.
4.500
4.000
3.500
3.000
2.500
2.000
1.500
1.000
500
0
16
Negativt momstilsvar
Positivt momstilsvar
Samlet momstilsvar
Anm.: Løbende priser.
Kilde: Skatteministeriet.
Tabel 4.2. Forløb I. Udvikling i momstilsvar og BNP, pct.
Pct.
BNP (vækst)
01
3,4
02
2,8
03
1,9
04
4,8
05
5,3
06
6,1
07
3,4
08
3,6
09
-4,4
10
5,2
11
2,0
12
2,6
13
1,8
14
2,5
15
2,5
16
1,7
Momstilsvar (vækst)
- Negativt
- Positivt
- Samlet
Moms/BNP
(andel)
3,4
3,4
3,4
20,0
2,8
2,8
2,8
20,0
1,9
1,9
1,9
20,0
4,8
4,8
4,8
20,0
5,3
5,3
5,3
20,0
6,1
6,1
6,1
20,0
3,4
3,4
3,4
20,0
3,6
3,6
3,6
20,0
-4,4
-4,4
-4,4
20,0
5,2
5,2
5,2
20,0
2,0
2,0
2,0
20,0
2,6
2,6
2,6
20,0
1,8
1,8
1,8
20,0
2,5
2,5
2,5
20,0
2,5
2,5
2,5
20,0
1,7
1,7
1,7
20,0
Kilde: Skatteministeriet.
4.3 Forløb II. Udvikling i eksport afviger fra udvikling i BNP
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0025.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 4
25
Forløb II. Udvikling i eksport afviger fra udvikling i BNP
Figur 4.2. Forløb I. (basisforløb)
Figur 4.3. Forløb II.
Mio. kr.
4.000
3.000
2.000
1.000
0
Mio. kr.
4.000
3.500
3.000
2.500
2.000
1.500
1.000
500
0
00 02 04 06 08 10 12 14 16
Negativ momstilsvar
Positivt momstilsvar
Samlet momstilsvar
Mio. kr.
4.000
3.500
3.000
2.500
2.000
1.500
1.000
500
0
00 02 04 06 08 10 12 14 16
Mio. kr.
4.000
3.500
3.000
2.500
2.000
1.500
1.000
500
0
Negativ momstilsvar
Positivt momstilsvar
Samlet momstilsvar
Anm.: Løbende priser.
Kilde: Skatteministeriet.
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0026.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 4
26
Tabel 4.3. Forløb II. Udvikling i momstilsvar og BNP, pct.
Pct.
BNP (vækst)
01
3,4
02
2,8
03
1,9
04
4,8
05
5,3
06
6,1
07
3,4
08
3,6
09
-4,4
10
5,2
11
2,0
12
2,6
13
1,8
14
2,5
15
2,5
16
1,7
Momstilsvar (vækst)
- Negativt
- Positivt
- Samlet
Moms/BNP
(andel)
5,8
3,8
3,4
20,0
3,3
2,9
2,8
20,0
-4,3
0,8
1,9
20,0
5,1
4,9
4,8
20,0
18,0
7,4
5,3
20,0
16,8
8,0
6,1
20,0
5,5
3,8
3,4
20,0
11,2
5,1
3,6
20,0
-21,6
-8,0
-4,4
20,0
16,3
7,1
5,2
20,0
11,4
3,8
2,0
20,0
4,7
3,0
2,6
20,0
2,3
1,9
1,8
20,0
1,7
2,3
2,5
20,0
4,4
2,9
2,5
20,0
-3,7
0,5
1,7
20,0
Kilde: Skatteministeriet.
4.4 Forløb III. Indførelse af eksportmomsdelregistrering
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0027.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 4
27
Forløb III. Indførsel af eksportmomsdelregistrering
Figur 4.4. Forløb II.
Figur 4.5. Forløb III.
Mio. kr.
4.500
4.000
3.500
3.000
2.500
2.000
1.500
1.000
500
0
00 02 04 06 08 10 12 14 16
Mio. kr.
4.500
4.000
3.500
3.000
2.500
2.000
1.500
1.000
500
0
Mio. kr.
4.500
4.000
3.500
3.000
2.500
2.000
1.500
1.000
500
0
00 02 04 06 08 10 12 14 16
Negativ momstilsvar
Positivt momstilsvar
Samlet momstilsvar
Mio. kr.
4.500
4.000
3.500
3.000
2.500
2.000
1.500
1.000
500
0
Negativ momstilsvar
Positivt momstilsvar
Samlet momstilsvar
Anm.: Løbende priser.
Kilde: Skatteministeriet.
Tabel 4.4. Forløb III. Udvikling i momstilsvar og BNP, pct.
Pct.
BNP (vækst)
01
3,4
02
2,8
03
1,9
04
4,8
05
5,3
06
6,1
07
3,4
08
3,6
09
-4,4
10
5,2
11
2,0
12
2,6
13
1,8
14
2,5
15
2,5
16
1,7
Momstilsvar (vækst)
- Negativt
- Positivt
- Samlet
Moms/BNP
(andel)
5,8
3,8
3,4
20,0
3,3
2,9
2,8
20,0
-4,3
0,8
1,9
20,0
5,1
4,9
4,8
20,0
18,0
7,4
5,3
20,0
16,8
8,0
6,1
20,0
5,5
3,8
3,4
20,0
11,2
5,1
3,6
20,0
-21,6
-8,0
-4,4
20,0
16,3
7,1
5,2
20,0
11,4
3,8
2,0
20,0
4,7
3,0
2,6
20,0
56,7
13,3
1,8
20,0
1,8
2,3
2,5
20,0
4,0
3,0
2,5
20,0
-2,7
0,4
1,7
20,0
Kilde: Skatteministeriet.
4.5 Forløb IV. Momssvig i form af en momskarrusel
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0028.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 4
28
Forløb IV A). Organiseret momssvig i form af en momskarrusel (introduktion af virksomhed
og svindel i samme periode)
Figur 4.6. Forløb II.
Figur 4.7. Forløb IV A).
Mio. kr.
4.000
3.500
3.000
2.500
2.000
1.500
1.000
500
0
00 02 04 06 08 10 12 14 16
Mio. kr.
4.000
3.500
3.000
2.500
2.000
1.500
1.000
500
0
Mio. kr,
4.000
3.500
3.000
2.500
2.000
1.500
1.000
500
0
Mio. kr.
4.000
3.500
3.000
2.500
2.000
1.500
1.000
500
0
00 02 04 06 08 10 12 14 16
Negativ momstilsvar
Positivt momstilsvar
Samlet momstilsvar
Negativ momstilsvar
Positivt momstilsvar
Samlet momstilsvar
Anm.: Løbende priser.
Kilde: Skatteministeriet.
Tabel 4.5. Forløb IV A). Udvikling i momstilsvar og BNP, pct.
Pct.
BNP (vækst)
01
3,4
02
2,8
03
1,9
04
4,8
05
5,3
06
6,1
07
3,4
08
3,6
09
-4,4
10
5,2
11
2,0
12
2,6
13
1,8
14
2,5
15
2,5
16
1,7
Momstilsvar (vækst)
- Negativt
- Positivt
- Samlet
Moms/BNP
(andel)
5,8
3,8
3,4
20,0
3,3
2,9
2,8
20,0
-4,3
0,8
1,9
20,0
5,1
4,9
4,8
20,0
18,0
7,4
5,3
20,0
16,8
8,0
6,1
20,0
5,5
3,8
3,4
20,0
11,2
5,1
3,6
20,0
-21,6
-8,0
-4,4
20,0
16,3
7,1
5,2
20,0
11,4
3,8
2,0
20,0
4,7
3,0
2,6
20,0
28,8
1,9
-5,2
18,6
1,8
2,3
2,5
18,6
4,0
2,9
2,5
18,6
-2,6
0,5
1,7
18,6
Kilde: Skatteministeriet.
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0029.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 4
29
Forløb IV B). Organiseret momssvig i form af en momskarrusel (introduktion af virksomhed
og svindel i en senere periode)
Figur 4.8. Forløb II.
Figur 4.9. Forløb IV B).
Mio. kr.
4.000
3.500
3.000
2.500
2.000
1.500
1.000
500
0
00 02 04 06 08 10 12 14 16
Mio. kr.
4.000
3.500
3.000
2.500
2.000
1.500
1.000
500
0
Mio. kr.
4.000
3.500
3.000
2.500
2.000
1.500
1.000
500
-
Mio. kr.
4.500
4.000
3.500
3.000
2.500
2.000
1.500
1.000
500
0
00 02 04 06 08 10 12 14 16
Negativ momstilsvar
Positivt momstilsvar
Samlet momstilsvar
Negativ momstilsvar
Positivt momstilsvar
Samlet momstilsvar
Anm.: Løbende priser.
Kilde: Skatteministeriet.
Tabel 4.6. Forløb IV B). Udvikling i momstilsvar og BNP, pct.
Pct.
BNP (vækst)
01
3,4
02
2,8
03
1,9
04
4,8
05
5,3
06
6,1
07
3,4
08
3,6
09
-4,4
10
5,2
11
2,0
12
2,6
13
1,8
14
2,5
15
2,5
16
1,7
Momstilsvar (vækst)
- Negativt
- Positivt
- Samlet
Moms/BNP
(andel)
5,8
3,8
3,4
20,0
3,3
2,9
2,8
20,0
-4,3
0,8
1,9
20,0
5,1
4,9
4,8
20,0
18,0
7,4
5,3
20,0
16,8
8,0
6,1
20,0
5,5
3,8
3,4
20,0
11,2
5,1
3,6
20,0
-21,6
-8,0
-4,4
20,0
16,3
7,1
5,2
20,0
30,7
7,5
2,0
20,0
8,5
4,0
2,6
20,0
6,0
-2,5
-5,2
18,6
1,8
2,3
2,5
18,6
4,0
2,9
2,5
18,6
-2,6
0,5
1,7
18,6
Kilde: Skatteministeriet.
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0030.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 4
30
4.6 Forløb V. Svig med for højt angivet købsmoms hos en eksportvirk-
somhed
Forløb V. Svig med for højt angivet købsmoms hos en eksportvirksomhed
Figur 4.10. Forløb II.
Figur 4.11. Forløb V.
Mio. kr.
4.000
3.500
3.000
2.500
2.000
1.500
1.000
500
0
00 02 04 06 08 10 12 14 16
Mio. kr.
4.000
3.500
3.000
2.500
2.000
1.500
1.000
500
0
Mio. Kr.
4.000
3.500
3.000
2.500
2.000
1.500
1.000
500
0
Mio. Kr.
4.000
3.500
3.000
2.500
2.000
1.500
1.000
500
0
00 02 04 06 08 10 12 14 16
Negativ momstilsvar
Positivt momstilsvar
Samlet momstilsvar
Negativ momstilsvar
Positivt momstilsvar
Samlet momstilsvar
Anm.: Løbende priser.
Kilde: Skatteministeriet.
Tabel 4.7. Forløb V. Udvikling i momstilsvar og BNP, pct.
Pct.
BNP (vækst)
01
3,4
02
2,8
03
1,9
04
4,8
05
5,3
06
6,1
07
3,4
08
3,6
09
-4,4
10
5,2
11
2,0
12
2,6
13
1,8
14
2,5
15
2,5
16
1,7
Momstilsvar (vækst)
- Negativt
- Positivt
- Samlet
Moms/BNP
(andel)
5,8
3,8
3,4
20,0
3,3
2,9
2,8
20,0
-4,3
0,8
1,9
20,0
5,1
4,9
4,8
20,0
18,0
7,4
5,3
20,0
16,8
8,0
6,1
20,0
5,5
3,8
3,4
20,0
11,2
5,1
3,6
20,0
-21,6
-8,0
-4,4
20,0
16,3
7,1
5,2
20,0
11,4
3,8
2,0
20,0
4,7
3,0
2,6
20,0
28,8
1,9
-5,2
18,6
1,8
2,3
2,5
18,6
4,0
2,9
2,5
18,6
-2,6
0,5
1,7
18,6
Kilde: Skatteministeriet.
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0031.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 4
31
4.7 Afrunding
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0032.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 5
32
5. Analyse af momsangivelser
5.1 Sammenfatning
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0033.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 5
33
5.2 Datagrundlag
5.3 Konsolideringsniveau
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0034.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 5
34
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0035.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 5
35
Figur 5.1. Illustration af konsolideringsniveauer i opgørelse af negativt momstilsvar
År 1
3
-10
+5
6
+5
+25
9
-15
+20
12
-10
+20
3
-10
+5
År 2
6
+5
+5
9
-20
0
12
-10
-10
SE a periodemoms
SE b periodemoms
CVR periodemoms
-5
+30
+5
+10
-5
+10
-20
-20
CVR årlig moms
+40
-35
CVR moms i hele perioden
+5
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0036.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 5
36
Tabel 5.1. Illustration af konsolideringsniveauer - præsentation
År 1
SE periodemoms
Negativt momstilsvar
Positivt momstilsvar
Netto momstilsvar
-35
+75
+40
År 2
-50
+15
-35
CVR periodemoms
Negativt momstilsvar
Positivt momstilsvar
Netto momstilsvar
-5
+45
+40
-45
+10
-35
CVR årlig moms
Negativt momstilsvar
Positivt momstilsvar
Netto momstilsvar
0
+40
+40
-35
0
-35
5.4 Overordnet udvikling i momstilsvar 2008 - 2017
Tabel 5.2. Momstilsvar opgjort som SE periodemoms
Mio. kr.
Negativ
Positiv
I alt
2008
2009
2010
-158.385
317.294
158.909
2011
-173.365
337.520
164.154
2012
-184.579
352.618
168.039
2013
-208.659
375.801
167.141
2014
-214.211
384.691
170.480
2015
-226.154
400.310
174.156
2016
-225.652
407.488
181.836
2017
-239.780
428.132
188.352
-161.027 -136.300
322.872
161.845
290.936
154.636
Kilde: Egen tilvirkning på baggrund af oplysninger i Datawarehouse om virksomhedernes periodiske momsangivelser.
Tabel 5.3. Momstilsvar opgjort som CVR periodemoms
Mio. kr.
Negativ
Positiv
I alt
2008
-90.520
252.365
161.845
2009
-72.583
227.218
154.636
2010
-73.545
232.454
158.909
2011
-81.664
245.819
164.154
2012
-82.986
251.025
168.039
2013
-86.455
253.597
167.141
2014
-82.506
252.986
170.480
2015
-88.433
262.589
174.156
2016
-93.603
275.439
181.836
2017
-95.227
283.578
188.352
Kilde: Egen tilvirkning på baggrund af oplysninger i Datawarehouse om virksomhedernes periodiske momsangivelser.
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0037.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 5
37
Tabel 5.4. Momstilsvar opgjort som CVR årlig moms
Mio. kr.
Negativ
Positiv
I alt
2008
-69.215
231.060
161.845
2009
-55.247
209.883
154.636
2010
-55.505
214.414
158.909
2011
-61.664
225.818
164.154
2012
-62.842
230.881
168.039
2013
-65.186
232.328
167.141
2014
-64.739
235.219
170.480
2015
-68.828
242.984
174.156
2016
-74.516
256.352
181.836
2017
-75.593
263.945
188.352
Kilde: Egen tilvirkning på baggrund af oplysninger i Datawarehouse om virksomhedernes periodiske momsangivelser.
Figur 5.2. Negativt momstilsvar pr. konsolideringsniveau
Negativt momstilsvar
300.000
250.000
200.000
150.000
100.000
50.000
0
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
Negativt momstilsvar
300.000
250.000
200.000
150.000
100.000
50.000
0
2016
2017
SE periodevis
CVR periodevis
CVR årlig moms
Kilde: Egen tilvirkning på baggrund af oplysninger i Datawarehouse om virksomhedernes periodiske momsangivelser.
Tabel 5.5. Indeks for CVR årlig moms (2008=100)
2008
Negativt
Positivt
I alt
100
100
100
2009
80
91
96
2010
80
93
98
2011
89
98
101
2012
91
100
104
2013
94
101
103
2014
94
102
105
2015
99
105
108
2016
108
111
112
2017
109
114
116
Kilde: Egen tilvirkning på baggrund af oplysninger i Datawarehouse om virksomhedernes periodiske momsangivelser.
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0038.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 5
38
Tabel 5.6. Forhold mellem negativt og positivt momstilsvar, CVR årlig moms, pct.
Pct.
2008
30
2009
26
2010
26
2011
27
2012
27
2013
28
2014
28
2015
28
2016
29
2017
29
Negativt/
Positivt
Kilde: Egen tilvirkning på baggrund af oplysninger i Datawarehouse om virksomhedernes periodiske momsangivelser.
5.5 Analyse af momsangivelsernes fortegn
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0039.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 5
39
Tabel 5.7. CVR årlig moms specificeret på fortegn af periodiske momsangivelser
Fortegn af
momsangi-
velser
Blandet
Kun
negative
I alt
Positiv
Blandet
Kun posi-
tive
I alt
Alle
I alt
Mio. kr.
Negativ
2008
-18.695
-50.520
-69.215
53.516
177.545
231.060
161.845
2009
-14.201
-41.046
-55.247
52.182
157.701
209.883
154.636
2010
-16.203
-39.302
-55.505
55.007
159.407
214.414
158.909
2011
-15.587
-46.077
-61.664
56.456
169.362
225.818
164.154
2012
-14.984
-47.858
-62.842
59.561
171.320
230.881
168.039
2013
-19.894
-45.292
-65.186
56.607
175.720
232.328
167.141
2014
-12.717
-52.022
-64.739
41.193
194.025
235.219
170.480
2015
-15.055
-53.773
-68.828
45.754
197.231
242.984
174.156
2016
-21.750
-52.766
-74.516
50.266
206.085
256.352
181.836
2017
-19.348
-56.245
-75.593
48.318
215.627
263.945
188.352
Anm.: Opgjort som samlet årlig moms på CVR-niveau.
Kilde: Egen tilvirkning på baggrund af oplysninger i Datawarehouse om virksomhedernes periodiske momsangivelser.
Figur 5.3. Andele 'blandet' og 'kun negative' af negativt årligt momstilsvar, pct.
Pct.
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
Pct.
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
Blandet
Kun negative
Kilde: Egen tilvirkning på baggrund af oplysninger i Datawarehouse om virksomhedernes periodiske momsangivelser.
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0040.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 5
40
Figur 5.4. Andele 'blandet' og 'kun negative' af positivt årligt momstilsvar, pct.
Pct.
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
Pct.
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
Blandet
Kun positive
Kilde: Egen tilvirkning på baggrund af oplysninger i Datawarehouse om virksomhedernes periodiske momsangivelser.
Tabel 5.8. CVR årlig moms specificeret på fortegn af periodiske momsangivelser
–
antal CVR
Antal
CVR
Negativ
Fortegn af
momsangi-
velser
Blandet
Kun nega-
tive
I alt
Positiv
Blandet
Kun posi-
tive
I alt
Alle
I alt
2008
42.416
66.371
108.787
79.292
217.999
297.291
406.078
2009
40.850
66.373
107.223
76.862
216.700
293.562
400.785
2010
38.648
63.375
102.023
77.557
217.993
295.550
397.573
2011
38.017
62.258
100.275
76.637
221.269
297.906
398.181
2012
36.130
60.152
96.282
76.398
223.944
300.342
396.624
2013
36.296
61.919
98.215
75.198
224.551
299.749
397.964
2014
33.868
63.352
97.220
62.803
243.430
306.233
403.453
2015
34.398
65.464
99.862
62.200
249.038
311.238
411.100
2016
34.258
69.456
103.714
59.513
252.662
312.175
415.889
2017
32.193
68.182
100.375
58.486
259.229
317.715
418.090
Kilde: Egen tilvirkning på baggrund af oplysninger i Datawarehouse om virksomhedernes periodiske momsangivelser.
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0041.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 5
41
Tabel 5.9. Specifikation af blandede momsangivelser (mio. kr.)
Mio. kr.
Årlig
moms i
alt
heraf ne-
gativ
heraf po-
sitiv
Positiv/
negativ
Årlig
moms i
alt
heraf ne-
gativ
heraf po-
sitiv
Negativ/
positiv
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
Negativ
-18.695
-25.800
7.104
-28 pct.
53.516
-14.200
67.716
-21 pct.
-14.201
-19.594
5.393
-28 pct.
52.182
-11.942
64.124
-19 pct.
-16.203
-22.404
6.201
-28 pct.
55.007
-11.839
66.846
-18 pct.
-15.587
-22.747
7.160
-31 pct.
56.456
-12.840
69.296
-19 pct.
-14.984
-21.829
6.845
-31 pct.
59.561
-13.299
72.860
-18 pct.
-19.894
-28.115
8.221
-29 pct.
56.607
-13.048
69.656
-19 pct.
-12.717
-18.989
6.273
-33 pct.
41.193
-11.495
52.688
-22 pct.
-15.055
-21.827
6.771
-31 pct.
45.754
-12.834
58.587
-22 pct.
-21.750
-29.573
7.823
-26 pct.
50.266
-11.264
61.530
-18 pct.
-19.348
-26.104
6.755
-26 pct.
48.318
-12.878
61.196
-21 pct.
Positiv
Anm.: Opgjort som samlet årlig moms på CVR-niveau
Kilde: Egen tilvirkning på baggrund af oplysninger i Datawarehouse om virksomhedernes periodiske momsangivelser.
5.6 Kontrol, revisorerklæring og fortegn af moms 2008-2017
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0042.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 5
42
Tabel 5.10. Negativt momstilsvar CVR årligt - specificeret på kontrolleret mv.
Momstil-
svar
Kontrol- Revisor- 2008-
leret
erklæring 2017
2008
2009
2010
2011
2012
Mio. kr.
2013
2014
2015
2016
2017
Nej
Nej
Negativt
Positivt
-57.483
-7.272
0
0
-4.424
-36
0
0
-69.215
-47.348
-3.918
0
0
-3.920
-62
0
0
-55.247
-24.583
-2.156
-18.737
-1.275
-7.746
-36
-894
-79
-55.505
-22.919
-1.534
-16.798
-1.606
-15.525
-296
-2.830
-156
-61.664
-20.362
-933
-13.294
-1.262
-13.430
-398
-12.633
-529
-62.842
-12.939
-1.074
-13.679
-1.144
-19.358
-548
-15.979
-464
-65.186
-11.356
-778
-23.417
-1.196
-6.631
-249
-20.582
-529
-64.739
-9.084
-977
-30.527
-1.550
-9.804
-542
-15.753
-589
-68.828
-8.163
-1.189
-26.066
-2.141
-12.332
-263
-23.753
-609
-74.516
-46.174
-2.641
-6.151
-411
-18.022
-1.061
-1.122
-12
-75.593
Ja
Negativt
Positivt
Ja
Nej
Negativt
Positivt
Ja
Negativt
Positivt
I alt
Kilde: Egen tilvirkning på baggrund af oplysninger i Datawarehouse om Skatteforvaltningens kontroller, virksomhedernes
periodiske momsangivelser og virksomhedernes selvangivelser.
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0043.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 5
43
Tabel 5.11. Negativt momstilsvar CVR årligt specificeret på kontrolleret mv.
Momstil-
svar
Kontrol- Revisor- 2008-
leret
erklæring 2017
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
Antal CVR
Nej
Nej
Negativt
Positivt
Ja
Negativt
Positivt
Ja
Nej
Negativt
Positivt
Ja
Negativt
Positivt
I alt
75.543
33.186
-
-
41
17
-
-
69.971
37.119
-
-
92
41
-
-
52.081
27.019
13.859
8.327
333
166
158
80
50.173
25.737
13.392
8.277
1.042
487
804
363
46.397
23.527
12.667
7.879
2.196
1.076
1.737
803
96.282
46.981
24.237
12.871
8.241
2.168
958
1.929
830
98.215
46.025
23.923
13.578
8.232
2.035
918
1.833
676
97.220
47.502
24.496
14.475
8.534
1.792
718
1.730
615
49.174
25.443
15.596
8.882
1.720
624
1.740
535
62.506
27.304
4.980
3.177
1.738
348
241
81
108.787 107.223 102.023 100.275
99.862 103.714 100.375
Kilde: Egen tilvirkning på baggrund af oplysninger i Datawarehouse om skatteforvaltningens kontroller, virksomhedernes
periodiske momsangivelser og virksomhedernes selvangivelser.
Tabel 5.12. TOP 20 ændringer i negativ årsmoms
Mio. kr.
Årets ændring i negativt momstil-
svar
Stigning hos TOP 20 CVR
2009
13.968
-2.765
2010
-258
-4.472
2011
-6.159
-5.584
2012
-1.178
-4.708
2013
-2.344
-4.142
2014
447
-3.656
2015
-4.089
-5.831
2016
-5.688
-7.602
2017
-1.077
-5.086
Revisor-
erklæring
Nej
Kontrol-
leret
Nej
Momstilsvar
2008-2017
Negativt
Positivt
2009
-2.765
0
0
0
0
0
0
0
-2.765
2010
-2.464
-306
-899
0
-804
0
0
0
-4.472
2011
-2.391
0
-2.121
-120
-752
-200
0
0
-5.584
2012
-1.600
0
-2.203
0
-112
-62
-732
0
-4.708
2013
-684
-100
-2.050
-153
-360
0
-796
0
-4.142
2014
-592
0
-959
0
-1.255
0
-849
0
-3.656
2015
-101
0
-814
-202
-3.428
0
-1.180
-106
-5.831
2016
-216
0
-900
0
-312
-533
-5.427
-214
-7.602
2017
-2.802
-103
-1.972
-210
0
0
0
0
-5.086
Ja
Negativt
Positivt
Ja
Nej
Negativt
Positivt
Ja
Negativt
Positivt
I alt
Kilde: Egen tilvirkning på baggrund af oplysninger i Datawarehouse om skatteforvaltningens kontroller, virksomhedernes
periodiske momsangivelser og virksomhedernes selvangivelser.
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0044.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 5
44
5.7 Negativt momstilsvar for eksportmomsvirksomheder
Tabel 5.13. Negativt momstilsvar for eksportmomsdelregistreringer
Mio. kr.
Negativt
momstilsvar
2008
-87.194
2009
-77.048
2010
-100.019
2011
-110.735
2012
-123.204
2013
-146.465
2014
-155.807
2015
-159.385
2016
-154.178
2017
-166.822
Indeks
100
88
115
127
141
168
179
183
177
191
Top 10 SE
Andel
-26.096
30 pct.
-23.063
30 pct.
-41.275
41 pct.
-47.823
43 pct.
-54.120
44 pct.
-74.661
51 pct.
-82.094
53 pct.
-84.614
53 pct.
-81.898
53 pct.
-93.366
56 pct.
Kilde: Egen tilvirkning på baggrund af oplysninger i Datawarehouse om virksomhedernes periodiske momsangivelser og
tilmelding til eksportmomsordningen.
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0045.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 6
45
6. Udsving i angivelser med kobling
til regelændringer
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0046.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 6
46
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0047.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 7
47
7. Vurdering af udviklingen i moms-
indtægterne
7.1 Moms/privat forbrug
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0048.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 7
48
Boks 7.1. Moms og privat forbrug
Betragtes eksempelvis det private køb af et designermøbel til 20.000 kr. inkl. moms, er det ligegyl-
digt for momsindbetalingen, hvordan produktionskæden er bygget op, jf. følgende eksempler:
1. Møblet er produceret fra bunden i en dansk virksomhed og solgt til privat forbrug for 20.000 kr.
I virksomheden angives en salgsmoms på 4.000 kr. for salget til den private forbruger i Danmark,
hvilket fører til et positivt momstilsvar i virksomheden samt et provenu for staten på 4.000 kr.
2. Træ til produktion af møblet er købt (importeret) af en dansk virksomhed fra en udenlandsk
virksomhed til 10.000 kr. og herefter forarbejdet i den danske virksomhed og solgt til privat for-
brug i Danmark for 20.000 kr.
Den danske virksomhed angiver henholdsvis købs- og salgsmoms for den grænseoverskridende
handel på 2.000 kr., samt en salgsmoms på 4.000 kr. for salget til den private forbruger. Det giver
et positivt momstilsvar i den danske virksomhed på 4.000 kr., og en tilsvarende momsindtægt for
staten.
3. Træ til produktion af møblet er købt af en dansk virksomhed fra en anden dansk virksomhed til
10.000 kr. og herefter forarbejdet og solgt til privat forbrug i Danmark for 20.000 kr.
Råvareproducenter angiver en salgsmoms på 2.000 kr., mens den købende virksomheder tager
fradrag for moms på indkøbet og derfor angiver en købsmoms på 2.000 kr. Salget til privat forbrug
i Danmark sker i næste afgiftsperiode efter træet er forarbejdet, og der angives fra virksomheden
en salgsmoms på 4.000 kr. Der opstår således et positivt momstilsvar fra råvareproducenten på
2.000 kr., mens der hos den købende virksomhed opstår et negativt momstilsvar på 2.000 i første
periode og et positivt tilsvar på 4.000 kr. i anden periode. Statens momsindtægter og det samlede
momstilsvar er 2.000
–
2.000 + 4.000 = 4.000 kr.
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0049.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 7
49
Figur 7.1. Momsandele
Moms/husholdningernes
forbrugsudgift på dansk område, pct..
25
24
23
22
21
20
19
18
17
16
15
00
01
02
03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14
Moms/husholdningernes forbrugsudgift (venstre akse)
Moms/BNP (højre akse)
15
16
Moms/BNP, pct.
15
14
13
12
11
10
9
8
7
6
5
Kilder: Danmarks Statistik og Skatteministeriets egne beregninger.
Boks 7.2. Opgørelse af privatforbrug i nationalregnskabet
I nationalregnskabet skelnes mellem privat forbrug og husholdningernes forbrugsudgift på dansk
område.
- Privat forbrug indeholder udover momsbelagt forbrug blandt andet også forbrugsudgifter i non -
profit institutioner rettet mod husholdninger, hvor der oftest ikke er moms på og turistudgifter
(danske turisters forbrug i udlandet).
- Husholdningernes forbrugsudgift på dansk område fratrækkes forbrugsudgifter i non-profit insti-
tutioner rettet mod husholdninger, ligesom turistudgifter fratrækkes, og turistindtægter (udenland-
ske turisters forbrug i Danmark) lægges til.
Ved sammenligning af udviklingen i momsindtægterne og privat forbruget er det mest korrekt at
anvende nationalregnskabets opgørelse af husholdningernes forbrugsudgift på dansk område, da
det i højere grad end privatforbruget afspejler momsgrundlaget. Det bemærkes dog, at forskellene
mellem de to størrelser er forholdsvis små set i forhold til det samlede forbrug.
Anm.: De to vigtigste kilder til Danmarks Statistiks opgørelse af husholdningernes forbrugsudgift er henholdsvis detailindek-
set og forbrugsundersøgelsen, jf. publikationen: ”Danish GDP and GNI, Sources and methods 2012, kapitel 5.7”
7.2 Moms på anvendelse
–
nationalregnskabets fordeling
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0050.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 7
50
Tabel 7.1. Nationalregnskab
–
moms på anvendelse 2006-2016
2006
Mia. kr.
Anvendelse i alt
Forbrug i produktionen
Offentlig administration, un-
dervisning og sundhed
Andre erhverv
Privat forbrug i alt
Offentligt forbrug
Faste bruttoinvesteringer i
alt
Boliger
Andre investeringer
Andet
166,9
38,5
19,5
19,0
92,8
2,1
33,4
19,5
13,9
0,2
174,6
40,0
19,7
20,3
96,5
2,3
35,7
20,7
15,0
0,2
173,9
42,5
21,9
20,6
98,7
2,4
30,1
16,9
13,2
0,2
167,5
44,0
23,3
20,7
94,4
2,3
26,7
13,2
13,5
0,2
171,6
44,7
23,3
21,5
98,8
2,3
25,8
12,4
13,4
0,0
176,4
45,1
22,7
22,4
99,5
2,1
29,5
14,8
14,7
0,2
181,6
47,1
24,2
22,8
103,6
2,1
28,6
14,3
14,3
0,3
181,4
46,8
24,2
22,7
105,0
2,0
27,3
13,1
14,2
0,3
186,0
48,2
24,6
23,6
105,3
2,0
30,2
15,2
15,0
0,2
190,1
48,2
25,2
22,9
108,3
2,1
31,3
15,5
15,8
0,2
197,4
49,3
25,8
23,5
111,9
2,1
33,9
17,4
16,5
0,2
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
Indeks (2009 =100)
BNP
Anvendelse i alt
Forbrug i produktionen
Offentlig administration, un-
dervisning og sundhed
Andre erhverv
Privat forbrug i alt
Offentligt forbrug
Faste bruttoinvesteringer i
alt
Boliger
Andre investeringer
Andet
98,0
100,0
88,0
84,0
92,0
98,0
91,0
125,0
148,0
103,0
101,0
101,0
104,0
91,0
84,0
98,0
102,0
99,0
134,0
157,0
111,0
94,0
105,0
104,0
97,0
94,0
100,0
105,0
104,0
113,0
128,0
98,0
128,0
100,0
100,0
100,0
100,0
100,0
100,0
100,0
100,0
100,0
100,0
100,0
105,0
102,0
102,0
100,0
104,0
105,0
101,0
97,0
94,0
99,0
0,0
107,0
105,0
103,0
97,0
108,0
105,0
94,0
111,0
112,0
109,0
115,0
110,0
108,0
107,0
104,0
111,0
110,0
91,0
107,0
109,0
106,0
134,0
112,0
108,0
106,0
104,0
110,0
111,0
87,0
102,0
99,0
105,0
141,0
115,0
111,0
110,0
105,0
114,0
112,0
87,0
113,0
115,0
111,0
124,0
118,0
113,0
110,0
108,0
111,0
115,0
90,0
117,0
117,0
117,0
126,0
120,0
118,0
112,0
110,0
114,0
119,0
93,0
127,0
132,0
122,0
117,0
Kilder: Danmarks Statistiks input-output tabeller,
Statistikbanken ”NIO3F: Input-output tabel”. Primære input fordelt efter
anvendelse og prisenhed (69-gruppering) samt Skatteministeriets egne beregninger.
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0051.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 7
51
Tabel 7.2. Fordeling af momsprovenu efter input-output tabeller 2006-2016
2006
Anvendelse i alt (mia. kr.)1
Anvendelse i alt
Forbrug i produktionen i alt
Heraf
A Landbrug, skovbrug og fiskeri
B Råstofindvinding
C Industri
D Energiforsyning
E Vandforsyning og renovation
F Bygge og anlæg
G Handel
H Transport
I Hoteller og restauranter
J Information og kommunikation
K Finansiering og forsikring
LA Ejendomshandel og udlejning af
erhvervsejendomme
LB Boliger
M Videnservice
N Rejsebureauer, rengøring og an-
den operationel service
O Offentlig administration, forsvar og
politi
P Undervisning
Q Sundhed og socialvæsen
R Kultur og fritid
SA Andre serviceydelser
SB Private husholdninger med ansat
medhjælp
Privat forbrug i alt
Offentligt forbrug, i alt
Faste bruttoinvesteringer i alt
Heraf
Boliger
Andre bygninger
Anlæg
Transportmidler
Andre investeringer
Værdigenstande
Eksport - (Anvendelse)
11,7
2,9
1,5
1,6
2,4
0,1
0,0
11,8
3,0
1,3
1,7
2,6
0,1
0,0
9,7
3,2
0,9
1,5
2,1
0,1
0,0
7,9
3,1
1,2
1,1
2,7
0,1
0,0
7,2
2,9
1,6
1,5
1,8
0,0
0,0
8,4
2,9
2,0
1,7
1,7
0,1
0,0
7,9
2,5
1,4
1,8
2,1
0,1
0,0
7,2
2,6
1,4
1,4
2,4
0,1
0,0
8,2
3,0
1,1
1,9
2,1
0,1
0,0
8,1
2,7
1,4
1,6
2,7
0,1
0,0
8,8
2,9
1,2
1,5
2,7
0,1
0,0
0,0
0,0
0,2
0,0
0,1
0,0
0,5
1,9
0,0
0,1
2,5
1,0
2,7
0,5
0,2
4,1
2,2
5,5
0,9
0,6
0,0
55,6
1,2
20,0
0,0
0,0
0,2
0,0
0,1
0,0
0,5
1,9
0,0
0,1
2,5
1,0
2,9
0,6
0,2
3,5
2,0
5,7
0,9
0,6
0,0
55,2
1,3
20,5
0,0
0,0
0,2
0,0
0,1
0,0
0,5
2,1
0,0
0,1
2,6
1,0
2,7
0,7
0,3
3,9
2,3
6,3
1,0
0,6
0,0
56,8
1,4
17,3
0,0
0,0
0,2
0,0
0,2
0,0
0,5
2,0
0,0
0,1
2,9
1,0
2,8
0,6
0,3
4,3
2,7
6,9
1,0
0,6
0,0
56,3
1,4
15,9
0,0
0,0
0,2
0,0
0,2
0,0
0,4
2,3
0,0
0,1
3,0
1,0
2,8
0,6
0,3
4,2
2,8
6,6
1,0
0,6
0,0
57,6
1,3
15,0
0,0
0,0
0,2
0,0
0,2
0,0
0,4
2,4
0,0
0,1
3,1
1,0
2,7
0,6
0,4
3,8
2,8
6,3
1,0
0,6
0,0
56,4
1,2
16,7
0,0
0,0
0,2
0,0
0,2
0,0
0,4
2,4
0,0
0,1
2,8
1,1
2,7
0,6
0,3
4,0
2,9
6,5
1,1
0,6
0,0
57,0
1,1
15,8
0,0
0,0
0,2
0,0
0,2
0,0
0,4
2,2
0,0
0,1
2,6
1,2
2,8
0,6
0,3
3,8
2,9
6,6
1,1
0,6
0,0
57,9
1,1
15,0
0,0
0,0
0,2
0,0
0,2
0,0
0,4
2,3
0,0
0,1
2,6
1,2
2,9
0,6
0,4
3,8
2,9
6,5
1,1
0,6
0,0
56,6
1,1
16,2
0,0
0,0
0,2
0,0
0,2
0,0
0,5
2,1
0,0
0,1
2,5
1,2
2,6
0,7
0,3
3,7
2,8
6,8
1,0
0,6
0,0
57,0
1,1
16,5
0,0
0,0
0,2
0,0
0,1
0,0
0,5
1,9
0,0
0,1
2,5
1,3
2,6
0,7
0,3
3,6
2,7
6,8
1,0
0,5
0,0
56,7
1,1
17,2
166,9
100,0
23,1
2007
174,6
100,0
22,9
2008
173,9
100,0
24,4
2009
167,5
100,0
26,3
2010
171,6
100,0
26,1
2011
176,4
100,0
25,6
2012
181,6
100,0
25,9
2013
181,4
100,0
25,8
2014
186,0
100,0
25,9
2015
190,1
100,0
25,3
2016
197,4
100,0
25,0
1. Momsprovenuet i tabellen er lavere, end det ville have været, hvis alle betalte det, de skulle. Virksomheder, der skylder
moms, kan i visse tilfælde ikke betale på grund af konkurs og lignende. Virksomheder, der har leveret mod kredit og siden
oplever, at kunderne ikke kan betale, kan fradrage momsens andel af den uerholdelige betaling. De to lempelser er be-
handlet som en de facto nedsættelse af momssatsen i nationalregnskabet. Endelig er der også sort arbejde, svig og uregel-
mæssigheder samt fejl.
Kilder: Danmarks Statistiks input-output
tabeller, Statistikbanken ” NIO3F: Input-output
tabel. Primære input fordelt efter
anvendelse og prisenhed (69-gruppering samt Skatteministeriets egne beregninger).
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0052.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 7
52
7.3 Momsgabsundersøgelser for Danmark
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0053.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 7
53
Tabel 7.3. Oversigt over opgørelse af momsgab for Danmark
”Top
down”
EU-
Kommissionen
-
-
-
-
-
-
11
11
12
11
11
9
Danmarks
Statistik
4,57
5,53
3,65
4,73
3,46
2,53
3,56
2,89
-
-
-
”Bottom
up”
Skatteforvaltningens
complianceundersøgelser
-
-
-
2,9
-
2,7
-
2,2
-
-
-
Pct.
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
IMF
5
-
-
-
10
7
6
6
5
-
-
-
Link til momsgabsopgørelser:
1. EU-Kommissionen:
https://ec.europa.eu/taxation_customs/business/tax-cooperation-control/vat-gap_en
2. Danmarks Statistik: http://www.dst.dk/en/Statistik/Publikationer/VisPub?cid=24041, side 129
3. IMF: https://www.imf.org/en/Publications/CR/Issues/2016/12/31/Denmark-Technical-Assistance-Report-Revenue-Admini-
stration-Gap-Analysis-Program-The-Value-43728
4. Skatteforvaltningens complianceundersøgelser:
http://www.skm.dk/aktuelt/nyheder/2015/november/stadig-for-mange-
virksomheder-har-fejl-i-skatten
5. IMF har lavet en tilsvarende undersøgelse for Finland, der viser et tilsvarende momsgab: https://www.vero.fi/en/About-
us/finnish-tax-administration/news/uutiset/2016/imf_report_finlands_uncollected_tax_gap/
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0054.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 7
54
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0055.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 8
55
8. Skatteministeriets overvågning af
momsindtægterne på FL § 38.21
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0056.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 9
56
9. Momsangivelsesoplysninger og re-
stancer
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0057.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 10
57
10. Initiativer på momsområdet
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0058.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 10
58
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0059.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 11
59
11. Bilag - Lovændringer og andre
ændringer i perioden 2009-16
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0060.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 11
60
A. Lovændring 1. januar 2010 om leveringsstedsregler
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0061.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 11
61
Tabel 11.1. Eksempel på effekt af lovændring
Dansk
virksomhed
Opgørelse af dansk
afregning før 2010
Salgsmoms (erhvervelse)
Købsmoms (erhvervelse)
Købsmoms
Salgsmoms
Godtgørelse
Effekt på skatteindtægter
Opgørelse af dansk
afregning efter 2010
Salgsmoms (erhvervelse)
Købsmoms (erhvervelse)
Købsmoms
Salgsmoms
Godtgørelse
Effekt på skatteindtægter
100
-100
-
200
-
200
100
-100
-
200
-
200
Eksportmoms-
delregistrering
Virksomhed i
andet EU-land
I alt
…
…
…
…
…
…
-
-
-
-
-200
-200
100
-100
-
200
-200
0
-
-
-200
Nulmoms
-
-200
…
…
…
…
…
…
100
-100
-200
200
-
0
Tabel 11.2. Udvikling i godtgørelse af momsudgifter af udenlandske virksomheder køb i DK
2008
Modtaget
antal ansøg-
ninger
Udbetalt i alt
(mio. kr.)
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
16.424 19.054 10.768 14.069 13.665 13.161 16.795 14.983 16.084 18.181
935,6
946,7
612,4
610,9
671,5
582,5
683,3
540,9
554,1
679,6
Kilde: Skatteforvaltningen, udtræk fra momsrefusionsuniverset i Datawarehouse.
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0062.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 11
62
B. Ændring af praksis i 2012 for elektricitet og gas
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0063.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 11
63
C. Ophævelse af momsfritagelser
D. Ophævelse af fradragsbegrænsning
E. Indførsel af omvendt betalingspligt
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0064.png
Rapport
Analyse af udviklingen i negativ moms 2008-2017
Kapitel 11
64
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 87: Skatteministeriets analyse af udviklingen i negativ moms i perioden 2008-17
1988765_0065.png
Skatteministeriet/Ministry of Taxation
Nicolai Eigtveds Gade 28
DK 1402
–
København K
Telefon +45 3392 3392
Mail
[email protected]
www.skm.dk
Skatteministeriet udgiver løbende rapporter, som
behandler større skatteøkonomiske temaer. Rapport-
formatet har til formål at belyse større temaer, som
kræver en grundig behandling med flere kapitler,
underanalyser og delkonklusioner.
Rapporter henvender sig eksempelvis til journalister,
undervisere, interesseorganisationer og andre med
interesse for skattepolitik og skatteøkonomiske forhold.