SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 18: Henvendelse af 12/10-18 fra KPMG Acor Tax vedrørende foretræde om afgiftsfritagelse for mineralogiske processer

Skatteudvalget 2018-19 (1. samling)
SAU Alm.del Bilag 18
Offentligt

8. oktober 2018

Sagsnr.: 4018785

Skatteministeriet

Att.: Skatteminister Karsten Lauritzen

Nicolai Eigtveds Gade 28

1402 København K

Kære Skatteminister Karsten Lauritzen

På vegne af brancheorganisationen DANSKE TEGL sender vi hermed en officiel henvendelse og an-

modning om, at afgiftsfritagelsen for mineralogiske processer, herunder særligt den nuværende fortolk-

ning, bliver udvidet i sin rækkevidde, sådan at den danske definition på mineralogiske processer bliver

i overensstemmelse med vores nabolandes.

Dette vil resultere i, at danske teglværkers konkurrencesituation i højere grad "kommer på niveau" med

konkurrencesituationen for teglværker i vores nabolande, som er danske teglværkers umiddelbare kon-

kurrencemarkeder.

EXECUTIVE SUMMARY

Muligheden for afgiftsfritagelse af mineralogiske processer fremgår af energibeskatningsdirektivets art.

2, stk. 4, litra b, og denne bestemmelse er implementeret i flere EU-lande, om end den er implementeret

på forskellige måder.

Vores undersøgelser og sammenligninger mellem afgiftslovgivningen i forhold til mineralogiske proces-

ser i Danmark, Tyskland og Holland viser med al tydelighed, at afgiftsfritagelsen for mineralogiske pro-

cesser i Danmark er mere snæver og restriktiv sammenlignet med Tyskland og Holland. Som følge heraf

er danske teglværkers afgiftsbelastning i Danmark henholdsvis ca. 7 gange og ca. 62 gange højere end

i henholdsvis Tyskland og Holland. Denne markante og skævvridende forskel er en direkte følge af den

snævre fortolkning af mineralogiske processer, som er indført i den danske afgiftslovgivning, og som

praktiseres af Skattestyrelsen (tidligere SKAT).

Forskellen kan minimeres kraftigt udelukkende ved en mere vid og mere EU-konform fortolkning af mi-

neralogiske processer. Såfremt teglværkernes energiforbrug til tørrekamrene bliver kvalificeret som mi-

neralogisk proces på lige fod med energiforbruget til brænding, og det derved sikres, at den danske

fortolkning sidestilles med fortolkningen i såvel Tyskland som Holland, vil gasafgiftsbelastningen for et

SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 18: Henvendelse af 12/10-18 fra KPMG Acor Tax vedrørende foretræde om afgiftsfritagelse for mineralogiske processer

8. oktober 2018

Sagsnr.: 4018785

gennemsnitligt teglværk i Danmark blive nedsat væsentligt. Derved vil et teglværk i Danmark kun betale

ca. 2 gange mere i gasafgift end et teglværk i Tyskland og ca. 16 gange mere end et teglværk i Holland.

Vi foreslår derfor, at Skatteministeren – på vegne af Regeringen – foreslår en lovændring af bl.a. gas-

afgiftslovens § 10 d, stk. 4, sådan at afgiftsfritagelsen i forhold til mineralogiske processer bliver mere

EU-konform og i overensstemmelse med de afgiftsregler, som er gældende i vores nabolande, der er

de umiddelbare konkurrencemarkeder for danske teglværker.

Alternativt vil vi foreslå, at fortolkningen af mineralogisk proces bliver præciseret i et styresignal, bl.a. på

baggrund af SKM2017.49.LSR og en mere EU-konform fortolkning, med inspiration fra den måde, som

energibeskatningsdirektivets art. 2, stk. 4, litra b er implementeret i henholdsvis Tyskland og Holland.

Det er vores vurdering, at en lovændring eller en præcisering af fortolkningen af mineralogisk proces

kun vil give anledning til et provenutab på ca. 500.000 kr. pr. år, jf. de angivne benchmark-tal for et

gennemsnitligt teglværk og antallet af teglværk i Danmark.

BESKRIVELSE AF DANSKE TEGL

DANSKE TEGL (tidligere Kalk- og Teglværksforeningen af 1893) repræsenterer teglværker og produ-

center af mørtel i Danmark.

Sekretariatet ledes af administrerende direktør Gitte Krusholm Nielsen, og bestyrelsen består af repræ-

sentanter fra 6 medlemsvirksomheder, med Andreas Christensen, administrerende direktør fra Vester-

led Teglværk, i spidsen som formand.

DANSKE TEGL har i alt 30 medlemsvirksomheder, heraf 15 teglværker. I de 15 teglværker er der samlet

beskæftiget 808 ansatte, jf. egne statistikker.

3.1

MURSTENSPRODUKTION I DANMARK

Baggrund

Den danske murværkstradition kan dateres tilbage til omkring år 1000, og mursten har været et vigtigt

byggemateriale i hundreder af år. Murstensproduktionen i Danmark er den samme som i andre EU-

lande, og i forbindelse med produktionen af mursten er det altafgørende med en kontrolleret tørrepro-

ces, sådan at der ikke opstår skader på den brændte mursten. Tørringsprocessen er af afgørende be-

tydning for slutproduktet.

Danske teglværker anvender primært naturgas. Nogle teglværker anvender dog også kul som ekstra

brændsel til ovnene for farvning af mursten.

Danske teglværker er i direkte konkurrence med udenlandske teglværker, hvorfor de enkelte landes

rammevilkår er af stor betydning for konkurrenceevnen. Teglværksproduktion er en energikrævende

SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 18: Henvendelse af 12/10-18 fra KPMG Acor Tax vedrørende foretræde om afgiftsfritagelse for mineralogiske processer

8. oktober 2018

Sagsnr.: 4018785

produktion, hvorfor energiomkostninger – herunder omkostningerne til energiafgifter – udgør en stor del

af teglværkernes produktionsomkostninger. De enkelte landes regler omkring energiafgifter og mulighed

for godtgørelse heraf er derfor særligt vigtige rammevilkår.

Derudover er danske teglværker oftest geografisk placeret i tyndt befolkede områder, hvor teglværket

er en vigtig arbejdsplads for lokalområdet. Rammevilkårene får derfor også betydning for væksten, frem-

driften og befolkningen i lokalområdet.

3.2

Beskrivelse af produktionsprocessen

Nedenfor er et procesdiagram, hvor produktionen af mursten er illustreret:

De enkelte delprocesser består af følgende steps:

(i)

Leret bliver gravet op og lagret, indtil det skal anvendes. Leret anvendes først i den

videre proces, når det har sat sig.

(ii) Herefter bliver leret forarbejdet og blandet via knusning og valsning, og tilslag bliver

tilsat, såsom sand, hydratkalk og savsmuld, inden at processen fortsætter.

(iii) Lermassen bliver varmet op, formet og evt. coated/malet. Opvarmningen er et nød-

vendigt led i processen, da denne bidrager til at skabe plasticitet i leret, sådan at det

bliver formbart og kan give sig. Opvarmning er derved en forudsætning for, at stenene

kan formes, og for at sikre, at stenene ikke revner og bliver uanvendelige i den videre

proces.

(iv) De formede sten føres til tørrekamrene, hvor vand tørres væk for at undgå, at stenene

revner, når de kommer i ovnen. Som tidligere nævnt er tørreprocessen en vigtig og

helt afgørende proces. Efter tørring står stenene på et såkaldt tørrespor, inden de

kommer i ovnene til brænding. På tørresporet holdes stenene varme og vandfri, ofte

ved hjælp af overskudsvarme fra ovnen.

SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 18: Henvendelse af 12/10-18 fra KPMG Acor Tax vedrørende foretræde om afgiftsfritagelse for mineralogiske processer

8. oktober 2018

Sagsnr.: 4018785

(v) Stenene føres i ovnen til brænding, hvilket sker ved hjælp af topbrændere og side-

brændere, hvor der anvendes naturgas. Brændingen sker ved omkring 1.000

(vi) Herefter er stenene klar til pakning og emballering.

3.3

Beskrivelse af energiforbrug

Der udarbejdes benchmarkanalyser for branchen, og på baggrund af disse kan et gennemsnitligt tegl-

værk beskrives med følgende nøgletal:

Årlig produktion = 44.847 tons

Samlet forbrug af naturgas på 2.492.364 m3, svarende til 27.416 MWh, som fordeler sig

på følgende måde:

Anvendelse/proces

Damp til opvarmning af leret

Tørring af mursten i tørrekamre

Brænding af mursten i ovnene

Andet, herunder rumopvarmning

Energiforbrug

385 MWh

5.288 MWh

21.631 MWh

112 MWh

%-del af samlet energiforbrug

1,4 %

19,3 %

78,9 %

0,4 %

Som det fremgår af ovenstående, bliver langt hovedparten af teglværkernes energiforbrug anvendt i

selve brændeprocessen i ovnene. Ca. 20 % af det samlede energiforbrug bliver anvendt til tørring af

murstenene i tørrekamrene for at borttørre vand med henblik på at sikre, at stenene ikke revner i forbin-

delse med selve brændeprocessen i ovnene. En meget lille del af energiforbruget bliver anvendt til

forudgående procestrin, hjælpeprocesser og rumopvarmning mv.

4.1

TEGLVÆRKERS AFGIFTSBELASTNING

Danmark

Udgangspunktet i dansk afgiftslovgivning er, at momsregistrerede virksomheder kan opnå afgiftsgodt-

gørelse af energiforbrug anvendt til procesformål. Ved beregning af afgiftsgodtgørelsen skal der tages

højde for en procesafgift, som i 2018 udgør 8,1% (4,5 kr. pr. GJ).

Der er dog visse energiforbrug, herunder energiforbrug til mineralogiske processer, hvoraf momsregi-

strerede virksomheder kan blive fritaget for betaling af procesafgiften og derved reelt opnå 100 % af-

giftsgodtgørelse, jf. energibeskatningsdirektivets art. 2, stk. 4 og gasafgiftslovens § 10 d, stk. 4.

SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 18: Henvendelse af 12/10-18 fra KPMG Acor Tax vedrørende foretræde om afgiftsfritagelse for mineralogiske processer

8. oktober 2018

Sagsnr.: 4018785

Momsregistrerede virksomheder kan ikke opnå nogen afgiftsgodtgørelse af energiforbrug anvendt til

rumopvarmning og varmt vand, medmindre der findes en særlig undtagelsesbestemmelse i afgiftslov-

givningen. Der findes ikke en sådan i afgiftslovgivningen, der gælder for teglværker.

Afgiftslovgivningen og ikke mindst Skattestyrelsens fortolkning heraf i forhold til teglværkers energifor-

brug betyder, at det udelukkende er energiforbruget til selve brændeprocessen i ovnene, der bliver kva-

lificeret som mineralogisk proces med ret til 100 % afgiftsgodtgørelse. Øvrige energiforbrug til proces-

formål anses for almindelig proces, hvoraf teglværkerne skal betale procesafgift.

Dette betyder, at et gennemsnitligt teglværk samlet betaler

114.251 kr.

i ikke-godtgørelsesberettiget

gasafgift baseret på de angivne benchmarktal samt afgifts- og godtgørelsessatser for 2018. Se appendix

1 for en nærmere beregning.

4.2

Regler i andre EU-lande

Via vores internationale netværk har vi fået indsigt i, om og i givet fald hvordan energibeskatningsdirek-

tivets art. 2, stk. 4, litra b er implementeret i to udvalgte EU-lande – Tyskland og Holland, som kan

karakteriseres som danske teglværkers umiddelbare konkurrencemarkeder.

4.2.1

Tyskland

Fra vores netværk i Tyskland bekræftes det, at Tyskland har indført en 100 % afgiftsfritagelse for ener-

giforbrug til mineralogiske processer. I den tyske afgiftslovgivning er mineralogiske processer nærmere

defineret som bestemte termiske produktionssteps, som bl.a. dækker over

tørring, brænding, smeltning,

opvarmning og sintring.

Den tyske implementering af energibeskatningsdirektivets mulighed for 100 % afgiftsfritagelse for mine-

ralogiske processer dækker derved både tørring i tørrekamre og brænding i ovnene, hvilket betyder, at

den tyske implementering er mere vidtrækkende end den danske implementering.

Derudover har tyske virksomheder yderligere to muligheder for at opnå afgiftsgodtgørelse – dels som

en almindelig produktionsvirksomhed, hvor der kan opnås ca. 25 % afgiftsgodtgørelse af al energifor-

brug, også af energi anvendt til rumopvarmning mv. og dels en særlig afgiftsgodtgørelse afhængigt af

virksomhedens pensionsindbetalinger i forhold til den samlede afgiftsbelastning.

Når de beskrevne muligheder for afgiftsgodtgørelse, med undtagelse af den sidstnævnte, og de tyske

afgiftssatser på naturgas tages i betragtning, så betaler et gennemsnitligt teglværk samlet

15.275 kr.

(2.048 euro) i ikke-godtgørelsesberettiget gasafgift baseret på de angivne benchmarktal. Se appendix

1 for en nærmere beregning.

4.2.2

Holland

Fra vores netværk i Holland bekræftes det, at Holland har indført en 100 % afgiftsfritagelse for energi-

forbrug til mineralogiske processer. Det skal bemærkes, at afgiftsfritagelsen er implementeret i hollandsk

lovgivning med virkning fra 1. januar 2017, og der er derfor tale om forholdsvis ny lovgivning, hvorfor

SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 18: Henvendelse af 12/10-18 fra KPMG Acor Tax vedrørende foretræde om afgiftsfritagelse for mineralogiske processer

8. oktober 2018

Sagsnr.: 4018785

der p.t. ikke findes nogen fortolkningsbidrag i form af afgørelser fra de hollandske skattemyndigheder

mv.

Afgiftsfritagelsen for mineralogiske processer gælder for naturgas anvendt direkte til produktion af de i

lovgivningen nævnte produkter, herunder produktionen af mursten. Ud fra en umiddelbar fortolkning af

den hollandske lovgivning gælder afgiftsfritagelsen for mineralogiske processer derfor alle produktions-

steps, både de forudgående før tørring, selve tørringen og den afsluttende brænding. Den hollandske

implementering er derved den mest vidtrækkende sammenlignet med implementeringen i Danmark og

i Tyskland.

Når den beskrevne mulighed for afgiftsgodtgørelse og den hollandske afgiftssats på naturgas tages i

betragtning, så betaler et gennemsnitligt teglværk samlet

1.793 kr.

(240 euro) i ikke-godtgørelsesberet-

tiget gasafgift baseret på de angivne benchmarktal. Se appendix 1 for en nærmere beregning.

4.3

Sammenligning mellem Danmark, Tyskland og Holland

Som det fremgår af ovenstående beskrivelser af måden, hvorpå muligheden for 100 % afgiftsfritagelse

på mineralogiske processer i energibeskatningsdirektivets art. 2, stk. 4, litra b er implementeret, så er

der store forskelle landene imellem.

Holland har den mest vidtrækkende implementering, mens Danmark har den mest snævre implemen-

tering. Implementeringen i Tyskland dækker over de mest energiforbrugende processer, mens de for-

udgående produktionssteps skal håndteres som almindelig proces.

Når der så samtidig tages højde for forskellene i afgiftssatser og de øvrige godtgørelsesregler, så er det

tydeligt, at de danske teglværker stilles dårligere end teglværker i Tyskland og i Holland, hvilket er ska-

deligt for danske teglværkers konkurrenceevne.

Som det ses af nedenstående oversigt over afgiftsbelastning i DKK og de beregnede indekstal, så be-

taler et teglværk i Danmark ca. 7 gange mere i gasafgift end et teglværk i Tyskland, og ca. 62 gange

mere end et teglværk i Holland.

Gasafgiftsbelastning

Dampproduktion (forudgående processer)

Tørring i tørrekamre

Brænding i ovnene

Andet forbrug, herunder rumopvarmning

Samlet afgiftsbelastning

Indekstal, nuværende fortolkning

Danmark

6.234 DKK

85.627 DKK

0 DKK

22.390 DKK

114.251 DKK

100,0

Tyskland

11.833 DKK

0 DKK

3.442 DKK

15.275 DKK

13,4

Holland

0 DKK

1.793 DKK

1,6

SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 18: Henvendelse af 12/10-18 fra KPMG Acor Tax vedrørende foretræde om afgiftsfritagelse for mineralogiske processer

8. oktober 2018

Sagsnr.: 4018785

Indekstal ved ændret fortolkning af mineralogisk proces i

Danmark

100,0

53,4

6,3

Denne markante og skævvridende forskel er en direkte følge af den snævre fortolkning af mineralogiske

processer, som er indført i den danske afgiftslovgivning, og som praktiseres af Skattestyrelsen. Forskel-

len kan minimeres kraftigt udelukkende ved en mere vid og mere EU-konform fortolkning af mineralogi-

ske processer, sådan at også energiforbruget til teglværkernes tørrekamre anses for at være mineralo-

gisk proces med ret til 100 % afgiftsgodtgørelse.

Såfremt teglværkernes energiforbrug til tørrekamrene bliver kvalificeret som mineralogisk proces, og

det derved sikres, at den danske fortolkning sidestilles med fortolkningen i såvel Tyskland som Holland,

vil gasafgiftsbelastningen for et gennemsnitligt teglværk i Danmark blive nedsat væsentligt fra 114.251

kr. til 28.624 kr. Derved vil et teglværk i Danmark kun betale ca. 2 gange mere i gasafgift end et teglværk

i Tyskland, og ca. 16 gange mere end et teglværk i Holland. Det skal bemærkes, at disse forskelle

skyldes andre forhold end definitionen på mineralogiske processer, f.eks. den afgiftsmæssige håndte-

ring af rumopvarmning, gældende afgiftssatser samt de generelle muligheder for afgiftsgodtgørelse.

INDFØRELSE AF MINERALOGISK PROCES I AFGIFTSLOVGIVNINGEN

Procesafgiften på almindeligt procesforbrug og fritagelsen herfor (dvs. 100 % afgiftsgodtgørelse) på

energiforbrug til mineralogiske processer blev indført ved lov nr. 527 af 12. juni 2009, som en del af

Forårspakke 2.0, med virkning fra 1. januar 2010.

Lovhjemlen til 100 % gasafgiftsgodtgørelse af gasforbrug til mineralogiske processer fremgår af gasaf-

giftslovens § 10 d, stk. 4:

Nedsættelsen af tilbagebetaling af afgift efter § 10 a gælder ikke for

varme og varer, der anvendes direkte til opvarmning i mineralogiske

processer. Opvarmningen skal foregå i anlæg, og de anvendte materi-

aler skal gennem opvarmningen i anlæggene forandre kemisk eller in-

dre fysisk struktur.

Yderligere fremgår det af stk. 5 i samme bestemmelse, at det er en betingelse for anvendelse af stk. 1-

4, at varmen eller varerne anvendes direkte til processer, som er nævnt i bilag 1 til lov om kuldioxidafgift

af visse energiprodukter.

5.1

Forårspakke 2.0

Formålet med Forårspakke 2.0 var en justering af afgiftssystemet, sådan at det skulle blive dyrere at

forbruge energi for de personer og erhverv, der forurener meget og bruger megen energi, og omvendt

skulle de, der passer på miljøet og klimaet, belønnes.

SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 18: Henvendelse af 12/10-18 fra KPMG Acor Tax vedrørende foretræde om afgiftsfritagelse for mineralogiske processer

8. oktober 2018

Sagsnr.: 4018785

Derfor blev det bl.a. foreslået at indføre den såkaldte procesafgift, hvilket betød en ændring for virksom-

hederne fra at modtage 100 % afgiftsgodtgørelse af energi til procesformål til at modtage en delvis

afgiftsgodtgørelse.

Samtidig med denne justering blev det også foreslået at fritage visse processer fra betaling af denne

procesafgift, da denne produktion ellers var i risikozonen for at flytte til lande med en mere lempelig

regulering. Derfor foreslås det at friholde mineralogiske processer, kemisk reduktion, elektrolyse, me-

tallurgiske processer mv. i overensstemmelse med EU's energibeskatningsdirektiv.

Den politiske intention var derfor at sikre, at meget energikrævende produktioner som f.eks. produktion

af mursten og produktion af cement ikke flyttede til lande med en mere lempelig regulering, men i stedet

blev fastholdt i Danmark, særligt med henblik på at fastholde industrivirksomheder og arbejdspladser i

Danmark.

5.2

Definition på mineralogisk proces

Det fremgår af lovforslaget (L207), at mineralogiske processer er beskrevet i en liste over processer i et

EU-direktiv, med henvisning til NACE-nomenklaturen.

Mineralogiske processer omfatter fremstilling mv. af følgende

(medtaget udsnit af listen i de almindelige

bemærkninger i L207 med relevans for teglværkerne i Danmark):

(i)

Keramiske teglsten og gulvfliser

(ii) Mursten, teglsten og byggematerialer af brændt ler.

5.2.1

Mineraler og mineralogi

I videnskabelig forstand er mineraler naturligt forekommende faste stoffer, der har en veldefineret ke-

misk sammensætning, og hvis kemiske bestanddele er ordnet regelmæssigt i en krystalstruktur.

Mineralogi er en geovidenskab, der beskæftiger sig med kemi, krystalstrukturer og fysiske, herunder

optiske, egenskaber for mineraler.

En mineralogisk proces kan defineres som en proces, hvor der sker kemiske eller fysiske ændringer af

mineraler, som f.eks. ler i forbindelse med produktionen af mursten, hvor leret gennemgår forskellige

kemiske og fysiske ændringer i processen fra opgravning til det færdige slutprodukt i form af en mursten.

I den mineralogiske proces bliver der tilsat forskellige materialekomponenter, herunder også vand, lige-

som at der i den mineralogiske proces bliver tilført energi på forskellig vis (f.eks. damp og varme). Alle

former for ændringer af mineralers kemiske og fysiske sammensætning er at betragte som mineralogi-

ske processer.

I forhold til mineralogiske processer er det Skattestyrelsens opfattelse, at hvis der er tale om en rever-

sibel proces, så er der ikke sket en kemisk eller fysisk ændring af mineralernes sammensætning. Hertil

SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 18: Henvendelse af 12/10-18 fra KPMG Acor Tax vedrørende foretræde om afgiftsfritagelse for mineralogiske processer

8. oktober 2018

Sagsnr.: 4018785

skal det bemærkes, at en reversibel proces er karakteriseret ved at være en kemisk reaktion, der resul-

terer i en kemisk ligevægt mellem reaktanter og produkter, dvs. at reaktionen kan foregå begge veje.

Det er vores klare opfattelse, at ingen af de beskrevne processer i murstensproduktion, jf. afsnit 3.2, er

reversible processer. I nærværende henvendelse er der særligt fokus på tørreprocessen, og heller ikke

denne proces er reversibel, idet det ikke er muligt at tilføje den eksakt samme mængde vand til stenene,

som er fjernet i forbindelse med tørreprocessen, og derved stå med den samme sten som før tørrepro-

cessen. Det er derfor vores opfattelse, at der i forbindelse med tørreprocessen sker en fysisk ændring

af stenene.

5.2.2

Lovforslagets indhold

Definitionen på mineralogisk proces i dansk afgiftslovgivning fremgår af selve lovteksten, men i ligeså

høj grad også af Skatteministeriets bemærkninger til de modtagne høringssvar i forbindelse med hø-

ringsprocessen.

En gruppe af mineralogiske virksomheder har indsendt et høringssvar, og hertil bemærker Skattemini-

steriet bl.a. følgende i forhold til definitionen af mineralogiske processer og overensstemmelse med

Energibeskatningsdirektivet:

Efter lovforslaget fritages mineralogiske processer for afgifter i over-

ensstemmelse med energibeskatningsdirektivet. Det er Skatteministe-

riets vurdering, at forslagets afgrænsning af fritagelsen er rimelig og

forsvarlig. Sverige har fritaget mineralogiske processer m.v. for afgif-

ter. Lovforslagets definition af afgiftsfrie mineralogiske processer m.v.

er meget tæt på de svenske definitioner. Efter Skatteministeriets vur-

dering er der generelt tale om praktisk anvendelige definitioner. Efter

lovforslaget behandles brændsler og elektricitet ens i relation til frita-

gelsen for mineralogiske processer m.v.

Følgende fremgår af energibeskatningsdirektivets art. 2, stk. 4, litra b:

Dette direktiv finder ikke anvendelse på følgende anvendelser af ener-

giprodukter og elektricitet:

Mineralogiske processer

Ved mineralogiske processer forstås de processer, der er klassificeret

i NACE-nomenklaturen under afdeling DI 26 "Fremstilling af andre

ikke-metalholdige mineralske produkter" i Rådets forordning (EØF) nr.

3037/90 af 9. oktober 1990 om den statistiske nomenklatur for økono-

miske aktiviteter i De Europæiske Fællesskaber.

Af de specifikke bemærkninger i lovforslaget fremgår følgende betingelser for at opnå afgiftsfritagelse:

(i)

At der foreslås en fritagelse for betaling af procesafgiften for el- og brændselsforbrug,

der direkte anvendes til

opvarmning

i mineralogiske processer.

SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 18: Henvendelse af 12/10-18 fra KPMG Acor Tax vedrørende foretræde om afgiftsfritagelse for mineralogiske processer

8. oktober 2018

Sagsnr.: 4018785

(ii) At opvarmningen skal ske

i anlæg,

herunder især ovne, som medfører, at

materialet

ændrer kemisk eller indre fysisk struktur.

(iii) At det er en betingelse for fritagelse, at el- og brændselsforbruget skal

anvendes di-

rekte til de energikrævende processer, som er nævnt i bilag 1 til CO2-afgiftslo-

ven,

dog uden at kravet om en årlig produktion på mindst 10 tons skal være opfyldt.

Det er vores vurdering, at henvisningen til og sammenligningen med de svenske regler i forbindelse

med lovgivningsprocessen er uden værdi for de danske teglværker, idet tilstedeværelsen af teglværks-

produktion i Sverige er yderst begrænset.

Set fra teglværkernes perspektiv burde der i stedet være en branchespecifik vurdering af mineralogiske

processer, og i forhold til teglværksproduktion burde der i stedet være henvist til de tyske regler – og de

hollandske regler, såfremt reglerne omkring mineralogiske processer skulle indføres i den danske af-

giftslovgivning på nuværende tidspunkt.

5.3

L207, spørgsmål 42 af 14. maj 2009

I forbindelse med lovbehandlingen af L207 er der stillet et spørgsmål omkring rækkevidden af afgiftsfri-

tagelsen som følge af mineralogiske processer, med konkret afsæt i SKAMOLs produktion af isolerings-

materiale.

Af svaret fremgår:

Ifølge lovforslaget L207 er afgiftsfritagelsen for brændsler og elektrici-

tet til mineralogiske processer betinget af, at brændslet eller elektricite-

ten anvendes til opvarmning i en mineralogisk proces. Opvarmningen

skal foregå i et anlæg (f.eks. en ovn), og de anvendte materialer skal

gennem opvarmningen i anlægget forandre kemisk eller indre fysisk

struktur.

Yderligere fremgår det af svaret, at energiforbrug til hjælpeprocesser ikke vil være omfattet af fritagel-

sen. Der er givet en række eksempler på energiforbrug til hjælpeprocesser, f.eks. elektricitet til drift af

ventilatorer, pumper, transportbånd, roterovne eller elektricitet til knusning og formaling af materialer

eller til tørring af materialer inden brænding.

Skattestyrelsens fortolkning er bl.a. dannet ud fra lovgivningsprocessen. Af Den Juridiske Vejledning

E.A.6.6.3 fremgår det, at andet energiforbrug, herunder tørring før brænding, anses som hjælpeproces-

ser og medgår ikke direkte til den mineralogiske proces. Denne fortolkning kommer til udtryk i en konkret

afgørelse til et teglværk, hvoraf det fremgår, at det er Skattestyrelsens opfattelse, at der under tørrings-

processen alene sker en ændring af materialets sammensætning, og dermed ikke en ændring af den

kemiske eller indre fysiske struktur.

SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 18: Henvendelse af 12/10-18 fra KPMG Acor Tax vedrørende foretræde om afgiftsfritagelse for mineralogiske processer

8. oktober 2018

Sagsnr.: 4018785

Vi er fuldt ud klar over, at Skatteministeriet ikke vil forholde sig til og kommentere på konkrete sager,

hvilket heller ikke er hensigten med nærværende henvendelse. Vi refererer udelukkende til konkrete

sager for at synliggøre de forskellige fortolkninger.

5.4

Fortolkningsbidrag – SKM2017.49.LSR

Der foreligger ikke mange fortolkningsbidrag i forhold til definitionen og rækkevidden på mineralogiske

processer, men lige præcis sondringen mellem simpel tørring af materialer (= hjælpeprocesser) og op-

varmning i et anlæg som led i den mineralogiske proces er omdrejningspunktet i denne afgørelse fra

Landsskatteretten, jf. SKM2017.49.LSR.

I en konkret sag omkring produktion af gipsplader fandt Landsskatteretten, at selskabets ovnproces var

en mineralogisk proces, og at de anvendte materialer gennem opvarmning i ovnen måtte anses for at

forandre indre fysisk struktur i overensstemmelse med betingelserne i gasafgiftslovens § 10 d, stk. 4, 2.

pkt. Derved blev SKATs oprindelige afgørelse ændret af Landsskatteretten.

SKATs afgørelse var bygget op omkring, at ovnprocessen udelukkende var en simpel tørring, og at

opvarmning udelukkede skete for at fremskynde processen, som blev vurderet til også at forløbe uden

opvarmning i ovnen. SKAT lagde særligt vægt på, at opvarmningen ikke bidrog til at ændre kemisk eller

indre fysisk struktur i gipsen, men udelukkende i den tilførte stivelse. SKAT bemærker også, at tørring

generelt er holdt uden for de mineralogiske processer.

Landsskatteretten bemærker i sin afgørelse, at i ovnen ændres gipspladernes sammensætning. Det

sker i et energikrævende skridt i produktionsprocessen, som må anses for karakteristisk for produktion

af gipsplader. De anvendte materialer må derfor anses for gennem opvarmning i ovnen at forandre indre

fysisk struktur i henhold til gasafgiftslovens § 10 d, stk. 4, 2. pkt.

Landsskatteretten bemærker også, at gasforbruget til opvarmning i ovnen er anvendt direkte til en pro-

ces, som er omfattet af proceslisten, jf. pkt. 13, hvoraf det fremgår, at "…

der anvendes direkte til op-

varmning, inddampning,

tørring

eller brænding af kalk, kridt, kridtsten, marmor eller andre calciumcar-

bonatprodukter, flint,

gips

…" (vores markeringer).

I modsætning til SKAT kommer Landsskatteretten frem til den konklusion, at der ikke er tale om en

simpel tørreproces, som ikke er omfattet af mineralogisk proces, men at der de facto er tale om en

mineralogisk proces.

Det er vores vurdering, at denne – forholdsvis nye – afgørelse fra Landsskatteretten er væsentlig for

fortolkningen af rækkevidden af afgiftsfritagelsen for mineralogiske processer. Vi vurderer, at Skattesty-

relsens fortolkning er for snæver og restriktiv, både sammenlignet med en EU-konform fortolkning af

afgiftsfritagelsen og sammenlignet med de politiske intentioner bag indførelsen af afgiftsfritagelsen i den

danske afgiftslovgivning.

SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 18: Henvendelse af 12/10-18 fra KPMG Acor Tax vedrørende foretræde om afgiftsfritagelse for mineralogiske processer

8. oktober 2018

Sagsnr.: 4018785

OPSAMLING

En lang række af DANSKE TEGLs medlemsvirksomheder har haft besøg af Skattestyrelsen, som har

kontrolleret medlemsvirksomhedernes håndtering af energiafgifter, herunder korrekt fordeling mellem

almindelig proces og mineralogisk proces samt korrekt beregning af energiafgiftsgodtgørelse.

De hidtidige resultater af disse kontrolbesøg har med al tydelighed vist, at der er en markant divergens

mellem teglværkernes fortolkning af rækkevidden på mineralogiske processer og myndighedernes for-

tolkning heraf.

Overordnet set er det branchens fortolkning og opfattelse, at energiforbrug anvendt i tørrekamrene og

ovnene, som minimum, er mineralogiske processer, mens det er myndighedernes fortolkning og opfat-

telse, at det udelukkende er energiforbruget til ovnene, der er kvalificeret som mineralogisk proces.

Vores undersøgelser af nabolandenes afgiftsregler i forhold til mineralogiske processer og derved disse

landes fortolkning af energibeskatningsdirektivet viser med al tydelighed, at den danske afgiftslovgivning

og derved fortolkning af energibeskatningsdirektivet er for snæver og restriktiv, med negative følger for

en hel branche som konsekvens.

6.1

Forslag til justering af afgiftslovgivningen

På vegne af brancheorganisationen DANSKE TEGL vil vi derfor foreslå, at Skatteministeren – på vegne

af Regeringen – foreslår en lovændring af bl.a. gasafgiftslovens § 10 d, stk. 4, sådan at afgiftsfritagelsen

i forhold til mineralogiske processer bliver mere EU-konform og i overensstemmelse med de afgiftsreg-

ler, som er gældende i vores nabolande, der er de umiddelbare konkurrencemarkeder for danske tegl-

værker.

Helt konkret foreslår vi, at der direkte i afgiftslovgivningen indskrives de procestrin, der i henhold til

energibeskatningsdirektivets art. 2, stk. 4, litra b anses for at være mineralogiske proces, efter inspiration

fra den tyske implementering.

Med afsæt i gasafgiftslovens § 10 d, stk. 4 kan afgiftsfritagelsen forfattes på følgende måde:

Nedsættelsen af tilbagebetaling af afgift efter § 10 a gælder ikke for

varme og varer, der anvendes direkte til mineralogiske processer, så-

som tørring, kalcinering, brænding, smeltning, opvarmning, varmhol-

delse, annealing eller sintring.

Alternativt vil vi foreslå, at fortolkningen af mineralogisk proces bliver præciseret i et styresignal, bl.a. på

baggrund af SKM2017.49.LSR og en mere EU-konform fortolkning, med inspiration fra den måde som

energibeskatningsdirektivets art. 2, stk. 4, litra b er implementeret i henholdsvis Tyskland og Holland.

Det er vores vurdering, at en lovændring eller en præcisering af fortolkningen af mineralogisk proces

kun vil give anledning til et provenutab på ca. 500.000 kr. pr. år, jf. de angivne benchmark-tal.

SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 18: Henvendelse af 12/10-18 fra KPMG Acor Tax vedrørende foretræde om afgiftsfritagelse for mineralogiske processer

8. oktober 2018

Sagsnr.: 4018785

Vi ser frem til en nærmere dialog med Skatteministeriet omkring, hvordan der kan sikres bedre ramme-

vilkår, og derved en forbedret konkurrencesituation for danske teglværker.

Afslutningsvis skal det bemærkes, at vi fremsender en kopi af denne henvendelse til Skatteudvalget,

hvori vi også anmoder om foretræde for Skatteudvalget for at fremlægge vores synspunkter og forslag

til, hvordan der kan sikres bedre rammevilkår og derved en forbedret konkurrencesituation for danske

teglværker.

I tilfælde af spørgsmål eller behov for uddybning af ovenstående, er I velkomne til at kontakte underteg-

nede på telefon 50 77 09 38 eller e-mail:

[email protected].

Med venlig hilsen

Bettina Mikkelsen

Director, Indirect Taxes