Skatteudvalget 2018-19 (1. samling)
SAU Alm.del Bilag 175
Offentligt
2049500_0001.png
Aktionærlån - dobbeltbeskatning
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 175: Henvendelse af 18/3 og 25/4-19 fra Hejm Vilsgaard Advokater vedrørende foretræde om dobbeltbeskatning af aktionærlån
2049500_0002.png
Aktionærlån - dobbeltbeskatning
•
LL § 16E – Aktionærlån beskattes som løn eller udbytte
•
Formål med LL § 16E jf. uddrag fra lovforarbejderne:
•
”Det foreslås at beskatte lån m.v. til aktionærer, der
har bestemmende indflydelse i det långivende
selskab. Formålet hermed er at fjerne det
skattemæssige incitament til at optage sådanne lån.
Den foreslåede bestemmelse i
ligningslovens § 16 E
skal således imødegå, at aktionærlån anvendes som
skattefrit alternativ til hævning af skattepligtigt udbytte
eller løn.”
•
•
•
=> Dvs. aktionær skal ikke kunne opnå en fordel
Fremgår ikke, at der skal være indbygget en straf
=> burde føre til kun én gang beskatning
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 175: Henvendelse af 18/3 og 25/4-19 fra Hejm Vilsgaard Advokater vedrørende foretræde om dobbeltbeskatning af aktionærlån
2049500_0003.png
Aktionærlån - dobbeltbeskatning
•
Selskabsloven: aktionærlån skal altid tilbagebetales, uanset
om lånet er lovligt eller ej
•
Skattelovgivningen: Ej krav om tilbagebetaling => da lånet
ikke findes i skattemæssig forstand
•
Selskabslovens krav om tilbagebetaling medfører næsten
altid dobbeltbeskatning.
•
Skattestyrelsen indførte dog i december 2014 administrativt
en undtagelse:
udloddes lånet selskabsretlig efter
vurderingsberetning => ej dobbeltbeskatning.
•
Har kapitalejer indfriet lånet før => dobbeltbeskatningen ej
undgås.
•
Ikke oplyst, hvorfor styrelsen kun accepterer den ene måde,
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 175: Henvendelse af 18/3 og 25/4-19 fra Hejm Vilsgaard Advokater vedrørende foretræde om dobbeltbeskatning af aktionærlån
2049500_0004.png
Aktionærlån - dobbeltbeskatning
•
Eksempel 1:
•
Aktionæren har i 2014 optaget et aktionærlån på 100
tkr.
•
Da aktionærens hævning af midler jo kun kan ske
som løn eller udbytte, vedtages i selskabsretlig
forstand en udlodning på 100 tkr. for at overholde
selskabsretten. Midlerne udbetales ikke, men lånet
bogføres væk
•
Selskabet indberetter lånet til Skattestyrelsen som
udbytte eller løn for 2014 og indbetaler skatten på 27
% af 100 tkr.
•
Skattestyrelsen beskatter lånet to gange - både ved
optagelsen og igen da aktionæren vedtager
udlodningen, da Skattestyrelsen mener, at der er tale
om to transaktioner i stedet for én og samme
transaktion
•
Havde selskabet sørget for at skaffe en
vurderingsberetning før udlodning, var udlodning nr. 2
ikke blevet beskattet.
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 175: Henvendelse af 18/3 og 25/4-19 fra Hejm Vilsgaard Advokater vedrørende foretræde om dobbeltbeskatning af aktionærlån
2049500_0005.png
Aktionærlån - dobbeltbeskatning
•
Eksempel 2:
•
Aktionæren hæver 10.000 tkr.
•
Aktionæren tilbagebetaler 10.000 kr.
•
Aktionæren hæver 6.000 kr.
•
Aktionæren tilbagebetaler 5.000 kr.
•
Aktionæren hæver 7.000 kr.
•
Aktionæren indbetaler 8.000 kr.
•
Aktionæren beskattes her af 23.000 kr., som
aktionæren ikke har modtaget
•
Aktionæren har aldrig skyldt selskabet mere end
10.000 kr.
•
Havde aktionæren sørget for at udlodde ”lånene” på
grundlag af vurderingsberetninger i stedet for at indfri,
var aktionæren blevet beskattet af 23.000 kr., som
aktionæren faktisk havde modtaget
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 175: Henvendelse af 18/3 og 25/4-19 fra Hejm Vilsgaard Advokater vedrørende foretræde om dobbeltbeskatning af aktionærlån
2049500_0006.png
Aktionærlån - dobbeltbeskatning
•
Dobbeltbeskatningen har to hovedproblemstillinger:
1.
Er der overhovedet hjemmel til dobbeltbeskatningen?
2.
Bør der ikke altid kunne opnås tilladelse til at reparere
dobbeltbeskatningen, dvs. opnå omgørelse, så aktionæren
maksimalt beskattes een gang?
=> Omgørelse medfører, at Skattestyrelsen giver
tilladelse til at bortse fra den handling, som udløste
den utilsigtede beskatning.
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 175: Henvendelse af 18/3 og 25/4-19 fra Hejm Vilsgaard Advokater vedrørende foretræde om dobbeltbeskatning af aktionærlån
2049500_0007.png
Aktionærlån - dobbeltbeskatning
Ad. 1
Er der overhovedet hjemmel til dobbeltbeskatningen?
=> Lovbemærkningerne indeholder ikke bemærkninger om
risiko for dobbeltbeskatning.
•
Skattelovgivningen fastslår jo, at der ikke skatteretligt
findes et lån, og derfor mangler der en hjemmel til at
anse lånet for indfriet i skattemæssig henseende.
=> Kapitalejerens ”tilbagebetaling” til selskabet kan
derfor enten være:
1.
Tilskud/gave til selskabet, jf. LL § 16E, stk. 2
2.
Udlån til selskabet fra kapitalejeren
Er der tale om tilskud/gave til selskabet => samme
beløb kan beskattes mange gange
Er betalingen til selskabet et udlån fra kapitalejeren
behøves ingen omgørelse, da aktionæren her kan
hæve pengene på ny uden en ny beskatning, da
aktionæren jo allerede er beskattet af pengene een
gang.
•
•
•
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 175: Henvendelse af 18/3 og 25/4-19 fra Hejm Vilsgaard Advokater vedrørende foretræde om dobbeltbeskatning af aktionærlån
2049500_0008.png
Aktionærlån - dobbeltbeskatning
Ad 2.
Bør der ikke altid kunne opnås omgørelse af
dobbeltbeskatningen, så aktionæren maksimalt beskattes een
gang?
•
Formålet med LL § 16E var jo ifølge
lovbemærkningerne at ligestille lån med løn og
udbytte, mens det ikke ses at være formålet at
beskatte lån hårdere. Der bør derfor altid være
mulighed for at begrænse skatten, så man kun
beskattes af penge, man faktisk har fået
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 175: Henvendelse af 18/3 og 25/4-19 fra Hejm Vilsgaard Advokater vedrørende foretræde om dobbeltbeskatning af aktionærlån
2049500_0009.png
Aktionærlån - omgørelse
•
Lovbemærkningerne tager ikke stilling til om der skal kunne
gives omgørelse. Lovbemærkningernes bemærkninger om
omgørelse angår omgørelse af selve lånet, men ikke
omgørelse af dobbeltbeskatningen.
Efter skattestyrelsenslovens § 29 kan Skattestyrelsen give
tilladelse til omgørelse, hvis en række betingelser er opfyldt.
Omgørelse kræver følgende betingelser er opfyldt:
•
Omgørelsen skal civilretligt kunne lade sig gøre, dvs.
at man skal kunne genoprette situationen civilretligt, fx
tilbageføre en handel – her tilbageføre
tilbagebetalingen
•
Hovedformålet med handlingen må ikke have været at
spare eller udskyde skatter
•
Handlingen skal have udløst utilsigtet beskatning, som
er væsentlig
•
Handlingen skal være lagt klart frem for
Skattemyndighederne
•
De civilretlige virkninger af omgørelsen skal være
enkle og overskuelige
•
Alle, som omgørelsen berører, skal tiltræde
omgørelsen
•
•
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 175: Henvendelse af 18/3 og 25/4-19 fra Hejm Vilsgaard Advokater vedrørende foretræde om dobbeltbeskatning af aktionærlån
2049500_0010.png
Aktionærlån - omgørelse
•
Omgørelse af dobbeltbeskatning af aktionærlån forudsætter, at
der kan ske omgørelse af den handlng, som førte til
dobbeltbeskatningen, dvs.
I eksempel 1: Vedtagelsen af den udlodning, hvor lånet føres
bort
I eksempel 2: “Indfrielserne af lånene”
•
•
•
Skattestyrelsen har indtil videre ikke villet givet tilladelse til
omgørelse, da styrelsen afviser at indfrielsen har udløst utilsigtet
beskatning
•
RETSSIKKERHEDSPAKKE V: Her lægges op til at ophæve
praksis om dobbeltbeskatning på andre områder samt at lette
muligheden for omgørelse => sidstnævnte omfatter forhåbentlig
dobbeltbeskatning af aktionærlån – fremgår ikke
•
VIGTIGT: Indføres adgang til omgørelse (reparation) – gerne
tilbage til 2012, hvor beskatning af aktionærlån blev indført.
•
ÅRSAG: MANGE SAGER FRA AUG 12 – DECEMBER 14
FRA FØR SKATTESTYRELSENS STYRESIGNAL
UDSENDES – DVS FØR MAN VIDSTE AT
DOBBELBESKATNING KUNNE UNDGÅS
 SAU, Alm.del - 2018-19 (1. samling) - Bilag 175: Henvendelse af 18/3 og 25/4-19 fra Hejm Vilsgaard Advokater vedrørende foretræde om dobbeltbeskatning af aktionærlån
2049500_0011.png
Aktionærlån – anden løsningsforslag
•
Alternativt overveje at ændre selskabsloven, så der igen
bliver sammenhæng mellem skatte- og selskabsloven
=> lån beskattes som løn eller udbytte => ej krav om
tilbagebetaling, hvis kreditorhensyn iagttages.
•