Fra:
Helle Hougård Porsfelt [mailto:[email protected]]
Sendt:
18. marts 2019 12:15
Til:
SAU | Skatteudvalget <[email protected]>
Emne:
Anmodning om foretræde for SAU - dobbeltbeskatning af aktionærlån
Til Folketingets Skatteudvalg
Hermed anmoder jeg om foretræde for Folketingets Skatteudvalg omkring skattemyndighedernes
dobbeltbeskatning af aktionærlån.
Folketinget vedtog i 2012 en bestemmelse i ligningslovens § 16E, som giver hjemmel til at
beskatte aktionærer, når de optager lån i selskaber, som de kontrollerer.
Formålet med reglen var at sikre, at aktionærer ikke opnår en skattemæssig fordel ved at optage et
aktionærlån i stedet for at hæve skattepligtig løn eller udbytte.
Det fremgår derfor klart af lovbemærkningerne, at lånet i skattemæssig sammenhæng skal
behandles som løn eller udbytte i alle henseender. Loven bygger altså på den fiktion, at lånet ikke
findes i skattemæssig henseende.
Lånet findes dog stadig i selskabsretlig forstand.
Som praksis har udviklet sig er konsekvensen af at optaget et aktionærlån imidlertid ikke, at
aktionæren alene behandles, som havde aktionæren hævet løn eller udbytte.
I stedet er konsekvensen næsten altid, at aktionæren beskattes ikke én, men to eller flere gange af
lånet. Årsagen til dette er, at skattemyndighederne i administrationen af skattereglen om lån får
blandet selskabslovens regler ind i beskatningen. Skattemyndighederne ”glemmer” dermed
at
lånet ikke findes i skattemæssig forstand, og inddrager derfor selskabslovens regler om lånets
eksistens i beskatningen.
Optager aktionæren fx et lån på 100.000 kr., beskattes aktionæren af lånet på 100.000 kr. Efter
selskabsloven skal aktionæren imidlertid tilbagebetale lånet, men gør aktionæren det, anses
aktionæren for at have indfriet lånet, ikke kun i selskabsretlig forstand, men også skattemæssig
–
uanset at lånet jo ikke findes i skattemæssig forstand, og der derfor ikke er et lån at indfri. Det
betyder, at aktionæren mister muligheden for at beholde de midler aktionæren netop er blevet
beskattet af, og som i skattemæssig henseende jo skal behandles som løn eller udbytte.
Skal aktionæren have lov at beholde midlerne, skal aktionæren beskattes én gang yderligere af de
100.000 kr.
Der er dog administrativt indført en mulighed for at undgå dobbeltbeskatningen, nemlig hvis man
selskabsretligt udlodder lånet som et aktiv, dvs. udlodder lånet efter en vurderingsberetning.
Denne mulighed kan kun anvendes, hvis man ikke først har nået at indfri lånet i selskabsretlig
forstand.
Fjernes lånet selskabsretligt på andre måder kan dobbeltbeskatningen ikke undgås.
Læser man lovbemærkningerne fremgår det ikke, at reglerne skulle give grundlag for
dobbeltbeskatning. Risikoen for dobbeltbeskatning omtales slet ikke. Det, der er fokus på i