L 207 - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 1: Spm. om kommentar til henvendelsen af 8/5-18 fra FSR-danske revisorer, til skatteministeren

Skatteudvalget 2017-18
L 207
Offentligt

22. maj 2018

J.nr. 2018 - 656

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Vedrørende L 207 - Forslag til Lov om ændring af fusionsskatteloven (Beskatning af lø-

bende indtægter ved grænseoverskridende omstruktureringer).

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 1 af 8. maj 2018.

Karsten Lauritzen

/ Lise Bo Nielsen

L 207 - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 1: Spm. om kommentar til henvendelsen af 8/5-18 fra FSR-danske revisorer, til skatteministeren

Spørgsmål

Ministeren bedes kommentere på henvendelsen af 8. maj 2018 fra FSR-danske revisorer,

jf. L 207

–

bilag 4.

Svar

FSR

–

danske revisorer har rettet henvendelse på baggrund af kommentarerne i hørings-

skemaet til FSR

–

danske revisorers høringssvar til lovforslaget. FSR

–

danske revisorer

har en række bemærkninger hertil, der refereres og kommenteres nedenfor.

FSR

–

danske revisorer bemærker indledningsvis, at FSR

–

danske revisorer har forstå-

else for, at der ikke bør kunne opstå en situation, hvor intet land beskatter en indkomst.

FSR

–

danske revisorer henstiller imidlertid til, at den foreslåede regel begrænses til netop

sådanne situationer, således at der ikke opstår en risiko for dobbeltbeskatning, og således

at selskaberne kan anvende det selskabsretlige/regnskabsmæssige virkningstidspunkt, der

er det mest hensigtsmæssige.

Kommentar

Som det fremgår af bemærkningerne til lovforslaget, har forslaget overordnet til formål at

sikre, at indtægter optjent i Danmark også beskattes her i landet. Dette er i overensstem-

melse med grundlæggende principper for det danske selskabsskattesystem, og det har ikke

været tilsigtet, at dansk beskatning skulle kunne undgås ved at gennemføre grænseover-

skridende fusioner mv., der skattemæssigt tillægges virkning forud for vedtagelsen.

I høringsskemaets kommentarer til FSR

–

danske revisorers høringssvar er det fremhæ-

vet, at der uden gennemførelse af den foreslåede regel oven i købet kan opstå situationer,

hvor en indtægt hverken beskattes i Danmark eller i det land, hvor det modtagende sel-

skab er skattemæssigt hjemmehørende. Det med forslaget forfulgte formål vil imidlertid

ikke kunne opfyldes ved

–

som foreslået af FSR

–

danske revisorer

–

at begrænse reglen

til situationer, hvor indtægter slet ikke beskattes i noget land.

Det bemærkes i øvrigt, at der selv med en sådan begrænsning stadig ville være mulighed

for at spekulere i at flytte beskatningen til lande, hvor selskabsskatteprocenten er lavere

end i Danmark.

FSR

–

danske revisorer beder dernæst Skatteministeriet om at uddybe, om det er muligt

for selskaberne at tilrettelægge selskabsretlige omstruktureringer således, at de ikke gen-

nemføres med tilbagevirkende kraft i forhold til vedtagelsestidspunktet, når det tages i be-

tragtning, at selskaberne skal have udarbejdet et regnskabsmæssigt grundlag for fusio-

nerne, og at der skal ske en vis offentliggørelse af fusionen, inden den vedtages. I den for-

bindelse spørger FSR

–

danske revisorer, om Skatteministeriet har undersøgt, om de dan-

ske selskabsretlige regler rent faktisk muliggør, at der fremlægges et fusionsgrundlag (fusi-

onsdokumenter), hvori det anføres, at fusionen mv. skal have regnskabsmæssig/selskabs-

retlig virkning på vedtagelsestidspunktet, der er ukendt på fremlæggelsestidspunktet, samt

om Skatteministeriet har overvejet, om også de udenlandske selskabsretlige regler for

Side 2 af 5

L 207 - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 1: Spm. om kommentar til henvendelsen af 8/5-18 fra FSR-danske revisorer, til skatteministeren

grænseoverskridende fusioner tillader et sådant virkningstidspunkt i de selskabsretlige fu-

sionsdokumenter.

Kommentar

Det bemærkes om det selskabsretlige virkningstidspunkt, at det fremgår udtrykkeligt af

selskabslovens § 250, stk. 2, at der selskabsretligt ikke er noget til hinder for, at de delta-

gende selskaber beslutter, at en fusions selskabsretlige virkninger først indtræder på tids-

punktet for beslutningen om gennemførelse af fusionen.

For så vidt angår det tidspunkt, fra hvilket det ophørende selskabs rettigheder og forplig-

telser regnskabsmæssigt overgår, skal dette tidspunkt efter selskabslovens § 237, stk. 3, nr.

8, være angivet i fusionsplanen. Som omtalt fx af Schaumburg-Müller og Werlauff, Sel-

skabsloven med kommentarer, 2. udgave, s. 1099, er der ikke noget til hinder for, at det i

fusionsplanen angives, at fusionen regnskabsmæssigt har virkning på vedtagelsestidspunk-

tet, selv om dette tidspunkt nødvendigvis ligger efter det tidspunkt, hvor fusionsplanen

udarbejdes og offentliggøres. Ønskes fusionen tillagt regnskabsmæssig virkning præcist på

vedtagelsesdagen, forudsætter det dog, at de deltagende selskaber på forhånd lægger sig

fast på, hvornår beslutningen om gennemførelse af fusionen skal træffes.

Hvad angår udenlandske selskabsretlige regler om fusioners virkningstidspunkt bemærkes

det, at der er gennemført en omfattende EU-harmonisering af medlemsstaternes sel-

skabsretlige regler. Disse regler er sammenskrevet og kodificeret i Europa-Parlamentets

og Rådets direktiv (EU) 2017/1132 af 14. juni 2017 om visse aspekter af selskabsretten.

Både i relation til nationale og grænseoverskridende fusioner følger det af direktivet, at

spørgsmålet om det tidspunkt, hvorfra fusionen har virkning, er overladt til medlemssta-

ternes nationale lovgivning. Der kan henvises til direktivets artikel 103 og 129.

Skatteministeriet har ikke

–

jf. også det ovenfor anførte om lovforslagets overordnede

formål

–

undersøgt, hvordan spørgsmålet om fusioners virkningstidspunkt aktuelt er re-

guleret i den nationale lovgivning i alle de lande, der er medlem af EU/EØS. Det bemær-

kes, at Skatteministeriet ikke er bekendt med, at der er medlemslande, hvis interne lovgiv-

ning direkte hindrer, at grænseoverskridende fusioner tillægges virkning (dels selskabsret-

ligt, dels regnskabs- og skattemæssigt) fra vedtagelsestidspunktet.

FSR

–

danske revisorer beder Skatteministeriet om at oplyse, hvor lang tid en proces

med ansøgning om lempelse efter en gensidig aftaleprocedure gennemsnitligt vil tage, om

selskaberne kan forvente, at den del af et lempelseskrav, som Danmark efter proceduren

forpligter sig til at yde, bliver forrentet, og i bekræftende fald fra hvornår, samt om Skat-

teministeriet kan oplyse, hvilke kriterier der efter Skatteministeriets opfattelse vil tale for,

at Danmark skal lempe dobbeltbeskatningen ved en gensidig aftaleprocedure. Endelig an-

moder FSR

–

danske revisorer Skatteministeriet om at oplyse, hvilket grundlag der er for

lempelse i forhold til Frankrig og Spanien, eftersom der aktuelt ikke er dobbeltbeskat-

ningsoverenskomster med disse lande.

Side 3 af 5

L 207 - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 1: Spm. om kommentar til henvendelsen af 8/5-18 fra FSR-danske revisorer, til skatteministeren

Kommentar

Det bemærkes hertil, at det ikke er muligt at give et kvalificeret skøn over sagsbehand-

lingstiden i forbindelse med en gensidig aftaleprocedure, idet mange faktorer kan have be-

tydning herfor, herunder ikke mindst forhold hos den kompetente myndighed i den an-

den stat.

Derudover bemærkes, at lovforslaget vedrører beskatning af indtægter optjent i Danmark

inden fusionens vedtagelse, og at det derfor er vurderingen, at det er den stat, hvor det

modtagende selskab er hjemmehørende, der i givet fald vil skulle lempe for en eventuel

dobbeltbeskatning. Hvorvidt de pågældende lande faktisk er indstillet på at indrømme

lempelse for en eventuel dobbeltbeskatning

–

og hvordan de i givet fald stiller sig i rela-

tion til renter af den del af skattekravet, der lempes for

–

er det ikke muligt for Skattemi-

nisteriet at udtale sig om generelt.

Da der på nuværende tidspunkt ikke foreligger dobbeltbeskatningsoverenskomster mel-

lem Danmark og henholdsvis Frankrig og Spanien, er der intet grundlag for at søge om

lempelse gennem en gensidig aftaleprocedure, hvis det modtagende selskab er hjemmehø-

rende i et af disse lande. Risikoen for dobbeltbeskatning må derfor

–

om nødvendigt

–

søges imødegået ved tilrettelæggelsen af, hvordan fusionen gennemføres, jf. ovenfor.

FSR

–

danske revisorer opfordrer til, at der gennemføres en lovændring, således at det

anføres udtrykkeligt i selskabsskattelovens § 8 A, at skattepligtige grænseoverskridende

fusioner ikke kan gennemføres på en sådan måde, at de skattemæssigt har virkning forud

for fusionens vedtagelse.

Kommentar

Det bemærkes hertil, at lovforslaget

–

som også anført i kommentarerne i høringsskemaet

til FSR

–

danske revisorers høringssvar

–

ikke vedrører skattepligtige fusioner. Der henvi-

ses i øvrigt til de i høringsskemaet anførte kommentarer til FSR

–

danske revisorers hø-

ringssvar.

FSR

–

danske revisorer anfører endelig, at FSR

–

danske revisorer fortsat er af den op-

fattelse, at det vil være tilstrækkeligt, at det i undtagelsesbestemmelsen i den foreslåede be-

stemmelses 3. pkt. anføres, at det udenlandske selskab både før og efter fusionens vedta-

gelse skal indgå i en international sambeskatning.

FSR

–

danske revisorer bemærker, at den foreslåede bestemmelses 3. pkt. udgør en undta-

gelse fra bestemmelsen i forslagets 1. pkt., hvorefter der for grænseoverskridende fusioner,

hvor det danske selskab er det ophørende selskab i en grænseoverskridende fusion, ikke

kan fastsættes en fusionsdato, der ligger forud for vedtagelsesdatoen. Hvis det danske sel-

skab er et enkeltstående selskab, dvs. et selskab, der ikke indgår i en sambeskatning efter

danske regler, eller et selskab, der overgår fra én sambeskatning til en ny sambeskatning,

følger det allerede af reglen i fusionsskattelovens § 5, stk. 3, jf. selskabsskattelovens § 31,

stk. 5, at der som følge af fusionen vil skulle udarbejdes en delårsopgørelse, og at fusions-

datoen ikke kan ligge forud for vedtagelsesdagen.

Side 4 af 5

L 207 - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 1: Spm. om kommentar til henvendelsen af 8/5-18 fra FSR-danske revisorer, til skatteministeren

Det er derfor efter FSR

–

danske revisorers opfattelse overflødigt, at forslaget til bestem-

melsen i fusionsskattelovens § 5, stk. 4, 3. pkt., gør det til en betingelse for anvendelsen af

undtagelsesbestemmelsen, at den internationale sambeskatning, som det modtagende sel-

skab indgår i, frem til fusionens vedtagelse omfatter det indskydende danske selskab.

Kommentar

Det fremgår af den gældende bestemmelse i fusionsskattelovens § 5, stk. 3, jf. selskabs-

skattelovens § 31, stk. 5, at fusionsdatoen ikke kan fastsættes til en dato, der ligger forud

for vedtagelsesdatoen, hvis der sker indtræden eller udtræden af en sambeskatning som

følge af, at en koncernforbindelse etableres eller ophører som følge af fusionen.

Den foreslåede nye bestemmelse i fusionsskattelovens § 5, stk. 4, er imidlertid en særregel

vedrørende fastsættelsen af fusionsdatoen i forhold til grænseoverskridende fusioner,

hvor det her i landet hjemmehørende selskab er det ophørende selskab.

Det vurderes derfor fortsat, at det er hensigtsmæssigt, at det i undtagelsesbestemmelsen i

den foreslåede bestemmelses 3. pkt. udtrykkeligt anføres, at det er en betingelse, at den

internationale sambeskatning, som det modtagende selskab indgår i, frem til fusionens

vedtagelse har omfattet det indskydende danske selskab, dvs. at en sambeskatning efter

selskabsskatteloven hverken etableres eller ophører som følge af fusionen.

Herved sikres det, at der ikke kan rejses tvivl om, hvorvidt undtagelsesbestemmelsen in-

debærer en fravigelse af den retsstilling, der følger af de allerede gældende regler.

Side 5 af 5