L 237 - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 8: Spm. om kommentar til henvendelsen af 14/5-18 fra Bryggeriforeningen, til skatteministeren

Skatteudvalget 2017-18, Skatteudvalget 2017-18, Skatteudvalget 2017-18
L 237 , L 237 A , L 237 B
Offentligt

Skatteudvalget 2017-18

L 237 Bilag 7

Offentligt

4. maj 2018

J.nr. 2018 - 1924

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Til udvalgets orientering vedlægges høringsskema samt de modtagne høringssvar vedrø-

rende forslaget om ændring af øl- og vinafgiftsloven (tilretning af ølmoderationsordnin-

gen). Forslaget indgår i L 237 forslag til lov om ændring af selskabsskatteloven og forskel-

lige andre love (Justering af reglerne om fast driftssted ved investering via transparente

enheder, beskatning af beløb vedrørende tilbagebetalte provisioner, hjemmel til godtgø-

relse af moms af godtgjorte energiafgifter, EU-retlig tilpasning af reglerne vedrørende

udenlandske pensionsinstitutters investeringer i fast ejendom og bestemmelser i momslo-

ven om momsfritagelse for selvstændige grupper, og justering af værnsregler, der sikrer

beskatning af udbytter m.v.).

Forslaget om ændring af øl- og vinafgiftsloven (tilretning af ølmoderationsordningen) har

været sendt særskilt i høring i perioden fra den 9. april 2018 til den 23. april 2018.

Karsten Lauritzen

/ Jeanette Rose Hansen

L 237 - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 8: Spm. om kommentar til henvendelsen af 14/5-18 fra Bryggeriforeningen, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Bryggeriforeningen

Bryggeriforeningen ønsker at fast-

holde den nuværende ordlyd, såle-

des at det er den fremstillede

mængde, der er afgørende for, om

et bryggeri er berettiget til modera-

tion, mens de ønsker at fastholde

den udleverede mængde som

grundlag for beregning af modera-

tionens størrelse.

Formuleringen af bestemmelsen

for ølmoderation blev ændret med

virkning fra den 1. januar 2018

(ved lov nr. 104 af 13. februar

2018).

Indtil 31. december 2017 kunne

der ydes en afgiftslettelse pr. hl

stærkt øl (øl med 2,8 pct. alkohol

eller derover), der var fremstillet

og udleveret af det enkelte bryg-

geri. Afgiftslettelsens størrelse af-

hang af bryggeriets udlevering i det

foregående år af stærkt øl, der var

fremstillet af bryggeriet.

Fra 1. januar 2018 blev denne be-

stemmelse ændret, således at der

efter gældende ret for hvert kalen-

derår ydes en afgiftslettelse pr. hl

øl (øl med 0,5 pct. alkohol eller

derover), der er fremstillet af det

enkelte bryggeri. Afgiftslettelsen

afhænger af bryggeriets fremstil-

ling af øl i det foregående kalen-

derår. Lovændringen skete for at

bringe ordningen i overensstem-

melse med EU-retten, nærmere

bestemt strukturdirektivet, der ikke

indeholder en sondring mellem al-

mindelig øl (dvs. alt øl over 0,5

pct. alkohol) og stærk øl (dvs. øl

over 2,8 pct. alkohol). Hjemlen til

moderationsordningen i direktivets

artikel 4 omfatter således også øl

med et alkoholindhold på mellem

0,5 og 2,8 pct. Direktivet indehol-

der samtidig alene et krav om, at

bryggeriet skal have fremstillet (og

ikke udleveret) øllet.

Side 2 af 7

L 237 - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 8: Spm. om kommentar til henvendelsen af 14/5-18 fra Bryggeriforeningen, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Samtidig med tilpasningen til ord-

lyden i strukturdirektivet blev mu-

ligheden for at modtage ølmodera-

tion udvidet til også at omfatte

små nystartede bryggerier, der ikke

havde fremstillet øl de foregående

kalenderår. Herudover blev der

indført en moderationsordning for

små producenter af spiritus (destil-

lerier).

Skatteministeriet fik dog ikke fuldt

ud konsekvensrettet beregnings-

metoden for ølmoderation, så der

to steder fortsat

står ”udleverede”

i stedet for ”fremstillede”.

En rettelse af

”udleverede” til

”fremstillede”

er nødvendig, for at

ølmoderationsordningen får den

virkning, som har været tilsigtet,

hvor ølmoderationssatsen falder

med en stigende produktion fra 0

hl til 200.000 hl pr. år. Modera-

tionssatsen er på 77,08 kr. pr. hl

indtil en årlig produktion på 3.700

hl. Ved en større produktion falder

moderationssatsen fra 77,08 kr. pr.

hl til ca. 20 kr. pr. hl ved en pro-

duktion på 20.000 hl årligt, og her-

efter fra ca. 20 kr. til 0 kr. pr. hl

ved en produktion på 200.000 hl.

Hvis ordlyden ikke korrigeres,

medfører det, at ordningen bliver

vilkårlig, idet et bryggeri, der pro-

ducerer en stor mængde, men kun

udleverer en mindre del af produk-

tionen selv, får en langt højere mo-

derationssats end et mindre bryg-

geri, der selv udleverer alt det øl,

som det fremstiller. Dette er ikke

hensigten med ordningen. Hensig-

Side 3 af 7

L 237 - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 8: Spm. om kommentar til henvendelsen af 14/5-18 fra Bryggeriforeningen, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

ten med ordningen er, at små pro-

ducenter får større moderation

end store producenter. Dette kan

kun sikres, ved at ændre ”udleve-

rede” til ”fremstillede”.

Bryggeriforeningen opstiller to ek-

sempler, hvor et bryggeri vil mod-

tage en mindre afgiftslettelse ved

at anvende ”fremstillede” mængde

som grundlag for beregning af mo-

derations størrelse frem for ”udle-

verede”.

Bryggeriforeningen definerer i

denne sammenhæng den

”udleve-

rede” mængde som afgiftspligtig øl

med et alkoholindhold på over 2,8

pct.

Bryggeriforeningen kan derfor ikke

støtte forslaget, da de mener, at

det vil hæve ølafgiften for små og

mellemstore bryggerier.

Bryggeriforeningens definition af

”udleveret” øl, som det øl

der skal

betales afgift af, svarer til den for-

ståelse af begrebet

”udlevering”,

som var gældende indtil 31. de-

cember 2017.

Efter de ændringer, der fulgte af

lov nr. 104 af 13. februar 2018, må

alt øl (øl med 0,5 pct. alkohol eller

derover) imidlertid betragtes som

en del af den udleverede mængde,

idet udlevering kan sidestilles med

overgang til forbrug fra 1. januar

2018.

I Danmark er der imidlertid udnyt-

tet en mulighed for at anvende

reducerede satser for øl med et al-

koholindhold, der ikke overstiger

2,8 pct. Denne sats er fastsat til 0

kr.

Med ændringerne af moderationen

pr. 1. januar 2018 er der ikke for-

skel på den beregnede modera-

tionssats i de to eksempler, som

Bryggeriforeningen opstiller, da

den ”udleverede”

mængde her er

den samme som den ”fremstil-

lede”

mængde,

idet alt øl med over

0,5 pct. alkohol betragtes som en

del af den udleverede mængde.

I henhold til EU-reglerne skal

medlemsstaterne give samme mo-

Side 4 af 7

L 237 - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 8: Spm. om kommentar til henvendelsen af 14/5-18 fra Bryggeriforeningen, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

deration til indenlandske og uden-

landske bryggerier. Såfremt man

alene lægger udleveringen af øl på

2,8 pct. vol. og derover til grund

for beregning af moderationssat-

sen, kan det medføre, at øl brygget

i et andet EU-land bliver beskattet

hårdere end øl fra et dansk bryg-

geri. Det skyldes, at små bryggerier

i andre EU-lande må antages at

opgøre deres produktion på

grundlag af strukturdirektivets be-

stemmelser (dvs. øl med 0,5 pct.

alkohol eller derover), og at det er

den produktion, som de oplyser i

punktafgiftssystemet EMCS. I for-

bindelse med levering til Danmark

vil et udenlandsk bryggeri dermed

få en lavere moderation end et

dansk bryggeri.

Det bemærkes, at hensigten med

ændringen pr. 1. januar 2018 er, at

moderationen skal følge det frem-

stillede øl. At øllet skal være frem-

stillet af det enkelte bryggeri inde-

bærer f.eks., at et bryggeri (oplags-

haver), som køber øllet ubeskattet

og derpå udleverer det til beskat-

ning, også kan opnå ølmoderation

til samme sats som et andet bryg-

geri, der har fremstillet øllet. Dette

var ikke muligt før 1. januar 2018.

Bryggeriforeningen skriver endvi-

dere, at den danske moderations-

ordning bør svare til det, der er

mulighed for i strukturdirektivet

svarende til en lempelse på 50 pct.

Regeringen ønsker at fremme

mikrobryggerier og ser derfor po-

sitivt på en udvidelse af modera-

tionsordningen. Det vil dog kræve

finansiering, som ikke er en del af

dette forslag.

Side 5 af 7

L 237 - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 8: Spm. om kommentar til henvendelsen af 14/5-18 fra Bryggeriforeningen, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

af normalsatsen, hvor afgiftslettel-

sen i dag udgør højest 26,46 pct. af

ølafgiften.

Dansk Erhverv

Dansk Erhverv bemærker, at det

kunne være hensigtsmæssigt med

en overgangsordning for ændrin-

gen fra udlevering til fremstilling,

da det kan have økonomisk betyd-

ning, hvorvidt der beregnes på

baggrund af udlevering eller frem-

stilling.

Dansk Erhverv anbefaler, at lov-

forslaget får virkning fra enten 1.

januar 2018 eller 1. januar 2019.

Det er hele sidste års henholdsvis

udlevering eller fremstilling, der

skal lægges til grund ved beregning

af moderationen for 2018. Det vil

sige, at for perioden 1. januar 2018

til 30. juni 2018 skal den udleve-

rede mængde i hele 2017 lægges til

grund for beregning af moderatio-

nen, mens det for perioden 1. juli

2018 til 31. december 2018 er den

fremstillede mængde i hele 2017,

der skal lægges til grund.

I 2019 er grundlaget for beregning

af moderation den fremstillede

mængde øl i hele 2018.

Da bryggerier skal opgøre og an-

give både den udleverede og frem-

stillede mængde i 2017, vil det ikke

have betydning for erhvervet at

fremrykke lovforslagets virkning til

1. januar 2018 fremfor den 1. juli

2018, jf. se straks nedenfor.

Det fremgår af bemærkningerne til

lovforslaget, at der potentielt kan

opstå en situation, hvor der efter

lovens nuværende formulering kan

opnås en utilsigtet høj moderation,

som samtidig kan være i strid med

strukturdirektivet. Bl.a. derfor vur-

deres det heller ikke at være hen-

sigtsmæssigt at fremrykke ikraft-

trædelsen til 1. januar 2019.

Der henvises herudover til kom-

mentar til Bryggeriforeningen.

Side 6 af 7

L 237 - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 8: Spm. om kommentar til henvendelsen af 14/5-18 fra Bryggeriforeningen, til skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Dansk Erhverv bemærker endvi-

dere, at det vil give store admini-

strative udfordringer, at den fore-

slåede lovændring træder i kraft 1.

maj.

Det bemærkes, at ikrafttrædelses-

tidspunktet er ændret til den 1. juli

2018.

Dansk Industri

Dansk Industri henviser til Brygge-

riforeningens bemærkninger og til-

slutter sig disse.

Der henvises til kommentarerne til

Bryggeriforeningen.

FSR

–

danske revisorer

FSR bemærker, at forslaget vil

medføre konsekvenser for en

række bryggerivirksomheder, når

der ændres fra begrebet ”udleve-

ret” til ”fremstillet”.

Det vil ifølge

FSR medføre, at beregningen af

afgiftslempelsen vil ændre sig, på

baggrund af de fremstillede mæng-

der af henholdsvis afgiftsbelagt øl

og ikkeafgiftsbelagt øl.

Der henvises til kommentarerne til

Bryggeriforeningen.

Der er tillige foreslået virkning af

lovforslaget med tilbagevirkende

kraft, hvilket

FSR

–

danske revisorer som ud-

gangspunkt er imod, medmindre

ændringen er af kritisk karakter el-

ler kommer de berørte skattesub-

jekter til gode. Det foreslås derfor,

at bemærkningerne præciseres eller

at ikrafttræden ændres, så virksom-

hederne får mulighed for at ind-

rette sig på ændringen.

Der henvises til kommentarerne til

Dansk Erhverv.

Side 7 af 7