L 237 - 2017-18 - Bilag 18: Betænkning afgivet den 24. maj 2018

Skatteudvalget 2017-18, Skatteudvalget 2017-18, Skatteudvalget 2017-18
L 237 Bilag 18, L 237 A Bilag 18, L 237 B Bilag 18
Offentligt

Til lovforslag nr.

L 237

Folketinget 2017-18

Betænkning afgivet af Skatteudvalget den 24. maj 2018

Betænkning

over

Forslag til lov om ændring af selskabsskatteloven og forskellige andre love

(Justering af reglerne om fast driftssted ved investering via transparente enheder, beskatning af beløb vedrørende tilbagebetalte

provisioner, EU-retlig tilpasning af reglerne vedrørende udenlandske pensionsinstitutters investeringer i fast ejendom og

bestemmelser i momsloven om momsfritagelse for selvstændige grupper og justering af værnsregler, der sikrer beskatning af

udbytter m.v.)

[af skatteministeren (Karsten Lauritzen)]

1. Ændringsforslag

Der er stillet 11 ændringsforslag til lovforslaget. Sociali-

stisk Folkepartis medlemmer af udvalget har stillet æn-

dringsforslag nr. 1, 7 og 11, herunder om deling af lovfor-

slaget, og Skatteministeren har stillet ændringsforslag nr.

2-6 og 8-10.

2. Udvalgsarbejdet

Lovforslaget blev fremsat den 2. maj 2018 og var til 1.

behandling den 8. maj 2018. Lovforslaget blev efter 1. be-

handling henvist til behandling i Skatteudvalget.

Møder

Udvalget har behandlet lovforslaget i 3 møder.

Teknisk gennemgang

Skatteministeren og medarbejdere fra Skatteministeriet

har den 22. maj 2018 foretaget en teknisk gennemgang af

dele af lovforslaget over for udvalget.

Høring

To udkast til lovforslaget har inden fremsættelsen været

sendt i høring, og skatteministeren sendte den 23. februar

2018 og den 26. marts 2018 disse udkast til udvalget, jf.

SAU alm. del – bilag 133 og 161. Den 3. maj 2018 sendte

skatteministeren de indkomne høringssvar og notater herom

til udvalget. Den 4. maj 2018 sendte skatteministeren et sup-

plerende høringsskema til udvalget.

Skriftlige henvendelser

Udvalget har i forbindelse med udvalgsarbejdet modtaget

skriftlige henvendelser fra:

Bryggeriforeningen,

Forsikring & Pension, Dansk Industri, Finans Danmark,

Dansk Erhverv og DVCA,

FSR - danske revisorer og

KPMG Acor Tax.

Skatteministeren har over for udvalget kommenteret de

skriftlige henvendelser til udvalget bortset fra 2, som udval-

get forventer, at ministeren vil kommentere inden 2. behand-

ling af lovforslaget.

Deputationer

Endvidere har Bryggeriforeningen mundtligt over for ud-

valget redegjort for sin holdning til lovforslaget.

Spørgsmål

Udvalget har stillet 33 spørgsmål til skatteministeren til

skriftlig besvarelse, som denne har besvaret bortset fra

spørgsmål 31-33, som udvalget forventer besvaret inden 2.

behandling af lovforslaget.

3. Indstillinger

Udvalget

vil stemme for ændringsforslag nr. 1 om deling

af lovforslaget.

flertal

i udvalget (S, DF, V, LA, RV og KF) indstiller

lovforslag A og B til

vedtagelse

med de stillede ændrings-

forslag.

mindretal

i udvalget (EL og ALT) indstiller lovforslag

A og B til

forkastelse

ved 3. behandling. Mindretallet vil

stemme hverken for eller imod ændringsforslag nr. 2-6 og

nr. 8-10 til det under A nævnte lovforslag. Mindretallet vil

stemme for ændringsforslag nr. 7 til det under A nævnte

lovforslag og ændringsforslag nr. 11 til det under B nævnte

lovforslag.

AX021689

L 237 - 2017-18 - Bilag 18: Betænkning afgivet den 24. maj 2018

andet mindretal

i udvalget (SF) indstiller lovforslag A

til

vedtagelse

med de stillede ændringsforslag. Mindretallet

indstiller det under B nævnte lovforslag til

forkastelse

ved 3.

behandling. Mindretallet vil stemme for ændringsforslag nr.

11 til det under B nævnte lovforslag.

Inuit Ataqatigiit, Nunatta Qitornai, Tjóðveldi og

Javnaðarflokkurin var på tidspunktet for betænkningens af-

givelse ikke repræsenteret med medlemmer i udvalget og

havde dermed ikke adgang til at komme med indstillinger

eller politiske udtalelser i betænkningen.

En oversigt over Folketingets sammensætning er optrykt

i betænkningen.

4. Ændringsforslag med bemærkninger

Ændringsforslag

Af et

mindretal

(SF), tiltrådt af et

flertal

(det øvrige udvalg):

Ændringsforslag om deling af lovforslaget

Lovforslaget deles i to lovforslag med følgende titler

og indhold:

»Forslag til lov om ændring af selskabsskatteloven og

forskellige andre love (Beskatning af beløb vedrørende til-

bagebetalte provisioner, EU-retlig tilpasning af reglerne

vedrørende udenlandske pensionsinstitutters investeringer i

fast ejendom og bestemmelser i momsloven om momsfrita-

gelse for selvstændige grupper og justering af værnsregler,

der sikrer beskatning af udbytter m.v.)« omfattende § 1, nr.

1, 2 og 4-14, §§ 2-4, § 5, nr. 1-5 og 7-13, og §§ 6-18.

»Forslag til lov om ændring af selskabsskatteloven og

kildeskatteloven (Justering af reglerne om fast driftssted ved

investering via transparente enheder)« omfattende § 1, nr. 3,

§ 5, nr. 6, og § 16, stk. 1.

[Forslag om deling af lovforslaget]

skatteministeren,

tiltrådt af et

flertal

(udvalget med und-

tagelse af EL og ALT):

Ændringsforslag til det under A nævnte forslag

Til § 1

I den under

nr. 11

foreslåede

§ 13 J

ændres i

stk. 3, nr.

»betingelser svarende til de betingelser« til: »betingelser-

ne«.

[Sproglig præcisering af bestemmelsen]

I den under

nr. 11

foreslåede

§ 13 J

indsættes i

stk. 3,

nr. 2,

efter »§ 52«: », stk. 2-4«.

[Præcisering af henvisning i bestemmelsen]

Til § 9

I indledningen ændres »§ 33 i lov nr. 58 af 30. januar

2018« til: »§ 5 i lov nr. 396 af 2. maj 2018«.

[Konsekvens af ændringsforslag nr. 5]

Nr. 1

affattes således:

»1.

§ 51, stk. 4,

§ 51 A, stk. 2,

udgår »afståelsessummer

efter ligningslovens § 16 B,«.«

[Konsekvens af lov nr. 396 af 2. maj 2018]

Til § 14

Paragraffen udgår.

[Det foreslås, at ændringen af ølmoderationsordningen ikke

gennemføres i dette lovforslag]

Af et

mindretal

(SF), tiltrådt af et

flertal

(det øvrige udvalg):

Til § 17

Stk. 2

affattes således:

»Stk. 2.

For et pensionsinstitut, der er omfattet af sel-

skabsskattelovens § 2, stk. 1, litra b, og som den 1. juli 2018

opfylder betingelserne i selskabsskattelovens § 13 J, stk. 3

og 4, som affattet ved denne lovs § 1, nr. 11, og som vælger

at anmode om genoptagelse efter de almindelige genopta-

gelsesregler i skatteforvaltningsloven, vil selskabsskattelo-

vens § 13 J som affattet ved denne lovs § 1, nr. 11, og sel-

skabsskattelovens § 21, stk. 2, som affattet ved dennes lovs

§ 1, nr. 12, have virkning fra og med det indkomstår, som

pensionsinstituttet anmoder om genoptagelse for. For ejen-

domme, der er anskaffet før det første indkomstår, som der

anmodes om genoptagelse for, skal pensionsinstituttet an-

vende ejendommens anskaffelsessum omregnet til kontant-

værdi fratrukket tilskud efter lov om støttede private ung-

domsboliger som værdien ved begyndelsen af dette ind-

komstår. § 16, stk. 5, finder ikke anvendelse, hvis der er sket

beskatning efter denne bestemmelse. For ejendomme an-

skaffet før det indkomstår, som beskattes efter selskabsskat-

telovens § 13 J som affattet ved denne lovs § 1, nr. 11, jf. 1.

pkt., anses en bygning eller en installation, der er en del af

den faste ejendom, for afstået efter afskrivningslovens § 21.

Som afståelsessum anvendes handelsværdien på tidspunktet

for ændringen, og indkomstskatten af de genvundne afskriv-

ninger beregnes efter selskabsskattelovens § 21, stk. 1. Ind-

komstskatten af øvrig indtægt og fortjeneste beregnes efter

selskabsskattelovens § 21, stk. 2, som affattet ved denne

lovs § 1, nr. 12.

Stk. 3.

For et pensionsinstitut, der har været omfattet af

selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra b, i perioden til og med

den 30. juni 2018, og som opfyldte betingelserne i sel-

skabsskattelovens § 13 J, stk. 3 og 4, som affattet ved denne

lovs § 1, nr. 11, og som vælger at anmode om genoptagelse

efter de almindelige genoptagelsesregler i skatteforvalt-

ningsloven, vil selskabsskattelovens § 13 J som affattet ved

denne lovs § 1, nr. 11, og selskabsskattelovens § 21, stk. 2,

som affattet ved denne lovs § 1, nr. 12, have virkning fra og

med det indkomstår, som pensionsinstituttet anmoder om

genoptagelse for. For ejendomme, der er anskaffet før det

første indkomstår, som der anmodes om genoptagelse for,

skal pensionsinstituttet anvende ejendommens anskaffelses-

L 237 - 2017-18 - Bilag 18: Betænkning afgivet den 24. maj 2018

sum omregnet til kontantværdi fratrukket tilskud efter lov

om støttede private ungdomsboliger som værdien ved be-

gyndelsen af dette indkomstår. For ejendomme anskaffet før

det indkomstår, som beskattes efter selskabsskattelovens §

13 J som affattet ved denne lovs § 1, nr. 11, jf. 1. pkt., anses

en bygning eller en installation, der er en del af den faste

ejendom, for afstået efter afskrivningslovens § 21. Som af-

ståelsessum anvendes handelsværdien på tidspunktet for æn-

dringen, og indkomstskatten af de genvundne afskrivninger

beregnes efter selskabsskattelovens § 21, stk. 1. Indkomst-

skatten af øvrig indtægt og fortjeneste beregnes efter sel-

skabsskattelovens § 21, stk. 2, som affattet ved denne lovs §

1, nr. 12.«

[Den EU-retlige tilpasning af beskatning af ikkehjemmehø-

rende pensionsinstitutters investeringer i fast ejendom får

kortest mulig tilbagevirkende kraft]

skatteministeren,

tiltrådt af et

flertal

(udvalget med und-

tagelse af EL og ALT):

Til § 18

[Overgangsperiode på 9 måneder med Kommissionens si-

muleringsprogram (CO2MPAS)]

Stk. 1, 1. pkt.,

der bliver

stk. 4, 1. pkt.,

affattes således:

»For person- og varebiler, hvis brændstofforbrug er fast-

sat efter metoden angivet i § 3, nr. 1, og som er registreret i

Køretøjsregisteret første gang til og med den 30. juni 2018,

fastsættes registreringsafgiften efter anmodning på ny på

baggrund af et brændstofforbrug fastsat efter metoden angi-

vet i § 3, nr. 1.«

[Konsekvensændring]

10)

Stk. 2, 1. pkt.,

der bliver

stk. 5, 1. pkt.,

affattes således:

»For person- og varebiler, hvis brændstofforbrug er fast-

sat efter metoden angivet i § 11, nr. 1 og 2, og som er regi-

streret i Køretøjsregisteret første gang til og med den 30. ju-

ni 2018, fastsættes registreringsafgiften efter anmodning på

ny på baggrund af et brændstofforbrug fastsat efter metoden

angivet i § 11, nr. 1 og 2.«

[Forslaget er en konsekvensændring]

Af et

mindretal

(SF), tiltrådt af et

flertal

(det øvrige udvalg):

Før stk. 1 indsættes som nye stykker:

»Stk. 1.

For biler nævnt i brændstofforbrugsafgiftslovens

§ 2, stk. 1, 2. pkt., som indsat ved denne lovs § 3, nr. 1, an-

vendes i tidsrummet fra denne lovs ikrafttræden til og med

den 31. marts 2019 det brændstofforbrug, der fremkommer

efter omregning fra den på verdensplan harmoniserede prøv-

ningsprocedure for lette køretøjer til et brændstofforbrug,

der svarer til et brændstofforbrug, der er fastsat efter brænd-

stofforbrugsafgiftslovens § 2, stk. 1, 1. pkt., jf. Kommissio-

nens forordninger nr. 1152/2017 og 1153/2017 af 2. juni

2017. Det beregnede brændstofforbrug omregnes til kilome-

ter pr. liter, ganges med 1,1 og afrundes til én decimal.

Stk. 2.

For biler nævnt i registreringsafgiftslovens § 4, stk.

4, 3. pkt., som indsat ved denne lovs § 11, nr. 1, anvendes i

tidsrummet fra denne lovs ikrafttræden til og med den 31.

marts 2019 det brændstofforbrug, der fremkommer efter

omregning fra den på verdensplan harmoniserede prøv-

ningsprocedure for lette køretøjer til et brændstofforbrug,

der svarer til et brændstofforbrug, der er fastsat efter regi-

streringsafgiftslovens § 4, stk. 4, 1. pkt., jf. Kommissionens

forordninger nr. 1152/2017 og 1153/2017 af 2. juni 2017.

Det beregnede brændstofforbrug omregnes til kilometer pr.

liter, ganges med 1,1 og afrundes til én decimal.

Stk. 3.

For biler nævnt i registreringsafgiftslovens § 5, stk.

6, 3. pkt., som indsat ved denne lovs § 11, nr. 2, anvendes i

tidsrummet fra denne lovs ikrafttræden til og med den 31.

marts 2019 det brændstofforbrug, der fremkommer efter

omregning fra den på verdensplan harmoniserede prøv-

ningsprocedure for lette køretøjer til et brændstofforbrug,

der svarer til et brændstofforbrug, der er fastsat efter regi-

streringsafgiftslovens § 5, stk. 6, 1. pkt., jf. Kommissionens

forordninger nr. 1152/2017 og 1153/2017 af 2. juni 2017.

Det beregnede brændstofforbrug omregnes til kilometer pr.

liter, ganges med 1,1 og afrundes til én decimal.«

Stk. 1-3 bliver herefter stk. 4-6.

Ændringsforslag til det under B nævnte forslag

Til § 16

11)

Paragraffen affattes således:

»§ 16

Loven træder i kraft den 1. juli 2018.«

[Konsekvensændring som følge af ændringsforslag nr. 1]

Bemærkninger

Til nr. 1

Ændringsforslaget indebærer, at lovforslaget deles i to

separate lovforslag. Det ene lovforslag (A) vedrører beskat-

ning af beløb vedrørende tilbagebetalte provisioner, EU-ret-

lig tilpasning af reglerne vedrørende udenlandske pensions-

institutters investeringer i fast ejendom og bestemmelser i

momsloven om momsfritagelse for selvstændige grupper og

justering af værnsregler, der sikrer beskatning af udbytter

m.v. Det andet lovforslag (B) vedrører justering af reglerne

om fast driftssted ved investering via transparente enheder.

Til nr. 2

Det foreslås i lovforslagets § 1, nr. 11, at som pensionsin-

stitut anses bl.a. selskaber og foreninger m.v., der er hjem-

mehørende i et andet EU- eller EØS-land, hvis de opfylder

betingelser svarende til de betingelser, som er angivet i pen-

sionsbeskatningslovens § 52.

Det er opfattelsen, at formuleringen »betingelser svaren-

de til« kan give anledning til tvivl om, hvorvidt betingelser-

ne i pensionsbeskatningslovens § 52 præcis skal være op-

fyldt.

L 237 - 2017-18 - Bilag 18: Betænkning afgivet den 24. maj 2018

Med ændringsforslaget foreslås derfor en præcisering af

lovteksten til det foreslåede § 13 J, stk. 3, nr. 2, således at

som pensionsinstitut anses bl.a. selskaber og foreninger

m.v., der er hjemmehørende i et andet EU- eller EØS-land,

hvis de opfylder de betingelser, som er angivet i pensionsbe-

skatningslovens § 52. Det vil sige, at et udenlandsk pen-

sionsinstitut skal opfylde de krav, som fremgår af pensions-

beskatningslovens § 52, stk. 2-4, jf. også ændringsforslag nr.

Til nr. 3

Det foreslås i lovforslagets § 1, nr. 11, at som pensionsin-

stitut anses bl.a. selskaber og foreninger m.v., der er hjem-

mehørende i et andet EU- eller EØS-land, hvis de opfylder

betingelser svarende til de betingelser, som er angivet i pen-

sionsbeskatningslovens § 52.

Af pensionsbeskatningslovens § 52, stk. 1, fremgår det,

at ved opgørelsen af en arbejdsgivers skattepligtige ind-

komst kan fradrages bidrag til en hjælpe- og understøttelses-

fond, hvis betingelserne i stk. 2-4 er opfyldt.

Med ændringsforslaget foreslås en præcisering af lov-

teksten til det foreslåede § 13 J, stk. 3, nr. 2, således at der

henvises direkte til stk. 2-4 i pensionsbeskatningslovens §

52, som indeholder betingelserne for at kunne fradrage bi-

drag til en hjælpe- og understøttelsesfond ved opgørelsen af

den skattepligtige indkomst efter bestemmelsen.

Til nr. 4 og 5

Med de to ændringsforslag tages der højde for den æn-

dring af pensionsbeskatningsloven, der er gennemført ved §

5 i lov nr. 396 af 2. maj 2018.

Den pågældende lovændring indebærer, at reglen om

skattefrihed for udbytter efter ligningslovens § 16 A og af-

ståelsessummer efter ligningslovens § 16 B m.m. flyttes fra

pensionsbeskatningslovens § 51, stk. 1, til et nyt stk. 4 i be-

stemmelsen, idet § 51 samtidig nu kun omfatter børneopspa-

ringskonti. Reguleringen af selvpensioneringskonti er flyttet

til en ny § 51 A i pensionsbeskatningsloven, hvor reglen om

skattefrihed for udbytter efter ligningslovens § 15 A og af-

ståelsessummer efter ligningslovens § 16 B m.m. indgår i §

51 A, stk. 2.

Med ændringsforslagene foreslås det, at henvisningen til

afståelsessummer efter ligningslovens § 16 B udgår både af

bestemmelsen i pensionsbeskatningslovens § 51, stk. 4, og

af den nye bestemmelse i pensionsbeskatningslovens § 51

A, stk. 2. Disse afståelsessummer omfattes af udbyttebegre-

bet i ligningslovens § 16 A, jf. den tydeliggørelse, der fore-

tages i lovforslagets § 6, nr. 1. Der er tale om en konse-

kvensændring, som ikke har indholdsmæssig betydning.

Til nr. 6

Ved det fremsatte lovforslag foreslås konsekvensrettelser

af nyaffattelsen af ølmoderationsordningen, der trådte i kraft

den 1. januar 2018, der skulle bringe ordningen i overens-

stemmelse med dels intentionerne bag ordningen, dels EU-

reglerne. Imidlertid har branchen og Folketinget rejst nogle

spørgsmål til forslaget, herunder om udskydelse af forslaget,

da forslaget kan medføre utilsigtede virkninger. Ved dette

ændringsforslag foreslås det derfor at lade lovforslagets § 14

udgå.

Et nyt forslag, der skal sikre ordningens overensstemmel-

se med såvel hensigten med ordningen og EU’s strukturdi-

rektiv, forventes at blive fremsat i efteråret 2018.

Til nr. 7

Ændringsforslaget medfører, at den EU-retlige tilpasning

af ikkehjemmehørende pensionsinstitutters investeringer i

fast ejendom får kortest mulig tilbagevirkende kraft. Dette

indebærer, at reglerne får virkning fra og med det tidligste

indkomstår, som der kan anmodes om genoptagelse for efter

de almindelige regler i skatteforvaltningsloven. Reglerne

træder i kraft den 1. juli 2018, hvorfor det tidligste ind-

komstår, som der kan anmodes om ordinær genoptagelse

for, er indkomståret 2015.

Det fremgår af stk. 2, 1. og 2. pkt., at lovforslagets § 1,

nr. 11, om anvendelse af lagerprincippet og lovforslagets §

1, nr. 12, om den lavere skattesats får virkning fra og med

det indkomstår, der anmodes om genoptagelse for. Det er

dog en betingelse, at pensionsinstituttet den 1. juli 2018 op-

fylder betingelserne i selskabsskattelovens § 13 J, stk. 3 og

4, som affattet ved denne lovs § 1, nr. 11.

Muligheden for genoptagelse følger skatteforvaltningslo-

vens regler. Det vil f.eks. sige, at en anmodning om genop-

tagelse vedrørende indkomståret 2015 skal indgives senest

den 1. maj 2019.

Den foreslåede bestemmelse indebærer endvidere, at de

pensionsinstitutter, der ejer fast ejendom i Danmark før det

indkomstår, som der anmodes om genoptagelse for, bliver

beskattet af den eventuelle urealiserede gevinst eller tab,

som måtte eksistere på tidspunktet for, hvornår lagerbeskat-

ningen får virkning. Eventuel urealiseret gevinst eller tab på

sådanne ejendomme skal således medregnes ved opgørelsen

af den skattepligtige indkomst i det indkomstår, som der an-

modes om genoptagelse for.

Det foreslåede virkningstidspunkt for lagerbeskatningen,

jf. lovforslagets § 1, nr. 11, indebærer nemlig, at eventuel

urealiseret gevinst eller tab på ejendomme svarende til for-

skellen mellem handelsværdien af ejendommen ved slutnin-

gen af det sidste indkomstår inden virkningen af den foreslå-

ede lagerbeskatning og anskaffelsessummen ikke vil skulle

medregnes ved opgørelsen af pensionsinstituttets skatteplig-

tige indkomst. Dette forhold, der er en konsekvens af over-

gang fra realisationsbeskatning til lagerbeskatning, rettes der

op på ved den foreslåede overgangsbestemmelse.

Det foreslås i stk. 2, 3. pkt., at § 16, stk. 5, ikke finder

anvendelse, hvis der er sket beskatning efter denne bestem-

melse. Det indebærer, at pensionsinstitutter, der ejer fast

ejendom pr. 1. juli 2018, og som anmoder om genoptagelse

efter skatteforvaltningslovens regler, ikke skal bruge ind-

gangsværdien, som fastsættes efter § 17, stk. 1, men i stedet

skal anvende den indgangsværdi ved overgangen fra realisa-

tionsbeskatning til lagerbeskatning, der fastsættes efter den-

ne bestemmelse.

Det foreslås i stk. 2, 4.-6. pkt., at for ejendomme anskaf-

fet før det indkomstår, som der gives genoptagelse for, og

hvor selskabsskattelovens § 13 J som affattet ved denne lovs

L 237 - 2017-18 - Bilag 18: Betænkning afgivet den 24. maj 2018

§ 1, nr. 11, derfor finder anvendelse, jf. 1. pkt., anses en

bygning eller en installation, der er en del af den faste ejen-

dom, for afstået efter afskrivningslovens § 21. Som afståel-

sessum anvendes handelsværdien på tidspunktet for ændrin-

gen, og indkomstskatten af de genvundne afskrivninger be-

regnes efter selskabsskattelovens § 21, stk. 1. Indkomstskat-

ten af øvrig indtægt og fortjeneste beregnes efter sel-

skabsskattelovens § 21, stk. 2, som affattet ved denne lovs §

1, nr. 12.

Det vil sige, at ejendomme anskaffet før det indkomstår,

som der gives genoptagelse for, og som beskattes efter den

foreslåede § 13 J i selskabsskatteloven, bliver tilsvarende

beskattet af eventuelle genvundne afskrivninger vedrørende

den faste ejendom. En fast ejendom i Danmark, der anven-

des erhvervsmæssigt, vil – for nogle bygninger og installa-

tioner – løbende have mulighed for at afskrive efter afskriv-

ningsloven. Denne mulighed eksisterer ikke ved en lagerbe-

skatning, hvorfor det er nødvendigt at gøre op med de tidli-

gere foretagne afskrivninger i forbindelse med indtræden af

lagerbeskatningen.

Såfremt ejendommen overgår til en lagerbeskatning, skal

der således ske en opgørelse af genvundne afskrivninger ef-

ter afskrivningslovens § 21. Som afståelsessum anvendes

handelsværdien på tidspunktet for ændringen. Overstiger

ejendommens handelsværdi den nedskrevne værdi på tids-

punktet for overgangen, beskattes den overskydende værdi.

De genvundne afskrivninger beskattes på samme niveau

som selskabsbeskatningen, jf. selskabsskattelovens § 21, stk.

1. Derimod beskattes øvrige indtægter og fortjenester på

samme niveau som danske pensionsinstitutter, jf. henvisnin-

gen til selskabsskattelovens § 21, stk. 2, som affattet ved

denne lovs § 1, nr. 12. Det vil sige, at disse indtægter og for-

tjenester beskattes med 15,3 pct.

De foreslåede bestemmelser i stk. 3, 1. og 2. pkt., medfø-

rer, at for et pensionsinstitut, der opfylder betingelserne i

selskabsskattelovens § 13 J, stk. 3 og 4, som affattet ved

denne lovs § 1, nr. 11, og som anmoder om genoptagelse ef-

ter de almindelige bestemmelser i skatteforvaltningsloven,

vil lagerprincippet, jf. lovforslagets § 1, nr. 11, og den lave-

re skattesats, jf. lovforslagets § 1, nr. 12, have virkning fra

og med det indkomstår, som der anmodes om genoptagelse

for. Det er en betingelse, at pensionsinstituttet har været om-

fattet af selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra b, i perioden til

og med den 30. juni 2018, men har afstået fast ejendom i

Danmark inden den 1. juli 2018. Det vil sige, at bestemmel-

sen alene finder anvendelse for pensionsinstitutter, som ikke

længere er begrænset skattepligtige til Danmark efter selska-

bsskattelovens § 2, stk. 1, litra b.

Den foreslåede overgangsbestemmelse indebærer såle-

des, at udenlandske pensionsinstitutter bagudrettet kan få en

lavere beskatning af overskud ved drift af fast ejendom og

eventuel realiseret avance herpå, hvis de anmoder om gen-

optagelse. Muligheden for genoptagelse følger skatteforvalt-

ningslovens regler. Det vil f.eks. sige, at en anmodning om

genoptagelse vedrørende indkomståret 2015 skal indgives

senest den 1. maj 2019.

Den foreslåede bestemmelse indebærer endvidere, at de

pensionsinstitutter, der ejer fast ejendom i Danmark i det

indkomstår, som der anmodes om genoptagelse for, bliver

beskattet af den eventuelle urealiserede gevinst eller tab,

som måtte eksistere på tidspunktet for, hvornår lagerbeskat-

ningen får virkning. Eventuel urealiseret gevinst eller tab på

sådanne ejendomme skal således medregnes ved opgørelsen

af den skattepligtige indkomst i det indkomstår, som der an-

modes om genoptagelse for.

Det foreslåede virkningstidspunkt for lagerbeskatningen,

jf. lovforslagets § 1, nr. 11, indebærer nemlig, at eventuelle

urealiserede gevinster eller tab på ejendomme, svarende til

forskellen mellem handelsværdien af ejendommen ved slut-

ningen af det sidste indkomstår inden virkningen af den

foreslåede lagerbeskatning og anskaffelsessummen ikke vil

skulle medregnes ved opgørelsen af pensionsinstituttets

skattepligtige indkomst. Dette forhold, der er en konsekvens

af overgang fra realisationsbeskatning til lagerbeskatning,

rettes der op på ved den foreslåede overgangsbestemmelse.

De foreslåede bestemmelser i stk. 3, 4. og 5. pkt., medfø-

rer, at ejendomme anskaffet før det indkomstår, som der an-

modes om genoptagelse for, men som er afstået igen inden

den 1. juli 2018, og hvor der sker beskatning efter den fore-

slåede § 13 J, stk. 1 og 2, i selskabsskatteloven, tilsvarende

bliver beskattet af eventuelle genvundne afskrivninger ved-

rørende den faste ejendom. En fast ejendom i Danmark, der

anvendes erhvervsmæssigt, vil – for nogle bygninger og in-

stallationer – løbende have mulighed for at afskrive efter af-

skrivningsloven. Denne mulighed eksisterer ikke ved en la-

gerbeskatning, hvorfor der skal gøres op med de tidligere

foretagne afskrivninger i forbindelse med indtræden af la-

gerbeskatningen.

Såfremt ejendommen overgår til en lagerbeskatning, skal

der således ske en opgørelse af genvundne afskrivninger ef-

ter afskrivningslovens § 21. Som afståelsessum anvendes

handelsværdien på tidspunktet for ændringen. Overstiger

ejendommens handelsværdi den nedskrevne værdi på tids-

punktet for overgangen, beskattes den overskydende værdi.

De genvundne afskrivninger beskattes på samme niveau

som selskabsbeskatningen jf. selskabsskattelovens § 21, stk.

1. Derimod beskattes øvrige indtægter og fortjenester på

samme niveau som danske pensionsinstitutter, jf. henvisnin-

gen til selskabsskattelovens § 21, stk. 2, som affattet ved

denne lovs § 1, nr. 12. Det vil sige, at disse indtægter og for-

tjenester beskattes med 15,3 pct.

Til nr. 8-10

Med ændringsforslag nr. 8 etableres der en overgangspe-

riode på 9 måneder for gennemførelse af den på verdensplan

harmoniserede prøvningsprocedure for lette køretøjers

brændstofforbrug (WLTP), som danner grundlag for fast-

sættelse af brændstofforbrugsafgiften, og som anvendes som

faktor for beregningen af registreringsafgiften for personbi-

ler og varebiler indtil 3.500 kg tilladt totalvægt.

Baggrunden for ændringsforslag nr. 8 er, at det har vist

sig ikke at være muligt inden ikrafttrædelse af lovforslaget

at få idriftsat et it-system hos bilimportørerne, bilforhandler-

ne og leasingselskaberne, som kan kommunikere med bil-

producenterne, så det korrekte brændstofforbrug efter

WLTP kan fastslås i sammenhæng med kundens ønsker til

L 237 - 2017-18 - Bilag 18: Betænkning afgivet den 24. maj 2018

bilen. Dette har betydning for den korrekte registreringsaf-

gift og dermed den pris, der gælder for bilen på det tids-

punkt, hvor aftalen om bilkøbet indgås (underskrivelse af

slutseddel).

I overgangsperioden benyttes i stedet de mere summari-

ske forbrugstal, der fremkommer via det af Europa-Kom-

missionen udarbejdede simuleringsprogram (CO2MPAS).

Simuleringsprogrammet omregner fra den på verdensplan

harmoniserede prøvningsprocedure for lette køretøjer

(WLTP) til et brændstofforbrug, der gælder biler, der er ty-

pegodkendt efter de regler, der var gældende indtil udgan-

gen af august 2017 (NEDC). Simuleringen er dog ikke helt

præcis, idet forbrugstallene skal forbedres med 10 pct. for i

gennemsnit at passe ind i de nugældende afgiftsskalaer hen-

holdsvis tillægs- og fradragsniveauer.

Ordningen er som nævnt midlertidig. Det skyldes, at

brændstofforbruget fastsat efter WLTP-proceduren, giver et

mere retvisende billede af det faktiske brændstofforbrug for

de enkelte biler. Dette gælder i sagens natur også, når

brændstoføkonomien skaleres med en faktor 1,21 for i gen-

nemsnit at kunne passe ind i de nugældende afgiftsskalaer

henholdsvis tillægs- og fradragsniveauer.

Til nr. 11

Ændringsforslaget er en konsekvensændring som følge af

ændringsforslag nr. 1 om deling af lovforslaget.

Provenumæssige konsekvenser

Ad nr. 2-6, 9 og 10. Ændringsforslagene har ikke prove-

numæssige konsekvenser.

Ad nr. 7. Fastholdes længden på den gældende genopta-

gelsesperiode på 3 år frem for at forlænge den til 5 år som

foreslået i lovforslaget, må det antages i et vist omfang at

kunne reducere mindreprovenuet. En reduktion af mindre-

provenuet vil dog afhænge af omfanget af ikkehjemmehø-

rende pensionsinstitutter, der har realiseret gevinster på

ejendomme i Danmark i den pågældende periode, og som

vil kunne opnå en skattemæssig fordel ved at søge om gen-

optagelse.

Den eventuelle reduktion af mindreprovenuet afhænger

derfor af forskellen i beskatning af ikkehjemmehørende pen-

sionsinstitutters eventuelle ejendomshandler i perioden med

forlænget genoptagelse, det vil sige i årene 2013-2018, sam-

menholdt med ditto i perioden med genoptag efter gældende

regler, det vil sige i årene 2015-2018. Der er ikke grundlag

for at skønne over omfanget heraf. Det må dog generelt set

antages, at de pensionsinstitutter, der vil kunne drage fordel

af at søge om genoptagelse, vil gøre det, hvorfor en kortere

genoptagelsesperiode alt andet lige må formodes at reducere

det mindreprovenu, der kan opstå som følge af lovforslaget.

Ad nr. 8. Der skønnes ikke at være provenumæssige kon-

sekvenser ved ændringsforslag nr. 8.

Dennis Flydtkjær (DF) Hans Kristian Skibby (DF) Kim Christiansen (DF) Jan Rytkjær Callesen (DF) Mikkel Dencker (DF)

René Christensen (DF) Louise Schack Elholm (V) Jan E. Jørgensen (V) Kristian Pihl Lorentzen (V) Jacob Jensen (V)

Torsten Schack Pedersen (V) Mads Fuglede (V) Joachim B. Olsen (LA)

nfmd.

May-Britt Kattrup (LA)

Anders Johansson (KF) Per Husted (S) Jens Joel (S) Daniel Toft Jakobsen (S) Jesper Petersen (S) Mattias Tesfaye (S)

Peter Hummelgaard Thomsen (S) Lea Wermelin (S)

fmd.

Rune Lund (EL) Pelle Dragsted (EL) Pernille Schnoor (ALT)

René Gade (ALT) Andreas Steenberg (RV) Lisbeth Bech Poulsen (SF) Jacob Mark (SF)

Inuit Ataqatigiit, Nunatta Qitornai, Tjóðveldi og Javnaðarflokkurin havde ikke medlemmer i udvalget.

Socialdemokratiet (S)

Dansk Folkeparti (DF)

Venstre, Danmarks Liberale Parti (V)

Enhedslisten (EL)

Liberal Alliance (LA)

Alternativet (ALT)

Radikale Venstre (RV)

Socialistisk Folkeparti (SF)

Det Konservative Folkeparti (KF)

Inuit Ataqatigiit (IA)

Nunatta Qitornai (NQ)

Tjóðveldi (T)

Javnaðarflokkurin (JF)

L 237 - 2017-18 - Bilag 18: Betænkning afgivet den 24. maj 2018

Bilag 1

Oversigt over bilag vedrørende L 237

Bilagsnr.

Titel

Udkast til tidsplan over udvalgets behandling af lovforslaget

Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Henvendelse af 25/4-18 fra KPMG Acor Tax

Fastsat tidsplan over udvalgets behandling af lovforslaget

Supplerende høringsnotat, fra skatteministeren

Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Henvendelse af 8/5-18 fra KPMG Acor Tax

Henvendelse af 11/5-18 fra KPMG Acor Tax

Henvendelse af 14/5-18 fra Bryggeriforeningen

Henvendelse af 14/5-18 fra FSR - danske revisorer

Henvendelse af 16/5-18 fra Forsikring & Pension, Dansk Industri, Fi-

nans Danmark, Dansk Erhverv og DVCA

1. udkast til betænkning

Plancher anvendt den 22. maj 2018 under den tekniske gennemgang af

dele af lovforslaget, fra Skatteministeriet

Ændringsforslag, fra skatteministeren

Henvendelse af 23/5-18 fra KPMG Acor Tax

Oversigt over spørgsmål og svar vedrørende L 237

Spm.nr.

Titel

Spm. om kommentar til henvendelsen af 25/4-18 fra KPMG Acor

Tax, til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om kommentar til henvendelsen af 8/5-18 fra KPMG Acor Tax,

til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm., om regeringen er vidende om eller agter at undersøge, om der

har været bevidst snyd med det oplyste brændstofforbrug, til skattemi-

nisteren, og ministerens svar herpå

Spm. om baggrunden for, at det foreslås, at ændringerne vedrørende

den EU-retlige tilpasning af beskatning af ikkehjemmehørende pen-

sionsinstitutters investeringer i fast ejendom skal have tilbagevirkende

kraft til 2013, til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om baggrunden for, at ændringen om skattefri fusion mellem an-

delskasser og sparekasser eller banker kommer nu, til skatteministe-

ren, og ministerens svar herpå

Spm. om at redegøre for justeringen af reglerne for, hvornår der udø-

ves erhvervsmæssig virksomhed med fast driftssted i Danmark, til

skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om kommentar til henvendelsen af 11/5-18 fra KPMG Acor

Tax, til skatteministeren, og ministerens svar herpå

L 237 - 2017-18 - Bilag 18: Betænkning afgivet den 24. maj 2018

Spm. om kommentar til henvendelsen af 14/5-18 fra Bryggeriforenin-

gen, til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om kommentar til henvendelsen af 14/5-18 fra FSR - danske re-

visorer, til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om, hvordan lovforslaget vil påvirke prissætningen på henholds-

vis elbiler, opladningshybridbiler og brintbiler over for tilsvarende

konventionelle køretøjer i tilsvarende bilklasser, til skatteministeren,

og ministerens svar herpå

Spm. om, hvor meget ministeren forventer at brændstofforbruget vil

stige for henholdsvis de tre mest solgte elbiler, opladningshybridbiler

og brintbiler med den nye WLTP-metode i forhold til den nuværende

NEDC-metode, til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm., om ministeren er indstillet på at drøfte en løsning, hvis de mil-

jøvenlige biler bliver relativt dyrere end konventionelle og mindre

miljøvenlige biler, til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om at redegøre for konsekvenserne ved at ændre moderations-

satsen fra at være baseret på »udleveret« til »fremstillet« mængder øl,

til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm., om det fortsat er vurderingen, at ændringen af, hvordan afgifts-

begunstigelserne i ølmoderationsordningen opgøres, vil gavne små og

mellemstore producenter, til skatteministeren, og ministerens svar her-

på

Spm. om at give konkrete eksempler på, hvordan henholdsvis trafik-

selskaber og kunstnere vil blive påvirket af lovforslaget i forhold til

deres praksis i relation til momsfritagelse for selvstændige grupper, til

skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om at kommentere kritikken i høringssvaret fra ATAX – Ar-

bejdsgiverforening for persontransport, til skatteministeren, og mini-

sterens svar herpå

Spm. om, hvad årsagen er til, at der efter de gældende regler i fusions-

skatteloven ikke er mulighed for skattefrit at gennemføre en fusion

mellem en andelskasse og en sparekasse eller mellem en andelskasse

og et selskab, der har tilladelse til at drive pengeinstitutvirksomhed, til

skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om at uddybe, hvilke kriterier der skal være opfyldt, for at inve-

steringsinstitutter, transparente enheder m.v. bedriver næringsvirk-

somhed i Danmark, til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om at kommentere og vurdere konsekvenserne, hvis det generelt

bestemmes, at deltagelse i et dansk skattetransparent selskab medfører

fast driftssted i Danmark, til skatteministeren, og ministerens svar her-

på

Spm. om kommentar til henvendelsen af 16/5-18 fra Forsikring &

Pension, Dansk Industri, Finans Danmark, Dansk Erhverv og DVCA,

til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om, hvilke konsekvenser det vil have, hvis § 14 udgår af lovfor-

slaget, og overvejelser om at udskyde behandlingen af denne del af

lovforslaget til næste folketingsår, til skatteministeren, og ministerens

svar herpå

L 237 - 2017-18 - Bilag 18: Betænkning afgivet den 24. maj 2018

Spm. om, hvornår ministeren og Skatteministeriet blev klar over, at

den nye metode til fastsættelse af brændstofforbrug for visse biler ville

medføre et øget skatteprovenu, til skatteministeren, og ministerens

svar herpå

Spm. om at redegøre for, om der har været bevidst snyd med det op-

lyste brændstofforbrug, således at biler har fremstået med et lavere

brændstofforbrug, end hvad brændstofforbruget reelt har været, til

skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om at redegøre for og uddybe, på hvilket grundlag ministeren

konkluderer, at »(…) der ikke er grundlag for at formode, at der har

været snydt bevidst med det oplyste brændstofforbrug (…)«, til skatte-

ministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om, hvad regeringens holdning er i spørgsmålet, hvor Europa-

Parlamentet den 19. april 2018 vedtog en ændring af typegodkendel-

sesforordningen, der udvider mulighederne for stikprøvekontrol, til

skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om at opstille nogle eksempler, der viser betydningen af indfø-

relsen af WLTP-metoden til måling af brændstofforbrug frem for den

nuværende NECD-metode, til skatteministeren, og ministerens svar

herpå

Spm., om ministeren vil stille ændringsforslag om deling af lovforsla-

get, hvorved den del af lovforslaget, som vedrører justering af reglerne

vedrørende fast driftssted udskilles i et selvstændigt lovforslag, til

skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om, hvad årsagen er til Finanstilsynets ændring af bekendtgørel-

sen om fusion af en andelskasse med et andet pengeinstitut, til skatte-

ministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om at oplyse de provenumæssige konsekvenser af den EU-retli-

ge tilpasning af beskatning af ikkehjemmehørende pensionsinstitutters

investeringer i fast ejendom, fra skatteministeren, og ministerens svar

herpå

Spm., om ministeren vil stille ændringsforslag, der sikrer, at den EU-

retlige tilpasning af beskatning af ikkehjemmehørende pensionsinsti-

tutters investeringer i fast ejendom får kortest mulig tilbagevirkende

kraft, fra skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om kommentar til henvendelsen af 23/5-18 fra KPMG Acor

Tax, til skatteministeren

Spm. om kommentar til henvendelsen af 23/5-18 fra KPMG Acor

Tax, til skatteministeren

Spm. om, hvilken dato man i Skatteministeriet blev klar over, at over-

gangen til WLTP-målemetoden ville kunne medføre et øget afgifts-

provenu for visse biler, til skatteministeren