L 207 - 2017-18 - Bilag 4: Henvendelse af 8/5-18 fra FSR-danske revisorer

Skatteudvalget 2017-18
L 207 Bilag 4
Offentligt

Folketingets Skatteudvalg

Christiansborg

1240 København K

8. maj 2018

Henvendelse vedr. L207

–

Ændring af

fusionsskatteloven

Skatteministeren har d. 23. marts 2017 fremsat L207, som FSR-danske revisorer

kommenterede under høringen.

FSR har gennemgået det fremsatte lovforslag og høringsskemaet, herunder ift.

ministeriets kommentarer til FSRs høringssvar. FSR tillader sig hermed at

bemærke følgende:

Skatteministeriet anfører i høringsskemaet, at den nye regel i FUL § 5, stk. 4, er

nødvendig, fordi den nugældende retstilstand ikke blot kan medføre, at

indtægter optjent i Danmark ikke beskattes her i landet, men også at de

pågældende indtægter slet ikke beskattes, hverken i Danmark eller i det land,

hvori det modtagende selskab er hjemmehørende.

FSR

–

danske revisorer har forståelse for, at der ikke skal kunne opstå en

situation, hvor intet land beskatter indkomsten, men FSR skal henstille til, at den

foreslåede regel begrænses til at ramme sådanne situationer. Dermed ville

dobbeltbeskatningsrisikoen forsvinde, og skatteyderne vil ikke blive efterladt i en

dobbeltbeskatningssituation, som ingen eksisterende regler kan løse. Det handler

jo overordnet om at finde et passende tidspunkt for en skillelinje mellem, hvad

Danmark kan beskatte, og hvad udlandet kan beskatte. I den sammenhæng

synes den selskabsretlige/regnskabsmæssige fusionsdato ligeså korrekt som

vedtagelsesdatoen.

En begrænsning af reglen til disse situationer vil også medføre, at (dansk)

skatteret ikke stiller sig i vejen for, at selskaberne kan anvende det

selskabsretlige/regnskabsmæssige virkningstidspunkt, der er det mest

hensigtsmæssige i forhold selskabernes forretning og administration mv., fremfor

at skulle vælge et uhensigtsmæssigt selskabsretligt/regnskabsmæssigt tidspunkt

svarende til vedtagelsesdagen.

Skatteministeriet angiver, at selskaberne kan undgå risikoen for

dobbeltbeskatning ved at tilrettelægge de selskabsretlige omstruktureringer,

således at de ikke gennemføres med tilbagevirkende kraft i forhold til

FSR

–

danske

revisorer

Kronprinsessegade 8

DK - 1306 København K

Telefon +45 3393 9191

[email protected]

www.fsr.dk

CVR. 55 09 72 16

Danske Bank

Reg. 9541

Konto nr. 2500102295

L 207 - 2017-18 - Bilag 4: Henvendelse af 8/5-18 fra FSR-danske revisorer

vedtagelsestidspunktet. Skatteministeriet bedes uddybe, om dette er muligt, når

det betænkes, at selskaberne skal have udarbejdet et regnskabsmæssigt

grundlag af fusionere på, og der skal ske en vis offentliggørelse af fusionen,

inden den vedtages? Har Skatteministeriet undersøgt, om de danske

selskabsretlige regler rent faktisk muliggør, om der fremlægges et

fusionsgrundlag (fusionsdokumenter), hvori det anføres, at fusionen mv. skal

have regnskabsmæssig/selskabsretlig virkning på vedtagelsestidspunktet, der jo

er ukendt på fremlæggelsestidspunktet? Og har Skatteministeriet overvejet, om

også de udenlandske selskabsretlige regler for de dansk-udenlandske fusion

tillader et sådant virkningstidspunkt i de selskabsretlige fusionsdokumenter?

Skatteministeriet bedes oplyse, hvor lang tid en proces med ansøgning om

lempelse efter en gensidig aftaleprocedure gennemsnitligt vil tage? Kan

selskaberne forvente, at den del af et lempelseskrav, som Danmark efter

proceduren forpligter sig til at yde, bliver forrentet, og i bekræftende fald

hvornår fra?

Kan Skatteministeriet oplyse, hvilke kriterier, der efter Skatteministeriets

opfattelse vil tale for, at Danmark skal lempe dobbeltbeskatningen ved en

gensidig aftaleprocedure?

Skatteministeriet bedes endvidere oplyse, hvilket grundlag der er i relation til

Frankrig og Spanien for at søge om lempelse efter den gensidige aftaleprocedure

–

i og med at Danmark har opsagt dobbeltbeskatningsoverenskomsterne med

disse lande?

Det nævnes i høringsskemaet, at FSR’s bemærkninger hviler på en forudsætning

om, at der i alle medlemsstater gælder en regel om, at grænseoverskridende

fusioner har skattemæssig virkning per den selskabsretlige/regnskabsmæssige

fusionsdato, og at der ikke består en EU retlig regulering. Det er korrekt, at FSR

antager, at fusionsdatoen vil være det skattemæssige virkningstidspunkt i mange

lande

–

bl.a. var det jo tilfældet med Tyskland i den sag, som Skatteministeriet

tabte, jf. SKM 2017.683.ØLR, så det er ikke en helt ukorrekt forudsætning.

Til støtte for, at reglen i SEL § 8 A, stk. 2, om tilbagevirkende kraft ved

skattepligtige fusioner ikke kan anvendes i forhold til grænseoverskridende

fusioner, nævnes det i høringsskemaet, at det af forarbejderne til bestemmelsen

fremgik, at den kun gjaldt selskaber omfattet af selskabsskatteloven. Hvis

reglens

anvendelsesområde skal begrænses således, må det efter FSR’s

Side 2

L 207 - 2017-18 - Bilag 4: Henvendelse af 8/5-18 fra FSR-danske revisorer

opfattelse fremgå af selve bestemmelsen. FSR skal derfor opfordre til, at der sker

en lovændring.

Skatteministeriet anfører i høringsskemaet, at det ikke er korrekt, når FSR i

relation til undtagelsen i 3. pkt. i den foreslåede regel i § 5, stk. 4, gør

gældende, at det er tilstrækkeligt, at det udenlandske selskab indgår i en

international sambeskatning.

For at underbygge dette synspunkt henviser Skatteministeriet til, at hvis det

danske selskab ikke har indgået i den samme internationale sambeskatning som

det modtagende udenlandske selskab, så ”vil

det stride mod reglen i

selskabsskattelovens § 31, stk. 5, om delårsopgørelser at lade det indskydende

danske selskab omfatte af sambeskatning med det udenlandske modtagende

selskab ”med tilbagevirkende kraft”. Det er ikke hensigten med

undtagelsesbestemmelsen at indføre en undtagelse fra selskabsskattelovens §

31, stk. 5.”

Det er FSR ikke enig i. Undtagelsesbestemmelsen i 3. pkt. i den foreslåede regel

er en undtagelse til samme bestemmelses 1. pkt., der rykker det skattemæssige

virkningstidspunkt fra den regnskabsmæssige/selskabsretlige fusionsdato til

vedtagelsesdatoen. Det, som 3. pkt. skal undtage, er således tilfælde, der er

omfattet af den foreslåede regels 1. pkt.

For at 1. pkt. er aktuel, skal der således være tale om en fusion, hvor de normale

regler i fusionsskatteloven og selskabsskatteloven ellers fører til, at det

skattemæssige virkningstidspunkt for fusionen er den

selskabsretlige/regnskabsmæssige fusionsdato og ikke vedtagelsesdatoen. Det er

med andre ord kun fusioner, der efter SEL § 31, stk. 5, ikke udløser

delårsopgørelse, og som derfor som udgangspunkt kan foretages med

tilbagevirkende kraft til den selskabsretlige/regnskabsmæssige fusionsdato, der

kan blive omfattet af 1. pkt. i den nye regel i FUL § 5, stk. 4. Det er kun tilfældet

for koncerninterne omstruktureringer mellem selskaber i den koncern, hvori det

udenlandske modtagende selskab indgår. Det er således kun disse fusioner, hvor

SEL § 31, stk. 5, ikke stiller krav om delårsopgørelse, der omfattes af 1. pkt. i

den foreslåede nye regel i FUL § 5, stk. 4.

Hvis det indskydende danske selskab indgår i en sambeskatning med selskaber

fra en anden koncern end det modtagende selskabs koncern

–

sådan som det

forudsættes i Skatteministeriets eksempel

–

vil det danske selskab skulle træde

Side 3

L 207 - 2017-18 - Bilag 4: Henvendelse af 8/5-18 fra FSR-danske revisorer

ud af sin sambeskatning ved fusionen. Denne udtræden af sambeskatning vil

efter SEL § 31, stk. 5, udløse krav om delårsopgørelse, hvilket efter FUL § 5, stk.

3, medfører, at omstruktureringen først får skattemæssig virkning på

vedtagelsestidspunktet. Det indskydende selskab i Skatteministeriets eksempel

skal således allerede efter hovedreglen acceptere, at fusionen først får

skattemæssig virkning på vedtagelsestidspunktet, og derfor er der ingen grund

til, at situationen skulle omfattes af 1. pkt. i den nye regel i FUL § 5, stk. 4, og

dermed er der heller ingen grund til, at fusionen skulle omfattes af

undtagelsesreglen i 3. pkt. i den foreslåede regel i FUL § 5, stk. 4.

Det samme gælder, hvis det indskydende danske selskab er et singulært

beskattet selskab, der fusioneres ind i det udenlandske modtagende

koncernselskab. Også her skal der udarbejdes delperiodeopgørelse for det

indskydende selskab efter SEL § 31, stk. 5.

Dette kan også udtrykkes på den måde, at det ingen effekt har at undtage en

sådan fusion fra reglen i 1. pkt. i FUL § 5, stk. 4, fordi fusionen derfor ”falder

tilbage på”, hvad der følger af FUL § 5, stk. 3, nemlig at fusionen alligevel

har

virkning per vedtagelsesdagen.

Det må derfor være tilstrækkeligt, at reglen i 3. pkt. i FUL § 5, stk. 4, alene

betinger undtagelsen af, at det modtagende selskab indgår i en international

sambeskatning, jf. SEL § 31 A, fordi det da sikres, at det danske selskab

beskattes fuldt ud

–

dels mens det danske skattepligt består, og dels efter dets

skattepligt er ophørt, idet Danmark fortsat har ret til at beskatte det modtagende

udenlandske selskab. Danmark går således ikke glip af beskatningen af nogen

som helst indtægt.

Side 4

FSR står gerne til rådighed, såfremt der skulle være spørgsmål til ovenstående.

Med venlig hilsen

Bjarne Gimsing

Formand for Skatteudvalget

Mette Bøgh Larsen

Skattechef