SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 556: Spm. om at oversende kopi af alle væsentlige rapporteringer fra Intern Revision til Skatteministeriets departement i årene 2015, 2016, 2017 og 2018, til skatteministeren

Skatteudvalget 2017-18
SAU Alm.del
Offentligt

19. maj 2016

J. nr. 16-0152861

Plannr. 115-224

Intern Revision

Notat

Gennemgang af Skatteministeriets depar-

tements momsredegørelse for 2014 - EUs

egne indtægter, moms.

Modtager

Rigsrevisionen

Kopi

Departementet



Revision

Rådgivning

Rapportering

Momsredegørelsen 2014

1 af 13

SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 556: Spm. om at oversende kopi af alle væsentlige rapporteringer fra Intern Revision til Skatteministeriets departement i årene 2015, 2016, 2017 og 2018, til skatteministeren

Forord

Efter aftale med Rigsrevisionen gennemgår Skatteministeriets Interne Revision

momsredegørelsen for 2014, der er udarbejdet af Skatteministeriets departe-

ment.

Gennemgangen har omfattet en undersøgelse af det retlige grundlag for kompen-

sationerne samt en sammenholdelse af de opgjorte kompensationer med det un-

derliggende datamateriale.

Momsredegørelsen 2014

2 af 13

1. Formål

Formålet med gennemgangen er vurdere, om der er forhold, der giver anledning

til at konkludere, at momsgrundlaget for 2014 ikke i al væsentlighed er opgjort i

overensstemmelse med Rådets forordning 1553/1989.

2. Omfang

Gennemgangen har omfattet grundlaget for opgørelsen af kompensationerne.

De opgjorte kompensationer er sammenholdt med det underliggende datamateri-

ale, ligesom der er foretaget sammenholdelse med Kommissionens rapport om

kontrolbesøget i september 2014 (for årene 2011, 2012 og 2013) og det øvrige

nedenfor anførte materiale. Endvidere er der foretaget en sammenligning med de

beregnede kompensationer for tidligere år.

Materiale, som har indgået i gennemgangen (vedlægges som bilag):



Departementets momsredegørelse for 2014

Underliggende talmateriale / statistisk materiale vedrørende momsredegørelsen

Revised VAT-statement for 2013 (following the inspection week 2014) compared to

the original VAT-statement for 2013 (21.11.2014)

Revised VAT-statement for 2013 EU - momsgrundlag 2013 - revised version (regne-

ark) (26. november 2014)

Commission report on the results of the inspection visit 15th

–

19th September 2014

Departementets notat af 29. april 2016 vedrørende subsidier

Notatet om gennemgangen har i udkast været sendt til udtalelse hos departe-

mentet. Departementets bemærkninger er indarbejdet i notatet.

3. Konklusion

Skatteministeriets Interne Revision er ved gennemgangen af Skatteministeriets

momsredegørelse for 2014 ikke blevet opmærksom på forhold, der giver anledning

til at konkludere, at momsgrundlaget for 2014 ikke i al væsentlighed er opgjort i

overensstemmelse med Rådets forordning 1553/1989.

Momsredegørelsen 2014

3 af 13

4. Intern Revisions bemærkninger

a. Momsindbetalingerne.

Indbetalingerne fra moms i 2014 opgøres af SKAT, mens korrektion for aviser

med nulsats og det mellemliggende grundlag samt kompensationerne opgøres af

Skatteministeriets departement.

Af Intern Revisions rapport om SKATs opgørelse af bidraget til beregningsgrund-

laget for egne indtægter hidrørende fra moms for finansåret 2014 fremgår bl.a.

følgende:

”SKATs opgørelse af de

samlede momsindbetalinger for finansåret 2014

Intern Revision har foretaget afstemning mellem opgørelsen af momsindbetalingerne og momsind-

tægterne i SAP bogholderiet samt Statsregnskabet.

Revisionen er foretaget med udgangspunkt i SKATs opgørelse af momsindbetalinger for 2014, af-

stemning for 2014 og SKATs interne arbejdsbeskrivelse for 2014 (Intern beskrivelse årlig opgørelse

af momsandelen til EU version 20150529).

Vi har gennemført analyse af udviklingen over årene og foretaget afstemninger i relation til moms-

opgørelsen. Spørgsmål til momsopgørelsen og afstemningerne er gennemgået og drøftet med §38

Regnskab.

Vi har ligeledes påset, at der er foretaget afstemning af systemer og bankkonti, samtidig er SKATs

§38 regnskab er afstemt til Statsregnskabet (SKS).

SKATs opgørelse af momsindbetalingerne fra DR og TV2

Revisionen er foretaget med udgangspunkt i SKATs opgørelse og det er i den forbindelse påset at:



Opgørelsen indeholder månedsangivelsen for december 2013, samt angivelserne for ja-

nuar til og med november for 2014 for begge virksomheder.

3 tilfældigt udvalgte månedsangivelser i DR-systemet stemmer til opgørelsen, både hvad

angår beløb og periode

Eventuelle yderligere momsindbetalinger på baggrund af rettede angivelser er medtaget i

opgørelsen, samt at rettede angivelser, angivet efter 31.12.2014, ikke er medtaget i opgø-

relsen.



Konklusion

Det er vores vurdering, at der

intet behov er

for ændringer i de reviderede processer vedr. opgørelse

af momsindbetalingerne.

Det er vores vurdering, at der

behov for mindre

ændringer i de reviderede processer vedr. opgø-

relse af momsindbetalingerne for DR og TV2. ”

Momsredegørelsen 2014

4 af 13

Om sidstnævnte forhold (opgørelse af momsindbetalingerne for DR og TV2) anføres andet steds i

rapporten, at SKATs opgørelse alene indeholder oplysning og dokumentation om ordinære angivel-

ser fra DR systemet. Opgørelsen af momsindbetalinger fra DR og TV2 indeholder ingen dokumen-

teret undersøgelse af, om der i opgørelsesåret er angivet rettelser til momsangivelser for 2014 eller

foregående år.”

b. Korrektion for aviser til nulsats.

I henhold til artikel 2, stk. 2 i forordning 1553/1989 beregnes korrektion for trans-

aktioner, for hvilke medlemsstaterne i medfør af momssystemdirektivets artikel

110, jf. artikel 98, jf. bilag III fortsat indrømmer fritagelser/nedsatte satser med ret

til fradrag af den i det tidligere omsætningsled betalte moms (i Danmark: Aviser

med nulsats).

I henhold til den danske momslovs § 34, stk. 1, nr. 18 skal der ikke betales moms

ved levering af aviser, der normalt udkommer med mindst et nummer månedligt.

Der udgives i Danmark aviser, som ikke indgår i statistikkerne over aviser, og for

hvilke der derfor skal beregnes et tillæg.

Ved kontrolbesøget i juni 2012 aftaltes, at tillægget skal beregnes på basis af

disse avisers oplagstal samt stykpris.

I momsredegørelsen for 2014 er tillægget

–

i modsætning til beregningen i

momsredegørelsen for 2013 - beregnet på basis af det private konsum. Da SIR

er enig i, at denne metode er den korrekte metode, er der ingen bemærkninger til

opgørelsen af denne kompensation.

c. Fritagne små virksomheder med en omsætning på over 10.000 euro.

Der beregnes en kompensation, jf. artikel 6, stk. 1, jf. artikel 2, stk. 1 i forordning

1553/1989, for transaktioner, der udføres af afgiftspligtige, hvis årlige omsætning

overstiger 10.000 euro, men som er fritaget for afgift. Grundlaget for momsind-

tægterne fastlægges, som om disse transaktioner var belagt med afgift.

Kunstneres førstegangssalg af kunstværker

En kunstner (eller dennes arvinger), der for første gang sælger sine egne kunst-

genstande, skal ikke momsregistreres og betale moms, når salget hverken i det

løbende eller i det foregående kalenderår overstiger 300.000 kr., jf. momslovens §

48, stk. 2, nr. 2).

Kompensationen blev tidligere beregnet ved at fremskrive den årlige omsætning

af førstegangssolgt billedkunst på basis af udviklingen i omsætningen for forenin-

ger og kultur.

Kommissionen har imidlertid henvist til, at der burde anvendes et andet grundlag

for fremskrivningen, da kurverne snart ville krydse hinanden, hvorved tallet for

momspligtigt salg efterhånden ville overstige tallet for det samlede salg.

De danske myndigheder har foreslået

–

hvilket Kommissionen har tiltrådt i kon-

trolrapporten for 2009 -2010

–

at udviklingen i det momspligtige salg anvendes

som fremskrivningsfaktor. (På grund af manglende data anvendes dog frem til

2001 udviklingen i BNI).

Momsredegørelsen 2014

5 af 13

Det fremgår af momsredegørelsen samt øvrigt materiale, at det er aftalt med

Kommissionen, at der som fremskrivningsfaktor anvendes udviklingen i det

momspligtige salg frem for udviklingen i omsætningen for foreninger og kultur.

Beregning af inputandel.

SIR kritiserede første gang metoden i notatet om gennemgangen af 2011-rede-

gørelsen.

Det er SIRs opfattelse, at den anvendte metode, hvor inputandelen er beregnet

af den momsfri omsætning, inden reduktion for salg til momspligtige sektorer,

ikke er valid. Hvis man fx forestiller sig, at salget til private udgjorde 55 % i stedet

for 75 %, ville den i momsredegørelsen anvendte beregningsmetode medføre, at

kompensationsbeløbet ville blive et negativt tal, hvilket ikke kan være korrekt. Ef-

ter SIRs opfattelse forekommer det mest korrekt

–

således som det også tidligere

har været tilfældet

–,

at inputdelen beregnes af den momsfrie omsætning efter re-

duktion for salg til momspligtige sektorer, da salg til momspligtige sektorer netop

skal holdes uden for kompensationen.

I forbindelse med kontrolbesøget i september 2014 har Kommissionen imidlertid

fastholdt, at metoden, hvor inputandelen er beregnet af den momsfri omsætning,

inden reduktion for salg til momspligtige sektorer, er den rigtigste metode. SIR

har ingen bemærkninger hertil, men fastholder de ovenfor anførte indvendinger.

Departementet bemærker hertil:

”En

momsfritagelse kan i visse tilfælde godt være en skattesanktion, hvorfor det

ikke er umuligt, at et kompensationsbeløb bliver negativt.

En momsfritagelse indebærer, at der ikke lægges moms på salg fra den berørte

(fritagne) branche, men også at virksomheder indenfor branchen ikke kan fra-

drage momsen på deres indkøb. Disse forhold medfører, at der en fordel, når det

gælder salg til husholdninger/private (forudsat, at der sker en værditilvækst i

branchen). Forholdene medfører dog også, at der er en ulempe, når det gælder

salg til erhverv. Salget til erhverv bliver således belastet af, at momsen på indkøb

til produktionen ikke kan fradrages, mens der ikke er en fordel ved, at der ikke

lægges momsen på salget, da momspligtige erhverv kan fradrage momsen på

deres indkøb.

Det derfor Skatteministeriets opfattelse, at inputandelen bør beregnes af hele den

momsfrie omsætning, som det er gjort ved momsopgørelsen for 2014. En tilgang

hvor inputandelen beregnes af den momsfrie omsætning efter reduktion for salg

til momspligtige sektorer, vil efter Skatteministeriet opfattelse medføre, at den del

af det manglende fradrag, der vedrører salg til momspligtige erhverv, ikke tages

med i kompensationsberegningen.”

SIR

fastholder kritikken af den anvendte metode. Det bemærkes, at SIR ikke har

anført, at et kompensationsbeløb ikke kan være negativt.

Vi har derimod bemærket, at den anvendte metode medfører, at ved andre

–

ikke

usandsynlige - tal for det private salg, ville den konkrete kompensation blive ne-

gativ, hvilket forekommer at være kontekstuelt ikke-retvisende.

Leverancer foretaget af synshæmmede.

I henhold til momslovens § 48, stk. 2, nr. 1 skal der ikke ske registrering og beta-

les afgift af blindes salg af varer og ydelser, når salget ikke overstiger 170.000 kr.

årligt.

Momsredegørelsen 2014

6 af 13

Da der ikke foreligger tal fra Dansk blindesamfund, har det været nødvendigt at

opgøre kompensationen skønsmæssigt. Det fremgår heraf, at den samlede om-

sætning ansættes til 15 mio. årligt, hvoraf momsen i redegørelsen er beregnet til

3,75 mio. kr. Ved et beløb på 15 mio. inkl. moms vil momsen udgøre 3 mio. Imid-

lertid er beregningen af inputandelen i overensstemmelse med Kommissionens

anvisninger i kontrolrapport af 27. oktober 2006, hvorfor der ikke er anledning til

bemærkninger til dette punkt.

Kompensationsbeløbet er fremskrevet med udviklingen i det momspligtige salg

for kunstnerisk skaben.

d. Ikke-kommerciel radio og TV.

Der beregnes en kompensation, jf. forordning 1553/1989, artikel 6, stk. 2, for så

vidt angår de i bilag X, del A til direktiv 112/2006 anførte transaktioner, for hvilke

Danmark i medfør af artikel 370 i det nævnte direktiv fortsat opkræver afgift.

Grundlaget for momsindtægterne fastlægges, som om disse transaktioner var fri-

taget for afgift.

I modsætning til, hvad der er gældende efter momssystemdirektivets almindelige

bestemmelser (artikel 132, stk. 1, litra q), er ikke-kommerciel radio og tv moms-

pligtig i Danmark.

I Kommissionens kontrolrapport for 2009

–

2010 bemærkedes, at DRs inputandel

var faldet fra 50 % til 31 % fra 2009 til 2010. Et på dette punkt taget forbehold

fastholdtes. Hertil har Danmark i sine bemærkninger af 4. juli 2013 forklaret, at en

ændring af betalingsfrister medførte, at der blev flyttet en betydelig licensindtægt

fra december 2009 til januar 2010.

I Kommissionens kontrolrapport for 2011

–

2013 accepteredes den af departe-

mentet givne forklaring på udviklingen i inputandel, og forbeholdet blev ophævet.

e. Bedemandsforretninger.

Der beregnes en kompensation, jf. forordning 1553/1989, artikel 6, stk. 2, for så

vidt angår de i bilag X, del B, nr. 4 til direktiv 112/2006 anførte transaktioner, som

Danmark i medfør af artikel 371 i det nævnte direktiv fortsat fritager for afgift.

Grundlaget for momsindtægterne fastlægges, som om disse transaktioner var be-

lagt med afgift.

I henhold til den danske momslovs § 13, stk. 1, nr. 16, er ydelser i direkte tilknyt-

ning til bisættelser og begravelser fritaget for moms, jf. momssystemdirektivets

artikel 371, jf. bilag X, del B, nr. 4.

Bestemmelsen omfatter kun tjenesteydelser, og der skal således betales moms i

forbindelse med levering af varer mv. i tilknytning til bisættelser.

Kompensationen er opgjort på grundlag af oplysninger fra foreningen Danske Be-

demænd, som har oplyst, at den gennemsnitlige momsfrie ydelse andrager ca.

3.700 kr., fordelt med 1.700 kr. for rustvognskørsel og 2.000 kr. for øvrige ydel-

ser.

Fremskrivning sker på basis af udviklingen i forbrugerprisindekset.

For så vidt angår inputandelen er det vanskeligt at finde en sammenlignelig bran-

che. Inputandelen fastsættes på baggrund af momsomsætning og momskøb for

advokater og revisorer, jf. Kommissionens henstilling i kontrolrapport for 2009 og

2010.

I Kommissionens kontrolrapport for 2011

–

2013 henstilles til, at der for fremtiden

anvendes mere aktuelle data for honorarer og rustvognskørsel.

Momsredegørelsen 2014

7 af 13

Departementet bemærker hertil:

”Skatteministeriet

har, i forbindelse med det igangværende arbejde med udarbej-

delsen af momsopgørelsen for 2015, henvendt sig til danske bedemænd for at

indhente nye oplysninger til brug for momsopgørelsen. I momsopgørelsen for

2014 er der, som SIR anfører, benyttet data indhentet i 2011. Skatteministeriets

opfattelse af praksis, på tværs af medlemslandene, vedrørende brugen af prisin-

deks på denne type oplysninger er, at Kommissionen godtager fremskrivning i op

til 5 år, hvorefter der bør indhentes nye oplysninger. Denne praksis følger Skatte-

ministeriet.”

f. Befordring af personer.

Der beregnes en kompensation, jf. forordning 1553/1989, artikel 6, stk. 2, for så

vidt angår de i bilag X, del B nr. 10 til direktiv 112/2006 anførte transaktioner,

som Danmark i medfør af artikel 371 i det nævnte direktiv fortsat fritager for afgift.

Grundlaget for momsindtægterne fastlægges, som om disse transaktioner var be-

lagt med afgift.

Efter den danske momslovs § 13, stk. 1, nr. 15 (momssystemdirektivet artikel

371, bilag X, del B nr. 10) er personbefordring momsfritaget. Fritagelsen omfatter

dog ikke anden erhvervsmæssig passagerkørsel med bus end rutekørsel.

Fritagelsen omfatter som udgangspunkt transport af personer med alle former for

transportmidler bortset fra turistbuskørsel.

Bestemmelsen omfatter også hyrevognskørsel med passagerer.

Kørsel med varer er derimod ikke omfattet af fritagelsen, og er derfor momsplig-

tig.

Kompensationen er beregnet på basis af tal fra Danmarks Statistik fra seneste

endelige nationalregnskab.

Af Kommissionens kontrolrapport for 2011

–

2013 fremgår,



at de danske myndigheder ved kontrolbesøget i september 2014 i relation til

spørgsmålet om subsidier blev anmodet om at underbygge notaterne fra hhv.

2007 og 2011 med henvisning til gældende retsregler. Endvidere udbad Kom-

missionens sig de relevante kontrakter samt bevillinger mv., hvoraf formålet

med subsidierne fremgår,

at tallene for produktionsværdi og input skal gennemgås med henblik på at

sikre, at disse tal modsvarer moms, herunder om inputtal er medtaget uden

moms, hvilket de skal være,



og der tages et nyt forbehold omfattende de ovennævnte punkter, ligesom det

gældende forbehold for udenlandske busser udvides til at gælde perioden 2006

–

2013.

I Departementets momsredegørelse bemærkes, at flere kompensationsberegnin-

ger er ændret og at nye beregninger er tilføjet, og at der fortsat udestår et forbe-

hold vedrørende subsidier, samt et nyt forbehold taget af Kommissionen vedrø-

rende moms ved input og output.

SIR bemærker til spørgsmålet om subsidier, at så vidt ses har Kommissionen tid-

ligere tiltrådt Danmarks opfattelse på dette punkt. Af de danske myndigheders

bemærkninger til Kommissionens rapport om årene 2006-2008 (af 4. juli 2013)

Momsredegørelsen 2014

8 af 13

fremgår således, at ”Kommissionen har tidligere (det 3. dokument vedr. kontrol-

len i Danmark for årene 2006, 2007 og 2008) godkendt, at det tilskud, som er

ydet til den kollektive trafik ikke skal medregnes

i momsgrundlaget. ” Efter SIRs

opfattelse bør dette forhold, som er efter SIRs vurdering er væsentligt i såvel kva-

litativ som kvantitativ henseende, undersøges nærmere hurtigst muligt.

Departementet bemærker hertil:

”Skatteministeriet

deler som udgangspunkt SIRs opfattelse af, at Kommissionen

tidligere har tiltrådt Skatteministeriets/Danmarks opfattelse på dette punkt. Det

blev ved seneste kontrolbesøg i efteråret 2014 dog klart, at der ikke var klarhed

over, hvad den tidligere ”aftale” indebar. Kommissionen

udbad sig herefter, at tid-

ligere notater blev underbygget, og at yderligere materiale blev leveret. En rede-

gørelse/analyse af subsidier til personbefordring, som reelt blev efterspurgt af

Kommissionen, er ganske omfattende. Hertil bemærkes, at Skatteministeriet d.

29. april 2016 har oversendt et notat til EU-Kommissionen, der redegør for, hvor-

dan Skatteministeriet mener, at subsidier bør behandles ved beregningen af

kompensationsbeløbene. Notatet blev oversendt til EU-Kommissionen kort efter,

at Skatteministeriet havde modtaget SIRs notat vedr. gennemgangen af moms-

opgørelsen for 2014 og blev efterfølgende tilsendt SIR til orientering.”

SIR har ingen yderligere bemærkninger hertil, men vil fortsætte dialogen herom

med departementet.

For så vidt angår spørgsmålet om moms ved input bemærker SIR, at der ikke er

fulgt op på Kommissionens kritik og ønsker om dokumentation mv. vedrørende

dette punkt. Det konstateres blot i redegørelsen, at der stadig gælder et forbe-

hold, mens der ikke er redegjort for, hvad der er gjort for at tilvejebringe doku-

mentation med hertil hørende eventuelle ændrede beregninger mv. med henblik

på at udvirke, at forbeholdet kan hæves.

Departementet bemærker hertil:

”I

forbindelse med behandlingen af ovenstående forbehold vedr. subsidier, stil-

lede Kommissionen spørgsmål til den hidtidige behandling af input i den approk-

simative tilgang til opgørelsen af kompensationsbeløbet på baggrund af national-

regnskabsdata. Skatteministeriet tilføjede i denne forbindelse, at det i så fald

også var nødvendigt at se på behandlingen af outputdelen/produktionsværdien,

og Kommissionen indførte herefter et forbehold. I det notat vedrørende subsidier,

som Skatteministeriet sendte til Kommissionen d. 29. april 2016, indgår også en

analyse af behandlingen af såvel input som output, samt en ny foreslået opgørel-

sesmetode.

Hertil bemærkes, at Kommissionen i kontrolrapporten skriver, at spørgsmålet

vedr. input og output er knyttet til spørgsmålet om subsidier. Det er for Skattemi-

nisteriet ikke klart, at de to forhold nødvendigvis skulle være koblet i relation til

kompensationsberegningen.”

SIR har ingen yderligere bemærkninger hertil, men vil fortsætte dialogen herom

med departementet.

Indenrigs luftfart.

Ændringen af momsloven ved lov nr. 524 af 17. juni 2008, jf. momslovens § 34,

stk. 1, nr. 10 og § 34, stk. 2, indebærer, at udenrigsluftfartsselskaber kan få

momsfri leverancer til deres indenrigsflyvninger i samme omfang, som de kan få

Momsredegørelsen 2014

9 af 13

til deres udenrigsflyvninger, og ændringen medfører tillige, at de selskaber, der

hovedsagelig flyver i indenrigstrafik, ikke længere kan få momsfri leveringer af og

til deres fly, uanset om de bruges til indenrigs- eller udenrigsflyvninger.

For så vidt angår indenrigsflyselskabernes udenrigsflyvninger, kan selskaberne i

stedet for momsfri leveringer få godtgørelse af indkøbsmomsen.

Ved lov nr. 1134 af 4. december 2009 fik § 34, stk. 1, nr. 12 denne ordlyd: ”Leve-

ring af brændstof og forsyninger, herunder proviant, til luftfartøjer omfattet af nr.

10.”

Det fremgår af bemærkningerne til lovforslaget, at baggrunden for den ændrede

affattelse var, at det var hensigten med ændringen af § 34, stk. 1, nr. 12, foreta-

get ved lov nr. 524 af 17. juni 2008, at flyselskaber, der hovedsageligt flyver i

udenrigsfart, kan få momsfri leverancer af brændstof og proviant til både selska-

bets udenrigs- og indenrigsflyvninger (ved en fejl var det anført i lovens § 34,

stk. 1, nr. 12, at momsfriheden gives i overensstemmelse med toldlovens regler).

For så vidt angår indenrigs lufttransport er momsgrundlaget opgjort særskilt og

uden fradrag for indkøb, idet ændringen af momsloven (lov nr. 524 af 17. juni

2008) medfører

–

idet indenrigsflyvningen varetages af selskaber, der hovedsa-

geligt flyver i udenrigstrafik

–

at leverancer sker uden moms.

Investeringer.

Efter aftale med Kommissionen er korrektionen vedrørende investeringer i færger

medtaget under investeringer.

Bornholm, søtrafik uden for Danmark.

Af Kommissionens kontrolrapport for 2011

–

2013 fremgår, at procentdelen for

Bornholmstrafikken skal underbygges, og at der tages et nyt forbehold omfat-

tende dette punkt.

Ved kontrolbesøget i efteråret 2014 blev Kommissionen gjort opmærksom på, at,

at korrektionerne for Bornholmstrafikken i en række år ikke havde været beregnet

korrekt. Kommissionen om, at grundlæggende afstandsparametre blev estimeret

på ny. Reviderede beregninger for 2011-2013 er på denne baggrund efterføl-

gende blevet leveret til Kommissionen. Ved det nye estimat konkluderes, at 68 %

af sejladsen til/fra Bornholm tilbagelægges uden for dansk toldområde. Korrektio-

nen for 2014 er beregnet på grundlag af det nye estimat. SIR har ingen bemærk-

ninger til det nye estimat og grundlaget herfor.

Bornholm, lufttrafik uden for Danmark.

Af Kommissionens kontrolrapport for 2011

–

2013 fremgår, at procentdelen for

Bornholmstrafikken skal underbygges, og at der tages et nyt forbehold omfat-

tende dette punkt.

Ved kontrolbesøget i efteråret 2014 blev Kommissionen gjort opmærksom på, at,

at korrektionerne for Bornholmstrafikken i en række år ikke havde været beregnet

korrekt. Kommissionen bad om, at grundlæggende afstandsparametre blev esti-

meret på ny. Reviderede beregninger for 2011-2013 er på denne baggrund efter-

følgende blevet leveret til Kommissionen. Ved det nye estimat konkluderes, at 73

% af flyvningerne til/fra Bornholm tilbagelægges uden for dansk toldområde. Kor-

rektionen for 2014 er beregnet på grundlag af det nye estimat. SIR har ingen be-

mærkninger til det nye estimat og grundlaget herfor.

Svenske taxaer.

Som korrektion for svenske taxier, der kører til og fra Kastrup Lufthavn og andre

taxier, der lejlighedsvis kører over landegrænsen, beregnes et beløb baseret på

Momsredegørelsen 2014

10 af 13

et skønnet antal daglige ture til en ligeledes skønnet pris og med en skønnet

dansk andel af disse ture.

Af Kommissionens kontrolrapport for 2011

–

2013 fremgår, at mere præcise data

for taxi-trafikken skal tilvejebringes, og at der tages et nyt forbehold omfattende

dette punkt.

Kommissionen ønskede ved kontrolbesøget i 2014, at mere direkte kilder/data

blev benyttet som grundlag for kompensationsberegningen vedrørende svenske

taxaer.

Derfor er en ny metode anvendt i momsredegørelsen for 2014. Der er ligeledes

sendt reviderede beregninger for 2011-2013 til Kommissionen. Metoden benytter

mere direkte data i form af prisdata, antallet af holdepladser mv., og SIR har in-

gen bemærkninger til den opgjorte kompensation.

Catering på skibe.

Det fremgår af Kommissionens kontrolrapport for 2011-2013, at der på dette

punkt har manglet beregninger for årene 2007-2013. Beregningerne er nu udfær-

diget, og dokumenter, som understøtter disse, er tilvejebragt. Kommissionens in-

spektører har erklæret sig tilfredse hermed. Kommissionens database er opdate-

ret med de beregninger, som blev fremsendt den 21. november 2014, og forbe-

holdet gældende for 2007- 2010 er ophævet. Kompensationsberegningen er ba-

seret på oplysninger om omsætning, passagerantal og sejladsernes varighed hos

Scandlines med beregning af en gennemsnitlig cateringydelse pr. minut anvendt

på antal passagerminutter på alle færgeruter fra dansk havn.

Herudover beregnes et tillæg for krydstogtsskibe på basis af rejsetider og passa-

gertale for krydstogtssejladser fra dansk havn.

SIR har ingen bemærkninger til kompensationsberegningen.

Catering på fly.

Det fremgår af Kommissionens kontrolrapport for 2011-2013, at der på dette

punkt har manglet beregninger for årene 2007-2013. Beregningerne er nu udfær-

diget, og dokumenter, som understøtter disse, er tilvejebragt. Kommissionens in-

spektører har erklæret sig tilfredse hermed. Kommissionens database er opdate-

ret med de beregninger, som blev fremsendt den 21. november 2014, og forbe-

holdet gældende for 2007- 2010 er ophævet.

Kompensationen er opgjort på grundlag af oplysninger om omsætning af catering

og antal passagerer (svenske data) samt udtræk fra Trafikstyrelsens database.

SIR har ingen bemærkninger til kompensationsberegningen.

g. Levering af fly

–

statsinstitutioner.

I henhold til momssystemdirektivet artikel 371, bilag X, del B nr. 11 kan medlems-

staterne fortsat fritage levering, ombygning, reparation, vedligeholdelse, befragt-

ning og udlejning af luftfartøjer, som benyttes af statsinstitutioner, samt af gen-

stande, der er indbygget i eller anvendes ved udnyttelsen af disse luftfartøjer.

Momsfritagelsen for statsinstitutioners fly fremgår af momslovens § 34, stk. 1, nr.

13.

I momsredegørelsen oplyses, at det i realiteten kun er Forsvaret, som råder over

statslige fly. Det er oplyst, at der i 2014 har været anskaffelser og reparationer på

i alt 578.964.395 kr.

Der findes ikke anledning til bemærkninger hertil.

h. Levering af krigsskibe.

Momsredegørelsen 2014

11 af 13

Iht. momssystemdirektivet artikel 371, bilag X, del B nr. 12 kan medlemsstaterne

fortsat fritage levering, ombygning, reparation, vedligeholdelse, chartring og ud-

lejning af krigsskibe.

Det er oplyst, at der i 2014 har været anskaffelser og reparationer på i alt

275.661.126 kr.

Der findes ikke anledning til bemærkninger hertil.

i. Anskaffelse og drift af personbiler.

I henhold til momslovens § 42, stk. 1, nr. 7 kan virksomheder ikke fradrage afgift

af indkøb mv., som vedrører anskaffelse og drift af personmotorkøretøjer, der er

indrettet til befordring af ikke mere end 9 personer. I stk. 4 og 6 er der undtagel-

ser hertil (leje / autoforhandlere / køreskoler).

I henhold til momslovens § 42, stk. 4 kan virksomheder, der lejer personmotorkø-

retøjer i mere end 6 måneder i sammenhæng, uanset bestemmelsen i stk. 1, nr.

7, fradrage afgiften af lejen, dog højst med 25 pct. af fradragsgrundlaget, som op-

gøres efter stk. 5. Det er en betingelse, at mindst 10 pct. af den årlige kørsel med

det lejede køretøj anvendes i forbindelse med virksomhedens fradragsberetti-

gede levering af varer og ydelser.

Virksomheder, der forhandler eller udlejer motorkøretøjer, eller som driver køre-

skole, kan uanset bestemmelsen i stk. 1, nr. 7, fradrage afgiften af indkøb m.v. til

disse formål, jf. momslovens § 42, stk. 6.

Der beregnes, jf. forordning 1553/1989 art 6, stk. 4, en kompensation for be-

grænsning af fradragsretten ved køb af personbiler samt for udgifter til vedlige-

holdelse og reparation af sådanne biler i det omfang, de anvendes til erhvervs-

kørsel. Grundlaget for momsindtægterne fastlægges, som om udøvelsen af fra-

dragsretten ikke var begrænset.

Der skal således opgøres negativ kompensation herfor.

Kompensationen omhandler anskaffelse og drift af personbiler anskaffet og an-

vendt af erhvervsvirksomheder.

DMR-systemet blev sat i drift den 4. juni 2012.

Af Kommissionens kontrolrapport for 2011-2013 fremgår, at det er således Kom-

missionens opfattelse, at fra og 2013 skal de objektive data fra DMR lægges til

grund for beregning af kompensationen.

I momsredegørelsen for 2014 anvendes derfor en ny metode, som blandt andet er

baseret på prisoplysninger fra DMR.

Brændstofudgifter:

Kompensationen for brændstofudgifter beregnes på baggrund af oplysninger om

kørte km i personbiler, brændstofpriser, population af personbiler i erhverv, samt

FDM’s bilbudget for 2014.

SIR har ingen bemærkninger til den beregnede kompensation.

Reparation og vedligeholdelse:

Kompensationer beregnet på basis af FDMs bilbudget for 2014. Bilbudgettet in-

deholder et skøn over udgifter til reparation og vedligeholdelse for nyregistrerede

personbiler varierende efter brugsår og pris.

Momsredegørelsen 2014

12 af 13

Det anføres, at det ud fra oplysningerne er muligt at estimere, hvor stor en del af

udgifterne til reparation og vedligeholdelse, der er dækket af forsikring og deraf

opgøre udgifterne netto for forsikring. Så vidt ses oplyses det ikke, hvorledes

dette er muligt.

Departementet bemærker hertil:

”FDM’s bilbudget giver et skønsmæssigt overblik over udgifter ved køb af ny bil

fordelt på blandt andet forskellige prisklasser. I specifikationen af udgifterne frem-

går udgifter til dæk, vedligeholdelse, vask samt forsikring mfl. I momsopgørelsen

er der taget den tilgang, at de i FDM’s bilbudget specificerede udgifter til dæk,

vedligeholdelse og vask afspejler udgifterne til reparation og vedligeholdelse, der

ikke er dækket af en forsikring.

På baggrund af SIRs bemærkninger vil det blive undersøgt, hvorvidt denne til-

gang kan gøres mere præcis/forbedres. Eksempelvis i forhold til hvordan selvri-

siko i forsikringssager behandles, idet denne udgift må indeholde moms.”

j. Velgørende foreninger

–

genbrugsbutikker.

Ved kontrolbesøget i efteråret 2014 behandledes et eksisterende forbehold, som

beroede på, at Kommissionen har anset de danske regler om fritagelse for velgø-

rende organisationer for for vidtgående i forhold til momssystemdirektivet. Af

kommissionens kontrolrapport for 2011

–

2013 fremgår, at et forbeholdet blev op-

hævet, da beregninger af kompensationen er blevet godkendt af Kommissionen.

Kompensationen er beregnet på basis af oplysninger fra en brancheforening for

velgørende foreninger. Beregning af inputdelen udgør et særligt problem. Det

fremgår af momsredegørelsen, at kompensationen er beregnet med udgangs-

punkt i, at momsen fuldt ud overvæltes i forbrugerpriserne. Kompensationsbereg-

ningen for 2014 er baseret på en opgørelse i 2008 af input/output på baggrund af

data for en stor medlemsorganisation (der anses for repræsentativ) og nye oplys-

ninger vedrørende omsætningen i 2014.

SIR har ingen bemærkninger til beregningen af kompensationen.

Momsredegørelsen 2014

13 af 13