SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 556: Spm. om at oversende kopi af alle væsentlige rapporteringer fra Intern Revision til Skatteministeriets departement i årene 2015, 2016, 2017 og 2018, til skatteministeren

Skatteudvalget 2017-18
SAU Alm.del
Offentligt

27. april 2016

J. nr. 16-0094322

Plannr. 115-082b

Intern Revision

Rapport 2015

Økonomi

Regnskabsposten

”

Penge undervejs”

§38 regnskabet

Modtager

Direktør Jesper Rønnow Simonsen

Kopi

Direktør Karsten Juncher Økonomi

Departementet

Rigsrevisionen



Revision

Rådgivning

Rapportering

SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 556: Spm. om at oversende kopi af alle væsentlige rapporteringer fra Intern Revision til Skatteministeriets departement i årene 2015, 2016, 2017 og 2018, til skatteministeren

Forord

Intern Revision (IR) har, som led i revisionen af processen for afslutningen af §38

regnskabet pr. 31.12.15, revideret

regnskabsposten ”Penge

undervejs”. Den

udførte revision er en del af den samlede revision for 2015.

Rapporten har været fremsendt i udkast til den reviderede enhed med henblik på

at sikre, at Intern Revision og den reviderede enhed har en ensartet opfattelse af

de observerede forhold. SKAT har efterfølgende udarbejdet handleplaner.

Rapporten indeholder en samlet konklusion omfattende det reviderede område. I

konklusionsafsnittet redegør vi for de observationer, som konklusionen i det

væsentligste er baseret på. Konklusionsafsnittet indeholder Intern Revisions

bedømmelse af det reviderede område samt en beskrivelse af grundlaget for

bedømmelsen. Det vil derfor almindeligvis være tilstrækkeligt at læse selve

rapporten. Såfremt der ønskes uddybning og detaljering, henvises der til bilagene.

Rapportens bilag 1 indeholder en systematisk fremstilling af de observationer, som

den udførte revision har givet anledning til. Bilaget indeholder tillige en vurdering

af de tilknyttede risici samt Intern Revisions forslag til anbefalinger, der kan

formindske de vurderede risici. Med udgangspunkt i risikovurderingerne har SKAT

udarbejdet handleplaner med henblik på at formindske de vurderede risici. Intern

Revisions anbefalinger har været anvendt som inspiration ved udarbejdelse af

handleplaner. Vi vil løbende vurdere implementeringen af SKATs handleplaner.

Rapportens bilag 2 indeholder en beskrivelse af de prioriteringer, der er anvendt

ved klassifikationen af de enkelte observationer. Bilaget indeholder herudover en

beskrivelse af koblingen mellem observationernes prioriteringer og den samlede

overordnede konklusion.

København, den 27. april 2016

Kurt Wagner

Revisionschef

Henrik Friis-Pedersen

Senior manager

Regnskabsposten Penge undervejs i §38 regnskabet

2 af 7

1. Formål

Formålet med revisionen har været, at vurdere og teste

om aktivposten ”Penge

undervejs” i §38 regnskabet for 2015:



Er opgjort og bogført i §38 regnskabet for 2015 i overensstemmelse med

regnskabsregler fra Moderniseringsstyrelsen



Er baseret på et reelt juridisk og regnskabsmæssigt grundlag

”Penge undervejs”, er en aktivpost i §38 regnskabets balance. Regnskabsposten

er opgjort som de skatter og afgifter der fra skatteyderne er overført til SKATs

pengeinstitut den sidste bankdag i regnskabsåret, og som først fremkommer på

SKATs bankkonto den

første bankdag i det nye år. Når ”Penge undervejs”

bogføres, reduceres regnskabsposten ”Debitorer” i §38 regnskabet tilsvarende, da

indbetalingerne vedrører fordringer tilhørende SKAT.

2. Omfang

Revisionen har omfattet følgende:



Vi har vurderet

om den regnskabsmæssige håndtering af ”Penge undervejs”

overholder de anerkendte juridiske og regnskabsmæssige regelsæt, for

bogføring af transaktioner og aktiver i regnskabet



Medio januar 2016 har vi været i dialog med Økonomi om opgørelse og

indregning af

”Penge

undervejs” i §38 regnskabet



Medio januar 2016 har vi været i dialog med Rigsrevisionen om indregning af

”Penge undervejs”



Vi har gennemgået det it-udtræk,

som opgørelsen af ”Penge undervejs”

baseret på, og har påset at der er sammenhæng mellem dette udtræk og

bogføringen i regnskabet.

Revisionen er foretaget i januar

–

april 2016.

I forbindelse med revisionen anvendes nedenstående model, som opdeler

processen i en række funktionsområder. Vi har i forbindelse med nærværende

revision revideret Rammevilkår for funktionsområderne. (De reviderede

funktionsområder er fremhævet med gråt i figuren).

Rammevilkår for funktionsområderne

Datafangst

Kvittering

Registering

Opgørelse

Bogføring

Opkrævning

Betaling

Inddrivelse

Regnskabsaflæggelse

Regnskabsposten Penge undervejs i §38 regnskabet

3 af 7

3. Konklusion

Moderniseringsstyrelsen har den 13. januar 2016 i mail til SKAT oplyst, at der

fortsat (i §38 regnskabet pr. 31.12.15, red.) skal foretages en reklassificering, hvor

penge undervejs” bliver omkonteret fra debitorbeholdningen til en del af de

samlede likvider.

Vi har konstateret, at denne praksis i §38 regnskabet er fortsat pr. 31.12.15,

hvorefter SKAT pr. 31.12.15 har efterlevet bestemmelsen i Moderniserings-

styrelsens mail af 13. januar 2016.

Det er dog vores vurdering, at der i væsentligt omfang er behov for ændringer i de

reviderede processer. Årsagen hertil er, at Moderniseringsstyrelsens bestemmelse

ikke er i overensstemmelse med gængse kriterier for hvornår et aktiv kan

indregnes i balancen.

Et aktiv, kan indregnes i balancen, såfremt følgende forhold er opfyldt på

balancedagen:

1. SKAT har kontrol over aktivet

2. SKAT har fuld ejendomsret over aktivet

3. SKAT har fuld dispositionsret over aktivet

Disse kriterier er ikke opfyldt

for regnskabsposten ”Penge undervejs”. ”Penge

undervejs”, som udgøres af indbetalinger fra skatteyderne den sidste bankdag i

2015, er ikke til disposition for SKAT på balancedagen, men først den 1. bankdag

i det nye år, 2016. Det er vores vurdering, at der ikke reelt er juridisk og

regnskabsmæssigt grundlag for at bogføre ”Penge undervejs”

i §38 regnskabet.

I §25 i bekendtgørelse om statens regnskabsvæsen mv., af 27. januar 2011

fremgår bl.a.,

at ”Registreringerne

skal omfatte indtrufne økonomiske hændelser,

der er af betydning for eller en konsekvens af institutionens aktivitet. De

økonomiske hændelser skal registreres nøjagtigt og snarest muligt efter, at

hændelserne er indtruffet og en økonomisk opgørelse kan finde sted.

”

Det er vores

vurdering, at der ikke er grundlag for at bogføre ”Penge undervejs”, da

hændelsen

der ligger til grund for registreringen først indtræffer hos SKAT i det øjeblik pengene

indgår på SKATs bankkonto den 1. bankdag i det nye år.

Vi har prioriteret de observerede forhold således:

Revisionsemne

Opgørelse og bogføring af Penge

undervejs

I alt

Prioritet 1

Høj risiko

Prioritet 2

Middel risiko

Prioritet 3/4

Lille risiko

alt

Prioriteterne skal ses i forhold til det reviderede område og er nærmere defineret i bilag 2.

Regnskabsposten Penge undervejs i §38 regnskabet

4 af 7

Bilag 1: Observationer, risici og anbefalinger

Nr.

Observationer

Risici

Anbefalinger

Funktionsområde: Regnskabsaflæggelse

Vi anbefaler, at SKAT, i samarbejde med

Moderniseringsstyrelsen (og sammen med

Rigsrevisionen og Intern Revision), afklarer den

mest holdbare regnskabspraksis baseret på de

givne juridiske og regnskabsmæssige grundlag.

Opgørelse og bogføring af ”Penge undervejs”

§38 regnskabets aktivpost ”Debitorer”

undervurderes væsentligt, ligesom

Penge undervejs overvurderes med

det fulde beløb.

SKAT anvender ekstra ressourcer på

at opgøre og reklassificere beløbet

”Penge undervejs”.

1.1

Vi har konstateret, at SKAT efterlever

2015

Moderniseringsstyrelsens bestemmelse om

reklassifikation af midler fra Debitorer til

Prio.

”Penge undervejs” jf. Moderniserings-

styrelsens mail af 13. januar 2016 til SKAT.

Det er dog vores vurdering:



At der ikke reelt er juridisk grundlag for at

bogføre ”Penge undervejs”

i §38

regnskabet, da SKAT ikke kan disponere

over beløbet på balancedagen.

At der ikke er regnskabsmæssigt grundlag

for at bogføre ”Penge undervejs”, da

transaktionen der ligger til grund for

registreringen først opstår hos SKAT i det

øjeblik pengene indgår på SKATs

bankkonto den 1. bankdag i det nye år.

At grundlaget for præsentation af ”Penge

undervejs” i 38-regnskabet

hviler på en mail

af 13. januar 2016 fra Moderniserings-

styrelsen til SKAT, mens Moderniserings-

styrelsens offentliggjorte vejledninger ikke

indeholder bestemmelser herom.

Vi har betragtet Moderniseringsstyrelsens

mail af 13. januar 2016 til SKAT som udtryk

for en del af Moderniseringsstyrelsens

regelsæt. På dette grundlag vil vi ikke

rapportere et forbehold for regnskabsposten

”Penge undervejs”.



Regnskabsposten Penge undervejs i §38 regnskabet

5 af 7

Nr.

Observationer

Handleplan fra Regnskab. Lars Jepsen

Risici

Anbefalinger

SKAT vil her gerne understrege, at SKAT klart har givet udtryk for, at SKAT ikke er enige med SIR i den i denne rapports rejste problemstilling.

Det følger af Lov om statens regnskabsvæsen m.v., § 3, at ”Finansministeren fastsætter regler om statens regnskabsvæsen”. De

nærmere

regler er fastsat i ”Bekendtgørelse om statens regnskabsvæsen mv.” og i § 6, stk. 2, fremgår det, at ”Økonomistyrelsen forestår

udmøntningen

af reglerne om statens regnskabsvæsen”. Økonomistyrelsen er i dag Moderniseringsstyrelsen. Det vil sige, at det er Moderniseringsstyrelsen,

der fastsætter reglerne, og den nugældende praksis er godkendt/bestemt af Moderniserings-styrelsen. SKAT følger herved statens

regnskabsregler. Regnskab henleder i øvrigt til det faktum, at §38 er

Statens

Indtægtsregnskab. Pr. 31.12.2015 var pengene indbetalt på

skyldners clearingkonto i Nationalbanken, hvor debitor ikke længere har adgang. Staten havde derved kontrol over aktivet pr. 31.12.2015.

Da SKAT er af den opfattelse, at SKAT opfylder de fastsatte regler, anses det ikke for relevant at udarbejde handleplaner.

SKAT er imidlertid imødekommende i forhold til en fornyet faglig drøftelse, såfremt Moderniseringsstyrelsen og Rigsrevisionen finder anledning

til at ændre de udmeldte regler.

Regnskabsposten Penge undervejs i §38 regnskabet

6 af 7

Bilag 2: Anvendt skala

Ved udarbejdelsen af konklusionen er følgende skala anvendt:

Intet behov for

procesændringer

Intern Revision har ikke observeret svagheder i de forretningsgange og

processer, der understøtter det reviderede område.

Prioritet 1:

Prioritet 2:

Behov for proces-

ændringer i mindre

omfang

Ingen observationer

Intern Revision har observeret enkelte svagheder i de forretningsgange og

processer, der understøtter det reviderede område.

Prioritet 1:

Prioritet 2:

Ingen observationer

Enkelte observationer

Behov for proces-

ændringer i større

omfang

Intern Revision har observeret flere svagheder i de forretningsgange og

processer, der understøtter det reviderede område. Observationerne er

hovedsageligt omfattet af prioritet 1 og 2 med flest observationer i prioritet 2.

Prioritet 1:

Prioritet 2:

Flere observationer

Flest observationer

Behov for

procesændringer i

væsentligt omfang

Intern Revision har observeret flere svagheder i de forretningsgange og

processer, der understøtter det reviderede område. Observationerne er

hovedsageligt omfattet af prioritet 1 eller 2 med flest observationer i prioritet 1.

Prioritet 1: Flest observationer

Prioritet 2: Flere observationer

Det skal bemærkes, at ovenstående beskrivelse, med hensyn til antal observationer pr.

prioritet, er vejledende i forhold til vores samlede vurdering af konklusionen.

Prioritering af de enkelte observationer:

Prioritet 1: Høj Risiko for manglende målopfyldelse:

Væsentlige svagheder i den etablerede forretningsgang/proces. Svaghederne kan

omfatte manglende interne kontroller, uhensigtsmæssig design af interne kontroller,

manglende regnskabsmæssige faciliteter. Som følge heraf er der en væsentlig øget

risiko for, at processens formål ikke realiseres. Manglende opfyldelse af processens

formål vil have store konsekvenser for virksomheden. Der bør snarest muligt

iværksættes foranstaltninger med henblik på at udbedre de observerede svagheder.

Prioritet 2: Middel risiko for manglende målopfyldelse:

Svagheder i den etablerede forretningsgang/proces. Svaghederne kan omfatte

manglende interne kontroller, uhensigtsmæssig design af interne kontroller, manglende

regnskabsmæssige faciliteter. Som følge heraf er der en øget risiko for, at processens

målopfyldelse ikke fuldtud realiseres. Manglende opfyldelse af processens formål vil

have store konsekvenser for virksomheden. Der bør iværksættes foranstaltninger med

henblik på at udbedre den observerede svaghed.

Prioritet 3: Lille risiko for manglende målopfyldelse:

Ingen svagheder i den etablerede forretningsgang/proces. Som følge heraf er der ikke

en øget risiko for, at processens formål ikke realiseres. Den reviderede proces kan dog

designes med henblik på at forbedre eksekveringen af processen. Processen vil dog

være omfattet af den risiko, der, uanset styrken af de interne kontroller, altid vil være til

stede.

Prioritet 4: Lille risiko for manglende målopfyldelse:

Ingen svagheder i den etablerede forretningsgang/proces. Som følge heraf er der ikke

en øget risiko for, at processens formål ikke realiseres. Processen vil dog være omfattet

af den risiko, der, uanset styrken af de interne kontroller, altid vil være til stede.

Regnskabsposten Penge undervejs i §38 regnskabet

7 af 7