SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 556: Spm. om at oversende kopi af alle væsentlige rapporteringer fra Intern Revision til Skatteministeriets departement i årene 2015, 2016, 2017 og 2018, til skatteministeren

Skatteudvalget 2017-18
SAU Alm.del
Offentligt

15. marts 2016 version 1

20. april 2016 version 2

J. nr. 15-2907272

Plannr. 115-061

Intern Revision

Rapport 2015

§ 38-regnskabet

Den regnskabsmæssige opgørelse af

ikke-retskraftige inddrivelsesfordringer

Version 2

Modtager

Direktør Jesper Rønnow Simonsen

Kopi

Direktør Karsten Juncher

Direktør Lizzi Krarup Jacobsen

Departementet

Rigsrevisionen



Revision

Rådgivning

Rapportering

SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 556: Spm. om at oversende kopi af alle væsentlige rapporteringer fra Intern Revision til Skatteministeriets departement i årene 2015, 2016, 2017 og 2018, til skatteministeren

Forord

Intern Revision (IR) har, jævnfør orienteringsbrev af 1. oktober 2015, revideret

SKATs debitorbeholdning med henblik på en vurdering af omfanget af ikke-

retskraftige fordringer. Den udførte revision er en del af den samlede revision af §

38 regnskabet for 2015.

Rapporten har været fremsendt i udkast til den reviderede enhed med henblik på

at sikre, at Intern Revision og den reviderede enhed har en ensartet opfattelse af

de observerede forhold.

København, den 15. marts 2016

Kurt Wagner

Revisionschef

Tove Dubgård

Revisor

Den regnskabsmæssige opgørelse af ikke-retskraftige inddrivelsesfordringer

1. Formål

Revisionen har til formål at vurdere, hvorvidt der er etableret processer til brug ved

værdiansættelsen af inddrivelsesfordringerne.

Der er risiko for, at regnskabet inkl. noter og regnskabserklæringer ikke udtrykker

et dækkende og pålideligt billede af arten og omfanget af tilgodehavender fra

skatter og afgifter. Der er endvidere risiko for, at den regnskabsmæssige

dokumentation ikke udgør et tilfredsstillende grundlag for parlamentarisk kontrol.

Endelig er der risiko for, at rapporteringer om tilgodehavender fra skatter og

afgifter, som eksempelvis restanceopgørelsen, ikke sker på et korrekt grundlag,

hvilket kan føre til fejlinformering af folketinget og andre.

I forbindelse med tidligere årsafslutningsrevisioner har IR konstateret, at

årsafslutningsprocessen ikke indeholder kvalitetssikringshandlinger, som i

tilstrækkeligt omfang kan sikre, at kun retskraftige tilgodehavender

regnskabsaflægges. En del revisioner har desuden vist, at der i

debitorbeholdningen indgår ikke-retskraftige fordringer. Herudover har vi

konstateret, at processen med forældelsesafbrydelse/-håndtering ikke har

fungeret tilfredsstillende. Undersøgelser af datagrundlaget i EFI foretaget af

eksterne konsulentfirmaer har endvidere vist, at der er problemer med blandt andet

manglende retskraft hos en stor del af SKATs fordringer.

2. Omfang

Revisionen tager udgangspunkt i de interne og eksterne rapporter, som er

udfærdiget i 2015 vedrørende datagrundlaget i EFI samt i det materiale, som IR

har anmodet SKAT om at udlevere til brug for revisionen.

Revisionen er gennemført i perioden november 2015

–

februar 2016 af Henrik

Møller og Tove Dubgård.

3. Konklusion

Det er vores vurdering, at der ved regnskabsafslutningen af § 38-regnskabet i

større omfang er behov for procesændringer for så vidt angår værdiansættelsen af

ikke retskraftige inddrivelsesfordringer. Denne konklusion baserer vi på følgende

forhold:



SKAT har ikke forinden gennemførelsen af regnskabsafslutningen forankret

værdiansættelsesprocessen organisatorisk. Dette har medført, at de

kontorer/afdelinger i SKAT, der naturligt skal inddrages i værdiansættelsen af

Den regnskabsmæssige opgørelse af ikke-retskraftige inddrivelsesfordringer

inddrivelsesfordringer, ikke har været opmærksomme på værdiansættelsen af

fordringerne samt de ændringer, der skal gennemføres ved udarbejdelsen af

2015-regnskabet i forhold til 2014-regnskabet.



SKAT har ikke forinden gennemførelsen af årsafslutningen vurderet og fastsat

en metodik for værdiansættelsen af inddrivelsesfordringerne. Dette har

medført, at bogføringsgrundlaget for de afsluttende posteringer har været

usikkert.

I løbet af 2015 har flere forskellige konsulentfirmaer været involveret i

vurderingen af inddrivelsesfordringernes værdi. Resultatet af disse vurderinger

er dokumenteret i en række rapporter, der indeholder opgørelser af den

finansielle effekt af manglende retskraft/betalingsevne. SKAT har ikke forinden

regnskabsafslutningen taget stilling til hvorledes og i hvilket omfang resultatet

konsulentfirmaernes

vurderingsaktiviteter

skal

inddrages

ved

værdiansættelsen pr. 31. december 2015.

SKAT satte den 8. september 2015 al forældelsesafbrydelse i bero. Pr. 19.

november 2015 trådte en lov i kraft, der generelt udskyder forældelsesfristerne

for samtlige pr. 19. november 2015 registrerede inddrivelsesfordringer. En del

fordringer har efter al sandsynlighed mistet retskraft i perioden 8. september

2015 til 19. november 2015. Vi har konstateret, at der ikke fra SKAT foreligger

en vurdering af, i hvilket omfang inddrivelsesfordringer har mistet retskraft i

denne periode.



Vi har prioriteret de observerede forhold således:

Prioritet 1

Kritisk for

forretningen

Prioritet 2

Væsentlig for

forretningen

Prioritet 3

Mindre betydning

for forretningen

alt

Revisionsemne

Manglende fokus på

værdiansættelsen

Manglende metode til

værdiansættelsen af

inddrivelsesfordringer i

forbindelse med

årsafslutningen

Anvendelse af materiale fra

diverse konsulentfirmaer

mv.

Opgørelse af forældelse i

perioden 8. september 2015

–

19. november 2015

I alt

Prioriteterne skal ses i forhold til det reviderede område og er nærmere defineret i bilag 1.

Den regnskabsmæssige opgørelse af ikke-retskraftige inddrivelsesfordringer

Under henvisning til ovenstående har Intern Revision udarbejdet et forslag til

værdiansættelsen af inddrivelsesfordringerne pr. 31. december 2015. Forslaget

kan anvendes som inspiration for SKAT ved værdiansættelsen af fordringerne. Det

skal dog pointeres, at det udarbejdede forslag ikke friholder SKAT for at udføre en

vurdering af fordringerne. Fremsættelsen af forslaget ændrer ikke ved SKATs

ansvar for værdiansættelsen af fordringerne.

Intern Revision fremsendte den 15. marts 2016 version 1 af denne rapport uden

handleplaner. Vi har nu modtaget handleplaner fra SKAT, og disse er indarbejdet

i denne version af rapporten, derfor fremsendes version 2 dateret 20. april 2016.

Den regnskabsmæssige opgørelse af ikke-retskraftige inddrivelsesfordringer

Bilag 1: Observationer, risici og anbefalinger

Nr.

Observationer

Revisionsemne:

Risici

Anbefalinger

Funktionsområde:

Intern Revision anbefaler, at der udarbejdes

processer, således at ansvaret for

værdiansættelsen bliver placeret organisatorisk,

og således at den samlede viden, der er i SKAT,

bliver inddraget.

1.1

Manglende fokus på værdiansættelsen

2015

SKAT har ikke forinden gennemførelsen af

Den manglende organisatoriske

forankring af

værdiansættelsesprocessen medfører

regnskabsafslutningen forankret

en forøget risiko for, at

Prio.

værdiansættelsesprocessen organisatorisk.

værdiansættelsesprocessen ikke

Dette har medført, at de kontorer/afdelinger i

tildeles den fornødne opmærksomhed,

SKAT, der naturligt skal inddrages i

samt at kvalitetssikringen ikke kan

værdiansættelsen af inddrivelsesfordringer, ikke

gennemføres forinden afslutningen af

har været opmærksomme på værdiansættelsen

regnskabet. Dette medfører en forøget

af fordringerne samt de ændringer, der skal

risiko for, at inddrivelsesfordringer ikke

gennemføres ved udarbejdelsen af 2015-

værdiansættes på et sikkert grundlag.

regnskabet i forhold til 2014-regnskabet.

Handleplan fra Regnskab, Lars Jepsen:

Regnskab er enig i, at der i 2015 ikke var tilstrækkelig fokus på den regnskabsmæssige behandling af hensættelser til tab på debitorer.

Regnskab er også enig i, at værdiansættelsesprocessen ikke har været til strækkeligt organisatorisk forankret. Regnskab er af den opfattelse,

at regnskabet som følge af mangelfuld regnskabsmæssig fokus og som følge af mangelfuld organisatorisk forankring ikke blev godkendt af

Rigsrevisionen i 2014. Regnskab er nu bevidst om, at der skal styrket fokus på området.

Pr.1. januar 2016 overtog Regnskab procesejerskabet for §38 regnskabet. I dette procesejerskab ligger muligheden for at definere de krav,

der skal til for at sikre at §38 regnskab aflægges korrekt. Herudover blev der pr. 1. februar 2016 ansat en person i Regnskab, der i løbet af

Den regnskabsmæssige opgørelse af ikke-retskraftige inddrivelsesfordringer

Nr.

Observationer

Risici

Anbefalinger

2016 skal udarbejde retningslinjer og krav til de underliggende data, der er nødvendige for at opgøre en regnskabsmæssig hensættelse til

ikke retskraftige debitorer pr. 31.12.2016.

Regnskab kan opstille krav til organisationen, men data kan kun leveres af de udførende enheder, her Inddrivelsen, hvorfor det er planen, at

Regnskab og Inddrivelsen starter månedlige møder.

Frist for opstart af månedlige møder: Maj 2016.

Handleplan fra Inddrivelsen, Ronnie Eriksen:

Inddrivelse er enig i, at værdiansættelsesprocessen tidligere ikke var tilstrækkeligt organisatorisk forankret. Ved omorganisering af Inddrivelse

i november 2015 blev procesejerskabet for fordringer, pengestrømme og regnskabsaflæggelse derfor tydeligt forankret i Analyse og

Forretningsdatakontoret i Inddrivelse.

Inddrivelse er enig i Regnskabs forslag om, at der fremover holdes månedlige møder mellem Regnskab og Inddrivelse. Det bør i den

forbindelse nævnes, at der allerede i september 2015 blev nedsat en fælles styregruppe på underdirektør-niveau mellem Regnskab og

Inddrivelse for forvaltningsstrategi-projektet, som bl.a. omhandlede regnskabsaflæggelsen 2015 for DMO- og KOBRA-fordringerne i DMI.

Denne styregruppe blev i december 2015 omdannet til en styregruppe for KOBRA-projekterne i Inddrivelse med deltagelse på underdirektør-

niveau af Regnskab, IT, Kundeservice og Inddrivelse, som bl.a. løbende vil forholde sig til det kontrolmiljø, der eksisterer omkring KOBRA-

DMI bl.a. med henblik på regnskabsaflæggelsen.

Nr.

Observationer

Revisionsemne:

Risici

Anbefalinger

Funktionsområde:

Den regnskabsmæssige opgørelse af ikke-retskraftige inddrivelsesfordringer

Nr.

Observationer

Risici

Anbefalinger

2.1

Manglende metode til værdiansættelsen af

2015

inddrivelsesfordringer i forbindelse med

årsafslutningen

Prio.

SKAT har ikke, forinden gennemførelsen af

årsafslutningen, vurderet og fastsat en metodik

for værdiansættelsen af inddrivelses-

fordringerne. Dette har medført, at

bogføringsgrundlaget for de afsluttende

posteringer har været usikkert.

Den manglende metodefastsættelse i

Intern Revision anbefaler, at der udarbejdes en

forbindelse med værdiansættelsen

metode til brug for værdiansættelsen af

medfører en forøget risiko for, at

inddrivelsesdebitorerne.

værdiansættelsen gennemføres på

baggrund af et mere eller mindre

tilfældigt princip og ikke med

udgangspunkt i en velovervejet model

(praksis). Dette medfører en afledt risiko

for, at inddrivelsesfordringer ikke

værdiansættes på et korrekt grundlag.

Den regnskabsmæssige opgørelse af ikke-retskraftige inddrivelsesfordringer

Nr.

Observationer

Risici

Anbefalinger

Handleplan fra Regnskab, Lars Jepsen;

Regnskab er enig i, at der har manglet en metode til løbende opgørelsen af værdiansættelsen af inddrivelsesdebitorer, herunder specielt

debitorer, der har mistet retskraft, men som ikke er afskrevet.

Regnskab ser to muligheder i forhold til en metode til værdiansættelsen af debitorer pr. årsafslutningen.

1) Enten er alle fordringer og restancer, der er ikke retskraftige, afskrevet pr. 31.12.2016 eller

2) Der udarbejdes en metode, der kompenserer for at ikke retskraftige fordringer netop ikke er afskrevet systemmæssigt.

For 2015 var det en mulighed at anvende de analyser og stikprøver velanskrevne konsulenter havde udarbejdet, men disse analyser

forventes ikke gentaget i 2016, hvorfor der skal udvikles en metode, der ville kunne anvendes fremadrettet. Metoden skal udarbejdes i tæt

samarbejde mellem Regnskab, der kender regnskabsreglerne, og Inddrivelsen, der kan levere data.

Metoden er ikke udviklet pr. 1.4.2016. Mulighederne er stærkt begrænset af, at forældelsesfeltet i EFI ikke er validt.

Regnskab og Inddrivelsen vil drøfte muligheden for, at alle ikke retskraftige fordringer er afskrevet systemmæssigt pr. 31.12.2016; Såfremt

dette ikke er tilfældet, skal der i et samarbejde udvikles en metode inden 31.12.2016.

Regnskab kan opstille krav til organisationen, men data kan kun leveres af de udførende enheder, her Inddrivelsen, hvorfor det er planen, at

Regnskab og Inddrivelsen starter månedlige møder.

Frist for opstart af månedlige møder: Maj 2016.

Handleplan fra Inddrivelsen, Ronnie Eriksen:

Inddrivelse er enig i, at der i et samarbejde mellem Regnskab og Inddrivelse og inden årsafslutningen skal udarbejdes en metode for

værdiansættelsen af inddrivelses-fordringerne.

Den regnskabsmæssige opgørelse af ikke-retskraftige inddrivelsesfordringer

Nr.

Observationer

Revisionsemne:

Risici

Anbefalinger

Funktionsområde:

Intern Revision anbefaler, at SKAT anvender

resultaterne af de forskellige metoder og

resultater i forbindelse med værdiansættelsen af

inddrivelsesdebitorerne.

3.1

Anvendelse af materiale fra diverse

2015

konsulentfirmaer mv.

Såfremt SKAT ikke systematisk

anvender den tilvejebragte viden ved

værdiansættelsen af

I løbet af 2015 har flere forskellige

Prio.

konsulentfirmaer været involveret i vurderingen inddrivelsesfordringerne, er der en

forøget risiko for, at forhold, der kan øve

af inddrivelsesfordringernes værdi. Resultatet af

væsentlig indflydelse på

disse vurderinger er dokumenteret i en række

værdiansættelsen, ikke er medtaget.

rapporter, der indeholder opgørelser af den

Dette medfører en forøget risiko for, at

finansielle effekt af manglende

værdiansættelsen ikke gennemføres på

retskraft/betalingsevne. SKAT har ikke forinden

et fuldstændigt grundlag.

regnskabsafslutningen taget stilling til,

hvorledes og i hvilket omfang resultatet af

konsulentfirmaernes vurderingsaktiviteter skal

inddrages ved værdiansættelsen pr. 31.

december 2015.

Den regnskabsmæssige opgørelse af ikke-retskraftige inddrivelsesfordringer

Nr.

Observationer

Risici

Anbefalinger

Handleplan Regnskab, Lars Jepsen:

Regnskab er enig i, at konsulentrapporter udarbejdet på et meget sikkert grundlag og med en tilstrækkelig stikprøve, selvfølgelig skal

anvendes til regnskabsudarbejdelsen. Værdiansættelsen pr. 31.12.2015 var netop baseret på konsulentrapporter og valide metoder, hvorfor

punktet anses for

lukket.

Frist: Lukket

Handleplan Inddrivelsen, Ronnie Eriksen:

Inddrivelse er enig med Regnskab i, at værdiansættelsen pr. 31.12.2015 netop var baseret på konsulentrapporter og valide metoder, hvorfor

punktet anses for lukket.

Afsluttende Bemærkning, Intern Revision:

Intern Revisions anbefaling gælder ikke kun værdiansættelsen og regnskabsafslutningen for 2015, men at SKAT fremadrettet anvender al

generel viden i forbindelse med regnskabsafslutningen.

Nr.

Observationer

Revisionsemne:

Risici

Anbefalinger

Funktionsområde:

4.1

Opgørelse af forældelse i perioden 8.

2015

september

–

19. november 2015

SKAT satte den 8. september 2015 al

forældelsesafbrydelse i bero. Pr. 19. november

2015 trådte en lov i kraft, der generelt udskyder

Såfremt finansielle hændelser ikke

medtages for hele regnskabsperioden,

er der en forøget risiko for, at forhold,

der kan øve væsentlig indflydelse på

værdiansættelsen, ikke medtages ved

Intern Revision anbefaler, at SKAT vurderer i

hvilket omfang inddrivelsesfordringer har mistet

retskraft i den pågældende periode.

Den regnskabsmæssige opgørelse af ikke-retskraftige inddrivelsesfordringer

Nr.

Observationer

Risici

Anbefalinger

Prio.

forældelsesfristerne for samtlige pr. 19.

november 2015 registrerede

værdiansættelsen. Dette medfører en

forøget risiko for, at

inddrivelsesfordringer. En del fordringer har

inddrivelsesfordringer ikke

efter al sandsynlighed mistet retskraft i perioden værdiansættes på et fuldstændigt

8. september 2015 til 19. november 2015. Vi

grundlag.

har konstateret, at der ikke fra SKAT foreligger

en vurdering af, i hvilket omfang

inddrivelsesfordringer har mistet retskraft i

denne periode.

Handleplan Regnskab, Lars Jepsen:

Regnskab: §38 regnskabet aflægges efter et princip om at ikke retskraftige fordringer, skal afskrives. Såfremt dette ikke er sket

systemmæssigt, skal det alligevel ske regnskabsmæssigt. Det skal derfor håndteres i en efterpostering i forbindelse med

regnskabsafslutningen. For at Regnskab kan foretage denne efterpostering skal Regnskab have valide informationer fra Inddrivelsen og det

kræver at Inddrivelsen er bekendt med at Regnskab efterspørger disse informationer.

Anbefalingen går konkret på opgørelsen af retskraft i efteråret 2015. Punktet anses for lukket, idet Inddrivelsen leverede disse data i

forbindelse med årsafslutningen 2015.

Lukket

For så vidt angår den fremadrettede proces, kan Regnskab opstille krav til organisationen, men data kan kun leveres af de udførende

enheder, her Inddrivelsen, hvorfor det er planen, at Regnskab og Inddrivelsen starter månedlige møder.

Frist for opstart af månedlige møder: Maj 2016.

Handleplan Inddrivelsen, Ronnie Eriksen:

Inddrivelse er enig med Regnskab i, at Inddrivelse har leveret de nødvendige data i forbindelse med årsafslutningen 2015, og at punktet

derfor anses for lukket.

Den regnskabsmæssige opgørelse af ikke-retskraftige inddrivelsesfordringer

Bilag 2: Forslag til værdiansættelsen af inddrivelsesdebitorerne

Som en service over for Regnskab har IR i år deltaget aktivt i vurderingen af SKATs

debitorbeholdning i forhold til retskraft. Vi har udarbejdet en metode til opgørelse

af de ikke-retskraftige fordringer, som indgår i debitorbeholdningen, og som ikke

er identificerede. Herefter har vi ved hjælp af denne metode opgjort vores bud på

omfanget af ikke-retskraftige fordringer. Regnskab skal selv gennemgå metoden

og foretage en verificering af beløbet. Desuden er det aftalt, at Regnskab

konfererer tallene i forhold til regnskabet, idet dette af tidsmæssige årsager ikke

har været muligt for IR. Det gælder især de oplysninger, som vi har modtaget fra

Inddrivelse vedrørende afskrevne og efterposterede fordringer.

I vores undersøgelse har vi valgt at anvende de opgørelser/undersøgelser, som er

foretaget i løbet af 2015, selvom disse ikke oprindeligeligt var tænkt beregnet hertil.

Det drejer sig om følgende:



Kammeradvokaten og Skatteministeriet (Intern Revision): ”Rapport om

stikprøvevis gennemgang af fordringer i EFI”

af 17. juli 2015

Kammeradvokaten: ”Foreløbig rapport om stikprøvevis gennemgang af

fordringer i EFI” af 23. august 2015

Kammeradvokaten: ”Supplerende rapport om stikprøvevis gennemgang af

fordringer i EFI” af 4. september 2015

Kammeradvokaten: ”Rapport om

juridisk bistand til Retraceranalysen af

fordringer i EFI/DMI” af 4.september 2015

Skatteministeriets Interne Revision: Rapport ”Dataanalyse af restancer i EFI”

af 9. september 2015

Kammeradvokaten: ”Notat om undersøgelser af retskraftigheden af fordringer,

der er overdraget til inddrivelse hos restanceinddrivelsesmyndigheden (SKAT)”

af 24. september 2015

Herudover har vi anvendt afskrivnings- og efterposteringslister m.v., som vi har

modtaget fra SKAT/Inddrivelse i forbindelse med revisionen.

Stikprøvevis gennemgang af fordringer i EFI

–

SIR og Kammeradvokaten

Intern Revision gennemførte i foråret 2015 i samarbejde med Kammeradvokaten

en stikprøvevis gennemgang af 404 tilfældigt udvalgte fordringer i EFI. Ved

udvælgelsen af stikprøverne frasorterede vi dels de fordringer, som var registreret

som værende betalt/afskrevet og dels fordringer, som var mindre end 3 år gamle.

Vi antog, at der ikke var risiko for forældelse på de nyere fordringer. Formålet med

gennemgangen var at foretage en efterprøvning af fordringsmassens kvalitet, dels

i forhold til retskraft og dels i relation til den i EFI registrerede forældelsesdato.

Resultatet af undersøgelsen fremgår af en rapport af 17. juli 2015, ”Rapport om

stikprøvevis gennemgang af fordringer i EFI”.

Med hensyn til manglende retskraft

viste undersøgelsen, at SKAT ikke var i stand til at dokumentere retskraft i ca. 18,8

% af de gennemgåede fordringer. Desuden viste undersøgelsen, at

forældelsesdatoen vurderes at være forkert i 50,0 % af de gennemgåede sager.

Den regnskabsmæssige opgørelse af ikke-retskraftige inddrivelsesfordringer

Resultatet er i rapporten skematisk illustreret således:

Nej

Oplysninger

Antal

mangler stikprøver

antal

pct.

antal

pct.

antal

404

Fejl i basisoplysninger

193 47,8

211 52,2

Skriftlig skylderkendelse

97 24,0

307 76,0

Dokumentation for retskraft

ad 1)

328 81,2

76 18,8

Forudsætter saldo opløsning *)

113 28,0

291 72,0

Fejl i forældelsesdato

ad 2)

202 50,0

*) 113 af de retskraftige fordringer forudsætter at der efterfølgende kan saldoopløses.

ad 1)

Dokumentation for retskraft Intet forældel-

mangler for 76 fordringer:

sesafbrydende

skridt

Fejl i

forældelses-

afbrydende

skridt

Mangler

dokumentation for

forældelses-

afbrydende skridt

I alt

ad 2)

Fejl i forældelsesdato for

202

fordringer er fordelt med:

For sen dato

For tidlig

dato

I alt

117

202

Kilde: Udarbejdet af Intern Revision til brug i Kammeradvokatens og Intern Revisions

rapport ”Rapport om

stikprøvevis gennemgang af fordringer i EFI”, dateret 17. juli 2015.

Som yderligere oplysning til ovenstående skema kan IR oplyse følgende:



Fejl i basisoplysninger.

En række fordringer er indsat i EFI med åbenlys

forkerte basisoplysninger. Det kan eksempelvis være, at

”sidste rettidige

indbetalingsdag” er forkert,

eller at de anførte fordringstyper ikke er retvisende.

Skriftlig skyldserkendelse.

I sager med skriftlig skyldserkendelse (underskrift af

en skyldserkendelse er forældelsesafbrydende) har det været nødvendigt med

en bevisvurdering for at afgøre, om SKAT under en retssag ville kunne føre

bevis for, at fordringen er omfattet af skyldserkendelsen. Vi har optalt antallet

af sager med skriftlig skyldserkendelse.

Dokumentation for retskraft.

Er der svaret ”ja” i denne rubrik,

har vi vurderet, at

SKAT under en retssag vil kunne dokumentere, at fordringen er retskraftig.

Forudsætter saldoopløsning.

I en del af de gennemgåede sager indeholder

eksempelvis fogedbogen ingen nærmere specifikation af de skyldige beløb, og

der er ikke vedlagt yderligere specifikation. Et ”ja” her betyder,

at retskraft er

betinget af, at SKAT efterfølgende kan fremskaffe en entydig identifikation af

fordringen.



Den regnskabsmæssige opgørelse af ikke-retskraftige inddrivelsesfordringer

Stikprøvepopulationen og resultatet af stikprøven kan illustreres som følgende:

Stikprøvepopulation

Interval

[0-10]

[10-100]

[100-1.000]

[1.000-10.000]

[10.000-

100.1000]

[100.000-

1.000.000]

[1.000.000-

10.000.000]

[10.000.000-

100.000.000]

[100.000.000-

1.000.000.000]

Stikprøve

Retskraftig

Ikke retskraftig

Beløb i

kr.

462

20.390

71.146

172.491

253.083

517.588

Beløb i kr.

2.467.174

66.923.535

1.379.708.696

8.960.944.907

12.000.959.582

9.965.198.941

4.769.326.712

2.969.171.890

1.289.531.100

41.404.232.538

Antal

417.572

1.311.459

2.916.712

4.091.240

444.363

43.535

2.185

114

9.227.186

Beløb i

kr.

2.403

64.963

420.328

605.410

530.845

1.624.041

Antal

131

186

404

Beløb i

kr.

1.940

44.573

349.182

432.919

277.762

1.106.452

Antal

166

328

Antal

Kilde:

Udarbejdet af Intern Revision til brug i Kammeradvokatens rapport ”Rapport om stikprøvevis gennemgang

af fordringer i EFI”, dateret 17. juli 2015.

På basis af ovennævnte resultater har IR og Kammeradvokaten beregnet, at

udfaldsrummet for summen af ikke-retskraftige fordringer, udgøres af intervallet

mellem 6,04 mia. kr.

–

6,15 mia. kr. jævnfør rapporten af 17. juli 2015.

Stikprøvevis gennemgang af fordringer

–

SKAT og Kammeradvokaten

Skatteministeriet og SKAT nedsatte i 2015 en styregruppe, som skulle afklare en

række problemstillinger omkring SKATs inddrivelse af det offentliges fordringer via

EFI. Her deltog også Kammeradvokaten, Accenture og SAS Institute. Efter råd fra

SAS Institute blev det den 2. juni 2015 besluttet, at gennemføre en stikprøvevis

gennemgang af inddrivelsesfordringerne. Stikprøven omfatter 3.000 fordringer.

Hensigten var blandt andet, at segmentere fordringsmassen baseret på forskellige

statistiske modeller. Gennemgangen af de 3.000 fordringer blev gennemført i

ugerne 26-33 i 2015 på basis af et analysedesign, som var opstillet af

Kammeradvokaten. Gennemgangen foregik i tæt samarbejde med

Kammeradvokaten. Resultaterne af gennemgangen er beskrevet i ”Foreløbig

rapport om stikprøvevis gennemgang af fordringer i EFI” af 23. august 2015 og i

”Supplerende rapport om stikprøvevis gennemgang af fordringer i EFI” af 4.

september 2015. Resultatet af undersøgelsen viste, at der var en risiko for

manglende retskraft i 9,46 % af den undersøgte population. I 46,92 % af de

gennemgåede sager blev forældelsesdatoen vurderet til at være forkert.

Den regnskabsmæssige opgørelse af ikke-retskraftige inddrivelsesfordringer

Af rapporten fremgår som årsager til manglende retskraft for 291 sager:

12,37 %

50,51 %

19,24 %

2,75 %

15,12 %

Ikke svaret (i de sager, hvor der ikke var svaret, blev der i forbindelse

med efterbehandlingen taget stilling til retskraft)

Forældelsen ikke afbrudt

Dokumentation for forældelsesafbrydelse mangler

Systemiske fejl i det forældelsesafbrydende skridt

Enkelstående sagsbehandlingsfejl i det forældelsesafbrydende

skridt

Sammenligning af resultaterne vedrørende de to undersøgelser

Intern Revision har foretaget en sammenligning af de to undersøgelser på

henholdsvis 404 fordringer og 3.000 fordringer.

Det er IR’s vurdering,

at forskellen

i hovedkonklusionerne til dels skyldes, at SAS Institute har medtaget fordringer

under 3 år i deres udsøgning. Endvidere har vi i vores undersøgelse udvalgt en

tilfældig stikprøve fordelt over hele populationen (eksklusiv fordringer under 3 år),

mens SAS Institute for de 3.000 fordringers vedkommende har styret udvælgelsen

ud fra nogle statistiske modeller. SAS Institute medtog blandt andet større

fordringer, hvorimod IR i udvælgelsen ikke ramte fordringer over 1 mio. kr.

I forbindelse med gennemgangen af de 404 fordringer konstaterede IR, at der var

uenighed med SKAT omkring nogle juridiske tolkninger. Det drejer sig om

nedenstående punkter, som påvirker forældelsesafbrydelsen:



Sager, hvor SKAT har givet betalingsudsættelse (af SKAT benævnt som henstand),

men hvor IR og Kammeradvokaten vurderede, at der i denne type sager ikke var tale

om en udskydelse af forfaldstidspunktet og dermed heller ikke et nyt

begyndelsestidspunkt for forældelsesfristen.

Sager vedrørende virkningerne af afbrydelse af forældelsesfristen for forskudsvis

udlagt børnebidrag,

Virkningerne af skyldners erkendelse af gælden,

Virkningerne af lønindeholdelse,

Beregningen af den oprindelige forældelsesfrist

Specifikations- og identifikationskrav.



SKAT har ikke villet anerkende flere af disse forhold. I den store undersøgelse af de 3.000

fordringer har Kammeradvokaten lagt SKATs praksis til grund i bedømmelsen af

retskraften. Det må antages, at ovennævnte problemstillinger har påvirket resultaterne af

undersøgelserne.

Under hensyntagen til de forskellige forudsætninger, der lå til grund, er det IR’s

overordnede vurdering at de to undersøgelser peger i samme retning.

Jævnfør Kammeradvokatens rapport af 4. september 2015 (”Supplerende

rapport

om stikprøvevis

gennemgang af fordringer fra EFI”),

har SAS Institute ud fra

stikprøven på de 3.000 fordringer foretaget nedenstående gruppering på baggrund

af den prædiktive model. Undersøgelsen er baseret på fordringer i EFI den 23.

august 2015.

Den regnskabsmæssige opgørelse af ikke-retskraftige inddrivelsesfordringer

Gruppe

Total

NodeID

Antal

59.531

6.031.060

1.706.098

3.957.454

1.444.783

630.711

434.536

4.330.602

73.836

501.726

62.952

350.087

94.345

502.958

249.814

33.172

26.073

20.489.838

Andel

0,3%

29,4%

8,3%

19,3%

7,1%

3,1%

2,1%

21,1%

0,4%

2,4%

0,3%

1,7%

0,5%

2,5%

1,2%

0,2%

0,1%

Restgæld

207.966.356

21.786.662.171

57.802.696

5.667.606.614

5.063.537.301

2.908.295.507

2.619.794

21.855.306.243

227.785.727

1.752.450.219

3.829.507.629

313.218.691

902.483.107

1.052.988.228

659.629.084

1.963.588.861

176.329.304

68.427.777.532

Andel

0,3%

31,8%

0,1%

8,3%

7,4%

4,3%

0,0%

31,9%

0,3%

2,6%

5,6%

0,5%

1,3%

1,5%

1,0%

2,9%

0,3%

100%

P(Retskraft)

100%

99%

98%

94%

88%

86%

83%

78%

76%

75%

678%

46%

41%

25%

Ikke retskraft

578.057

113.352.132

303.812.238

348.995.461

366.771

3.715.402.061

50.112.860

420.588.052

957.376.907

78.304.673

297.819.425

568.613.643

389.181.160

1.472.691.646

176.329.304

8.893.524.390

Kilde: Kammeradvokatens rapport, ”Supplerende rapport om stikprøvevis gennemgang af fordringer i EFI”,

dateret 4. september 2015 (sidste kolonne er udregnet af Intern Revision).

Notat om undersøgelser af retskraftigheden af fordringerne

I et notat af 24. september 2015 fra Kammeradvokaten, ”Notat om undersøgelser

af retskraftigheden af fordringer, der er overdraget til inddrivelse hos

restanceinddrivelsesmyndigenden (SKAT)”, beskrives en række analyser af

fordringsmassen, som er foretaget af Kammeradvokaten i samarbejde med SKAT

og konsulentfirmaerne VALCON, Accenture og SAS Institute. I notatet beskrives

blandt andet hvordan fordringerne kan segmenteres og placeres i grupper ud fra

fordringernes sandsynlighed for retskraft og/eller fejl i forældelsesdatoen

–

den

såkaldte prædiktive model. Resultatet af den prædiktive model er viderebehandlet

således, at der fremkommer en opdeling af fordringsmassen i segmenter, ud fra

hvor stor sandsynligheden er for retskraft. Segmenterne er benævnt:



”Hvid”,

fordringer, som er fundet retskraftige

”Potentielt hvid”,

fordringer, som er potentielt retskraftige

”Grå”,

fordringer, hvor retskraften ikke er afklaret

”Undtaget”,

fordringer undergivet bobehandling.

Den regnskabsmæssige opgørelse af ikke-retskraftige inddrivelsesfordringer

SEGMENTERING AF FORDRINGSMASSEN UD FRA VURDERING AF

FORDRINGERNES RETSKRAFT

ANTAL

NOMINEL

VÆRDI

KURSVÆRDI

SAND-

SYNLIGHED

FOR

RETSKRAFT

99 pct.

IKKE

RETSKRAFT

Hvid:

Fordringer

som er fundet

retskraftige

Potentiel hvid:

Fordringer som

potentielt er

retskraftige

Grå:

Fordringer

hvor retskraften

ikke er afklaret

Undtaget:

Fordringer

undergivet

bobehandling

TOTAL

3,6 mio.

12,9 mia. kr.

7,7 mia. kr.

1 pct.

0,13 mia. kr.

2 pct.

0,34 mia. kr.

9,1 mio.

17,0 mia. kr.

9,7 mia. kr.

98 pct.

7,5 mio.

34,3 mia. kr.

14,0 mia. kr.

81 pct.

19 pct.

6,52 mia. kr.

15 pct.

1,5 mia. kr.

0,3 mio.

10,0 mia. kr.

2,1 mia. kr.

85 pct.

20,5 MIO.

74,2 MIA. KR.

33,5 MIA. KR.

12 pct.

8,54 MIA. KR.

Kilde: Kammeradvokatens

”Notat om undersøgelser

af retskraftigheden af fordringer, der er ovedraget til

inddrivelse hos restanceinddrivelsesmyndigheden (SKAT)”, dateret 24. september 2015. (Kolonnen vedrørende

”ikke-retskraft” er tilføjet af Intern Revision).

Intern Revisions vurdering af sandsynligheden for retskraft

Intern Revision har som nævnt vurderet omfanget af ikke-retskraftige fordringer i

SKATs debitorbeholdning pr. 31.12.2015.

Til brug ved vurderingen af debitorernes retskraft har IR besluttet at anvende den

prædiktive model og den opgørelse, der fremgår af Kammeradvokatens notat af

24. september 2015. Vi har rådført os med Kammeradvokaten, som har udtrykt

enighed med os i, at denne model må anses for at være pålidelig. Jævnfør notatets

side 3 og 13 vurderer IR, at der, ud af SKATs samlede debitorbeholdning pr. 28.

august 2015, forekommer en ikke-retskraftig masse på ca. 6,69 mia. kr. Beløbet er

inkl. inddrivelsesrenter.

Da revisionens undersøgelse af retskraft kun vedrører SKATs egne fordringer, har

vi anvendt nedenstående skema udfærdiget af SAS Institute, hvoraf kun skatte- og

afgiftsfordringer fremgår:

Hvide

883.404

8.916

Potentielt

hvide

1.811.276

7.488

Grå

2.967.724

22.007

I alt

5.869.668

47.896

Undtaget

Antal

Skatte- og

afgiftsrestancer

Nominel værdi (mio. kr.)

207.264

9.485

Retskraft

83%

99%

98%

78%

Kilde: Departementet. Opgørelse af kursværdi og retskraft fordelt på hovedgrupper (hovedgruppe Skatte- og

afgifter).

Den regnskabsmæssige opgørelse af ikke-retskraftige inddrivelsesfordringer

IR har den 9. september 2015 udarbejdet en rapport, som præsenterer en række

dataanalyser af restancemassen i EFI, ”Dataanalyse af restancer i EFI”. Rapporten

beskriver blandt andet, at nogle fordringer, jævnfør den forældelsesdato, der er

indsat i EFI, løbende vil forælde, såfremt der ikke foretages forældelsesafbrydende

skridt. Da IR er bekendt med, at SKAT den 8. september 2015 blandt andet satte

al forældelsesafbrydelse i bero, kan vi ud fra analysen konstatere, hvor mange

fordringer, som løbende vil forælde fra den 28. august 2015 og frem til den 19.

november 2015, hvor loven om udskydelse af forældelse træder i kraft. Ifølge

forældelsesdatoerne i EFI står ca. 1,54 mia. kr. til at forælde i perioden. Dette beløb

tillægges de 6,69 mia. kr. IR er opmærksom på, at forældelsesdatoerne i ca.

halvdelen af sagerne er forkerte. Vi har dog lagt til grund, at ca. halvdelen af de

forkerte datoer er sat for tidligt, mens den anden halvdel er sat med en for sen

forældelsesdato. Da der derfor ikke er tale om en ensidig fejl, fastholder vi beløbet

på de 1,54 mia. kr.

De ikke-retskraftige fordringer, som SKAT/Inddrivelse eventuelt har afskrevet

og/eller efterposteret efter den 28. august 2015 og indtil regnskabets afslutning,

skal fratrækkes revisionens opgørelse. Vi har derfor anmodet Inddrivelse om en

specifikation over samtlige afskrivninger og efterposteringer, som de har foretaget.

I den anledning har vi modtaget og efterfølgende vurderet følgende materiale:



Liste over de afskrivninger af ikke-retskraftige fordringer, som SKAT har

foretaget i hele 2015. Listen indeholder ligeledes fordringer, som er afskrevne

i forbindelse med afslutning af diverse boer, dvs. konkursboer,

tvangsopløsninger, dødsboer mv. Til brug for opgørelsen har IR udelukkende

anvendt afskrivninger, der er foretaget efter den 28. august 2015

Liste over de afskrivninger af ikke-retskraftige fordringer, som SKAT har

foretaget i supplementsperioden fra den 1. januar 2016 og til og med den 12.

januar 2016

Liste over de afskrivninger af diverse boer, dvs. konkursboer,

tvangsopløsninger, dødsboer mv. der er afskrevet i supplementsperioden fra

1. januar 2016 til 12 januar 2016. IR har anvendt denne liste til at beregne

procentdelen af de ikke retskraftige bosager, der er afskrevet i supplements

perioden.



IR har herefter selekteret de beløb, som er afskrevet efter 28.august 2015. Det

beløb, som er afskrevet eksklusiv bosager, udgør henholdsvis 0,06 mia. kr. i

perioden fra 28. august 2015 til 31. december 2015 og 0,11 mia. kr. i

supplementsperioden fra 1. januar 2016 til 12. januar 2016, i alt 0,17 mia. kr.

Afskrivningen i forbindelse med bosager udgør i perioden 28. august 2015 til 31.

december 2015 3,12 mia. kr. Af de 3,12 mia. kr. udgør ikke-retskraftige fordringer

15 % (jævnfør Kammeradvokatens undersøgelse af retskraft fra 24. september

2015), dvs. 0,53 mia. kr. I supplementsperioden fra 1. januar 2016 til 12. januar

2016 er der afskrevet 0,09 mia. kr., heraf udgør de ikke-retskraftige fordringer 0,02

mia. kr.

De fire beløb på henholdsvis 0,06, mia. kr., 0,11 mia. kr., 0,53 mia. kr. og 0,02 mia.

kr. fratrækkes opgørelsen, idet det udgør de fordringer, som SKAT oplyser, at de

selv har afskrevet siden vores beregning pr. 28. august 2015. SKAT/Inddrivelse

Den regnskabsmæssige opgørelse af ikke-retskraftige inddrivelsesfordringer

har oplyst, at de ikke har foretaget yderligere afskrivninger/efterposteringer for

2015.

I alt udgør de ikke retskraftige fordringer pr. 31. december 2015 derfor 7,51 mia.

kr.

Opgørelse af ikke retskraftige fordringer pr. 31. december 2015:

Tal fra Kammeradvokatens notat af

24. september 2015 (Alle fordringshavere)

EFI pr. 28. august 2015

Nominel

værdi

Sand-

Retskraft

synlighed værdi

for

retskraft

Pct.

Mia kr.

12,77

Ikke

retskraft

værdi

Mia kr.

0,13

Tal fra Departementets beregning af SKATs egne

fordringer fra undersøgelserne

EFI pr. 28. august 2015

Nominel

værdi

Sand-

synlighed

for

retskraft

Pct.

Retskraft

værdi

Ikke

retskraft

værdi

Mia kr.

0,09

Mia kr.

Hvid:

Fordringer som er

retskraftige

Potentiel Hvid:

fordringer som er

potentiel retskraftige

Grå:

Fordringer hvor

retskraft ikke er afklaret

Undtaget:

Fordringer

undergivet bobehandling

Total

- afskrevet Bobehandling

i perioden 28/8-31/12

2015 (Konkurs,

tvangsopløsning,

dødsboer, akkord,

gældssaneringer mv.)

- afskrevet Bobehandling

i perioden 1/1-13/1 2016

- afskrevet ikke

retskraftige krav i

perioden 28/8-31/12

2015

- afskrivning af SKATs

egne ikke retskraftige

fordringer i perioden

1/1-13/1 2016

+ beløb der forælder

hver måned fra 28/8-

19/11 2015

Estimat af ikke

retskraftige fordringer

efter afskrivninger i

2015

12,90

Mia kr.

8,92

Mia kr.

8,83

17,00

34,30

10,00

74,20

88,56

16,66

27,78

8,50

65,71

0,34

6,52

1,50

8,49

7,49

22,01

9,49

47,90

86,03

7,34

17,17

7,87

41,21

0,15

4,84

1,61

6,69

3,12

0,09

2,59

0,08

-0,53

-0,02

-0,06

-0,11

1,54

7,51

Note 1) Procentsatsen er beregnet således: 65,71x100/74,20 = 88,56, ud fra Kammeradvokatens tal.

Note 2) Procentsatsen er beregnet således: 41,21x100/47,90 = 86,03, ud fra Departementets tal.

Note 3) Tallet stammer fra IR´s udsøgning af fordringer, der forælder hver måned fra september til november

(november måned er medtaget med halvdelen, idet lov om udskydelse af forældelse har virkning fra

19.11.2015).

Note 4) IR vurderer af forsigtighedsmæssige årsager, at ikke retskraftige fordringer udgør 8 mia. kr.

SKAT har oplyst, at de tidligere har bygget deres antagelser om retskraft på den i

EFI registrerede forældelsesdato. Da denne ikke længere må anses for pålidelig,

må SKAT nu basere sig på det udgangspunkt, at fordringen ved en

domstolsprøvelse vil blive fundet gyldig, ikke forældet og derfor kan undergives

inddrivelsesskridt. Det er IR’s vurdering, at det i flere tilfælde vil være vanskeligt at

bevise retskraften, idet der ofte mangler dokumentation i form af specifikation af

fordringer, disses art og perioder mv. samt dokumentation for

Den regnskabsmæssige opgørelse af ikke-retskraftige inddrivelsesfordringer

forældelsesafbrydende skridt.

På grund af de usikkerheder der er, er det IR’s

vurdering, at tallet for ikke retskraftige fordringer bør forhøjes til 8 mia. kr.

Med henblik på at verificere analyseresultaterne i notatet af 24. september 2015

har IR rekvireret en liste fra SKAT over de såkaldte hvide fordringer. Listen er

gennemgået og vurderet. Vi har derudover udtaget et antal stikprøver fra listen.

Det er revisionens vurdering, at her alene er tale om retskraftige fordringer, og vi

har ingen bemærkninger hertil.

Den regnskabsmæssige opgørelse af ikke-retskraftige inddrivelsesfordringer