SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 556: Spm. om at oversende kopi af alle væsentlige rapporteringer fra Intern Revision til Skatteministeriets departement i årene 2015, 2016, 2017 og 2018, til skatteministeren

Skatteudvalget 2017-18
SAU Alm.del
Offentligt

4. maj 2016

J. nr. 15-0884477

Plannr. 114-640

Intern Revision

Rapport 2014

Skat §9

Sandsynliggørelse af moms

Modtager

Direktør Jesper Rønnow Simonsen

Kopi

Direktør Karsten Juncher

Departementet

Rigsrevisionen



Revision

Rådgivning

Rapportering

SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 556: Spm. om at oversende kopi af alle væsentlige rapporteringer fra Intern Revision til Skatteministeriets departement i årene 2015, 2016, 2017 og 2018, til skatteministeren

Forord

Intern Revision (IR) har analyseret og vurderet den bogførte moms i SKAT.

Analysen er en del af den samlede revision for 2014 og 2015.

Rapporten indeholder en samlet konklusion omfattende det reviderede område. I

konklusionsafsnittet redegør vi for de observationer, som konklusionen i det

væsentligste er baseret på. Konklusionsafsnittet indeholder Intern Revisions

bedømmelse af det reviderede område samt en beskrivelse af grundlaget for

bedømmelsen. Det vil derfor almindeligvis være tilstrækkeligt at læse selve

rapporten. Såfremt der ønskes uddybning og detaljering, henvises der til

redegørelsen for den udførte analyse i afsnit 4 samt bilag 1 og bilag 2.

Rapportens bilag 1 indeholder en systematisk fremstilling af de observationer,

som den udførte revision har givet anledning til. Bilaget indeholder tillige en

vurdering af de tilknyttede risici samt Intern Revisions forslag til anbefalinger, der

kan formindske de vurderede risici. Med udgangspunkt i risikovurderingerne har

SKAT udarbejdet handleplaner med henblik på at formindske de vurderede risici.

Intern Revisions anbefalinger har været anvendt som inspiration ved

udarbejdelse af handleplaner. Vi vil løbende vurdere implementeringen af SKATs

handleplaner.

Rapportens bilag 2 indeholder en beskrivelse af de prioriteringer, der er anvendt

ved klassifikationen af de enkelte observationer. Bilaget indeholder herudover en

beskrivelse af koblingen mellem observationernes prioriteringer og den samlede

overordnede konklusion.

Rapporten har været fremsendt i udkast til den reviderede enhed med henblik på

at sikre, at Intern Revision og den reviderede enhed har en ensartet opfattelse af

de observerede forhold. SKAT har efterfølgende udarbejdet handleplaner.

København, den 4. maj 2016

Kurt Wagner

Revisionschef

Karsten Petersen

Manager

Sandsynliggørelse af moms– SKAT §9

2 af 18

Formål

I forbindelse med revisionen af regnskabet for 2013 oplyste SKAT, at der ikke

udarbejdes en sandsynliggørelse af momsen, idet SKAT har vurderet at

beregningen af momsen gennemføres på forsvarlig måde. Dette begrundes af

SKAT med, at der foretages en stikprøvevis intern kvalitetssikring, hvor

momsberegningen bl.a. kontrolleres. Herudover er begrundelsen, at der på en

række konti anvendes en forudbestemt momskode, der ikke kan ændres i

forbindelse med bogføringen.

IR har tidligere fremført over for SKAT, at der bør udføres en sandsynliggørelse

af momsen. Det skyldes, at der er tale om en væsentlig regnskabspost og at

afregningen af moms skal være korrekt.

Formålet med analysen, der præsenteres i denne rapport, er at opstille en

metode for sandsynliggørelse af moms samt efterprøve den bogførte moms for

2014 i SKATs § 9 regnskab.

Vi har i detaljer redegjort for analysens metode i afsnit 4. Formålet hermed er, at

SKAT kan anvende metoden som inspiration i forbindelse med en eventuel

fremtidig sandsynliggørelse af momsen.

2. Omfang

Vi har ikke nærmere vurderet de kontrolprocesser, der pågår i SKAT mhp. at

sikre, at bogføring og beregning af momsen er korrekt. Vi har i stedet forholdt os

til de bogførte data, der kan ses som et resultat af de etablerede processer.

Sandsynliggørelsen tager udgangspunkt i et datagrundlag bestående af samtlige

posteringer på de driftskonti

i SKAT’s regnskab,

der genererer

momsposteringerne samt posteringer på momskontiene.

Datagrundlaget vedrører 2014, og er trukket fra SAP Intern pr. 2. februar 2015,

og omfatter således de posteringer i 2014, der er bogført på dette tidspunkt.

I forbindelse med analysen har vi rettet diverse forespørgsler til SKAT’s Intern

Regnskab 1 mhp. afklaring af faktuelle forhold.

Sandsynliggørelse af moms– SKAT §9

3 af 18

3. Konklusion

I forbindelse med vores stikprøvevise gennemgang af bogføringen har vi ikke

konstateret væsentlige fejl i SKAT’s opgjorte moms for 2014.

Kvaliteten af

regnskabsregistreringerne vedr. moms er derfor tilfredsstillende. Det er dog vores

vurdering, at de etablerede processer for kontering og kontoplanens opbygning

ikke understøtter en effektiv momssandsynliggørelse. Vi har derfor ikke i

rapporten præsenteret en endelig model, der umiddelbart og fuldt ud kan

sandsynliggøre momsen.

”Kontrolmiljøet”

i forhold til at understøtte en effektiv

momssandsynliggørelse kan dermed betegnes som værende ikke helt

tilfredsstillende.

Denne konklusion baserer vi på følgende forhold:



Den etablerede kontoplan og konteringspraksis medfører, at der bogføres

fakturaer med forskellige momsprocenter inden for den samme artskonto.

Dette betyder, at der ud fra bevægelser på de enkelte konti ikke kan

opstilles helt entydige forventninger til, hvor meget moms den enkelte

konto skal afløfte.

I bogføringen anvendes i stort omfang en momsindikator benævnt

’00

ingen moms’.

Denne momsindikator kan både anvendes, når der afløftes

moms, og når der ikke afløftes moms. Anvendelsen heraf medfører

derfor, at der ikke kan opstilles entydige forventninger til

momsberegningen ud fra momsindikatoren.

Vi har konstateret, at der foreligger en afstemning af modtaget moms i

forhold til den moms, der er optjent. Vi har efterprøvet afstemningen uden

bemærkninger.



Uagtet at Moderniseringsstyrelsen ikke stiller krav om udarbejdelse af

momssandsynliggørelse, har vi anbefalet, at SKAT udarbejder en metodik til

sandsynliggørelse af momsen. Det er vores professionelle vurdering, at en

momssandsynliggørelse vil kunne reducere risici for fejl i afløftning af moms.

SKAT ønsker ikke at udarbejde en momssandsynliggørelse, og har i stedet

henvist til en række kompenserende kontroller. Det er dog vores vurdering, at

disse kontroller ikke kan erstatte den risikoafdækning, som en

momssandsynliggørelse bibringer. Vi vil derfor fremadrettet tilrettelægge

revisionen på området efter denne vurdering.

Sandsynliggørelse af moms– SKAT §9

4 af 18

Vi har prioriteret de observerede forhold således:

Prioritet 1

Kritisk for

forretningen

Prioritet 2

Væsentlig for

forretningen

Prioritet 3

Mindre

betydning for

forretningen

Revisionsemne

I alt

Momssandsynliggørelse

Kontering af fakturaer

med forskellige

momsprocenter

Anvendelse af

momsindikator ’00’

I alt

Prioriteringerne skal ses i forhold til det reviderede område og er nærmere defineret i

bilag 2.

Sandsynliggørelse af moms– SKAT §9

5 af 18

4. Redegørelse for udført analyse

SKAT har oplyst, at der ikke udarbejdes en momssandsynliggørelse, men at

Intern Regnskab stikprøvevist kontrollerer det bogførte momsfradrag. SKAT har

oplyst, at stikprøven udvælges tilfældigt, således at der med 95% sikkerhed kan

konkluderes om hele populationen, og at stikprøven ikke har påvist væsentlige

momsfejl for 2014.

Generelt bør en sandsynliggørelse af en given regnskabspost foretages ved at

opstille forventninger til regnskabspostens saldo og vurdere afvigelser i forhold til

den faktiske saldo.

I det konkrete tilfælde, hvor der er tale om en sandsynliggørelse af momsen, kan

der dannes forventninger til momsen ved at estimere, hvor stor en momsprocent,

der skal afløftes af de relevante driftskonti og multiplicere denne med periodens

bevægelser. Summen heraf bør være lig den moms der fremgår af

momskontiene i balancen.

Forud for analysen har vi vurderet, at det er forbundet med for stor usikkerhed for

os at anslå den andel, der skal afløftes i moms fra de enkelte konti. Hvilket

betyder, at vi ikke kan opgøre forventningerne tilstrækkeligt præcist, og dermed

anvende denne metode i en sandsynliggørelse af momsen.

Vi har derfor anvendt en anden tilgang i analysen:

Grundlaget for analysen er bogføringen i SAP Intern, hvor der fremgår en

momsindikator (feltet MI), der angiver hvilken fradragssats, der skal anvendes for

pågældende bogføringslinje. På baggrund af denne momsindikator beregner vi

det beløb, som pågældende faktura forventes at udløse i momsfradrag. Beløbet

sammenholdes via bilagsnummeret med den faktiske momspostering på kto.

612xxx.

Eksempel:

Det forventede momsfradrag kan i dette tilfælde beregnes som: 16.500 x 0,25% (MI=’02’,

25% momsfradrag) = 4.125 kr. Hvilket svarer til det beløb, der bogføres på kontoen for

momsrefusion (kto. 612101)

Analysen gennemføres på bilagsniveau (svarende til en faktura), og ikke på

kontoniveau. Det skyldes, at det ikke fremgår hvor meget momsfradrag den

enkelte bogføringslinje bidrager med såfremt et køb fordeles mellem flere

Sandsynliggørelse af moms– SKAT §9

6 af 18

driftskonti. Momsfradraget er typisk samlet i én bogføringslinje uanset hvor

mange driftskonti pågældende faktura bogføres på.

Eksempel:

Analysen gennemføres ved at sammenkæde to dataudtræk fra SAP Intern:

Udtræk af alle posteringer på artskonti 100000-499999 i periode 1-16

2014 (trukket d. 2/2 2015). Vi har mhp. dataanalyse tilføjet en række

yderligere informationer fra bl.a. kontoplanen samt den beregnede

forventede moms og den faktiske moms i pågældende bilag.

Udtræk af posteringer på momskonti i periode 1-16 2014 (trukket 2/2

2015). Følgende konti indgår:

612101 Refusionsberettiget moms, aut. 16+22

612102 Refusionsberettiget moms, man. 16+22

612201 Refusionsberettiget moms, aut, Anlæg

612202 Refusionsberettiget moms, man, Anlæg

612301 Refusionsberettiget moms, man, ØS udlig

972401 Intern merværdiafg (indgående moms) automatisk

972501 Intern merværdiafg (udgående moms) automatisk

972524 MANUEL MOMS

972601 Momsafregning med skatteministeriet

Konto 612xx anvendes i forbindelse med momsafregningen for SKAT. Konti

972xxx anvendes i tilfælde, hvor momsrefusion afregnes af §38 regnskabet.

Det var hensigten, at datagrundlaget skulle understøtte en totalafstemning på

bilagsniveau af, at momsen for alle driftsposteringer er afløftet i henhold til de

tilknyttede momsindikatorer.

I forbindelse med gennemgangen har vi dog konstateret, at der i stort omfang

bogføres med angivelse af momsindikator

’00’ (=ingen moms), men hvor der

alligevel afløftes moms.

Sandsynliggørelse af moms– SKAT §9

7 af 18

Eksempel:

I disse tilfælde vil der af analysen fremgå en difference mellem den beregnede

forventede moms og den faktisk afløftede moms

–

uanset at den afløftede moms

er i overensstemmelse med fakturagrundlaget.

Det er således ikke muligt fuldt ud at anvise en metode, hvor den afløftede moms

sandsynliggøres via en dataanalyse, som er baseret på momsindikatoren.

SKAT har oplyst, at momsindikator

”00”

typisk anvendes i de tilfælde, hvor der er

flere bogføringslinjer, eksempelvis når der konteres på flere forskellige artskonti.

Beløbene i varelinjerne i fakturaspecifikationen er anført ekskl. moms og det

samlede momsbeløb fremgår som regel i en selvstændig linje nederst i fakturaen.

Ved anvendelse af momsindikator ”00”

skal varelinjerne tastes ekskl. moms og

momsbeløbet tastes på momskontoen som et samlet beløb. Ved anvendelse af

momsindikator

”02” skal varelinjerne derimod tastes inkl. moms, hvorefter

momsberegningen foretages automatisk af SAP.

Det er SKATs opfattelse, at

risikoen ved at anvende momsindikator ”00”

mindre end ved at

anvende momsindikator ”02”,

idet regnskabsmedarbejderen i

sidstnævnte tilfælde skal omregne varelinjerne til beløb inkl. moms, før de kan

tastes.

Vi har derfor været nødt til at tilpasse analysen og opdele den i en række mere

målrettede delanalyser:

Analyse 1 Sammenholdelse af forventet moms med faktisk moms på

bilagsniveau

Analyse 2 Anvendelse af forskellige momsindikatorer pr. konto

Analyse 3 Momsposteringer uden postering på driftskonti

Analyse 4 Anvendt momsindikator i bogføringen vs. afgiftskategori i

kontoplanen

Nedenfor redegøres der mere detaljeret for de enkelte analyser.

Sandsynliggørelse af moms– SKAT §9

8 af 18

Analyse 1 Sammenholdelse af forventet moms med faktisk moms på

bilagsniveau

Vi har for hvert enkelt bilag (ud fra de anvendte momsindikatorer) beregnet, hvor

meget moms bilaget forventes at afløfte på momskonto 612101-612202. Dette er

sammenholdt med den faktiske momspostering på førnævnte konti. En difference

mellem den forventede og den faktiske moms er beregnet (opgjort eksklusiv

fortegn).

Ovenstående er summeret i nedenstående tabel:

Antal

Difference i

Interval

bilag

alt (kr.)

ingen diff

72.748

[1-100[

620

20.408

[100-1.000[

469

158.523

[1.000-10.000[

501

1.892.546

[10.000-100.000[

294

9.352.965

[100.000-1.000.000[

14.477.259

[1.000.000-...[

11.713.697

I alt

74.710

37.615.415

Det skal bemærkes at ovenstående tabel omfatter alle bilag, der vedrører konti i

intervallet 100000-499999, dvs. også bilag, der ikke er relevante i forhold til

afløftning af moms. Ca. halvdelen af ovenstående bilag medfører postering på en

momskonto.

For langt hovedparten af bilagene svarer den faktiske moms til den forventede

moms. For 1.962 bilags vedkommende er der konstateret differencer, som er

større end 1 kr. En væsentlig del af disse differencer skyldes imidlertid, at

momsindikator

’00’ er anvendt samtidigt med,

at der afløftes moms, jf.

ovennævnte problemstilling. Den beregnede forventede moms vil i disse tilfælde

udgøre 0 kr., hvormed der fremgår differencer i opgørelsen, selv om der ikke er

tale om fejl. Vi har gennemgået en lang række bilag, hvor der er anvendt

momskode ’00’ og samtidig afløftet moms.

I samtlige tilfælde er momsen afløftet

korrekt. I relation til en momssandsynliggørelse er det dog ikke hensigtsmæssigt,

at momsindikator

’00’ både kan være udtryk for,

at der skal afløftes moms og for

at der ikke skal afløftes moms.

Det skal bemærkes, at analysen ikke afdækker samtlige fejl i momsberegningen,

da der i forbindelse med bogføringen kan være angivet en forkert momsindikator.

Gennemgangen skal mere ses som en kvalificeret identifikation af bilag, hvor der

ikke er konsistens mellem den faktisk afløftede moms og momsindikatoren.

Når der ses bort fra bilag, hvori der kun indgår momsindikator

’00’, kan der

identificeres 208 bilag, hvor der er differencer mellem forventet og faktisk afløftet

moms. Heraf har vi gennemgået samtlige differencer > 50.000 kr., hvilket drejer

sig om i alt 12 bilag. Gennemgangen har givet følgende resultat:

Sandsynliggørelse af moms– SKAT §9

9 af 18

4 differencer skyldes tekniske forhold i vores beregning af den forventede

moms, som følge af at posteringen vedrører periodisering / momsafregning

mellem Departement og SKAT, og dermed ikke indgår på en driftskonto.

1 difference er efterfølgende konstateret rettet ved omposteringer (vedrører 2

bilag).

6 bilag konstateredes fejlbehæftet. Fejlen er af samme type for alle bilag, idet

der er posteret på både momskonto 612101 og 612102, hvoraf den ene af

posteringerne omfatter det korrekte momsbeløb iht. fakturaen. Der er

således afløftet for meget moms i alle tilfælde. Samlet set er der afløftet

659.404 kr. for meget i moms.

Bilag

B52102

B51306

B51218

B51105

B39334

B27986

I alt

For meget afløftet moms

206.689,56

52.624,88

96.564,89

58.000,00

165.316,30

80.208,53

659.404,16

Vi har drøftet bilagene med Intern Regnskab 1, som vil rette fejlene.

Supplerende analyse

Som et supplement til analysen af de 208 bilag, har vi gennemgået samtlige 8

bilag, hvor differencen mellem forventet og faktisk moms er større end 1 mio. kr.

(intervallet [1.000.000 kr.-…). Vi har konstateret, at differencerne mellem

forventet og faktisk afregnet moms skyldes, at der er afløftet moms samtidig med

anvendelse af momsindikator

’00’. Den afløftede moms er i alle 8 bilag i

overensstemmelse med fakturagrundlaget og vi har derfor ingen bemærkninger

til den supplerende analyse.

Analyse 2 Anvendelse af forskellige momsindikatorer pr. konto

Som udgangspunkt forventes, at der i langt de fleste tilfælde skal anvendes én

momsindikatorkode pr. konto. Vi har opgjort i hvilket omfang, der anvendes flere

momsindikatorer pr. konto, mhp. at vurdere, om der kan være tale om fejl.

Analysen viser, at der i vidt omfang anvendes flere forskellige momsindikatorer

på de enkelte artskonti. I langt hovedparten af tilfældene er anvendelsen af flere

momsindikatorer udtryk for ompostering til en anden konto, eller anvendelse af

momsindikator

’00’ med samtidig afløftning af moms.

Vi har i tabellen på næste side angivet de konti, hvor der er anvendt mere end 2

forskellige momsindikatorer i de posteringer, der indgår på kontoen. Tallene er

anført i hele 1.000 kr.

Sandsynliggørelse af moms– SKAT §9

10 af 18

Momsindikator

Konto Konto_tekst

221013 Hotel Danmark, og nattillæg Danmark

221014 Hotel opholdsudgift, Indland

221019 Rejseulyk- og rejsegodsforsikr v/tjenes

221020 Seminar-konference

222001 Forplejning intern.møder-ekster.lokaler

222004 Forplejning interne møder - egne lokale

222005 Forplejning vedr. kursus/seminar

222089 Social- og trivselsarrangement

223001 Bygningsdrift/vedligeholdelse, inde- og

223270 Ejendomsskat

223271 Vandafgift (vandafgift + vandafledning)

223701 Kantinetilskud

225502 Fjernvarme

225503 Elektricitet incl målerafgift

226003 PC-udstyr

226006 Køb af mobiltelefoner m.v.

226501 Konsulenter - IT Drift

226502 Konsulenter - IT udvikling

226507 Konsulenter - IT vedligehold

226520 Mobilbredbånd

226523 Hjemmearbejdsplads opkobling mv.

227003 Rengøringsydelser

227016 Porto

227033 Dagrenovation, storskrald mv.

227034 Rejsebureauydelse

227040 Vagt og sikring, alarmovervågning, nøgl

227041 Planteservice

227042 Måtteservice

227043 Abonnement, fastnet- og mobiltelefon

228031 Frugtordning - personale SKM

228032 Kaffe ordning - personale SKM

136

155

-1

4.846

-959

3.517

753

8.240

11.013

1.880

-26.772

431

58.924

-125.296

5.974

155

4.661

38.237

-13

139

3.717

2.932

1.650

243

255

5.454

347

-42

2.645

10.283

25.574

6.238

374.290

227.869

167.596

564

1.116

15.576

1.166

291

2.740

974

239

3.284

-1

-3

-25

-14

-6

469

-770

-2

-17

-9

-198

2.547

-1.850

-223

-4.207

-203

-3

-2

-386

-28

-67

-104

-72

-1

1.064

-327

3.274

777

400

1.460

1.274

(tom)

-80

-64

-30

-1

Det fremgår, at der anvendes mere end to forskellige momsindikatorer på en lang

række konti. Det drejer sig antals- og beløbsmæssigt primært om kombinationen

af momsindikator

’00’

(hvor der kan afløftes moms) og momsindikator

’2’/’20’, der

begge afløfter 25% moms. Vi har stikprøvevist efterprøvet om posteringerne er i

overensstemmelse med fakturagrundlaget. Det er vores vurdering, at der ikke er

tale om fejl, at der anvendes forskellige momsindikatorer. SKAT har oplyst, at

artskonti også anvendes til styring af indkøbskategorier, og at der inden for

samme indkøbskategori kan være forskellige momsfradragsregler eksempelvis

konferencer (overnatning=fuldt fradrag og bespisning=25% fradrag)

Sandsynliggørelse af moms– SKAT §9

11 af 18

Når SKAT har etableret en kontoplan, hvor der på den samme konto posteres

fakturaer med forskelligt momsfradrag, medfører det, at det ikke entydigt kan

opgøres, hvor meget moms der skal afløftes fra den enkelte konto. Dette

vanskeliggør en effektiv momssandsynliggørelse. Såfremt der var etableret en

mere detaljeret kontoplan og konteringspraksis, hvor fakturaer inden for samme

art, men med forskellige momsprocenter, blev konteret på forskellige konti, ville

en momssandsynliggørelse kunne udarbejdes entydigt ud fra bevægelserne på

de enkelte konti.

Analyse 3 Momsposteringer uden driftskonti

Som udgangspunkt forventes posteringerne på momskonti at være afledt af

posteringer på driftskonti. Analysen omfatter derfor en gennemgang af

posteringer på momskonti (kto. 612101 - 612202), hvor der ikke er modposteret

på en driftskonto (konto i intervallet 100000-499999).

Vi har konstateret 567 bilag, hvor der posteret på en momskonto uden

modpostering på en driftskonto. Vi har gennemgået baggrunden for

posteringerne via en række stikprøver. Årsagen til posteringerne kan

kategoriseres på følgende typer:



Kto 619001

”Periodeafgrænsningsk”:

Anvendes når en udgift ikke

skal belaste indeværende års regnskab

Kto 748012

”Tværfpost

mel Dep/ts”: Anvendes når SKAT har betalt

en faktura (og afløfter momsen), men hvor udgiften skal belaste DEP.

Kreditnota fra Bygningsstyrelse med direkte momskreditering

/debitering af kreditor

Kto 972xxx (interne momskonti): Anvendes i tilfælde hvor momsen

skal afregnes af §38 regnskabet.

Flytning af momsudgifter til anlægsmoms (612202): Der overføres

løbende momsrefusion fra driftsmoms konti 612101 til anlægsmoms

konti 612202.

Vi har i forbindelse med gennemgangen konstateret en fejl i et bilag, hvor

momsbeløbet (der andrager 3,3 mio. kr.) fra en kreditnota er posteret på kto

972501 i stedet for kto 612101. SKAT har oplyst, at der er tale om en fejl, men at

det ikke har betydning for SKAT’s §9 regnskab eller afregning af momsen.

Herudover har vi ikke konstateret forhold, der giver anledning til bemærkninger.

Analyse 4 Anvendt momsindikator i bogføringen vs. afgiftskategori i

kontoplanen

SAP’s kontoplansopsætning er

der etableret et felt benævnt afgiftskategori.

Feltet kan anvendes til at angive en momskode, der afløfter en obligatorisk

momsandel i forbindelse med bogføring på kontoen. SKAT har oplyst, at de

anvender obligatoriske afgiftskategorier på ca. 30 konti. Vi har for disse konti

opgjort, hvilke momsindikatorer, der er anvendt i posteringerne.

For en række af disse konti har vi konstateret, at der forekommer posteringer

med momsindikator ’00’

ud over den obligatoriske aftgiftskategori. Ved angivelse

af momsindikator ’00’

tastes et momsbeløb manuelt på momskonto 612102.

Sandsynliggørelse af moms– SKAT §9

12 af 18

Omfanget af disse posteringer er beløbsmæssigt yderst begrænset, men

forekomsten af posteringerne viser, at det er muligt at omgå de obligatoriske

afgiftskategorier. SKAT har oplyst, at denne mulighed er etableret for at sikre et

korrekt momsfradrag i de tilfælde hvor det automatiske bogførte momsfradrag fra

Rejseafregningsprogrammet ville give et uberettiget fradrag, og at momskode

’00’ alene anvendes i enkeltstående tilfælde, hvor det er korrekt jf.

momsfradragsreglerne. SKAT har oplyst, at det kræver en aktiv handling fra

medarbejderens side i form af ændring af kontoens stamdata i SAP.

Sandsynliggørelse af moms– SKAT §9

13 af 18

Bilag 1: Observationer, risici og anbefalinger

Nr.

1.1.

Observationer

Momssandsynliggørelse

Risici

Anbefalinger

SKAT udarbejder ikke sandsynliggørelse af

momsen, hvor den opgjorte moms

Priori

sammenholdes med den forventede moms.

tet 2

Moderniseringsstyrelsen har ikke fastsat krav

om at offentlige virksomheder skal udarbejde

momssandsynliggørelse.

Uanset at Moderniseringsstyrelsen

ikke har fastsat krav om udarbejdelse

af en momssandsynliggørelse, er det

vores vurdering at en manglende

momssandsynliggørelse medfører en

forøget risiko for, at fejl i bogføringen

ikke opdages og korrigeres, og at

momsafregningen er fejlbehæftet.

Vi anbefaler, at SKAT vurderer mulighederne for

at udarbejde en sandsynliggørelse af momsen ud

fra de forhold, der er skitseret i nærværende

rapport.

På baggrund heraf bør SKAT nøje vurdere, om de

kompenserende kontroller, der er etableret i

tilknytning til momsopgørelsen er tilstrækkelige i

forhold til den risikoafdækning, der vil kunne

opnås ved at udarbejde en momssand-

synliggørelse.

Såfremt de kompenserende kontroller ikke

vurderes som tilstrækkelige, bør SKAT udarbejde

en metode for sandsynliggørelse af momsen, og

herefter udarbejde en sandsynliggørelse af

momsen.

SKATs kommentar

SKAT har oplyst, at de ikke ønsker at udarbejde en momssandsynliggørelse.

SKAT har oplyst, at der ved den interne kvalitetssikring er stor fokus på korrekt momsberegning, ligesom Intern Regnskab 1 i forbindelse med

lukningen af regnskabsperioden gennemfører følgende kontrol:

Sandsynliggørelse af moms

–

SKAT §9

14 af 18

Nr.

Observationer



Risici

Anbefalinger

For alle firmakoder foretages der en gennemgang af alle poster der er større end kr. 5.000 på konto 612102 (Refusionsberettiget moms,

manuel) for at sikre, at momsen ikke bliver afløftet dobbelt

Enkelte Artskonti (Personalerelaterede udgifter) bliver gennemgået for korrekt momsfradrag

Dette bekræftes af SIR i rapport af 21. april 2016 omhandlende revision af årsafslutningsprocessen for SKATs §9 årsrapport, hvor det anføres,

at ”IR har i forbindelse med revisionen udarbejdet en momssandsynliggørelse, som har sandsynliggjort, at SKAT har afløftet og

afregnet

korrekt

udgående og indgående moms i 2015”.

SIRs kommentar

Det er SIRs vurdering, at de anførte kompenserende kontroller på transaktionsniveau ikke afdækker de risici, som en helt overordnet

sandsynliggørelse af momsen bibringer. Vi vil derfor fremadrettet tilrettelægge revisionen på området ud fra denne vurdering.

2.1.

Kontering af fakturaer med forskellige momsprocenter

Der kan ikke opgøres entydige

forventninger til, hvor meget moms der

skal afløftes fra den enkelte konto.

Dette medfører risiko for, at det er

forbundet med større usikkerhed at

udarbejde momssandsynliggørelsen.

SKAT bør overveje om det vil være

hensigtsmæssigt at etablere en kontoplan og

konteringspraksis, der understøtter at fakturaer

med forskellige momsprocenter ikke bogføres på

samme konti.

Den etablerede kontoplan og

konteringspraksis sikrer ikke fuldt ud, at

Priori

fakturaer, hvor der skal afløftes forskellige

tet 3

momsprocenter, konteres på forskellige konti.

3.1.

Anvendelse af momsindikator ’00’

medfører dels, at momsen ikke fuldt ud

kan sandsynliggøres vha. dataanalyse,

dels kan regnskabsmedarbejderen ved

anvendelse af momsindikator ’00’

taste

et momsbeløb efter eget valg, hvilket

medfører risiko for fejl i afregningen af

SKAT bør overveje, om det er hensigtsmæssigt at

anvende momsindikator

’00’

til afløftning af moms.

I givet fald bør der overvejes hvilke

kompenserende kontroller, der bør etableres mhp.

kontrol af de mere risikobehæftede posteringer

med momsindikator ’00’

I bogføringen anvendes der i stort omfang

momsindikator ’00’.

Her tastes momsbeløbet

Priori

manuelt på den relevante momskonto i stedet

tet 3

for, at momsen beregnes af SAP ud fra

angivelse af en momsindikator. SKAT har

oplyst, at en del af artskontiene er knyttet til

Rejseafregningsprogrammet, og at der for

Sandsynliggørelse af moms– SKAT §9

15 af 18

Nr.

Observationer

disse er oprettet obligatoriske

momsindikatorer. SKAT har oplyst, at der kun

fraviges herfra (ved angivelse af

momsindikator ’00’)

i enkeltstående tilfælde,

hvor det er korrekt jf. momsfradragsreglerne.

Risici

moms.

Anbefalinger

Sandsynliggørelse af moms– SKAT §9

16 af 18

Bilag 2: Anvendte skala

Ved vurderingen i konklusionen er følgende skala anvendt:

Meget

tilfredsstillende

Intern Revision har ikke konstateret svagheder i de forretningsgange og

processer, der understøtter de reviderede område. Samtlige observationer kan

henføres til prioritet 3.

Prioritet 1: Ingen observationer

Prioritet 2: Ingen observationer

Prioritet 3: Samtlige observationer

Tilfredsstillende

Intern Revision har observeret enkelte svagheder i de forretningsgange og

processer, der understøtter det reviderede område. Størstedelen af

observationerne er omfattet af prioritet 3. Enkelte observationer med prioritet 2

kan dog forekomme. Samlet set udgør de implementerede forretningsgange et

”tilfredsstillende” grundlag for administration af området.

Prioritet 1: Ingen observationer

Prioritet 2: Enkelte observationer

Prioritet 3: Hovedparten af observationer

Ikke helt

tilfredsstillende

Intern Revision har observeret flere svagheder i de forretningsgange og

processer, der understøtter det reviderede område. Størstedelen af

observationer er omfattet af prioritet 2 eller 3 med hovedvægten på prioritet 2.

Enkelte observationer i prioritet 1 kan dog forekomme. Samlet set medfører

svaghederne, at de implementerede

forretningsgange udgør ”et ikke helt

tilfredsstillende” grundlag for administration af området.

Der er som følge heraf

en forøget risiko for



Væsentlig fejlinformation i regnskaber og ledelsesrapportering

Manglende overholdelse af gældende lovgivning

Manglende overholdelse af interne regler og retningslinjer

Manglende overholdelse af overordnede politikker

Manglende iagttagelse af ”skyldige økonomiske hensyn”

Prioritet 1: Enkelte observationer

Prioritet 2: Hovedparten af observationer

Prioritet 3: Et mindre antal observationer

Ikke

tilfredsstillende

Intern Revision har observeret flere væsentlige svagheder i de

forretningsgange og processer, der understøtter det reviderede område.

Størstedelen af observationerne er omfattet af prioritet 1 eller 2 med

hovedvægten på prioritet 1. Enkelte observationer i prioritet 3 kan forekomme.

Samlet set medfører svaghederne, at de implementerede forretningsgange

udgør et ”ikke tilfredsstillende grundlag” for administration af området. Der er

som følge heraf en væsentlig forøget risiko for:



Væsentlig fejlinformation i regnskaber og ledelsesrapportering

Manglende overholdelse af gældende lovgivning

Manglende overholdelse af interne regler og retningslinjer

Manglende overholdelse af overordnede politikker

Manglende

iagttagelse af ”skyldige økonomiske hensyn”

Manglende realisering af forretningsmålene for det reviderede område.

Prioritet 1: Hovedparten af observationer

Prioritet 2: Et mindre antal observationer

Prioritet 3: Enkelte observationer

Sandsynliggørelse af moms– SKAT §9

17 af 18

Prioritet skal ses i forhold til det reviderede område og er defineret således:

Kritisk for forretningen:

Væsentlig svaghed i de etablerede forretningsgange/processer.

Svagheden kan omfatte manglende interne kontroller, uhensigtsmæssig design af interne

kontroller, manglende regnskabsmæssige faciliteter. Der er en væsentlig forøget risiko for, at

processens målopfyldelse ikke realiseres som følge af den konstaterede svaghed. Der bør

straks iværksættes foranstaltninger med henblik på at udbedre de observerede svagheder.

Væsentlig for forretningen:

Svaghed i de etablerede forretningsgange/processer. Svagheden

kan omfatte manglende interne kontroller, uhensigtsmæssig design af interne kontroller,

manglende regnskabsmæssige faciliteter. Der er forøget risiko for, at processens

målopfyldelse ikke realiseres i fuldt omfang som følge af den konstaterede svaghed. Der bør

iværksættes foranstaltninger med henblik på at udbedre de observerede svagheder.

Mindre betydning for forretningen:

Ingen væsentlige svagheder i de etablerede

forretningsgange/processer. Det er dog muligt at designe de enkelte processer på en mere

hensigtsmæssig måde, således at eksekveringen forbedres.

Sandsynliggørelse af moms– SKAT §9

18 af 18