Skatteudvalget 2017-18
SAU Alm.del
Offentligt
1914845_0001.png
Skatteudvalget 2017-18
SAU Alm.del Bilag 92
Offentligt
Virksomhedernes efterlevelse
af skattereglerne
Indkomståret 2014
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
Rapporten er udarbejdet af:
Indsats
Indsatsplanlægning og -analyse
Indsatsanalyse
Østbanegade 123
2100 København Ø
+45 72 22 18 18
www.skat.dk
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
F
ORORD
SKAT har, i overensstemmelse med anbefalinger fra OECD, gennem de seneste ti år
aktivt arbejdet på at sikre en effektiv og retfærdig skatteadministration med udgangs-
punkt i en compliancetilgang. Tilgangen indebærer et fokus på at øge skatteydernes
regelefterlevelse gennem en bred vifte af tiltag, der sigter mod både at gøre det enkelt
at indberette korrekt for dem, der gerne vil efterleve reglerne, og mindske
mulighederne for bevidst at omgå reglerne for dem, der ikke vil efterleve reglerne.
For at kunne holde fokus på de små og mellemstore virksomheders regelefterlevelse
på skatteområdet har SKAT for hvert andet år foretaget en kortlægning heraf
de
såkaldte complianceundersøgelser.
Med den viden, der opsamles fra complianceundersøgelserne, er SKAT i stand til at
påvirke rammerne for skatteydernes adfærd. Både i form af input til ny lovgivning,
forbedrede digitale løsninger, optimering af interne processer og øget samarbejde
med såvel relevante eksterne parter som på tværs af offentlige myndigheder. Det
medvirker til at gøre det nemmere at indberette korrekt og begrænse mulighederne
for, at der sker fejl og omgåelse af reglerne. Samtidig kan viden om regelefterlevelsen
på de specifikke områder anvendes til en mere effektiv ressourceallokering og danne
udgangspunkt for mere målrettede vejlednings- og kontrolaktiviteter. På den måde
undgås en lang række fejl. Samtidig skaber det en synlig konsekvens for skatteydere,
der bevidst laver fejl.
Resultaterne af complianceundersøgelsen af små og mellemstore virksomheder for
indkomståret 2014, der præsenteres her, kan således anskues som en tilstandsrapport,
der fungerer som et nyttigt redskab for såvel den interne styring i organisationen som
for udviklingen og planlægningen af SKATs indsats på området.
Complianceundersøgelserne er et centralt omdrejningspunkt i SKATs
vidensfunderede arbejde og hjælper dermed SKAT som myndighed til at gøre tingene
enkelt, effektivt og korrekt.
Overordnet set viser resultaterne for de små og mellemstore virksomheder for
indkomståret 2014, at regelefterlevelsen i kroner og ører
det såkaldte skatte- og
momsgab
for skat gradvist er steget siden 2008, mens niveauet er fastholdt for
moms. Der har også været en stigning i fejlprocenten, mens der for første gang er et
fald i andelen af virksomheder med bevidste fejl.
Rapporten er organiseret således, at de væsentligste resultater er opsummeret i
kapitel 1 og 2. I kapitel 4 er udviklingen i regelefterlevelsen for skat og moms fra 2008
til 2014 beskrevet nærmere. I kapitel 5 og 6 fordeles skatte- og momsgabet ud på
forskellige parametre som fx virksomhedernes alder, brancher samt fejltyper for at
give en beskrivelse af, hvor gabet opstår, og hvilke fejl der er mest betydende for
gabet. Kapitel 4 til 6 kan læses som en samlet rapport, men de enkelte afsnit kan også
læses uafhængigt af hinanden, hvis der er områder, der har særlig interesse for læseren.
SKAT, Indsats, 2017
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0005.png
I
NDHOLDSFORTEGNELSE
1. E
XECUTIVE SUMMARY
.................................................................................. 7
2. H
OVEDRESULTATER
..................................................................................... 9
Hovedresultater for regelefterlevelsen .........................................................................9
Skattegab fordelt på omsætning, antal ansatte, alder af virksomhed og branche.............................................10
Skattegab fordelt på Fejltyper.....................................................................................................................................11
Momsgab fordelt på alder, brancher og fejltyper ...................................................................................................11
3. I
NDLEDNING
.............................................................................................. 13
4. U
DVIKLINGEN FRA
2008
TIL
2014 ................................................................ 14
Skat ................................................................................................................................. 14
Moms ............................................................................................................................. 17
5. S
KATTEGAB I
2014 ....................................................................................... 21
Sammensætning af skattegabet................................................................................... 21
Skattegab fordelt på compliancegrader ..................................................................... 23
Skattegab fordelt på omsætning ................................................................................. 24
Skattegab fordelt på antal ansatte .............................................................................. 26
Skattegab fordelt på virksomhedens alder ................................................................ 28
Skattegab fordelt på brancher .................................................................................... 29
Skattegab fordelt på fejltyper ...................................................................................... 30
Fejltypen private udgifter ............................................................................................ 33
Fejltypen hovedaktionærbeskatning .......................................................................... 35
6. M
OMSGAB I
2014 ......................................................................................... 37
Sammensætning af momsgabet .................................................................................. 37
Momsgab fordelt på compliancegrader .................................................................... 38
Momsgabet fordelt på virksomhedens alder ............................................................ 39
Momsgab fordelt på brancher .................................................................................... 40
Momsgab fordelt på fejltyper ..................................................................................... 41
7. A
PPENDIKS
................................................................................................. 44
Afgrænsning og definitioner ....................................................................................... 44
Afgrænsning mellem borgere og virksomheder .....................................................................................................44
Kontrolomfang og usikkerheder ...............................................................................................................................45
Beregning af vægtede gennemsnit .............................................................................................................................46
Skat og momsgi .............................................................................................................................................................47
Skattegabet og momsgabet .........................................................................................................................................47
Omregning af skattegab fra årets priser til faste priser..........................................................................................50
I
NDHOLDSFORTEGNELSE
3
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0006.png
Ekstreme observationer .............................................................................................................................................. 51
Fejlprocent kontra træfprocent ................................................................................................................................. 52
SKATs complianceskala ............................................................................................................................................. 53
Fejlprocent fordelt på brancher ................................................................................................................................. 56
Fejltyper
skat og moms ............................................................................................ 59
Selskaber: Fejltyper og anvendte skatteprocenter i 2014 ...................................................................................... 66
Selvstændigt erhvervsdrivende: Fejltyper og anvendte skattesatser i 2014 ....................................................... 70
Fejltyper for moms ...................................................................................................................................................... 75
T
ABELOVERSIGT
Tabel 1. Nøgletal
for små og mellemstore virksomheders regelefterlevelse i 2014
......................................................................7
Tabel 2. Gennemsnitlig compliancegrad og gennemsnitlige skattegab. 2008, 2010, 2012 og 2014. Ekskl. Moms....................... 17
Tabel 3. Gennemsnitlig compliancegrad og gennemsnitlige momsgab. 2008, 2010, 2012 og 2014. Vedr. moms alene ............. 20
Tabel 4. Skattegabet inkl. 95 pct. konfidensinterval og skattegabets andel af slutskatten. 2014. Ekskl. Moms ............................ 21
Tabel 5. Forhøjelser og nedsættelser samt gennemsnitlige skattegab. 2014. Ekskl. moms. ............................................................ 22
Tabel 6. Procentvis fordeling af compliancegrader på værdierne fra 0 til 6 og bidrag i mio. kr. 2014. Ekskl. moms .................. 24
Tabel 7. Skattegab i mio.kr, andel af totale skattegab og gennemsnitlig compliancegrad fordelt på omsætningens størrelse.
2014. Ekskl. moms .................................................................................................................................................................................. 25
Tabel 8. Skattegab i mio.kr, andel af totale skattegab og gennemsnitlig compliancegrad fordelt på antal ansatte i
virksomhederne. 2014. Ekskl. moms..................................................................................................................................................... 27
Tabel 9. Fejlprocent og andel af virksomheder med bevidste fejl fordelt på branche. 2014. Ekskl. moms. ................................. 30
Tabel 10. Fejltyper som udgør over 5 pct. af skattegabet for selskaber i 2014. Sorteret efter skattegab (faldende) ..................... 32
Tabel 11. Fejltyper som udgør over 5 pct. af skattegabet for selvstændig erhvervsdrivende i 2014. Sorteret efter skattegab
(faldende) .................................................................................................................................................................................................. 32
Tabel 12. Momsgabet inkl. konfidensgrænser og momsgabets andel af momstilsvaret. 2014 ........................................................ 37
Tabel 13. Forhøjelser og nedsættelser samt gennemsnitlige momsgab. 2014. Vedr. moms alene ................................................. 38
Tabel 14. Procentvis fordeling af compliancegrader på værdierne fra 0 til 6 og bridrag i mio. kr. 2014. Kun for momspligtige39
Tabel 15. Momsgab, andel af total momsgab, fejlprocent, andel af virksomheder med bevidste fejl fordelt på branche. Kun
momspligtige virksomheder ................................................................................................................................................................... 41
Tabel 16. Fejltyper med over 5 pct. af momsgabet i 2014. Sorteret efter momsgab (faldende) ..................................................... 42
A
PPENDIKSTABELLER
Appendikstabel 1. Antal selvstændigt erhvervsdrivende og selskaber i stikprøven i hele landet, med ekstreme observationer . 47
Appendikstabel 2. Skatteydere og -arter omfattet af SKATs kontroller af tilfældigt udvalgte borgere og virksomheder ........... 48
Appendikstabel 3. Procentvis prisudvikling for udvalgte indeks. 2008-2014. Pct. ........................................................................... 50
Appendikstabel 4. Skattegab og momsgab med og uden ekstreme observationer........................................................................... 51
Appendikstabel 5. Fejlprocent fordelt på branche. 2008, 2010, 2012 og 2014. Ekskl. moms ........................................................ 57
Appendikstabel 6. Andel af virksomheder med bevidste fejl fordelt på branche. 2008, 2010, 2012 og 2014. Ekskl. moms ...... 58
Appendikstabel 7.1 Fejltyper for selskaber i 2008, 2010, 2012 og 2014. Ekskl. moms ................................................................... 59
Appendikstabel 8.1 Fejltyper for selvstændige erhvervsdrivende i 2008, 2010, 2012 og 2014. Ekskl. moms .............................. 61
Appendikstabel 9.1 Moms fejltyper i 2008, 2010, 2012 og 2014. ....................................................................................................... 64
4
I
NDHOLDSFORTEGNELSE
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0007.png
F
IGUROVERSIGT
Figur 1. Skattegab opgjort i 2014-priser samt i skattegabet i pct. af slutskat .....................................................................................15
Figur 2. Fejlprocent og andel af bevidste fejl, ekskl. Moms ................................................................................................................ 16
Figur 3. Momsgab opgjort i 2014-priser samt momsgabet i pct. af momstilsvaret ...........................................................................18
Figur 4. Fejlprocent og andel af momspligtige virksomheder med bevidste fejl
kun moms ........................................................ 19
Figur 5. Fordeling af reguleringer og andelen af skattegabet. 2014 ....................................................................................................23
Figur 6. Mediangab samt fejlprocent fordelt på omsætning ................................................................................................................ 26
Figur 7. Mediangab og fejlprocent fordelt på antal ansatte ................................................................................................................. 27
Figur 8. Mediangab og fejlprocent fordelt på virksomhedens alder ...................................................................................................28
Figur 9. Fordeling af skattegab for fejltypen private udgifter for selvstændigt erhvervs-drivende pct. ..........................................34
Figur 10. Fordeling af skattegab for fejltypen hovedaktionærbeskatning for selskaber pct. ............................................................ 36
Figur 11. Andel af momsgab per alder af virksomheden ..................................................................................................................... 40
A
PPENDIKSFIGURER
Appendiksfigur 1. SKATs complianceskala for skatteydernes evne til at efterleve reglerne ........................................................... 53
Appendiksfigur 2. Procesdiagram ........................................................................................................................................................... 53
Appendiksfigur 3. Kriterier for virksomhedernes indplacering på SKATs complianceskala .......................................................... 54
Appendiksfigur 4. Eksempler på complianceskalaen for virksomhederne ........................................................................................55
I
NDHOLDSFORTEGNELSE
5
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0008.png
6
1.
E
XECUTIVE SUMMARY
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0009.png
1. E
XECUTIVE SUMMARY
SKAT har igen kortlagt små og mellemstore virksomheders efterlevelse af skatte- og
momsreglerne. Denne gang for indkomståret 2014, hvor SKAT har modtaget
selvangivelser medio 2015.
Med skatte- og momsgabet kan den manglende regelefterlevelse kvantificeres i kroner
og ører. I 2014 er dette opgjort til i alt 14,1 mia. kr., hvoraf 10,9 mia. kr. kan henføres
til skat og 3,2 mia. kr. til moms. For skattegabets vedkommende er der tale om en
stigning, mens niveauet for momsgabet er nogenlunde fastholdt i forhold til de
tidligere undersøgelser. Sat i forhold til virksomhedernes slutskat og momstilsvar
udgør skatte- og momsgabet hhv. 13,7 pct. og 3,8 pct.
For indkomståret 2014 sker modsatrettede bevægelser i de parametre, som har
betydning for skattegabet størrelse.
Tabel 1. Nøgletal for små og mellemstore virksomheders regelefterlevelse i 2014
Skat
Gab (i mia. kr.)
Gab i pct. af slutskat/momstilsvar
Fejlprocent
Virksomheder med bevidste fejl i pct.
Andel af gabet fra virksomheder med bevidste fejl (pct.)
10,9
13,7
58
8
47
Moms
3,2
3,8
48
11
65
I næsten 6 ud af 10 virksomheder er der fejl i skatteangivelsen, mens der blandt de
momspligtige virksomheder er fejl i næsten halvdelen af momsangivelserne. Mens
størstedelen af borgernes skatteberegning sker automatisk og på baggrund af
tredjepartsoplysninger, skal virksomheder selv angive deres skat. Samtidig er
virksomheders skatteforhold mere komplekse, hvilket alt andet lige skaber en større
sandsynlighed for, at der sker fejl
bevidste såvel som ubevidste.
Selv om færre virksomheder efterlever reglerne til punkt og prikke, skyldes de fleste
fejl manglende viden om reglerne eller misforståelser, mens en mindre del af fejlene
vurderes at være begået bevidst. I 2014 skønnes 8 pct. af de små og mellemstore
virksomheder bevidst at begå fejl, mens det skønsmæssigt er 11 pct. af de
momspligtige virksomheder, som begår fejl med vilje. For første gang er denne andel
faldet for både skat og moms.
En betydelige del af både skatte- og momsgab kan tilskrives de bevidste fejl. I 2014
er det næsten halvdelen af skattegabet og omtrent to tredjedele af momsgabet, der
kan henføres til virksomheder, hvor der er begået fejl med vilje. For skat er andelen
nogenlunde på niveau med de tidligere år, mens der er en mindre stigning i andelen
af momsgabet fra virksomheder med bevidste fejl.
Mens der sker forskydning i regelefterlevelsens enkelte delelementer, tegner der sig et
ganske stabilt billede af, at de fleste reguleringer er små, mens en stor del af gabet kan
henføres til meget få, men store reguleringer.
1.
E
XECUTIVE SUMMARY
7
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0010.png
Den stigning, som sker i skattegabet fra 2012 til 2014, skyldes ikke nødvendigvis en
adfærdsændring, men kan lige så godt tilskrives almindelig variation i stikprøven.
8
1.
E
XECUTIVE SUMMARY
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0011.png
2. H
OVEDRESULTATER
Regelefterlevelsen belyses via tre forskellige opgørelser
1
:
Skatte- og momsgabet
(forskellen mellem det, der burde angives i henholdsvis
skat og moms, hvis alle regler var overholdt, og det, der rent faktisk angives).
Fejlprocenten
(den procentvise andel af virksomhederne, der har én eller flere
fejl i selvangivelsen).
Compliancegraden
(de små og mellemstore virksomheders samlede
regelefterlevelse i ét tal på en skala fra 0 til 6, hvor 0 modsvarer ingen
regelefterlevelse og 6, at alle regler er fulgt til punkt og prikke).
H
OVEDRESULTATER FOR REGELEFTERLEVELSEN
For indkomståret 2014 er
skattegabet
for de små og mellemstore virksomheder
opgjort til 10,9 mia. kr., hvilket er en stigning i forhold til tidligere år.
Stigningen er imidlertid ikke statistisk signifikant og kan således skyldes
tilfældig variation.
I 2014 udgør skattegabet godt 13,7 pct. af slutskatten, hvilket er en mindre
stigning fra 12 pct. i 2012 og 13 pct. i 2008 og 2010.
Fejlprocenten
blandt samtlige små og mellemstore virksomheder (når der ses
bort fra momsforhold) er steget fra 52 pct. i 2008, 54 pct. i 2010, 56 pct. i
2012 og til 58 pct. i 2014. Fejlprocenten er nu, statistisk set, højere end den
var i 2008 og 2010.
Den gennemsnitlige
compliancegrad
for virksomhederne under ét er i 2014 på
3,89. Compliancegraden har været jævnt faldende i hele perioden fra 4,13 i
2008, 4,05 i 2010 og 3,98 i 2012. Faldet i compliancegrad er statistisk
signifikant.
Der er en klar overvægt af virksomheder, som enten følger reglerne, eller hvor
fejlen sker på baggrund af manglende viden eller misforståelser. I 2014 er det
kun 8 pct. af virksomhederne, der bevidst forsøger at omgå skattereglerne.
Det er den lavest målte andel i perioden 2008-2014. Faldet er dog ikke
statistisk signifikant.
Selv om de bevidste fejl kun sker blandt en mindre del af virksomhederne,
kan 47 pct. af skattegabet henføres til denne gruppe.
I 2014 er
momsgabet
for små og mellemstore virksomheder opgjort til 3,2 mia.
kr. og udgør 3,8 pct. af momstilsvaret. Opgjort i 2014-priser er momsgabet
steget i forhold 2012, men er lavere end i 2008. Ændringerne er ikke statistisk
signifikante.
1
Definitionerne findes i appendiks.
2.
H
OVEDRESULTATER
9
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0012.png
Sættes momsgabet for indkomståret 2014 i forhold til det samlede moms-
provenu, bliver den relative underdeklaration på 3,8 pct. Det er en stigning
fra 2,2 i 2012 og 2,7 i 2010.
I 2014 har knap halvdelen af de momspligtige små og mellemstore
virksomheder fejl i deres momsafregning. Fejlprocenten isoleret for
momsdelen er i 2014 opgjort til 48 pct., hvilket er 2 pct.-point højere end i
2012. Stigningen fra 2012 er ikke statistisk signifikant, mens stigningen fra
2010 og 2008 er statistisk signifikant.
I 2014 er den gennemsnitlige
compliancegrad
3,53 for de momspligtige små og
mellemstore virksomheder. Compliancegraden har været faldende fra 3,82 i
2008, 3,72 i 2010 og 3,59 i 2008. Faldet fra 2008 og 2010 er statistisk
signifikant, mens faldet fra 2012 ikke er statistisk signifikant.
I 2014 er det 11 pct. af de momspligtige små og mellemstore virksomheder,
som bevidst omgår reglerne. Det er lavere end i de tidligere år, men forskellen
er ikke statistisk signifikant. I 2014 kan 65 pct. af momsgabet henføres til de
virksomheder, der bevidst ikke følger reglerne.
S
KATTEGAB FORDELT PÅ OMSÆTNING
,
ANTAL ANSATTE
,
ALDER AF
VIRKSOMHED OG BRANCHE
Mere end halvdelen af skattegabet skyldes få, men store reguleringer. I 2014
er kun 6 pct. af reguleringerne på mere end 300.000 kr., men disse udgør 55
pct. af gabet.
Modsat er mere end halvdelen af reguleringerne for skat mellem 0 og 40.000
kr., men det er alene 13 pct. af skattegabet, som kan henføres hertil.
Virksomheder med stor omsætning begår hyppigere fejl end virksomheder
med ingen eller lav omsætning. Samtidig kan halvdelen af skattegabet
henføres til virksomhederne med en omsætning over 500.000 kr.
Virksomheder med ingen ansatte udgør 75 pct. af de små og mellemstore
virksomheder, mens det kun er 57 pct. af skattegabet, som kan henvises til
disse virksomheder. Virksomhederne uden ansatte begår også færrest fejl,
mens virksomheder med over 50 ansatte har den højeste fejlprocent.
Alder har ikke betydning for, hvor hyppigt en virksomhed begår fejl. Det er
de yngste (0-2 år) og de ældste (20+ år) virksomheder, som begår færrest fejl
og har de laveste mediangab.
Virksomhederne, der ikke har oplyst alder
– som fx ”Forældrekøb”,
har lavere
fejlprocent og en højere regelefterlevelse end virksomheder med oplyst alder.
På tværs af brancher forekommer betydelig variation i graden af regel-
efterlevelse. I 2014 er skattegabet størst i branchen
Handel
med 19 pct. af
gabet.
Som i 2012 er fejlprocenten og andelen af virksomheder, der bevidst omgår
reglerne, højest i branchen
Hotel- og restauration.
10
2.
H
OVEDRESULTATER
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0013.png
Det er ikke nødvendigvis brancherne med en høj fejlprocent, som også har
en relativt høj andel af virksomheder, der bevidst omgår reglerne. Fx ses en
af de højeste fejlprocenter i
Undervisning,
mens andelen af virksomheder i
denne branche med bevidste fejl er lavere end gennemsnittet.
S
KATTEGAB FORDELT PÅ
F
EJLTYPER
Den største og hyppigste fejltype for selskaberne er
Yderligere udbytte
hovedaktionærbeskatning
(alle former for maskeret udlodning til hovedaktionær,
der beskattes som yderligere udbytte), som udgør 17,5 pct. af skattegabet for
selskaberne. Den næststørste fejltype for selskaberne er
Nedsættelse af
afskrivningsgrundlaget
(nægtet fradrag for afskrivninger og nedsættelse
afskrivningsgrundlaget som følge af, at hele eller dele af dette ikke kan anses
som afskrivningsberettiget). Denne udgør 15,5 pct. af gabet, men alene 2 pct.
af fejlene i stikprøven.
Fejltypen
Skønsmæssig ansættelse
(omfatter skønsmæssig ansættelse af
virksomhedens skattepligtige indkomst som følge af manglende bilag) er den
største fejltype for de selvstændigt erhvervsdrivende og udgør 21,9 pct. af
gabet for selvstændigt erhvervsdrivende. Set i forhold til 2012 er der tale om
en markant stigning på knap 1 mia. kr., som i høj grad er med til at forklare
stigningen i det samlede skattegab.
Private udgifter
(udgifter, der fejlagtigt er fratrukket i virksomhedens
erhvervsmæssige udgifter, men som rimelig åbenbart er private) har i alle
complianceundersøgelserne været blandt de største fejltyper for de
selvstændigt erhvervsdrivende og er samtidig den hyppigste fejltype blandt
selvstændigt erhvervsdrivende. Set over perioden 2008 til 2014 har både gab
og andel af fejl været stigende.
De største fejltyper for de selvstændigt erhvervsdrivende er i høj grad de
samme på tværs af compliancemålingerne for 2008-2014. I 2014 var de seks
største fejltyper gengangere fra 2012, mens fire af disse var blandt de seks
største i 2010 og 2008.
M
OMSGAB FORDELT PÅ ALDER
,
BRANCHER OG FEJLTYPER
Virksomhederne på +20 år har den laveste fejlprocent, men der er ikke en
klar sammenhæng mellem virksomhedens alder og graden af regelefterlevelse.
Således er fejlprocent og gab pr. virksomhed nogenlunde på samme niveau
på tværs af aldersintervaller.
De brancher, som har de største momsgab, er de samme, som står for de
største andele af skattegabet. I 2014 er
Landbrug, skovbrug, fiskeri og
råstofudvinding
branchen med det største momsgab.
Brancher med en høj fejlprocent har ikke nødvendigvis en høj andel af
virksomheder, der bevidst omgår reglerne. Dette billede svarer til det, der ses
for branchernes regelefterlevelse med hensyn til skat. Fx er fejlprocenten for
branchen
Sundhed og socialvæsen
15 pct.-point højere end gennemsnittet, mens
andelen af virksomheder, som bevidst begår fejl, er lavere end den
gennemsnitlige andel for de momspligtige virksomheder.
2.
H
OVEDRESULTATER
11
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0014.png
Fordelt på fejltyper udgøres det største momsgab i 2014 af fejl vedrørende
Manglende dokumentation for købsmomsen.
Set over perioden 2008 til 2014 er det de samme fejltyper, der optræder blandt
de fire største fejltyper i alle årene. Mindst 60 pct. af gabet kan henføres til
disse fejltyper i alle fire complianceundersøgelser.
12
2.
H
OVEDRESULTATER
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0015.png
3. I
NDLEDNING
I denne rapport præsenteres resultaterne for indkomståret 2014 for de små og
mellemstore virksomheder, det vil sige selvangivelser indleveret i sommeren 2015.
Hertil hører både selvstændigt erhvervsdrivende og selskaber
2
.
For de små og mellemstore virksomheder baserer undersøgelsen sig på en
dybdegående kontrol af 2.833 virksomheder. Denne stikprøve er udvalgt, så den
udgør et repræsentativt udsnit af alle de små og mellemstore virksomheder med op
til 250 ansatte. Ved hver enkelt kontrol er der foretaget en grundig gennemgang af
alle virksomhedens skattemæssige forhold. Blandt alle kontrollerede virksomheder,
som er momsregistrerede, er der tillige foretaget en kontrol af virksomhedens
momsforhold (i alt 1.767 kontroller). Som hovedregel har SKAT ved kontrollen aflagt
virksomheden et på forhånd aftalt besøg. I hvert tilfælde, hvor der ikke er selvangivet
korrekt, registreres de forskellige typer af fejl, og den samlede ændring af
beskatningsgrundlaget opgøres.
Denne undersøgelse og de angivne skatte- og momsgab afdækker ikke told, afgifter
eller regelefterlevelsen for skat og moms i virksomheder med mere end 250 ansatte.
SKAT arbejder på at udvikle metoder, så det samlede omfang af den manglende
regelefterlevelse for alle typer skatteydere kan kortlægges og for såvel skat, moms og
afgifter.
På basis af det omfattende kontrolarbejde kan man følge, hvordan efterretteligheden
udvikler sig blandt de små og mellemstore virksomheder. Resultaterne giver værdifuld
viden om, hvilke områder der er særligt risikobetonede, og dermed også input til
planlægning af den nødvendige indsats.
Undersøgelsen bidrager desuden til at sikre, at alle typer af små og mellemstore
virksomheder har en sandsynlighed for at blive udtaget til kontrol
uanset om alt på
overfladen ser ud til at være i orden. Dette er væsentligt i forhold til at opretholde
retssikkerheden, og er et vigtigt redskab til, at SKAT løbende kan overvåge, om nye
typer af fejl opstår.
2
Se side 44 for afgrænsning.
3.
I
NDLEDNING
13
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0016.png
4. U
DVIKLINGEN FRA
2008
TIL
2014
Resultaterne fra SKATs fire seneste complianceundersøgelser belyser samlet
udviklingen i virksomhedernes regelefterlevelse fra 2008 til 2014. Regelefterlevelsen
beskrives overordnet ved skatte- og momsgab, fejlprocenter og de gennemsnitlige
compliancegrader. Resultaterne præsenteres først vedrørende skat og dernæst for
moms.
S
KAT
Regelefterlevelsen blandt de små og mellemstore virksomheder som helhed kan
blandt andet udtrykkes ved at opgøre skattegabet. Skattegabet kan så at sige
kvantificere den manglende regelefterlevelse i kroner og ører.
I rapporten her
så vel som i de foregående rapporter - er skattegabet opgjort i
provenu. For at opgøre skattegabet i provenu er der i hver enkelt sag, hvor der er
konstateret fejl, gennemført en mere detaljeret registrering af fejltypen, idet alle fejl
er identificeret efter art og beløb
se også afsnittet om fejltyper side 59. Til hver
fejltype er der knyttet en skattesats.
Med kendskab til skattesatser for de forskellige typer af fejl og med en kobling til de
gennemførte reguleringer er skattegabet målt som provenu beregnet og derefter
aggregeret op til en samlet sum for alle små og mellemstore virksomheder.
Udviklingen i skattegabet fra 2008 til 2014 fremgår af figur 1. I figuren er skattegabet
for de enkelte år opgjort i 2014-priser og opdelt på selskaber og selvstændigt
erhvervsdrivende. Skattegabet vises uden få men ekstreme observationer. Metoden
for identifikation af ekstreme observationer er udarbejdet af lektor ved Københavns
Universitet, Anders Milhøj. Med denne metode er der identificeret én stor regulering
for skat i 2008, én i 2010, ingen i 2012 og to i 2014. For en nærmere beskrivelse se
afsnit
”Ekstreme
observationer” side 51.
Set over perioden 2008 til 2012 har skattegabet for små og mellemstore virksomheder
været fastholdt på nogenlunde samme niveau. I 2008 udgjorde skattegabet 9,3 mia.
kr., i 2010 8,8 mia. kr. og i 2012 kunne det opgøres til 9,4 mia. kr.
I forhold til de tidligere år er der for 2014 sket en stigning i skattegabet. For 2014 kan
skattegabet opgøres til 10,9 mia. kr. Hvoraf 6,0 mia. kr. kan henføres til selvstændigt
erhvervsdrivende og 4,9 mia. kr. til selskaber. For de selvstændigt erhvervsdrivende
er der i 2014 sket en stigning på ca. 1,1 mia. kr. i forhold til 2012, og for selskaberne
er gabet steget med ca. 0,5 mia. kr. Stigningen i 2014 er dog ikke statistisk signifikant
og kan derfor lige så godt tilskrives almindelig variation i stikprøven.
Da der er modsatrettede bevægelser i hovedkategorierne af fejl, vil det sjældent være
muligt at isolere en ændring i skattegabet til enkelte fejltyper. Alligevel kan der
observeres så betydelige ændringer i nogle fejltyper, at de er udslagsgivende i den
overordnede tendens. Eksempelvis ses der i 2014 for de selvstændigt
erhvervsdrivende en stigning i gabet, der kan henføres til fejltypen
Skønsmæssig
ansættelse
(omfatter skønsmæssig ansættelse af virksomhedens skattepligtige indkomst
14
4.
U
DVIKLINGEN FRA
2008
TIL
2014
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0017.png
som følge af manglende bilag), på ca. 1 mia. kr. Der er en nærmere beskrivelse af
skattegabet opdelt på fejltyper side 30.
Figur 1. Skattegab opgjort i 2014-priser samt i skattegabet i pct. af slutskat
12,0
13,0
10,0
13,0
12,1
12,0
10,0
8,0
6,017
6,0
5,3
4,6
4,9
8,0
6,0
4,0
4,0
2,0
3,9
4,2
4,4
4,871
2,0
0,0
2008
Selskaber
2010
Selvstændigt erhvervsdrivende
2012
2014
13,7
14,0
,0
Skattegabet i pct. af beregnet slutskat
Af figur 1 ses også, hvor stor en andel skattegabet udgør af slutskatten for alle
virksomheder. I 2008 og 2010 udgjorde skattegabet 13,0 pct. af virksomhedernes
slutskat. Efter et fald til 12,1 pct. i 2012 stiger andelen til 13,7 pct. i 2014.
Fordelingen skal tolkes med nogen forsigtighed, idet billedet af slutskatten i nogen
grad vil være sløret af, at slutskatten er opgjort efter brug af fremførbare underskud.
Hvis en virksomhed i tidligere år har haft underskud, bliver et evt. overskud i 2014
først reduceret med underskuddet fra tidligere år, før skatten beregnes. For selskaber
skal man være ekstra forsigtig, da det i en sambeskattet koncern er slutskatten
vedrørende hele koncernen, der indgår i slutskatten
og ikke kun det enkelte
datterselskabs reelle andel af koncernens slutskat.
Mens skattegabet bruges til at belyse, hvor meget fejlene kan opgøres til, giver det
ikke noget information om, hvor udbredt det er, at de små og mellemstore
virksomheder begår fejl. Til det bruges i stedet fejlprocenten, som er den procentvise
andel af virksomhederne, der har én eller flere fejl i selvangivelsen, som resulterer i
en skattemæssig regulering. Selv om fejlprocenten ikke umiddelbart siger noget om
størrelsen af fejlene eller alvoren heraf, er det imidlertid altid væsentligt at vide, om
det er mange eller et fåtal af virksomheder, der enten ikke formår eller ønsker at
angive korrekt.
Som det ses i figur 2 nedenfor, er der sket en stigning i fejlprocenten for alle virksom-
heder fra 2008 til 2014. I 2008 var fejlprocenten 52, i 2010 var den 54, i 2012 var den
56 og 58 i 2014. Når der testes for statistisk usikkerhed, er fejlprocenten i 2014 højere
end i 2008 og 2010. I disse tal ses der bort fra moms.
4.
U
DVIKLINGEN FRA
2008
TIL
2014
15
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0018.png
Stigningen i fejlprocenten fra 2012 til 2014 skyldes, at selskaberne oftere begår fejl. I
2012 var fejlprocenten for selskaberne 46, mens den er steget til 51 i 2014. For de
selvstændigt erhvervsdrivende er fejlprocenten 61 i 2014, hvilket er uændret i forhold
til 2012.
Figur 2. Fejlprocent og andel af bevidste fejl, ekskl. Moms
70
60
50
40
30
20
10
10
0
2008
Fejlprocent
2010
2012
2014
10
10
8
52
54
56
58
Andel af virksomheder, der bevidst har forsøgt at omgå skattereglerne
Det er kun en mindre del af virksomhederne, hvor det vurderes, at der bevidst er
begået fejl.
3
Af figur 2 ovenfor fremgår det, at andelen af virksomheder med bevidste
fejl har ligget stabilt på 10 pct. for indkomstårene 2008, 2010 og 2012. I 2014 er
andelen faldet
for første gang
til 8 pct. Faldet kan ses som en indikation på, at
selvom der i 2014 oftere bliver begået fejl, er det samtidig blevet sjældnere, at fejlene
er alvorlige.
I 2014 kan 47 pct. af skattegabet henføres til virksomheder, som bevidst begår fejl.
Denne andel har været nogenlunde på samme niveau set over de fire undersøgelser.
Compliancegraden er det enkeltstående tal, der bedst udtrykker den samlede
regelefterlevelse. I hver kontrol vurderes den respektive virksomheds grad af
compliance på en skala fra 0 til 6, hvor 6 er bedst (se appendiks
”SKATs
complianceskala”
side
53).
I tabel 2 ses den gennemsnitlige compliancegrad og det gennemsnitlige skattegab for
alle virksomheder samt opdelt på ejerform. Den gennemsnitlige compliancegrad for
alle virksomheder er faldende over årene fra 4,13 i 2008 til 4,05 i 2010, til 3,98 i 2012
og til 3,89 i 2014. Compliancegraden i 2014 er statistisk lavere end compliancegraden
de andre år. Som for de øvrige år ligger compliancegraden i 2014 sådan, at
virksomhederne ud fra en gennemsnitsbetragtning har viljen til at følge
skattereglerne, og at enkle fejl skyldes forglemmelse eller manglende viden.
Når den gennemsnitlige compliancegrad falder i 2014 samtidig med, at der er en
lavere andel af virksomhederne, som bevidst omgår reglerne, skyldes det en større
andel af virksomheder med rating 3. Der er altså både en mindre andel af de mest
3
De virksomheder, som efter complianceskalaen er blevet ratet 0,1 eller 2. Se appendiks side 55 for
en beskrivelse af SKATs complianceskala.
4.
U
DVIKLINGEN FRA
2008
TIL
2014
16
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0019.png
regelefterlevende virksomheder (rating 4-6)
og
en mindre andel virksomheder, hvor
det vurderes, at fejl begås med vilje (rating 0-2).
Compliancegraden er
for alle årene - signifikant højere blandt selskaber end blandt
selvstændigt erhvervsdrivende. Overordnet set er selskaberne altså mere regelefter-
levende end de selvstændigt erhvervsdrivende.
Mens regelefterlevelsen for selskaberne har været faldende hele perioden, er der i
2014 for første gang sket en bedring af compliancegraden for de selvstændigt
erhvervsdrivende
fra 3,79 i 2012 til 3,82 i 2014.
Tabel 2. Gennemsnitlig compliancegrad og gennemsnitlige skattegab. 2008, 2010, 2012 og
2014. Ekskl. Moms
Gennemsnitlig compliancegrad
Ejerform
2008
Index
(0-6)
Selskaber
Selvstændigt
erhvervsdrivende
I alt
4,29
2010
Index
(0-6)
4,4
2012
Index
(0-6)
4,33
2014
Index
(0-6)
4,04
2008
Kr.
Gennemsnitlige skattegab
(2014-priser)
2010
Kr.
2012
Kr.
2014
Kr.
46.100
50.300
48.000
46.900
4,05
4,13
3,86
4,05
3,79
3,98
3,82
3,89
25.000
31.100
20.800
28.900
21.300
28.900
26.200
32.700
Note: Der er set bort fra reguleringer mht. moms. Det gennemsnitlige skattegab er kun beregnet for de virksomheder, hvor der er sket
en regulering. Der er set bort fra to ekstreme observationer i 2008, en i 2010 og to i 2014.
Forbrugerprisindekset er benyttet ved omregning fra årets til faste priser (2014-priser).
De gennemsnitlige skattegab er angivet som afrundede værdier.
Tabel 2 ovenfor viser også det gennemsnitlige skattegab. I beregningen er der alene
medregnet de virksomheder, der er blevet reguleret. Det gennemsnitlige skattegab for
alle regulerede virksomheder ligger på 32.700 kr. i 2014, hvilket er højere end
gennemsnittet i alle de andre år.
For selskaberne ses der imidlertid et fald i det gennemsnitlige skattegab fra 48.000 kr.
i 2012 til 46.900 kr. i 2014. Den overordnede stigning skyldes altså, at det
gennemsnitlige skattegab stiger for selvstændigt erhvervsdrivende med knap 5.000 kr.
fra 2012 til 2014.
Stigningen i det gennemsnitlige skattegab for de selvstændigt erhvervsdrivende sker
samtidig med, at den gennemsnitlige compliancegrad for gruppen stiger. Selv om
fejlene målt i kroner og ører er blevet større, er de overordnet set ikke blevet mere
alvorlige.
M
OMS
For de momspligtige små og mellemstore virksomheder kan regelefterlevelsen
udtrykkes ved at opgøre momsgabet, det vil sige den manglende regelefterlevelse i
forhold til momsafregningen målt i kroner og ører. Med udgangspunkt i det beløb,
som momsen er ændret med for alle de kontrollerede virksomheder i stikprøven, er
4.
U
DVIKLINGEN FRA
2008
TIL
2014
17
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0020.png
momsgabet beregnet og derefter aggregeret op til en samlet sum for alle små og
mellemstore virksomheder.
Beregningerne
med moms
vedrører udelukkende moms og alene de momspligtige
virksomheder.
Det fremgår af figur 3 nedenfor, at momsgabet i 2014 kan opgøres til i alt 3,2 mia. kr.
Heraf kan godt 1,3 mia. kr. henføres til selskaber og knap 1,9 mia. kr. til selvstændigt
erhvervsdrivende. Momsgabet er angivet uden én stor regulering for moms i 2008 og
to i 2014.
4
Det ses af figur 3, at momsgabet har været faldende i perioden 2008 til 2012. I 2008
var momsgabet således 3,5 mia. kr., i 2010 godt 2,9 mia. kr. og knap 2,8 mia. kr. i
2012. Fra 2012 til 2014 sker der en stigning i momsgabet, men når hele perioden
betragtes, er niveauet fastholdt. Ingen af disser ændringer i momsgabet er signifikante.
Figur 3. Momsgab opgjort i 2014-priser samt momsgabet i pct. af momstilsvaret
4.000
3.500
3.000
2.500
2.000
1.500
1.000
500
0
2008
Selskaber
2010
Selvstændigt erhvervsdrivende
2012
2014
1.728
1.750
1.773
2,9
2,7
2,2
2,5
2
1.872
1,5
1
1.133
1.064
1.303
0,5
0
3,8
4
3,5
3
1.765
Momsgabet i pct. af momstilsvar
I 2008 var selskaber og selvstændigt erhvervsdrivendes andel af momsgabet mere eller
mindre lige store med ca. 1,7 mia. kr. for hver ejerform. Selskabernes momsgab er
derefter faldet til 1,1 mia. kr. i 2010, til 1 mia. kr. i 2012, hvorefter det stiger til 1,3
mia. kr. i 2014. For de selvstændigt erhvervsdrivende har momsgabet ligget mere eller
mindre stabilt over årene på omkring 1,7 mia. kr. (2014-priser), mens det i 2014 stiger
til knap 1,9 mia. kr.
Identifikationen af de ekstreme reguleringer er som tidligere nævnt bestemt ved en metode udarbejdet af lektor ved
Københavns Universitet, Anders Milhøj (se appendiks side 53). Der er ingen ekstreme reguleringer vedrørende moms i
indkomstårene 2010 og 2012.
4
18
4.
U
DVIKLINGEN FRA
2008
TIL
2014
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0021.png
Som det fremgår af figur 3, har momsgabet som andel af momstilsvaret været
faldende fra 2,9 pct. i 2008 til 2,2 pct. i 2012. I 2014 stiger andelen af momstilsvaret
til omkring 3,8 pct.
Momsgabet i pct. af momstilsvar skal iagttages med forbehold, idet billedet af
momstilsvaret i nogen grad vil være sløret af, om der indgår såkaldte
fællesregistreringer for moms eller ej. En koncern kan således vælge at lade moms for
alle selskaber afregne i et enkelt selskab (med fællesregistreringen for moms). For
moms gør samme forbehold sig altså gældende som beskrevet vedrørende
selskabsskat.
Figur 4 viser udviklingen i fejlprocent for momsforhold isoleret set. For alle
virksomheder stiger fejlprocenten over hele perioden
fra 40, 41 og 46 pct. i hhv.
2008, 2010 og 2012 til 48 pct. i 2014. Stigningen fra 2008 og stigningen fra 2010 er
begge signifikante.
Figur 4. Fejlprocent og andel af momspligtige virksomheder med bevidste fejl
kun moms
60
50
40
30
20
10
0
2008
Fejlprocent
Andel af virksomheder, der bevidst har forsøgt at omgå skattereglerne
2010
2012
2014
12
13
13
11
40
41
46
48
Selv om andelen af fejl stiger, er der færre virksomheder, som bevidst omgår reglerne.
Som det ses af figur 4 er det i 2014 11 pct. af virksomhederne, der bevidst har begået
fejl, hvilket er den laveste andel, som er målt. I 2008 var det 12 pct., mens der i 2010
og 2012 var 13 pct. Forskellen er ikke statistisk signifikant.
I 2014 kan 65 pct. af momsgabet henføres til virksomheder, der bevidst begår fejl. I
2014 er denne andel lidt højere, end den har været i de tidligere
complianceundersøgelser, hvor andelen har været mellem 55 og 60 pct. af
momsgabet.
Af tabel 3 nedenfor fremgår det gennemsnitlige momsgab. I beregningen inddrages
alene de virksomheder, hvor der er sket en regulering. For de små og mellemstore
virksomheder er det gennemsnitlige momsgab faldet i perioden 2008 til 2012
fra
23.100 kr. i 2008 til 19.200 kr. i 2010 og 17.300 kr. i 2012. Selv om det gennemsnitlige
momsgab stiger fra 2012 til 18.200 kr. i 2014, er det stadig lavere end i 2010 og 2008.
For selskaber er det gennemsnitlige momsgab faldet fra 41.300 kr. i 2008 til 30.800
kr. i 2010 og til 25.000 kr. i 2012, mens niveauet fastholdes i 2014 og opgøres til
4.
U
DVIKLINGEN FRA
2008
TIL
2014
19
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0022.png
24.600 kr. For selvstændigt erhvervsdrivende er det gennemsnitlige momsgab noget
lavere end for selskaber og har over alle årene ligget på nogenlunde samme niveau. I
2014 udgør det 16.000 kr.
Tabel 3. Gennemsnitlig compliancegrad og gennemsnitlige momsgab. 2008, 2010, 2012 og
2014. Vedr. moms alene
Gennemsnitlig compliancegrad
Ejerform
2008
Index
(0-6)
Selskaber
Selvstændigt
erhvervsdrivende
I alt
3,70
3,87
3,82
2010
Index
(0-6)
3,92
3,64
3,72
2012
Index
(0-6)
3,71
3,54
3,59
2014
Index
(0-6)
3,56
3,52
3,53
Gennemsnitlige momsgab (2014-priser)
2008
Kr.
41.300
15.900
23.100
2010
Kr.
30.800
15.500
19.200
2012
Kr.
25.000
14.600
17.300
2014
Kr.
24.600
15.400
18.200
Note: Der er set bort fra to ekstreme observationer.
Forbrugerprisindekset er benyttet ved omregning fra årets til faste priser (2014-priser).
De gennemsnitlige momsgab er angivet som afrundede værdier.
I vurderingen af compliancegraden er der ikke foretaget en skelnen mellem moms og
skat. Compliancegraden i tabel 3 er altså udtryk for den samlede rating i de
virksomheder, der både er kontrolleret for moms og skat.
Som det fremgår af tabellen, er der over hele perioden sket et fald i ratingen for alle
momsafregnende virksomheder. I 2008 var ratingen på 3,82, hvorefter den faldt til
3,72 i 2010 og til 3,59 i 2012. I 2014 er ratingen 3,53, hvorved niveauet fra 2012
nogenlunde fastholdes. Faldene i ratingen mellem 2008 og 2010 og mellem 2010 og
2012 er statistisk signifikante.
Ratingen for selvstændigt erhvervsdrivende er
som for virksomheder under et -
faldet set over årene
fra 3,87 i 2008, til 3,64 i 2010 og 3,54 i 2012, mens niveauet
fastholdes på 3,52 i 2014. Ratingen for selskaber steg fra 2008 (3,70) til 2010 (3,92),
hvorefter den er faldet i både 2012 (3,71) og 2014 (3,56).
20
4.
U
DVIKLINGEN FRA
2008
TIL
2014
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0023.png
5. S
KATTEGAB I
2014
I dette kapitel beskrives skattegabet for indkomstår 2014 nærmere. Der vil dog fra tid
til anden blive sammenholdt med resultater fra indkomstårene 2012, 2010 og 2008.
Skattegabet fordeles på forskellige parametre, hvilket kan være med til at give et
indblik i, hvor gabet opstår. Skattegabet er fordelt på ejerform, omsætningsstørrelse,
antal ansatte og brancher. Dernæst beskrives de fejltyper, som bliver begået for hhv.
selskaber og selvstændigt erhvervsdrivende.
S
AMMENSÆTNING AF SKATTEGABET
Tabel 4 nedenfor viser skattegabet for alle virksomheder samt for hhv. selskaber og
selvstændigt erhvervsdrivende. Det samlede skattegab for virksomhederne i 2014 er
knap 10,9 mia. kr. Skattegabet er størst for de selvstændigt erhvervsdrivende på godt
6,0 mia. kr., mens skattegabet for selskaber er estimeret til knap 4,9 mia. kr. for 2014.
I 2014 er der registreret to ekstreme reguleringer med hensyn til skat, som ikke indgår
i opgørelsen af skattegabet. De ekstreme reguleringer er identificeret ved hjælp af
”outlier” metoden.
Indregnes de to ekstreme observation kan skattegabet i 2014
opgøres til 11,6 mia. kr.
se side 51.
Tabel 4. Skattegabet inkl. 95 pct. konfidensinterval og skattegabets andel af slutskatten. 2014.
Ekskl. Moms
Ejerform
Skattegab
Mio. kr.
Selskaber
Selvstændigt
erhvervsdrivende
I alt
4.871
6.017
10.887
Nedre grænse
Mio. kr.
3.746
4.725
9.069
Øvre grænse
Mio. kr.
6.713
10.133
14.642
Skattegabets andel
af slutskatten
Pct.
38,0
10,8
13,7
Af tabel 4 fremgår desuden et såkaldt konfidensinterval angivet ved en nedre og en
øvre grænse, hvor imellem den sande værdi må forventes at være.
5
Det ses, at spændet
for skattegabet i 2014 ligger mellem 9,1 mia. kr. og 14,6 mia. kr. Skattegabet for 2012
er opgjort til 9,3 mia. kr. og ligger således inden for intervallet for skattegabet for
2014. Beregningen af usikkerheden fremgår i appendiks side 49.
Tabel 4 viser også skattegabets andel af slutskatten for selskaber og selvstændigt
erhvervsdrivende samt for alle virksomheder under et. Det skal bemærkes, at der er
set bort fra, om slutskatten er betalt til tiden, eller om den er betalt overhovedet. I
2014 er skattegabets andel af slutskatten for 2014 på 13,7 pct. Der er stor forskel på
andelens størrelse for hhv. selskaber og selvstændigt erhvervsdrivende. Hvor
skattegabets andel af slutskatten er på blot 10,8 pct. for de selvstændigt
erhvervsdrivende, er andelen mere end tre gange så stor for selskaberne (38,0 pct.).
Til beregning af konfidensintervaller for gabet er anvendt den såkaldte
Bootstrap-metode,
som er en
databaseret simulationsmetode, der anvendes når fordelingen, som stikprøven er udtrukket fra ikke er
kendt.
5.
S
KATTEGAB I
2014
5
21
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0024.png
Som tidligere beskrevet er skattegabets andel af slutskatten steget fra 2012 til 2014,
hvilket særligt gør sig gældende for selskaberne. I 2012 udgjorde skattegabet således
godt 25 pct. af slutskatten for selskaberne og godt 8 pct. for de selvstændigt
erhvervsdrivende.
Som nævnt tidligere i rapporten skal fordelingen tolkes med nogen forsigtighed
særligt for selskaber, da det i en sambeskattet koncern er slutskatten vedrørende hele
koncernen, der indgår i slutskatten og ikke kun det enkelte datterselskabs reelle andel
af koncernens slutskat.
Som det også har være tilfældet i de tidligere complianceundersøgelser er langt
størstedelen af reguleringerne forhøjelser. Det fremgår af tabel 5, at 9 ud af 10
reguleringer i 2014 resulterede i en forhøjelse af skatten.
Tabel 5. Forhøjelser og nedsættelser samt gennemsnitlige skattegab. 2014. Ekskl. moms.
Fordeling af reguleringer
Gennemsnitlige skattegab
Virksomheder med fejl i
stikprøven (uvægtet)
Antal
0
-8.300
37.900
32.700
4
182
1.438
1.624
Pct.
Nulresultat
Nedsættelser
Forhøjelser
I alt
0,27
11,2
88,6
100
Kr.
Note. Der er set bort fra to ekstreme observationer.
De gennemsnitlige skattegab er angivet som afrundede værdier.
De forhøjelser, som sker, er også beløbsmæssigt større end nedsættelserne. I 2014 er
det gennemsnitlige skattegab for virksomheder, der har fået en forhøjelse, mere end
fire gange så stort, som det er for virksomheder, der får en nedsættelse (37.900 kr.
mod 8.300 kr.). Set i forhold til 2012 er spændet mellem forhøjelserne og
nedsættelserne større. I 2012 var det gennemsnitlige skattegab af forhøjelserne 34.900
kr., mens det var 15.000 kr. for nedsættelserne.
Figur 5 viser den faktiske fordeling af alle de gennemførte reguleringer (før skat) efter
beløbets størrelse samt andelen af skattegabet, der falder ind under hvert interval.
Som i de tidligere undersøgelser er fordelingen af reguleringerne højreskæv.
22
5.
S
KATTEGAB I
2014
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0025.png
Figur 5. Fordeling af reguleringer og andelen af skattegabet. 2014
700
600
500
65%
55%
45%
35%
25%
15%
5%
-5%
Antal reguleringer
400
300
200
100
0
Størstedelen af skattegabet skyldes relativt få, men betydelige reguleringer. Som det
fremgår af figur 5 kan 55 pct. af skattegabet henføres til reguleringer på mindst
300.000 kr., mens det kun er 6 pct. af reguleringerne, der falder i denne kategori.
Modsat er mere end halvdelen af reguleringerne mellem 0 og 40.000 kr., men det er
alene 13 pct. af gabet, som kan henføres hertil. Denne fordeling svarer til de tidligere
år, hvor godt halvdelen af gabet også har været placeret blandt de omtrent 5 pct. af
reguleringerne, der er større end 300.000 kr., mens halvdelen af reguleringerne er små
og står kun for 12-13 pct. af gabet.
Når en stor del af gabet er placeret blandt få store reguleringer vil disse have stor
betydning for det gennemsnitlige skattegab. Den typiske gab pr. virksomhed vil altså
være noget mindre, end det opgjorte gennemsnitlige skattegab.
S
KATTEGAB FORDELT PÅ COMPLIANCEGRADER
I tabel 6 er skattegabet for alle virksomheder i 2014 fordelt ud på complianceskalaens
syv trin. Complianceskalaen er forklaret i appendiks side 53.
For alle virksomheder under ét er det godt 8 pct., som havner i en af de tre kategorier
for virksomheder med bevidste fejl (rating 0-2). Med andre ord er det mere end
90 pct. af virksomhederne, der har vilje til at efterleve reglerne (rating 3-6). Dette var
også mønstret for undersøgelserne i 2008, 2010 og 2012.
<-100.000
-100 - -80
-80 - -60
-60 - -40
-40 - -20
-20 - -1
0 - 20
20 - 40
40 - 60
60 - 80
80 - 100
100 - 120
120 - 140
140 - 160
160 - 180
180 - 200
200 - 220
220 - 240
240 - 260
260 - 280
280 - 300
300+
Beløbsgrænser i tusinde kr
Andel af skattegab
5.
S
KATTEGAB I
2014
23
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0026.png
Selv om virksomhederne, hvor fejlene vurderes at være begået bevidst, udgør 8 pct.
af virksomhederne, kan næsten halvdelen af skattegabet henføres til disse. I denne
gruppe af virksomheder er det gennemsnitlige skattegab også markant højere end for
de øvrige. Virksomheder med rating 2 har gennemsnitlig set et skattegab på knap
98.200 kr., og for virksomheder med rating 1 og 0 et gennemsnitlig skattegab på hhv.
161.700 kr. og 210.000 kr.
Tabel 6. Procentvis fordeling af compliancegrader på værdierne fra 0 til 6 og bidrag i mio. kr.
2014. Ekskl. moms
Compliance grader
Rating gnst
0
Andel virksomheder i
procent
Bidrag til skattegab i
mio. kr.
Andel af skattegab i
procent
Gennemsnitlige
skattegab i kr.
0,3
1
1,5
2
6,7
3
48,4
4
10,2
5
9,2
6
23,7
I alt
361
3,3
210.000
1.319
12,1
161.700
3.473
31,9
98.200
5.396
49,6
23.600
297
2,7
5.600
19
0,2
5.300
21
0,2
9.200
10.887
100
32.700
3,9
Note: Der er set bort fra to ekstreme observationer.
Tallene, der fremgår af tabellen, er afrundede.
I 2014 findes den største andel af virksomhederne
godt 48 pct.
i kategorien 3,
hvilket også har været tilfældet for de tidligere indkomstår. I 2012 var andelen på godt
42 pct., i 2010 på knap 39 pct. og i 2008 på knap 36 pct. Stigningen fra hhv. 2008,
2010 og 2012 til 2014 er statistisk signifikant. Der har altså være en stigning i andelen
af virksomheder i gruppen, hvor det er svært at afgøre, om fejlen skyldes
forglemmelse fra virksomhedens side eller om der er tale om bevidst forsøg på
omgåelse af skattereglerne. Selskaber, der er ratet 3, har ofte fejl i afledte fradrag for
moms og afgifter, mens de selvstændigt erhvervsdrivende, der rates 3, hyppigt har
trukket åbenlyst private udgifter fra i regnskabet. Knap halvdelen af gabet kan
placeres hos denne gruppe af virksomheder.
Samtidig er andelen af virksomheder i kategorierne 4, 5 og 6 faldet svagt over de
seneste indkomstår og udgør samlet set i indkomståret 2014 knap 44 pct. Det betyder,
at der er færre virksomheder, der vurderes at have viljen til at følge reglerne og hvor
der ikke laves fejl eller kun få, som vurderes at skyldes glemsomhed eller mangel på
viden. Det er kun 3 pct. af skattegabet, som kan henføres virksomheder med rating
4-6.
Det skal bemærkes, at complianceundersøgelsen ikke fuldt ud dækker de sager, som
vedrører kompliceret skattesvig. For indkomståret 2014 er der udgået 4 sager af denne
slags sager. Kontrollerne sker i andet regi, da de kræver særlige kompetencer og tager
typisk lang tid at afslutte. Derfor kan de ikke rummes inden for den ramme, som er
afsat til compliancekontrollerne.
S
KATTEGAB FORDELT PÅ OMSÆTNING
I tabel 7 nedenfor er skattegabet fordelt på størrelsen af virksomhedernes omsætning.
I 2014 kan en fjerdedel af skattegabet placeres blandt virksomheder uden omsætning,
og halvdelen blandt virksomheder med en omsætning på mere end 500.000 kr.
24
5.
S
KATTEGAB I
2014
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0027.png
Tabel 7. Skattegab i mio.kr, andel af totale skattegab og gennemsnitlig compliancegrad
fordelt på omsætningens størrelse. 2014. Ekskl. moms
Omsætning
Skattegab
Mio. kr.
Uoplyst
0
1-10.000
10.000 - 100.000
100.000 - 500.000
500.000 - 1 mio.
1 mio.
10 mio.
> 10 mio.
I alt
763
2.735
182
426
1.206
891
3.376
1.308
10.887
Andel af totale
skattegab
Pct.
7
25
2
4
11
8
31
12
100
Gennemsnitlig
compliancegrad
Index (0-6)
4,36
4,21
3,89
3,90
3,54
3,37
3,42
3,38
3,89
Virksomheder i
stikprøven
Antal
570
765
43
256
424
193
458
117
2.826
Af tabel 7 ses også, at virksomhederne uden omsætning er ratet relativt højt i forhold
til virksomheder med en omsætning. Som eksempler på virksomheder uden
omsætning kan nævnes personer, der udlejer en lejlighed til deres børn (forældrekøb),
udlejning af anden ejendom eller har solceller på taget. Overordnet set falder ratingen,
når omsætningen stiger
den laveste rating (3,37) ses dog i gruppen af virksomheder
med en omsætning på 500.000-1 mio. kr.
Figur 6 nedenfor viser mediangabet samt fejlprocenten fordelt på omsætning. Både
fejlprocenten og størrelsen af mediangabet er stigende med omsætningen.
Fejlprocenten stiger fra 47 pct. for virksomheder uden omsætning til 73 pct. for
virksomheder med over 10 mio. kr. i omsætning. Denne tendens afspejler blandt
andet det forhold, at kompleksiteten i virksomhedernes skatteforhold stiger, når
omsætningen stiger, hvilket alt andet lige vil øge sandsynligheden for at begå fejl.
Ligeledes viser figur 6, at mediangabet stiger med omsætningen. Således er
mediangabet over dobbelt så stor i virksomheder med over 10 mio. i omsætning ift.
virksomheder uden omsætning. Det, at mediangabet stiger med omsætningens
størrelse, kan være årsagen til, at virksomhederne med den højeste omsætning også
har den laveste ratingen. Større beløbsmæssige fejl vil typisk føre til en dårligere rating
end tilsvarende fejl med en lavere regulering.
5.
S
KATTEGAB I
2014
25
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0028.png
Figur 6. Mediangab samt fejlprocent fordelt på omsætning
20.000
18.000
16.000
55
14.000
12.000
10.000
9.900
10.800
73
66
68
73
18.100
80
70
60
50
40
30
51
47
51
8.000
8.100
7.800
6.500
5.800
6.000
4.000
4.100
20
10
0
2.000
0
Uoplyst
0
1-10.000
10.000 - 100.000 - 500.000 - 1 mio.
> 10 mio.
100.000 500.000
1 mio.
10 mio.
Omsætning
Median
Fejlprocent
Da enkelte observationer kan have stor betydning for den gennemsnitlige værdi, er
der her benyttet medianen til at beskrive midten for hver gruppe. Betragtes de
gennemsnitlige gab for de forskellige omsætningsintervaller, tegner der sig det samme
billede.
S
KATTEGAB FORDELT PÅ ANTAL ANSATTE
I tabel 8 nedenfor er skattegab fordelt på antal ansatte i virksomheden. Omtrent
75 pct. af alle virksomheder har ingen ansatte, og af tabellen fremgår det, at næsten
to tredjedele af gabet i 2014 er placeret her. Samtidig er det den gruppe af
virksomheder, der med en gennemsnitlige rating på 4,05 er de mest regelefterlevende.
Overordnet ses der en tendens til, at regelefterlevelsen falder jo flere ansatte, der er i
virksomheden. Den laveste rating ses således for gruppen af virksomheder med
50-250 ansatte, hvor den gennemsnitlige compliancegrad er 3,25. Set i forhold til
2008 og 2010 er regelefterlevelsen forbedret i gruppen
i 2008 og 2010 var
gennemsnitlige compliancegrad hhv. 2,88 og 3,11. I 2012 var den gennemsnitlige
rating dog på 3,36.
26
5.
S
KATTEGAB I
2014
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0029.png
Tabel 8. Skattegab i mio.kr, andel af totale skattegab og gennemsnitlig compliancegrad
fordelt på antal ansatte i virksomhederne. 2014. Ekskl. moms
Antal ansatte
Skattegab
Mio. kr.
0 ansatte
1-12 ansatte
13-24 ansatte
24-49 ansatte
50+ ansatte
I alt
6.484
3.707
225
101
372
10.887
Andel af totale
skattegab
Pct.
60
34
2
1
3
100
Gennemsnitlig
compliancegrad
Index (0-6)
4,05
3,36
3,36
3,28
3,25
3,46
Virksomheder i
stikprøven
Antal
2.127
581
53
35
30
2.826
Note: Der er set bort fra reguleringer mht. moms.
Der er set bort fra to ekstreme observationer.
Målt på fejlprocent er det også virksomhederne uden ansatte, der er mest
regelefterlevende. Af figur 7 ses det, at fejlprocenten for virksomheder uden ansatte
er 53, hvilket er noget lavere end virksomhederne med ansatte, som har en fejlprocent
mellem 69 og 81. Når der oftere bliver begået fejl i de virksomheder, der har flest
ansatte, skyldes det blandt andet, at skatteberegningen bliver mere kompleks, hvilket
øger sandsynligheden for at der bliver begået fejl.
Det skal bemærkes, at virksomhederne uden ansatte ikke nødvendigvis er de samme,
som de virksomheder, der ikke har nogen omsætning. I 2014 er der 707
virksomheder, der ikke har nogen ansatte eller nogen omsætning.
Figur 7. Mediangab og fejlprocent fordelt på antal ansatte
40.000
35.000
30.000
25.000
20.000
15.000
10.000
5.000
0
0 ansatte
1-12 ansatte
13-24 ansatte
25-49 ansatte
Fejlprocent
50+ ansatte
6.400
11.200
11.000
53
22.800
72
75
69
34.300
81
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
Antal ansatte i virksomhed
Median reguleringsbeløb
Note: Der er set bort fra to ekstreme observationer.
Figur 7 viser også, at selv om 60 pct. af skattegabet er placeret i virksomhederne uden
ansatte, har disse virksomheder de laveste mediangab. Årsagen til, at så stor en andel
af gabet kan henføres til disse virksomheder, er altså ikke mange eller store fejl, men
at de derimod udgør en betydelig andel af samtlige virksomheder.
5.
S
KATTEGAB I
2014
27
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0030.png
Virksomhederne med 50-250 ansatte har det største mediangab og er samtidig den
gruppe af virksomheder, som hyppigst begår fejl. Da gruppen kun udgør en lille andel
af virksomhederne, er det alligevel kun 3 pct. af gabet, der er placeret i denne gruppe.
I det ovenstående er midten for hvert gruppe beskrevet ved medianen, da enkelte
observationer kan have stor betydning for den gennemsnitlige værdi. Det skal dog
bemærkes, at det er det samme billede, der tegner sig, hvis de gennemsnitlige værdier
betragtes.
S
KATTEGAB FORDELT PÅ VIRKSOMHEDENS ALDER
Det er de yngste virksomheder, der begår færrest fejl, når der ses bort fra
virksomheder med uoplyst alder. Som det fremgår af figur 8 ses laveste fejlprocent
blandt virksomheder på 0-2 år (56). Den næstlaveste fejlprocent (57) ses blandt
virksomheder på 20+ år. Det er også disse to grupper af virksomheder, der har det
laveste mediangab.
Selv om regelefterlevelsen blandt de ældste virksomheder ligger i den pæne ende, kan
størstedelen af gabet dog placeres her. I 2014 er det 30 pct. af det samlede skattegab,
som kan henføres til virksomheder i gruppen 20+ år. Dette kan tilskrives, at der
blandt de ældste virksomheder sker enkelte betydelige reguleringer.
Figur 8. Mediangab og fejlprocent fordelt på virksomhedens alder
14.000
62
12.000
10.000
9.700
70
60
62
57
11.500
56
60
51
50
40
8.000
6.000
4.000
7.100
8.400
7.900
30
20
4.100
2.000
0
0-2 år
3-5 år
6-9 år
10-19 år
20+ år
Uoplyst alder
10
0
Alder af virksomheden
Median reguleringsbeløb
Fejlpct. uden moms
I 2014 kan 28 pct. af gabet henføres til virksomheder, som 10-19 år. Sammen med
gruppen af virksomheder på 3-5 år er virksomhederne på 10-19 år dem med den
højeste fejlprocent (62 pct.). Det højeste mediangab ses i gruppen af virksomheder,
der er 3-5 år gamle.
28
5.
S
KATTEGAB I
2014
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0031.png
De mest regelefterlevende virksomheder er dem med uoplyst alder. Det er
virksomheder, der ikke har et SE-nummer
fx ”Forældrekøb”.
Disse virksomheder
har den laveste fejlprocent, laveste mediangab og den bedste rating (4,4).
S
KATTEGAB FORDELT PÅ BRANCHER
I dette afsnit ses der på forskelle i regelefterlevelsen for brancherne. I tabel 9 nedenfor
fremgår skattegabet for 2014 fordelt på brancher samt fejlprocent og andel af
virksomheder, der bevidst omgår skattereglerne. I appendikstabel 5 og
appendikstabel 6 fremgår udviklingen fra 2008 til 2014 i de forskellige branchers
fejlprocent og andel virksomheder, som bevidst omgår reglerne.
I 2014 kan godt 2 mia. kr. af det samlede skattegab henføres til
Handel,
og er dermed
den branche, som bidrager mest til det samlede skattegab
i alt 19 pct. Det er en
stigning i forhold til 2012, hvor
Handels
andel af det samlede skattegab udgjorde ca.
10 pct. Samtidig ligger branchens fejlprocent og andel af virksomheder, der bevidst
omgår reglerne, højere end gennemsnittet, hvilket også var tilfældet i 2008, 2010 og
2012.
Det er ikke nødvendigvis de samme brancher, som står for en stor del af gabet, og
dem, der har en høj fejlprocent
eller en stor andel af virksomheder med bevidste
fejl. Som det fremgår af tabel 9 kan 16 pct. af skattegabet placeres i branchen
Landbrug,
skovbrug, fiskeri og råstofudvinding,
og er dermed branchen med næsthøjest skattegab. Til
gengæld er branchens fejlprocent og andel af virksomheder, der bevidst omgår
reglerne, lavere end gennemsnittet.
5.
S
KATTEGAB I
2014
29
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0032.png
Tabel 9. Fejlprocent og andel af virksomheder med bevidste fejl fordelt på branche. 2014.
Ekskl. moms.
Branche
Skattegab
Mio. kr.
Handel
Landbrug, skovbrug, fiskeri og
råstofudvinding
Uoplyst erhverv
Vidensservice
Bygge og anlæg
Finansiering og forsikring
Ejendomshandel og udlejning
Information og kommunikation
Hotel og restauranter
Kultur og fritid
Sundhed og socialvæsen
Industri
Rejsebureauer, rengøring og
anden operationel service
Transport
Andre serviceydelser
Undervisning
Øvrige (< 15 fejl pr. branche)
I alt
2.088
1.703
1.296
1.117
843
790
524
485
460
439
289
275
234
146
117
58
22
10.887
Andel af totale
skattegab
Pct.
19
16
12
10
8
7
5
4
4
4
3
3
2
1
1
1
0
100
Fejlprocent
Pct.
68
53
47
71
72
30
50
64
79
64
74
63
63
70
68
78
60
58
Andel af
virksomheder
med bevidste fejl
Pct.
14
6
4
16
11
3
7
12
22
16
6
4
11
13
8
6
0
8
Branchen med den højeste fejlprocent og største andel, som bevidst omgår reglerne,
er
Hotel og restauration.
I denne branche er fejlprocenten 21 procentpoint højere end
gennemsnittet, og andelen, som bevidst omgår reglerne, er næsten tre gange så stor.
Branchen
Hotel og restauration
står dog ikke for mere end 4 pct. af det samlede
skattegab. Fejlene, som bliver begået er altså typisk små og ofte alvorlige.
I 2010 og 2012 var
Hotel og restauration
også den branche, som havde den højeste
fejlprocent, mens branchen i 2008 havde den næsthøjeste fejlprocent.
Hotel og
restauration
har i alle complianceundersøgelserne været den branche, som har haft den
største andel af virksomheder, der bevidst omgår reglerne
i hvert år udgør de mere
end en femte del af branchens virksomheder.
Den laveste andel af virksomheder, som bevidst omgår skattereglerne, findes i
branchen
Finansiering og forsikring.
I 2014 er det 3 pct. af virksomhederne i denne
branche, som bevidst laver fejl. Samtidig er det den branche, hvor fejlprocenten er
lavest. I 2014 var det således 30 pct. af virksomhederne i branchen, som havde fejl i
deres skatteregnskab. I de tidligere complianceundersøgelser har
Finansiering og
forsikring
også været branchen med den laveste fejlprocent.
S
KATTEGAB FORDELT PÅ FEJLTYPER
Fejltypeanalysen tager afsæt i en gennemgang af alle de virksomhedssager, hvor der
er fundet én eller flere fejl med hensyn til både skat og moms. Formålet med
30
5.
S
KATTEGAB I
2014
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0033.png
gennemgangen er at kortlægge, hvor hyppigt de forskellige typer af fejl opstår, og
hvad de betyder i skatteprovenu.
I hver enkelt sag er alle fejl identificeret efter art og beløb. Herudfra er der foretaget
en samlet opgørelse af, hvor mange gange hver fejltype optræder, og hvor stort et
beløb, de andrager.
Med kendskab til skattesatser for de forskellige typer af fejl og med en kobling til de
gennemførte reguleringer er der beregnet et estimat af skattegabet. På den måde er
det muligt at underopdele skattegabet på hver af de forskellige fejltyper.
De anvendte fejltyper og skatteprocenter til beregning af provenutabet fremgår af
appendiks.
På skatteområdet bygger opgørelsen af de typiske fejl på en gennemgang af de 1.701
virksomheder, som har fejl i angivelsen af den skattepligtige indkomst, ud af totalt
2.833 kontrollerede virksomheder.
I det følgende foretages en opdeling af fejl på hovedposterne.
Tabel 10 nedenfor viser de hovedkategorier af fejl for selskaberne, som udgør mere
end 5 pct. af selskabernes skattegab.
6
Tabellen er sorteret efter faldende skattegab.
Det største skattegab for selskaber findes ved fejl i hovedkategorien vedr.
Yderligere
udbytte - hovedaktionærbeskatning,
som i 2014 udgør 852 mio. kr.
svarende til 17,5 pct.
af det samlede skattegab for selskaber. Samtidig er det også den fejltype, hvor
selskaberne begår flest fejl. I 2014 er 9,8 pct. af fejlene registreret under denne
hovedkategori. Fejltypen er beskrevet nærmere i afsnittet side 35.
Den næststørste fejl vedrører
Nedsættelse af afskrivningsgrundlaget (og årets foretagne
afskrivninger)
og udgør godt 800 mio. kr. eller ca. 16 pct. af selskabernes samlede
skattegab i 2014. Selv om det er den næststørste fejltype, er det ikke en af de hyppigste
fejl
således udgør fejlene alene 2 pct. af fejlene i stikprøven.
Tidligere har fejltypen udgjort en betydelig mindre andel af selskabernes samlede
skattegab. I 2008, 2010 og 2012 kunne hhv. 116, 84 og 87 mio. kr. henføres hertil
svarende til 2-3 pct. af gabet i de enkelte år.
Nedsættelse af afskrivningsgrundlaget
omfatter nægtet fradrag for afskrivninger og
nedsættelse af afskrivningsgrundlaget som følge af, at hele eller dele af
afskrivningsgrundlaget ikke kan anses som afskrivningsberettiget. Som eksempel kan
nævnes:
En virksomhed, som bibeholdt en Renault Clio i afskrivningsgrundlaget og
afskrev på denne til trods for, at bilen er blevet afregistreret umiddelbart efter
købet og derfor aldrig har været anvendt i virksomhedens drift.
Et selskab der har foretaget afskrivninger på en lejlighed til beboelse i
Aberdeen, selv om der ikke kan foretages afskrivninger på bygninger, som
anvendes til beboelse.
6
Udviklingen i alle fejltyper for selskaberne kan ses i Appendikstabel 7.
5.
S
KATTEGAB I
2014
31
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0034.png
Tabel 10. Fejltyper som udgør over 5 pct. af skattegabet for selskaber i 2014. Sorteret efter
skattegab (faldende)
Selskaber
Fejltyper
Mio. kr.
5 Yderligere udbytte - hovedaktionærbeskatning
13 Nedsættelse af afskrivningsgrundlaget (og årets foretagne
afskrivninger)
58 Tab/ underskud til fremførsel
12 Ikke fradragsberettigede udgifter
1 Skattepligtigt aktionærlån
23 Tab på debitorer mv. - periodisering
852
770
435
299
233
223
Pct.
17,5
15,8
8,9
6,1
4,8
4,6
Antal
206
43
25
103
27
54
Pct.
9,8
2,0
1,2
4,9
1,3
2,6
Skattegab
Andel af totale
skattegab
Fejl i stikprøven
Note: En oversigt over udviklingen af fejltyper fra 2008 til 2014 og alle de anvendte fejltyper og de anvendte skatteprocenter til
beregning af skattegab findes i appendikset.
Hvis man sammenligner en top-5 liste med fejl defineret ved skattegabets størrelse
for den enkelte fejltype, som angivet i tabel 10 ovenfor, med en tilsvarende liste for
2012, viser det sig, at to af fejltyperne i 2014 er gengangere fra 2012. Det drejer sig
om
Yderligere udbytte
hovedaktionærbeskatning
(nr. 3 i 2012) og
Tab/underskud til fremførsel
(nr. 4 i 2012).
Tabel 11 viser fejltyperne for de selvstændigt erhvervsdrivende, hvor mere end 5 pct.
af skattegabet kan henføres til.
7
Tabellen er sorteret efter faldende skattegab.
Tabel 11. Fejltyper som udgør over 5 pct. af skattegabet for selvstændig erhvervsdrivende i
2014. Sorteret efter skattegab (faldende)
Selvstændigt erhvervsdrivende
Fejltyper
16 Skønsmæssig ansættelse
1 Private udgifter
6 Ikke selvangivne indtægter -
erhvervsmæssige
36 Fejl i VSL
14 Taksation
37 Fikseret leje mv.
Skattegab
Mio. kr.
1.319
721
693
625
496
351
Andel af totale skattegab
Pct.
21,9
12,0
11,5
10,4
8,2
5,8
Fejl i stikprøven
Antal
33
801
180
130
15
92
Pct.
0,8
18,6
4,2
3
0,3
2,1
Note: En oversigt over udviklingen af fejltyper fra 2008 til 2014 og alle de anvendte fejltyper og de anvendte
skatteprocenter til beregning af skattegab findes i appendikset.
Skønsmæssig ansættelse
udgør i 2014 den beløbsmæssigt mest omfattende fejl for de
selvstændigt erhvervsdrivende med et skattegab på godt 1,3 mia. kr. svarende til
21,9 pct. af det samlede skattegab for de selvstændigt erhvervsdrivende.
Fejltypen var også blandt de 6 største (nr. 5) i 2012, men niveauet er steget markant.
I 2012 udgjorde gabet for
Skønsmæssig ansættelse
knap 0,3 mia. kr., og er altså omtrent
1 mia. kr. større i 2014.
7
Udviklingen i alle fejltyper for selskaberne kan ses i Appendikstabel 8.
32
5.
S
KATTEGAB I
2014
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0035.png
Selv om ca. en femtedel af gabet kan henføres til
Skønsmæssig ansættelse,
udgør fejlene
kun en lille andel af de fejl, som de selvstændige begår. I 2014 er der alene 33 fejl,
som er kategoriseret under
Skønsmæssig ansættelse,
hvilket svarer til 0,8 pct. af fejlene i
stikprøven.
Fejltypen omfatter skønsmæssig ansættelse af virksomhedens skattepligtige indkomst
som følge af manglende indlevering af bilagsmateriale, jf. SKL §6 og skønsmæssig
ansættelse af virksomhedens skattepligtige indkomst som følge af tilsidesættelse af
hele regnskabsgrundlaget. Som eksempler kan nævnes:
Indehaver har selvangivet et underskud samt renteudgifter af udenlandsk
virksomhed. Indehaver har oplyst, at det ikke er muligt at fremskaffe
regnskaber og regnskabsmateriale. Underskuddet samt renteudgifterne blev
herefter ansat til 0 kr., da underskuddet og renteudgifterne ikke kunne
dokumenteres.
En ejer af et landbrug har ikke villet indsende regnskab og tilhørende bilag.
SKAT nægtede som følge heraf fradrag for samtlige udgifter. Der blev derfor
ansat et overskud af virksomheden udelukkende på baggrund af
omsætningens størrelse.
Den næststørste fejltype i 2014 er
Private udgifter,
som omfatter udgifter, der fejlagtigt
er fratrukket i virksomheden som erhvervsmæssige udgifter, men som rimelig
åbenbart er udgifter, der skal kvalificeres som private udgifter. I 2014 udgør denne
fejltype 721 mio. kr. svarende til knap 12 pct. af skattegabet for de selvstændigt
erhvervsdrivende.
Niveauet for, hvor stor en andel af skattegabet for de selvstændigt erhvervsdrivende,
som kan henføres til
Private udgifter,
har været ganske stabilt i de seneste fire
complianceundersøgelser. I 2012 udgjorde den 10,1 pct., 11,4 pct. i 2010 og 8,5 pct.
i 2008. Fejltypen er beskrevet nærmere i afsnittet side 33.
I alle årene har en betydelig andel af skattegabet for de selvstændigt erhvervsdrivende
kunne henføres til få fejltyper. I 2014 var det næsten 70 pct. af gabet, som kunne
henføres til fejltyperne i top-6, hvilket er en større andel end tidligere. I 2012 var det
godt halvdelen, mens det i 2010 og 2008 var 61 og 65 pct.
Samtidig er det i høj grad de samme fejltyper, som optræder i top-6 for de selvstændigt
erhvervsdrivende, på tværs af complianceundersøgelserne. For 2014 og 2012 er de
seks største fejltyper identiske med de seks største fejltyper i 2012
der er blot sket
en forskydning i rangordningen og niveauet. I forhold til 2010 og 2008 optrådte fire
ud af seks fejltyper på top-6. De to nye er
Fejl i Virksomhedsskatteloven
og
Fikseret leje.
F
EJLTYPEN PRIVATE UDGIFTER
Fejltypen
Private udgifter
for selvstændigt erhvervsdrivende har været blandt de fire
største af hovedkategorierne af fejl for de selvstændigt erhvervsdrivende i alle de
gennemførte complianceundersøgelser
nr. 3 i 2014, 2012 og 2010 og nr. 4 i 2008.
5.
S
KATTEGAB I
2014
33
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0036.png
Fejltypen omfatter udgifter, der fejlagtigt er fratrukket i virksomheden som erhvervs-
mæssige udgifter, men som rimelig åbenbart er udgifter, der skal kvalificeres som
private udgifter.
Selv om
Private udgifters
placeringen blandt de største fejltyper har været relativ stabil i
perioden 2008 til 2014, ses der både en stigning i skattegabet og i andelen af fejl, som
bliver begået.
I 2014 undersøgelsen udgjorde denne fejltype for selvstændigt erhvervsdrivende 730
mio. kr. svarende til 12 pct. af skattegabet for selvstændigt erhvervsdrivende (jf. tabel
11). De tilsvarende tal var for 2012 496 mio. kr., for 2010 524 mio. kr. og for 2008
452 mio. kr.
Samtidig er det den fejltype, hvor størstedelen af fejlene for de selvstændigt
erhvervsdrivende bliver begået. I 2014 kunne 18,7 pct. af de selvstændigt
erhvervsdrivendes fejl henføres til
Private udgifter
(jf. tabel 11), mens det i 2012 var
13,9 pct., i 2010 14,4 pct. og i 2008 16,9 pct.
Figur 9. Fordeling af skattegab for fejltypen private udgifter for selvstændigt erhvervs-
drivende pct.
0
4.999 kr.
5.000
24.999 kr.
1%
16%
1%
25.000
49.999 kr.
50.000+ kr.
82%
Note: De 0,28 pct., som var negative reguleringer, er lagt under 0-4.999 kr.
Note: Der er set bort fra to ekstreme observationer.
Når
Private udgifter
udgør 12 pct. af skattegabet er det i høj grad en konsekvens af de
mange fejl og ikke af, at det er store fejl, der bliver begået på området. I 2014 kan
mere end 80 pct. af skattegabet for
Private udgifter
henføres til reguleringerne under
5.000 kr. (skatteværdi), mens reguleringer over 25.000 kr. kun udgjorde ca. 2 pct. af
gabet
jf. figur 9.
De to oftest forekommende kategorier af fejl for de selvstændigt erhvervsdrivende er
Private multimedieudgifter
og
Tøj, private beklædningsgenstande og personlig pleje.
Som
eksempler kan nævnes:
34
5.
S
KATTEGAB I
2014
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0037.png
Private udgifter til briller og almindelig beklædningsgenstande for
virksomhedens indehaver.
Udgift til skærmbriller til indehavers ægtefælle
virksomheden har ingen
ansatte.
Private udgifter til Louis Vuitton kufferter og rejsetasker.
Private udgifter til ægtefælles og børns telefoner fratrukket i
landbrugsvirksomhed.
Privat udgift til medielicens.
En stor del af selskabernes fejl sker også ved fradrag af private udgifter, men målt i
kroner og øre er skattegabet vedr. private udgifter for selvstændigt erhvervsdrivende
mere end 4 gange så stort som for selskaber. I 2014 var
Yderligere udbytte
private udgifter
således den næstmest forekommende fejltype blandt selskaberne, og 177 mio. kr. af
selskabernes skattegab
svarende til 3,4 pct.
kan henføres til denne fejltype.
F
EJLTYPEN HOVEDAKTIONÆRBESKATNING
I 2014 er
Yderligere udbytte
hovedaktionærbeskatning
både den hyppigste og største
fejltype for selskaberne
9,8 pct. af fejlene og 17,5 pct. af selskabernes skattegab kan
henføres hertil. Overordnet set er det et billede, som går igen fra de tidligere
complianceundersøgelser. I 2008 og 2010 udgjorde denne fejltype hhv. 19,1 og 19,7
pct. af selskabernes samlede skattegab og har været den største fejltype for
selskaberne i tre ud af fire complianceundersøgelser. Opgjort i kroner og ører er
niveauet dog nogenlunde uændret
i 2010 og 2008 var skattegabet 831 mio. kr. og
752 mio. kr. Resultaterne for 2012 adskiller sig fra de øvrige år. Her var det kun 6,2
pct. af selskabernes skattegab, der kunne henføres til denne fejltype
svarende til ca.
275 mio. kr.
Ses der på antal fejl er fejltypen også blandt selskabernes hyppigste fejl i de tidligere
undersøgelser, hvor
Yderligere udbytte
hovedaktionærbeskatning
enten har været nr. 1
eller nr. 2 målt på antal fejl.
Fejltypen omfatter alle former for maskeret udlodning til hovedaktionær, der
beskattes som yderligere udbytte, og endvidere rene formuedispositioner i selskabet,
der alene har medført en yderligere udbyttebeskatning af hovedaktionær.
Som eksempler på denne fejltype kan nævnes:
Selskabet har betalt to fartbøder for hovedanpartshaver, men
hovedanpartshaveren er ikke blevet beskattet af udgiften som maskeret
udbytte.
I et selskab har anpartshaver foretaget hævninger på selskabets bankkonto,
som er indsat på anpartshavers private bankkonti
hævningerne anses som
skattepligtig udlodning.
Et selskab har solgt en VW Golf Plus til selskabets anpartshaver til en pris
under markedsprisen. Der er fikseret en salgspris på bilen, og der opstår en
skattepligtig avance ved salget af bilen i selskabets indkomst. Indkomsten
5.
S
KATTEGAB I
2014
35
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0038.png
forhøjes i selskabet, og anpartshaver beskattes af en yderligere værdi på bilen
som maskeret udlodning.
Figur 10. Fordeling af skattegab for fejltypen hovedaktionærbeskatning for selskaber pct.
0
4.999 kr.
5.000
24.999 kr.
25.000
49.999 kr.
50.000+ kr.
8%
5%
51%
36%
Note: Der er set bort fra to ekstreme observationer.
I 2014 er det gennemsnitlige skattegab for selskaberne er 46.900 kr.
jf. tabel 2
side 17. Sammenholdt med dette er de fleste reguleringer, som sker for
Yderligere
udbytte
hovedaktionærbeskatning
små. Som det fremgår af figur 10, har 51 pct.
reguleringerne i 2014 en skatteværdi, som er mindre end 5.000 kr., og 36 pct. af
reguleringerne har en skatteværdi mellem 5.000-24.999 kr.
36
5.
S
KATTEGAB I
2014
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0039.png
6. M
OMSGAB I
2014
I dette kapitel beskrives momsgabet for indkomstår 2014. Hvor det er relevant, vil
der endvidere blive sammenholdt med tal fra indkomstårene 2012, 2010 og 2008.
Momsgabet fordeles på forskellige parametre, som kan være med til at give et indblik
i, hvor gabet opstår. Momsgabet er fordelt på ejerform, compliancegrader, alder,
brancher og fejltyper.
S
AMMENSÆTNING AF MOMSGABET
I tabel 12 fremgår momsgabet for de momspligtige virksomheder under et og opdelt
på hhv. selskaber og selvstændigt erhvervsdrivende. I 2014 udgør momsgabet for små
og mellemstore virksomheder knap 3,2 mia. kr. i 2014. Momsgabet størst for de
selvstændigt erhvervsdrivende med knap 1,9 mia. kr., mens momsgabet for selskaber
er 1,3 mia. kr.
I 2014 er der registreret to ekstreme reguleringer med hensyn til moms, som ikke
indgår i opgørelsen af momsgabet. De ekstreme reguleringer er identificeret ved hjælp
af ”outlier” metoden –
se appendiks side 51. Indregnes de to ekstreme observation
kan momsgabet i 2014 5,7 mia. kr.
Tabel 12. Momsgabet inkl. konfidensgrænser og momsgabets andel af momstilsvaret. 2014
Momsgabets andel
af momstilsvaret
Pct.
2.486
3.320
4.786
2,2
8,2
3,8
Ejerform
Momsgab
Nedre grænse
Øvre grænse
Mio. kr.
Selskaber
Selvstændigt
erhvervsdrivende
I alt
1.303
1.872
3.176
Mio. kr.
839
1.220
2.301
Mio. kr.
Note: Resultaterne omfatter alene ændringer mht. moms.
1) Da der er tale om en stratificeret stikprøve, bliver de nedre og øvre konfidensgrænser for summen anderledes end ved blot at
summere for hhv. selskaber og selvstændigt erhvervsdrivende.
Note. Der er set bort fra to ekstreme observationer.
Med et konfidensinterval
8
på 95 pct. ses af tabel 12, at spændet for momsgabet i 2014
ligger mellem 2,3 mia. kr. og 4,8 mia. kr. Momsgabene for 2008, 2010 og 2012 ligger
inden for dette spænd, hvorfor der ikke er signifikant forskel på gabet i 2014.
Beregningen af usikkerheden fremgår i appendiks side 51.
Tabel 12 ovenfor viser også momsgabet for indkomståret 2014 i forhold til det
samlede momstilsvar (ekskl. virksomheder med mere end 250 ansatte). Af tabellen
ses, at momsgabets andel af momstilsvaret for 2014 er på 3,8 pct. For de selvstændigt
Til beregning af konfidensintervaller for gabet er anvendt den såkaldte
Bootstrap-metode,
som er en
databaseret simulationsmetode, der anvendes når fordelingstypen, som stikprøven er udtrukket fra
ikke er kendt.
6.
M
OMSGAB I
2014
8
37
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0040.png
erhvervsdrivende udgør momsgabet 8,2 pct. af momstilsvaret for denne gruppe,
mens momsgabets andel af momstilsvaret for selskaber er på blot 2,2 pct. Momsgabet
udgør således en markant lavere andel af det samlede momstilsvar, end skattegabet
udgør af den samlede slutskat.
De fleste reguleringer af momsen skyldes, at virksomheden har betalt for lidt i moms.
Som det fremgår tabel 13, er momsreguleringen i 9 ud af 10 tilfælde en forhøjelse.
Det svarer til fordelingen mellem nedsættelser og forhøjelser på skatteområdet, hvor
det også er ca. 90 pct. af reguleringerne, som er forhøjelser.
Tabel 13. Forhøjelser og nedsættelser samt gennemsnitlige momsgab. 2014. Vedr. moms
alene
Fordeling af reguleringer
Pct.
Nulresultat
Nedsættelser
Forhøjelser
I alt
0,1
8,8
91,1
100,0
Gennemsnitlige momsgab
Kr.
0
-16.000
21.600
18.200
Virksomheder med fejl i
stikprøven
Antal
1
77
770
848
Note. Der er set bort fra to ekstreme observationer.
De angivne gennemsnitlige momsgab er afrundede værdier.
I 2014 er det gennemsnitlige momsgab for virksomheder, der får forhøjelser, på ca.
21.600 kr. og dermed en tredjedel større end den gennemsnitlige momsnedsættelse
altså når virksomheden skal have penge tilbage. Selv om det samlede momsgab er
steget fra 2012 til 2014, er niveauet for både forhøjelser og nedsættelser fastholdt. I
2012 udgjorde de udgjorde således 22.300 kr. og -16.800 kr.
M
OMSGAB FORDELT PÅ COMPLIANCEGRADER
Tabel 14 viser momsgabet fordelt på compliancegrader. Når en virksomhed vurderes
at have viljen til at følge skatte- og momsreglerne, selv om eventuelle enkelte fejl
optræder, rates den med en af kategorierne 3-6 på complianceskalaen. I 2014 er det
langt størstedelen af virksomhederne, som falder inden for denne kategori
ca. 90
pct. Der er dog en stor andel af virksomhederne
næsten 60 pct.
som kategoriseres
mørk grøn. Det er de virksomheder, der læner sig op af en adfærd, hvor
virksomheden bevidst søger at omgå skatte- og momsreglerne. I 2014 kan ca. 34 pct.
af momsgabet henføres til disse virksomheder. Den hyppigste fejl vedrørende moms
blandt virksomhederne, der rates 3, er
Diverse private udgifter.
38
6.
M
OMSGAB I
2014
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0041.png
Tabel 14. Procentvis fordeling af compliancegrader på værdierne fra 0 til 6 og bidrag i mio. kr.
2014. Kun for momspligtige
Compliance grader
0
Andel virksomheder i
procent
0,4
1
2,0
2
8,9
3
58,9
4
7,3
5
7,3
6
15,2
Rating gnst
3,53
I alt
Bidrag til momsgab i
112
302
1.643
mio. kr.
Andel af momsgab i
3,5
9,5
51,7
procent
Gennemsnitlige
momsgab i kr.
71.900
50.200
64.600
Note: Der er set bort fra to ekstreme observationer.
De angivne gennemsnitlige momsgab er afrundede værdier.
1.063
33,5
8.200
50
1,6
4.600
2
0,1
1.700
3
0,1
11.100
3.176
100
18.200
Halvdelen af momsgabet er placeret hos knap 9 pct. af virksomhederne, som rates 2,
og hvor det altså er vurderingen, at fejlene er begået bevidst. Yderligere kan ca. 13
pct. af gabet henføres til de mindst regelefterlevende virksomheder (rating 0 og 1).
Det gennemsnitlige momsgab for virksomhederne med rating 0-2 er mere end to en
halv gange så stort som det gennemsnitlige momsgab for alle virksomheder.
Det er kun en lille del af gabet, som kan henføres til de mest regelefterlevende
virksomheder. Det er således knap 2 pct. af momsgabet, som er placeret hos de ca.
30 pct. af virksomhederne, der er ratet 4-6.
Som tidligere nævnt er der ikke skelnet mellem moms og skat i ratingen, og
compliancegraden er altså et udtryk for den samlede rating i virksomheder, der både
er kontrolleret for moms og skat. Den gennemsnitlige rating alene for de
momspligtige virksomheder er lavere end den gennemsnitlige rating for alle
virksomheder (3,89). Denne forskel er forventelig, da de momspligtige virksomheder
skal angive endnu en skatteart, hvilket øger muligheden for at begå fejl
både
bevidste og ubevidste.
M
OMSGABET FORDELT PÅ VIRKSOMHEDENS ALDER
Det er de ældste virksomheder, der begår færrest fejl i momsafregningen. Som det
fremgår af figur 11 er fejlprocenten for virksomheder på +20 år 45. Der er dog ikke
en klar sammenhæng mellem alder og graden af regelefterlevelse. Fejlprocenten for
de øvrige aldersgrupper ligger på nogenlunde samme niveau
her er fejlprocenten
mellem 49 og 51.
Dette billede gentages, når den gennemsnitlige compliancegrad betragtes. Her ligger
alderintervallerne også på nogenlunde samme niveau
mellem 3,43 (0-2 år) og 3,52
(3-5 år). Dog ligger gruppen med de ældste virksomheder (20+ år) lidt højere med en
gennemsnitlig rating på 3,8.
6.
M
OMSGAB I
2014
39
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0042.png
Figur 11. Andel af momsgab per alder af virksomheden
5.000
4.500
4.000
3.500
3.000
2.500
2.000
1.500
1.000
500
0
0-2 år
3-5 år
6-9 år
10-19 år
Fejlpct. kun moms
20+ år
40
44
3.200
3.400
45
49
4.700
49
4.600
49
52
51
4.300
50
48
46
42
Alder af virksomheden
Median momsreguleringsbeløb
Note: Der er set bort fra to ekstreme observationer.
Grupper med det laveste mediangab er virksomheder på 0-2 år (3.200 kr.), mens det
højeste mediangab ses i gruppen af virksomheder på 3-5 år (4.700 kr.).
M
OMSGAB FORDELT PÅ BRANCHER
Tabel 15 nedenfor viser momsgabet for virksomheder fordelt på brancher. Det
største momsgab findes i branchen
Landbrug, skovbrug, fiskeri og råstofudvinding
943 mio. kr. svarende til 30 pct. af det samlede momsgab. I 2012 havde branchen det
fjerdestørste momsgab (314 mio. kr.), som udgjorde godt 11 pct. af det samlede
momsgab.
Branchen med det næststørste momsgab i 2014 er
Handel
med et momsgab på
729 mio. kr., hvilket udgør 23 pct. af momsgabet. I 2008 2010 og 2012 havde
Handel
det største momsgab. I 2008 og 2010 udgjorde godt 660 mio. kr. svarende til hhv.
19 pct. og 23 pct. af det samlede momsgab. I 2012 var momsgabet for
Handel
lavere
end i de øvrige år. Her udgjorde det 452 mio. kr. svarende til 16 pct. af momsgabet i
2012.
I 2014 er det de samme to brancher
Handel
og
Landbrug, skovbrug, fiskeri og
råstofudvinding
som har det største og næststørste gab både for moms og skat.
40
6.
M
OMSGAB I
2014
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0043.png
Tabel 15. Momsgab, andel af total momsgab, fejlprocent, andel af virksomheder med
bevidste fejl fordelt på branche. Kun momspligtige virksomheder
Branche
Momsgab
Mio.kr.
Landbrug, skovbrug,
fiskeri og råstofudvinding
Handel
Bygge og anlæg
Rejsebureauer, rengøring
og anden operationel
service
Hotel og restauranter
Vidensservice
Information og
kommunikation
Transport
Kultur og fritid
Industri
Ejendomshandel og
udlejning
Andre serviceydelser
Finansiering og forsikring
Sundhed og socialvæsen
Undervisning
Uoplyst erhverv
Øvrige (< 15 fejl pr.
branche)
I alt
943
729
294
234
203
167
135
82
81
75
59
46
39
36
27
19
5
3.176
Andel af totale
momsgab
Pct.
30
23
9
7
6
5
4
3
3
2
2
1
1
1
1
1
0
100
Fejlprocent
Pct.
37
55
54
44
68
48
47
54
55
46
33
53
31
63
63
57
41
48
Andel af
virksomheder med
bevidste fejl
Pct.
6
15
12
12
20
17
12
15
15
5
6
8
15
5
6
23
0
11
Note. Der er set bort fra to ekstreme observationer.
I 2012 var branchen med det næsthøjeste momsgab
Hotel og restauration
med 416 mio.
kr. svarende til knap 15 pct. af det samlede momsgab. I 2014 er momsgabet, der kan
henføres til denne branche, faldet til 203 mio. kr.
svarende til godt 6 pct. af det
samlede momsgab.
Hotel og restauration
er dog den branche, hvor både fejlprocenten
er højest (68 pct.), og andelen af virksomheder, der bevidst omgår reglerne, er størst
(20 pct.).
M
OMSGAB FORDELT PÅ FEJLTYPER
For momsens vedkommende er fejltypeanalysen baseret på en gennemgang af 848
virksomheder, hvor den angivne moms ikke var korrekt, ud af de 1.766 virksomheder,
der i alt er kontrolleret for moms.
Tabel 16 viser de fejltyper for moms, som udgør mere end 5 pct. af virksomhedernes
samlede momsgab. Tabellen er sorteret efter faldende gab.
Det største momsgab findes ved fejl vedrørende
Manglende dokumentation for
købsmomsen,
som i 2014 udgør 854 mio. kr.
svarende til ca. 27 pct. af det samlede
momsgab. I 2012 og 2010 var
Manglende dokumentation for købsmomsen
den næststørste
fejltype og udgjorde hhv. 516 mio. kr. og 548 mio. kr.
svarende til hhv. godt 18 pct.
6.
M
OMSGAB I
2014
41
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0044.png
og 19 pct. af det samlede momsgab. I 2008 kunne 565 mio. kr. henføres til fejltypen
svarende til godt 16 pct. af det samlede momsgab, hvilket gjorde den til den
tredjestørste fejltype. Fejltypen har således stabilt været blandt de tre største fejltyper
for moms i de seneste fire complianceundersøgelser, og niveauet er steget betydeligt
i 2014.
Fejltypen omfatter ikke godkendt fradrag for købsmomsen som følge af manglende
dokumentation for udgiften. Som eksempler kan nævnes:
Manglende dokumentation for udgifter til benzin, leasing, telefon og advokat.
Nægtet fradrag for udgifter til repræsentation/personaleudgifter,
hoteludgifter og køkkenrenovering.
Manglende dokumentation til staldleje.
Tabel 16. Fejltyper med over 5 pct. af momsgabet i 2014. Sorteret efter momsgab (faldende)
Moms
Fejltyper
Mio. kr.
540 Manglende dokumentation for købs-
momsen
13 Skønsmæssig ansat salgsmoms
499 For lidt angivet momstilsvar i forhold til
bogføringen
12 Ikke selvangivet salgsmoms
161 Div. Private udgifter
95 Moms af erhvervelser købt i EU
143 Momsgrundlaget
854
526
Pct.
26,9
16,6
Antal
127
33
Pct.
6,1
1,6
Momsgab
Andel af totale
momsgab
Fejl i stikprøven
382
257
215
163
145
12,0
8,1
6,8
5,1
4,6
109
79
331
29
17
5,3
3,8
16
1,4
0,8
Note: Fejltyper med mindre end 15 fejl per fejltype udgør 11 pct. af gabet men er ikke taget med i denne tabel. En oversigt over
udviklingen af fejltyper fra 2008 til 2014 og alle de anvendte fejltyper findes i appendikset.
Som det fremgår af tabel 16 ovenfor, er den næststørste fejltype
Skønsmæssig ansat
salgsmoms.
I 2014 kan 526 mio. kr. svarende til godt 16 pct. af gabet tilskrives denne
fejltype. Fejltypen omfatter momspligtigt salg, der er ansat skønsmæssigt på baggrund
af konkrete fakturaer og momspligtig omsætning, hvor salgsmomsen fejlagtigt ikke er
opkrævet og angivet. Som eksempler kan nævnes:
Skønsmæssig forhøjelse af omsætningen på baggrund af indsætninger i bank,
der ikke kan indeholdes i det daglige bogførte kontantsalg.
Skønsmæssig ansat yderligere omsætning, da regnskabet tilsidesættes på grund
af manglende kasseapparat og kassekladder.
Skønsmæssig forhøjelse af omsætningen af træpiller på baggrund af
lageropgørelse.
42
6.
M
OMSGAB I
2014
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0045.png
Skønsmæssig ansat salgsmoms
har også tidligere været blandt de største fejltyper.
Fejltypen var således nr. 4 i både 2012 og 2010
med knap 219 mio. kr. og knap 256
mio. kr.
mens var den næststørste i 2008 med knap 606 mio. kr.
Set over årene 2008 til 2014 har det været de samme fejltyper, som optræder blandt
de fire største fejltyper. Den tredjestørste fejltype i 2014
For lidt angivet momstilsvar i
forhold til bogføringen
var således den største fejltype i 2012 og 2010, mens den var nr. 4
i 2008. Den fjerdestørste fejltype i 2014
Ikke selvangivet salgsmoms
var i 2012 og 2010
den tredjestørste fejltype og den største fejltype i 2008. Samtidig har de fire største
fejltyper i alle årene samlet udgjort mindst 60 pct. af årets samlede momsgab.
Dermed er fejltypen
Ikke selvangivet salgsmoms
stadig en af de største fejltyper i 2014,
men niveauet har været betydeligt faldende over årene. I 2008 kunne 1.569 mio. kr.
henføres til fejltypen, mens niveauet i 2010 og 2012 var faldet til hhv. 457 mio. kr. og
342 mio. kr. I 2014 er momsgabet for denne type fejl 257 mio. kr.
Fejltypen
Diverse privateudgifter
er i 2014 den femte største fejltype og udgør 215 mio.
kr. svarende til knap 7 pct. af momsgabet. Fejltypen var også en del af top-6 i 2012
og 2010. Det er samtidig den fejltype, hvor der hyppigst bliver begået fejl. I 2014 kan
16 pct. af fejlene henføres til
Diverse private udgifter.
Som eksempel på denne fejltype
kan nævnes:
Udgift til køb af MacBook til datter
Udgifter til ny skorsten i sommerhus
Udgift til kørekort til børn
Den sjettestørste fejltype i 2014 er
Moms af erhvervelser købt i EU.
I 2014 kan 163 mio.
kr. svarende til 5 pct. af det samlede momsgab henføres til fejltypen. I 2008 var
fejltypen den femtestørste og udgjorde 8,2 pct. af momsgabet men har både i 2010
og 2012 kun udgjort en mindre del af gabet (hhv. 0,6 og 0,7 pct.).
6.
M
OMSGAB I
2014
43
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0046.png
7. A
PPENDIKS
A
FGRÆNSNING OG DEFINITIONER
I dette appendiksafsnit gennemgås den særlige terminologi, der anvendes i rapporten.
Samtidig beskrives nogle af de valg, der er truffet i forhold til afgrænsningen af det,
der måles. Også en del af metoden i forhold til beregning af diverse resultater er
skitseret.
Først redegøres for den grundlæggende opdeling mellem borgere og virksomheder.
Herefter følger en diskussion af betydningen af ekstreme observationer i stikprøven,
og der forklares, hvordan spørgsmålet er håndteret. Efterfølgende beskrives
omregningen fra årets til faste priser. Derpå beskrives omfanget af de gennemførte
kontroller og den overordnede usikkerhed ved resultaterne. Dette efterfølges af en
beskrivelse af, hvordan de vægtede gennemsnit konstrueres. Så fremlægges en
definition af fejlprocenten, og hvordan denne forholder sig til træfprocenten, som
tidligere har været anvendt i SKAT. Dernæst præsenteres complianceskalaen, som
SKAT har udviklet for at kunne rangordne skatteydernes evne til at efterleve reglerne.
Herefter følger afsnittet med en kort forklaring af princippet for opdeling af resulta-
terne på skat og moms. Afsnittet afsluttes med en definition af skattegabet og
momsgabet.
A
FGRÆNSNING MELLEM BORGERE OG VIRKSOMHEDER
I undersøgelserne af regelefterlevelsen er det en prioritet, at alle aspekter af
henholdsvis borgernes og virksomhedernes skatteforhold bliver belyst. I kontrollerne
og den efterfølgende opgørelse for de to grupper er det således vigtigt, at der ikke er
noget, der er udeladt, men omvendt heller ikke noget, der tælles med både på borger-
og på virksomhedssiden.
Revisionen af en selvstændigt erhvervsdrivende omfatter både privatsfæren og
virksomhedssfæren, da de to dele ikke kan adskilles skattemæssigt på en meningsfuld
måde. Personer, der er selvstændigt erhvervsdrivende, er således ikke udsøgt på
borgersiden, da der anses at være fuld identitet mellem personen og virksomheden.
Revisionen af virksomheder i selskabsform omfatter kun selskabets virksomhed.
Selskabets hovedaktionær er alene omfattet af revisionen på virksomhedssiden for så
vidt angår skatterelationerne mellem selskabet og hovedaktionæren, fx fri bil,
mellemregningskonti, maskerede udlodninger mv.
Alle øvrige forhold vedrørende hovedaktionærens selvangivelse kontrolleres i
forbindelse med en eventuel kontrol af hovedaktionæren på borgersiden. Personer,
der er hovedaktionærer, kan med andre ord være udsøgt på borgersiden, da
hovedaktionær og selskab betragtes som to selvstændige skatte-subjekter.
I en sambeskattet koncern er det alene det selskab i koncernen, som er udtaget til
compliancerevision, der skal revideres.
For så vidt angår virksomhedens oplysnings- og indberetningspligter i forhold til de
ansatte med hensyn til lønudbetalinger, personalegoder mv. kontrolleres disse forhold
44
7.
A
PPENDIKS
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0047.png
som en naturlig del af revisionen af virksomheden, hvad enten virksomheden er
organiseret i personligt regi eller i selskabsform.
Afgrænsningerne her sikrer, at vi så at sige ”kommer hele vejen rundt”. På
borgersiden antages oplysninger om udbetalt løn og evt. personalegoder fra
virksomhederne således som værende rigtige. På borgersiden er det altså
skatteyderens egen ageren, der undersøges.
På virksomhedssiden sikres det ved kontrol af virksomhedens udbetaling af løn og
personalegoder m.v.
herunder udbetalinger til evt. hovedaktionærer
at disse er
korrekte. Det er således en vigtig del af compliancekontrollerne på virksomhedssiden,
at udbetalinger af løn mv. er korrekte. Desuden kontrolleres selvsagt virksomhedens
ageren mht. skatte- og momsmæssige forhold. Hvis der er fejl i udbetalte lønninger
og personalegoder, tilskrives fejlen virksomhedssiden, da det er her, fejlen er opstået.
Det fremgår af appendikstabel 1 side 47, at med den anvendte definition af hhv.
selvstændigt erhvervsdrivende og selskaber, er der 203.319 selskaber og 375.742
selvstændigt erhvervsdrivende. Andelen af selskaber udgør altså 35 pct. af alle 579.061
virksomheder.
For både borgere og virksomheder er der i de tilfælde, hvor en person eller
virksomhed ikke længere eksisterer, valgt en ny borger eller virksomhed fra en
ligeledes tilfældig udtrukket bufferliste. Hermed sikres det, at stikprøven har den
planlagte størrelse og sammensætning. For selskaberne er 11 pct. af de oprindeligt
udtrukne blevet erstattet med en sag fra bufferlisten og for de selvstændigt
erhvervsdrivende er 21 pct. erstattet. Tallene i appendikstabel 1 er angivet efter
korrektion for dette bortfald, idet den endelige population (med et teknisk udtryk:
”Store N”) ikke er kendt.
K
ONTROLOMFANG OG USIKKERHEDER
SKAT foretager for hvert andet indkomstår et complianceprojekt, hvor
regelefterlevelsen for virksomhederne i Danmark kortlægges
senest for
indkomståret 2014. Virksomhedsdelen omfatter virksomheder, der er organiseret i
såvel personligt regi (selvstændigt erhvervsdrivende) som i selskabsform, men ikke
virksomheder med mere end 250 ansatte.
De udvalgte virksomheder er kontrolleret med fokus på alle aspekter af
virksomhedens skatteforhold. Det betyder, at transfer pricing, punktafgifter og told
ikke er dækket af analysen. Af det samlede antal (uvægtede) kontroller er der for 2012
gennemført 1.081 kontroller blandt selskaber og 1.747 bland selvstændigt
erhvervsdrivende. Dermed udgør selskaberne 38 pct. af virksomhederne i den
uvægtede stikprøve. I den vægtede stikprøve udgør selskabsandelen 35 pct., jf.
Appendikstabel 1 nedenfor.
Ud over kontrollen af virksomhedernes skatteforhold er der i de 1.766 virksomheder,
som er momsregistrerede, også foretaget en kontrol af momsforholdene.
Virksomhederne er alle helt tilfældigt udvalgt. Dermed opnås et repræsentativt billede
for hele landet, og det er således muligt at udtale sig om den samlede regelefterlevelse.
Regelefterlevelsen beskrives i rapporten ved virksomhedernes fejlprocent og
7.
A
PPENDIKS
45
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0048.png
compliancegrad samt hvor stort et beløb fejlene medfører
se beskrivelser nedenfor.
Generelt er usikkerheden mindre, hvad angår fejlprocenter og compliancegrader, end
det er tilfældet for beløbsstørrelserne. Det skyldes, at spredningen i de beløbsmæssige
værdier er væsentligt større.
Mange steder i rapporten sammenholdes fx fejlprocenter eller gennemsnitlige
skattegab for virksomheder opdelt på ejerform eller brancher, og der er i visse tilfælde
foretaget en vurdering af, om disse forskelle er signifikante. I rapporten anvendes
termen signifikant om, hvorvidt den observerede forskel, når den testes ud fra den
relevante statistiske metode (uden andre forklarende variable), findes statistisk
signifikant eller ej på 5 pct. signifikansniveau. De signifikante resultater kan med
andre ord anses for ret robuste. Man bør derfor sætte væsentlig større lid hertil end
til de resultater, som ikke er signifikante.
B
EREGNING AF VÆGTEDE GENNEMSNIT
Stikprøven er udtrukket ved stratificeret tilfældig udvælgelse. I 2014 er stratificeringen
alene foretaget efter ejerform. Det vil sige, der er to strata i stikprøven: én for
selvstændigt erhvervsdrivende og én for selskaber.
Der er som tidligere nævnt gennemført kontroller af 1.747 tilfældigt udvalgte
selvstændigt erhvervsdrivende og 1.081 kontroller af tilfældigt udvalgte selskaber. Når
resultater for landet som helhed præsenteres, kan man imidlertid ikke anvende en
simpel sum eller gennemsnit af tallene for de selvstændigt erhvervsdrivende og
selskaber, da der er vidt forskellige antal selskaber og selvstændigt erhvervsdrivende.
For at få et retvisende billede af den faktiske situation på landsplan er alle resultater
fastlagt ved at lade resultaterne for de to ejerformer indgå med en forskellig vægt.
Som vægte er anvendt den relative andel, som populationen af skatteydere i de to
ejerformer udgør af den samlede population i hele landet.
I alle tabellerne i rapporten og de tilhørende kommentarer er det de vægtede antal,
gennemsnit eller sumstørrelser, som er vist, såfremt der ikke eksplicit er angivet andet.
Det faktiske antal af kontroller, der ligger til grund for resultaterne, er opgjort i
appendikstabel 1 fordelt på ejerform.
46
7.
A
PPENDIKS
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0049.png
Appendikstabel 1. Antal selvstændigt erhvervsdrivende og selskaber i stikprøven i hele
landet, med ekstreme observationer
Antal i stikprøven
Ejerform
Uvægtet
Antal
Selskaber
Selvstændigt
erhvervsdrivende
I alt
1.081
Vægtet
Antal
993
Antal
203.319
Pct.
35
Antal i hele landet
Andel af virksomheder
1.747
1.835
375.742
65
2.828
2.828
579.061
100
Note: Antal selvstændige og selskaber i hele landet er opgjort efter korrektion for bortfald i stikprøven, idet den endelige population
ikke kendes med 100 pct. sikkerhed. F.eks. kan en selvstændig erhvervsdrivende stadig stå i SKATs systemer som selvstændig, selv om
virkso hede er lukket. I såda t et tilfælde udgår ”virkso hede ” af stikprøve .
For virksomheder er der i de tilfælde, hvor en virksomhed ikke længere eksisterer,
valgt en ny virksomhed fra en ligeledes tilfældig udtrukket bufferliste for at sikre, at
antallet af kontroller bliver lige mange i hver region. På denne måde sikres dels, at
fejlprocenterne er beregnet på baggrund af reelt eksisterende virksomheder, dels at
usikkerheden på fejlprocenten bliver ens i hvert stratum. For selskaberne er 11 pct.
af de oprindeligt udtrukne blevet erstattet med en sag fra bufferlisten og for de
selvstændige er 21 pct. erstattet med en sag fra bufferlisten.
S
KAT OG MOMS
Resultaterne for virksomhederne er opgjort henholdsvis med og uden moms. I
tabellerne uden moms indgår reguleringer for de selvstændigt erhvervsdrivendes
skattepligtige indkomst (herunder privatsfæren), selskabets skattepligtige indkomst,
ændring af hovedaktionærs skattepligtige indkomst, ændringer af skattepligtig
indkomst for ansatte og ægtefæller samt ændringer af skattepligtig indkomst for
medinteressenter.
I tabellerne med moms vedrører fejlprocenten udelukkende moms af de
virksomheder, der både er kontrolleret for moms og skat, mens de gennemsnitlige
beløb alene vedrører moms.
Vedrørende compliancegraden gælder der dog særlige forhold. Som nævnt ovenfor
er det ikke muligt at opdele compliancegraden på skat og moms for de virksomheder,
som er kontrolleret for begge forhold.
S
KATTEGABET OG MOMSGABET
Regelefterlevelsen i landet som helhed kan udtrykkes ved at opgøre skattegabet.
Skattegabet opgøres efter skat og er lig forskellen mellem skatteværdien af det
virksomhederne rent faktisk selvangiver, og skatteværdien af det de burde have
selvangivet. Skattegabet kan så at sige kvantificere den manglende regelefterlevelse i
kroner og øre.
Skatte- og momsgabet siger således noget om, hvor stort et beløb staten netto
risikerer at gå glip af, men giver overblik over, hvor mange penge, der reelt bør
7.
A
PPENDIKS
47
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0050.png
omfordeles før de gældende regler kan siges at være overholdt. Hvis man eksempelvis
har forhøjelser og nedsættelser efter skat på 1 mia. kr. hver, så vil skattegabet opgøres
til nul, mens det beløbsmæssige omfang af den manglende regelefterlevelse kan
opgøres til 2 mia. kr. Skattegabet vil i så fald give et misvisende indtryk af, at der ikke
er noget at komme efter.
Et andet opmærksomhedspunkt med skattegabet er, at der ikke er en direkte
sammenhæng mellem reguleringsbeløbenes størrelse og de respektive virksomheders
grad af regelefterlevelse. Compliancegraden, der beskriver graden af regelefterlevelse
i ét tal
se definition side 53, kan altså i visse tilfælde være højere for en virksomhed
med et stort reguleringsbeløb end for en anden virksomhed med et lavere
reguleringsbeløb. Desuden skal man være opmærksom på, at selv et mindre antal
virksomheder med betydelige reguleringsbeløb kan flytte det samlede skattegab
ganske meget, hvilket ikke er tilfældet med compliancegraden, der kun kan variere
mellem værdierne fra 0 til 6. Dette tages der dog delvist højde for ved at frasortere
eventuelle ekstreme observationer.
Skattegabets store styrke er imidlertid, at det konkret kan sige, hvor stort et beløb, det
offentlige risikerer at gå glip af som følge af, at virksomheder ikke i fuld udstrækning
angiver korrekt.
Appendikstabel 2 nedenfor viser, hvilke områder der dækkes i SKATs
complianceundersøgelser baseret på kontroller af tilfældigt udvalgte borgere og
virksomheder.
De grønne felter er de områder, der belyses ved hjælp af kontrollerne af de tilfældigt
udvalgte borgere og virksomheder. Gabet for de uregistrerede er således ikke belyst,
men for de registrerede virksomheder er nogle af de væsentligste komponenter belyst
med både skatte- og momsdelen for alle selvstændigt erhvervsdrivende og for alle
selskaber med op til 250 ansatte.
Appendikstabel 2. Skatteydere og -arter omfattet af SKATs kontroller af tilfældigt udvalgte
borgere og virksomheder
Borgere
Virksomheder
Uregistrerede
Selvstændigt
erhvervsdrivende
Udlændinge i DK
Skat
Moms
Afgift
Told
Note:
Selskaber
omfatter aktie- og anpartsselskaber, interessentskaber og kommanditselskaber. Derudover indeholder selskaber også
andelsforeninger.
Øvrige virksomheder
indeholder med den her valgte afgrænsning fx offentlig virksomhed m.v.
Borgerdelen er dækket nogenlunde ind, da unddragelse med moms, afgift og told ikke
er lige så relevant for borgernes vedkommende
heraf de skraverede felter. I disse
kategorier er det hovedsageligt ulovlig indførsel af varer til eget forbrug, der tæller.
Er der omvendt tale om videresalg af indførte varer med fortjeneste for øje, som ikke
48
7.
A
PPENDIKS
uden tilladelse
virksomheder
Uregistrerede
virksomheder
Selskaber
0-250 ansatte
Selskaber
> 250 ansatte
Mellemrisiko
Højrisiko
Lavrisiko
Øvrige
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0051.png
selvangives, er der de facto tale om uregistreret virksomhed, og det hører således til i
opgørelsen af gabet for de uregistrerede.
I denne rapport fokuseres der på de dele af det totale skatte- og momsgab, der
vedrører henholdsvis skat og moms på virksomhederne. De to bidrag benævnes hhv.
Skattegabet for virksomheder og Momsgabet for virksomheder.
Førstnævnte defineres som følger
Skattegabet for virksomheder
er skatteværdien af forskellen mellem
det beløb, der for et givet indkomstår
for alle skattepligtige selskaber
og selvstændigt erhvervsdrivende med op til 250 ansatte
er
selvangivet i skat, og det beløb, der burde være angivet, såfremt
virksomhederne havde selvangivet præcis det, de er pligtige til ifølge
reglerne
hverken mere eller mindre.
I stil hermed defineres Momsgabet for virksomheder således
Momsgabet for virksomheder
er forskellen mellem det beløb, der
for et givet indkomstår
for alle momspligtige selskaber og
selvstændigt erhvervsdrivende med op til 250 ansatte
er angivet i
moms, og det beløb, der burde være angivet, såfremt virksomhederne
havde oplyst præcis det, de er pligtige til ifølge reglerne
hverken mere
eller mindre
B
EREGNING AF SKATTE
-
OG MOMSGABET FOR VIRKSOMHEDER UD FRA
COMPLIANCEUNDERSØGELSEN
Ovenfor er defineret, hvad der forstås ved henholdsvis skattegabet og momsgabet
for virksomheder. Hvordan måles så disse størrelser? Der er generelt flere tilgange til
at opgøre skattegab. Overordnet set skelner man typisk i skatteadministrationerne
rundt omkring i verden mellem en top-down- og en bottom-up-tilgang.
En form for top-down metode tager sit udgangspunkt i makrodata
tal for
økonomien som helhed. De personlige indkomster, som de fremstår i
nationalregnskaberne, sammenlignes med de tilsvarende tal fra skattemyndighedernes
registre for på denne måde at identificere inkonsistens. Disse diskrepanser kan så med
en række forbehold tages som et samlet mål for skattegabet
i dette tilfælde for
personer.
Bottom-up-metoden hedder sådan, fordi den så at sige opgør gabet nedefra og op.
Fejl og snyd fastlægges på individniveau for et repræsentativt udsnit af virksomheder,
og resultaterne skaleres derefter til et samlet beløb for hele populationen. Det er
denne tilgang, som er udgangspunkt for opgørelsen af både skattegabet og
momsgabet for virksomhederne, som præsenteres senere i denne rapport.
Med udgangspunkt i de 2.828 gennemførte skattekontroller opgøres et gennemsnitlig
skattegab for selskaber og selvstændigt erhvervsdrivende hver for sig. Herefter ganges
de to gennemsnitsbeløb med de respektive populationer af de to virksomhedstyper.
Beløbene for selskaber og selvstændigt erhvervsdrivende kan nu lægges sammen til
49
7.
A
PPENDIKS
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0052.png
et samlet beløb for skattegabet for alle virksomheder. Dette giver et troværdigt billede
af omfanget for hele landet, netop fordi resultaterne for de to ejerformer er
repræsentative på grund af den stratificerede tilfældige udvælgelse.
Momsgabet er konstrueret på helt tilsvarende vis.
Da opgørelsen her baserer sig på et relativt stort antal kontroller opnås en forholdsvis
høj præcision i opgørelsen. Desuden giver bottom-up-metoden mulighed for at
dekomponere resultaterne i mange forskellige dimensioner
fx efter region,
omsætning, brancher, compliancegrader osv. Dette er ikke muligt med top-down
tilgangen. Endelig har vi her et unikt materiale med registrering af fejltyper koblet til
alle gennemførte reguleringer. På den måde er det sågar muligt at underopdele
skattegabet på forskellige fejltyper, hvilket er meget værdifuldt i forhold til den
fremtidige ressourcedisponering og indsatsplanlægning.
O
MREGNING AF SKATTEGAB FRA ÅRETS PRISER TIL FASTE PRISER
Når man betragter et udviklingsforløb, er det naturligt, at man gerne vil kunne se bort
fra den del af bevægelsen fra år til år, der ikke skyldes ændret adfærd, men blot at
priserne er steget. Derfor er resultaterne fra de tidligere undersøgelser til brug for
denne rapport omregnet til faste priser.
For at foretage en sådan omregning af skattegabene til faste priser, skal man først tage
stilling til, hvilke prisers udvikling der er relevante at korrigere for. Af appendikstabel
3 fremgår bevægelsen i nogle af de prisindeks, der ofte anvendes til at måle inflation
og som kunne give mening at bruge til at ”rense” skattegabene for prisudvikling.
Ud fra disse indeks kan man beregne den procentvise tilvækst i priserne fra
henholdsvis 2008 til 2014, fra 2008 til 2014 og fra 2012 til 2014. Disse tal er
præsenteret i appendikstabel 3.
Appendikstabel 3. Procentvis prisudvikling for udvalgte indeks. 2008-2014. Pct.
Udvalgt prisindeks
Forbrugerprisindeks
Nettoprisindeks
Lønindeks for virksomheder
og organisationer
Prisindeks på BNP (BNP-
deflatoren)
Prisindeks på BNI (BNI-
deflatoren)
Fra 2008 til 2014
10,58%
10,53%
12,85%
8,70%
6,89%
Fra 2010 til 2014
6,70%
6,18%
4,36%
4,75%
4,37%
Fra 2012 til 2014
1,40%
1,61%
1,50%
1,67%
0,54%
I denne rapport
som i borgerrapporten - benyttes forbrugerprisindekset til
inflationskorrektionen. For at omregne skattegabene for indkomståret 2008 til 2012-
prisniveauet skal der altså tillægges lige godt 10,5 pct., mens det tilsvarende tal for
indkomståret 2010 er godt 6,7 pct. og for 2012 1,4 pct.
For hele rapporten gælder det, at der altid er tale om 2014-priser (faste priser), såfremt
andet ikke er nævnt.
50
7.
A
PPENDIKS
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0053.png
E
KSTREME OBSERVATIONER
Når man opgør gennemsnit og summer for en hel population på baggrund af en
stikprøve herfra, er der altid en fare for, at et mindre antal ekstreme observationer
kommer til at veje for tungt i billedet. Hvis fx virksomheden med det største
beløbsmæssige antal fejl i landet tilfældigvis er med i stikprøven, vil den dermed kunne
trække gennemsnittet for højt op i forhold til det sande landsgennemsnit.
For at undgå denne situation er det normal procedure, at man forsøger at rense
datamaterialet for sådanne ekstreme observationer. Der findes imidlertid ikke en
alment accepteret standardmetode til at foretage denne selektion. Udfordringen er
i og med fordelingen i hele populationen selvfølgelig ikke er kendt
at det kan være
svært at vurdere, om de største og mindste observationer i stikprøven vitterligt er
ekstreme i forhold til den sande fordeling for hele landet.
For at få bedre styr på identifikationen af ekstreme observationer har SKAT fået
lektor ved Københavns Universitet, Økonomisk Institut, Anders Milhøj til at
udarbejde en metode, der kan identificere ekstreme observationer
også kaldet
”outliere”. Anders Milhøj har udarbejdet notatet ”Outlier tests”, som kan fås ved
henvendelse til SKAT.
Erfaringen fra mange års kontroller i SKAT viser, at der hvert år forekommer sager
med meget store reguleringer, og det er derfor vanskeligt at sige skråsikkert, om disse
ekstremer er ”unormale” og bør udelades,
eller om de skal tælles med.
For 2014 undersøgelsen er der registreret to ekstreme reguleringer mht. skat og to
mht. moms.
Appendikstabel 4. Skattegab og momsgab med og uden ekstreme observationer
Gab
Mio.kr.
Skattegab
Med outliers
Uden skat outliers
Momsgab
Med outliers
Uden moms outliers
5.684
3.176
3.074
2.301
15.695
4.786
-46/+176
-28/+51
11.627
10.887
9.304
9.069
16.145
14.642
-20 /+39
-17/+34
Nedre grænse
Mio.kr.
Øvre grænse
Mio.kr.
Usikkerhed
-/+ i pct.
De i alt fire ekstreme reguleringer er identificeret ved brug af ”outlier” metoden
beskrevet ovenfor. Én virksomhed havde ekstreme reguleringer både for moms og
skat. I appendikstabel 4 fremgår momsgabet og skattegabet beregnet med alle obser-
vationer og uden disse tre virksomheder. De ekstreme reguleringer er ikke normen
og bør derfor ikke bruges til at beregne skatte og momsgabet. Som det ses i tabellen,
er der især store forskelle i momsgabet med og uden de to ekstreme
momsreguleringer.
Uden ekstreme observationer er der lavere usikkerhed omkring estimaterne for moms
og skattegabet. Dette kan ses ved, at konfidensintervallene er smallere.
Den relative usikkerhed er defineret som den afstand, der er fra midten af
konfidensintervallet ud til den øvre eller nedre grænse, sat i forhold til middelskønnet.
7.
A
PPENDIKS
51
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0054.png
Med andre ord er usikkerheden et mål for, hvor mange procent den sande værdi kan
tænkes at afvige fra det bedste skøn.
F
EJLPROCENT KONTRA TRÆFPROCENT
I rapporten anvendes begrebet fejlprocenten. Det er vigtigt at skelne mellem begrebet
fejlprocent og SKATs traditionelle term træfprocent. Hvis der er sket en regulering
positiv eller negativ
taler vi her om en fejl. Fejlprocenten fremkommer dermed som
andelen af det samlede antal sager med fejl i. Når ordet træfprocent, der tidligere
traditionelt blev anvendt i SKAT, ikke anvendes her, skyldes det, at afgrænsningen på
flere væsentlige punkter er forskellig fra, hvad man er vant til. Det ville derfor let
kunne give anledning til misvisende tolkninger, hvis den samme term blev anvendt i
den aktuelle fremstilling.
Den traditionelle træfprocent kan ikke umiddelbart sammenlignes med fejlprocenten.
Grunden til dette er for det første, at enheden i complianceprojektet for de
selvstændigt erhvervsdrivende er personen (CPR nummeret) og ikke SE nummeret.
I SKATs normale opgørelse af træfprocenten er enheden antallet af kontroller. Hvis
en selvstændig har mere end et SE-nummer, og der er fejl i det ene men ikke i det
andet, vil det i SKATs normale opgørelse af træfprocenten give en træfprocent på 50
pct., mens det i complianceregi indebærer en fejlprocent på 100.
For det andet inddrages langt flere lovområder i complianceprojektet. Ved en
traditionel kontrol vil kontrollen typisk være begrænset til et konkret lovområde,
såsom moms eller arbejdsgiverkontrol. Compliancekontrollen er derimod en
samordnet kontrol. Kontrollen af skatten omfatter således en kontrol af
virksomhedsbeskatning, arbejdsgiverområdet og alle de underliggende områder inden
for skatteområdet, såsom hovedaktionærer og investeringer i passiv virksomhed
(anpartsprojekter). For de selvstændigt erhvervsdrivende omfatter compliance-
kontrollen af virksomhedsbeskatningen også en kontrol af privatsfæren.
For det tredje har compliancerevisionen en større kontrolbredde end den traditionelle
revision. Ved kontrolbredde forstås antallet af hovedposter og underposter, der
indgår i revisionen af den pågældende virksomhed. I compliancerevision er der ikke
som i den traditionelle revision mulighed for fravalg af hovedposter og underposter
ud fra en vurdering af væsentlighed og risiko. Compliancerevision er med andre ord
en 360°-revision, hvor alle dele af resultatopgørelse og balance kontrolleres.
Den større kontrolbredde trækker altså i retning af et større antal sager med fejl i
forhold til den traditionelle revision. Omvendt vil det nok også i gennemsnit trække
i retning af mindre alvorlige forhold.
Til gengæld for den større kontrolbredde anvendes som udgangspunkt en lavere
kontroldybde i compliancerevisionen. Det indebærer, at hvert forhold i virk-
somheden afsøges med et antal stikprøver. Hvis der konstateres fejl inden for et
bestemt område øges kontroldybden til at afdække hele dette specifikke område, men
det har normalt ikke betydning for kontrollen af virksomhedens øvrige forhold.
Afsløres der fejl på andre områder, vil disse også blive underlagt en fuldstændig
kontrol. Kontroldybden kan altså være enten større eller mindre end ved den
traditionelle revision. Det kan man ikke sige noget om på forhånd.
52
7.
A
PPENDIKS
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0055.png
Af ovennævnte grunde kan den traditionelle træfprocent altså ikke anvendes til
sammenligning med fejlprocenten i complianceprojektet. Det er derfor helt bevidst,
at der i rapporten konsekvent anvendes betegnelsen fejlprocent om den relative andel
af sager, der resulterer i en skattemæssig regulering.
SKAT
S COMPLIANCESKALA
Når sagsbehandlerne har afsluttet sagen, skal vedkommende vurdere, i hvilken grad
reglerne er blevet efterlevet. Derved fås en samlet konklusion på revisionen udtrykt i
ét tal
compliancegraden. Der er tale om en form for karaktergivning på en skala fra
0 til 6, hvor et højere tal modsvarer en højere grad af regelefterlevelse, jf.
appendiksfigur 1 nedenfor.
Appendiksfigur 1. SKATs complianceskala for skatteydernes evne til at efterleve reglerne
Ej vilje
Vilje
Alvorlige fejl
Enkle fejl
Ingen fejl
I vurderingen indgår både, om der er lavet fejl og i givet fald hvor mange og hvor
store fejlene er. Desuden bruges den opgjorte compliancegrad til at skelne mellem
dels de mere eller mindre undskyldelige enkle fejl, som opstår ved ukendskab til regler,
forglemmelser eller misforståelser o.l., og så mere grove fejl, der tyder på en bevidst
omgåelse af reglerne fra virksomhedens side og unddragelse af skattebetaling uagtet,
at de har forstået reglerne eller ej.
Nedenfor findes et procesdiagram, som alle sagsbehandlerne har anvendt i
forbindelse med indplaceringen af hver kontrolleret virksomhed på skalaen.
Appendiksfigur 3 nedenfor giver desuden en nærmere beskrivelse af indholdet i de
enkelte kategorier på complianceskalaen.
Ratingen
Appendiksfigur 2. Procesdiagram
Ja
Giver kontrollen anledning til
ændring af den skattepligtige
indkomst/afgiftstilsvaret?
Enkle fejl
Nej
Grove fejl
Ja
Håndteres sagen som
en straffesag?
Vurderes reguleringer
at være resultat af en
bevidst adfærd?
Nej
Er der givet påtale vedr.
bogførings- eller
regnskabsgrundlaget?
Konstateres flere fejl
og/eller gives påtale?
Nej
Nej
Nej
Er enkeltstående fejl af
en ”vis” størrelse?
Ja
Nej
Lys
grøn
Var der bemærkninger af
nogen art eller fejl under
bagatelgrænsen?
Ja
Nej
Sendes sagen til
ansvarsvurdering?
Ja
Ja
Mørk
gul
Nej
Lys
gul
Rød
Mørk grøn
Brækket hvid
Hvid
7.
A
PPENDIKS
53
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0056.png
Appendiksfigur 3. Kriterier for virksomhedernes indplacering på SKATs complianceskala
Værdi 6
Hvid
Værdi 5
Brækket hvid
Ved compliance revisionen er der
ikke
konstateret fejl af nogen art. Revisionen har
ikke
givet
anledning til bemærkninger af nogen art.
Compliance revisionen har
ikke
givet anledning til ændring af den skattepligtige
indkomst/afgiftstilsvaret, men der er evt. konstateret fejl under bagatelgrænsen. Der er i et
vist omfang givet vejledning for eksempel i form af henstilling om fremadrettet korrektion.
Revisionen har
ikke
givet anledning til bemærkninger til bogførings- eller
regnskabsgrundlagets beskaffenhed.
Compliance revisionen har givet anledning til ændring af den skattepligtige
indkomst/afgiftstilsvaret. Fejlen er enkeltstående og vurderes at være ubevidst. Der kan i et
vist omfang være givet vejledning, men ikke påtale. Revisionen har ikke givet anledning til
bemærkning til bogførings- eller regnskabsgrundlagets beskaffenhed.
Vilje og evne til at angive Vilje, men manglende evne til at angive Manglende vilje + evt. manglende
korrekt
Ingen
fejl
korrekt
Én eller flere
simple
fejl
evne
Én eller flere alvorlige/grove
fejl
Værdi 4
Lys grøn
Værdi 3
Mørk grøn
Compliance revisionen har givet anledning til ændring af den skattepligtige
indkomst/afgiftstilsvaret. Der kan være flere fejl, men det vurderes ikke at være udslag af
egentlig bevidst omgåelse af reglerne fra virksomhedens side. Der kan være givet påtale og
vejledning. Har revisionen
specifikt
givet anledning til
påtale
vedrørende bogførings- eller
regnskabsgrundlaget, er dette tilstrækkeligt til bedømmelsen mørk grøn, uanset om
revisionen har givet anledning til en ændring af den skattepligtige indkomst/afgiftstilsvaret
eller ej.
Compliance revisionen har givet anledning til ændring af den skattepligtige
indkomst/afgiftstilsvaret. Fejlen vurderes at være bevidst eller baseret på en risikovillig
fortolkning af love, regler. Sagen sendes
ikke
til ansvarsvurdering
Compliance revisionen har givet anledning til ændring af den skattepligtige
indkomst/ansvarstilsvaret. Fejlen vurderes at være bevidst eller baseret på en yderst tvivlsom
fortolkning af love, regler. Grove fejl! Sagen sendes til ansvarsvurdering
Compliance revisionen har givet anledning til ændring af den skattepligtige
indkomst/afgiftstilsvaret. Fejlen vurderes at være en bevidst lovovertrædelse. Grove fejl!
Sagen håndteres som straffesag
Værdi 2
Lys gul
Værdi 1
Mørk gul
Værdi 0
Rød
På en måde giver compliancegraden et bedre billede af den samlede regelefterlevelse,
end isoleret at betragte fejlprocenter, reguleringsbeløb eller skattegab. Disse kan dog
opfattes som delkomponenter af compliancegraderne og er derfor vigtige for at
kunne forstå udviklingen i regelefterlevelsen.
Når en virksomhed vurderes at have viljen til at følge skatte- og momsreglerne, men
hvor enkelte fejl optræder, rates den med en af kategorierne 3-6 på
complianceskalaen. Kategorien 3 indeholder dog de virksomheder, der læner sig op
af en adfærd, hvor virksomheden bevidst søger at omgå skatte- og momsreglerne
(rating 0-2). For virksomheder, som får ratingen 3, fx virksomheder, der har udeholdt
omsætning eller har trukket åbenlyst private udgifter fra i virksomhedens regnskaber,
er det vanskeligt at afgøre, om det er en forglemmelse fra virksomhedens side eller
der er tale om bevidst forsøg på omgåelse af skattereglerne.
I Appendiksfigur 4 ses eksempler på virksomheders indplacering på compliances-
kalaen.
54
7.
A
PPENDIKS
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0057.png
Appendiksfigur 4. Eksempler på complianceskalaen for virksomhederne
Værdi 6
Hvid
Værdi 5
Brækket hvid
Eks. nr. 1.
Sagen har ikke givet anledning til hverken bemærkninger eller reguleringer af skat/ moms
Eks. nr. 1.
Sagen omfatter en ændring med en samlet forhøjelse på 2.600 kr.
Selskabets hovedaktionær er ikke beskattet af værdi af fri telefon.
Eks. nr. 2.
Sagen omfatter en ændring med en samlet nedsættelse på 2.850 kr.
Selskabets hovedaktionær er beskattet af værdi af fri bil. Bilen er imidlertid solgt i
løbet af indkomståret og i den forbindelse er der sket en fejl vedrørende beskatningen
af værdi af fri bil, således at hovedaktionær er blevet beskattet af et for højt beløb.
Eks. nr. 1.
Sagen omfatter 1 ændring med en samlet forhøjelse på 10 t.kr.
Virksomheden har solgt aktier og har i den forbindelse afholdt udgifter til advokat.
Udgifterne er fejlagtigt fratrukket i virksomhedens skattepligtige indkomst. Udgifterne
skal rettelig indgå i avanceopgørelsen vedrørende aktierne (som i øvrigt er skattefri).
Eks. nr. 1.
Sagen omfatter 2 ændringer med en samlet forhøjelse på 145 t.kr.
Selskabet har stilet fri bil og frie multimedier til rådighed for virksomhedens ejer.
Virksomhedens ejer er ikke blevet beskattet af de frie goder.
Eks. nr. 2.
Sagen omfatter 1 ændring med en samlet forhøjelse på 25 t.kr.
Selskabet har undladt at give SKAT meddelelse om selskabets ændrede sam-
beskatningsforhold og har ikke indleveret en opgørelse af koncernens
sambeskatningsindkomst og underskudssaldi i 3 på hinanden følgende indkomstår.
Eks. nr. 1.
Sagen omfatter 7 ændringer med en samlet forhøjelse på 180 t.kr.
Private udgifter til forbedring af en ejendom tilhørende den erhvervsdrivendes datter.
Garageport, vinduer, VVS-arbejde, hårde hvidevarer og møbler.
Private hævninger af kontanter på selskabets bankkonto.
Eks. nr. 1.
Sagen omfatter 2 ændringer med en samlet forhøjelse på 880 t.kr.
Virksomheden har ikke opgjort og afregnet punktafgifter i 3 på hinanden følgende år.
Virksomheden har foretaget en skattemæssig nedskrivning af selskabets varelager med
550 t.kr. Nedskrivningen er helt uden baggrund i de faktiske forhold omkring selskabets
køb, salg og ukurans.
Eks. nr. 2.
Sagen omfatter 13 ændringer med en samlet forhøjelse på 530 t.kr.
Private udgifter til spansk undervisning, private flybilletter og rejseudgifter vedrørende
ferie (med familien) i Spanien og Italien.
Private udgifter til køb af møbler (3-personers sofa, seng mv.) afskrevet som driftsmidler
i selskabets indkomstopgørelse.
Ombygning af privat bolig fratrukket som skattemæssige afskrivninger vedrørende
lejede lokaler i selskabets indkomstopgørelse.
Selskabet har købt en bolig i Spanien som hovedaktionær bebor. Hovedaktionær er ikke
beskattet af fri bolig i Spanien.
Eks. nr. 1.
Sagen omfatter 16 ændringer med en samlet forhøjelse på 293 t.kr. (Sagen håndteres
som en straffesag på grund af hovedaktionærs forsætlige og personlige vinding ved de fejl, der er
konstateret i sagen).
Private udgifter til abonnement til Fitness World, billetter til Øresundsbroen, tøj og
skærmbriller til ægtefælle, bestiksæt og gryde, private restaurantbesøg og vingaver.
Privat køb af glasbord og 6 salonstole samt en broderimaskine fratrukket som
skattemæssige afskrivninger vedrørende driftsmidler.
Udgifter til hjemmeside og køb af etiketter med logo uden dokumentation.
Private hævninger af kontanter på selskabets bankkonto.
Omsætning i selskabet, der ikke er bogført og selvangivet. Selskabet har udskrevet
salgsfaktura og betaling fra kunden er indgået på selskabets bankkonto.
Udbetaling af skattefri befordringsgodtgørelse til hovedaktionær og ægtefælle i strid
med reglerne.
Selskabet har foretaget indskud i et selskab, som er gået konkurs i 2014. Selskabet har
ejet 1/3 af anparterne i det konkursramte selskab. Selskabet har fratrukket
indskuddene som tab på tilgodehavender. Der nægtes fradrag for tabet, da der ikke er
udfærdiget gældsbreve eller andet, hvoraf det fremgår, at selskabet har et
tilgodehavende. Der er derfor ikke et retsligt krav på at få indskuddene tilbagebetalt.
Værdi 4
Lys Grøn
Værdi 3
Mørk Grøn
Værdi 2
Lys gul
Værdi 1
Mørk gul
Værdi 0
Rød
Når der i rapporten sammenlignes mellem fx ejerform eller brancher, refereres ofte
til gennemsnitlige compliancegrader, der har den store fordel, at de udtrykker
niveauet for regelefterlevelsen i ét tal. Det er dog vigtigt, at være opmærksom på
variationen i den underliggende fordeling. Fx giver en fordeling med halvdelen mørk
grøn og den anden halvdel knækket hvid det samme snit på 4,0 som en fordeling,
hvor alle er lysegrønne. Samme gennemsnitlige compliancegrad er altså ikke
ensbetydende med ens fordelinger!
7.
A
PPENDIKS
55
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0058.png
Bemærk også, at en absolut forskel på blot 0,1 i gennemsnitlig compliancegrad svarer
til, at 10 pct. flere af samtlige virksomheder ligger én kategori forskudt på
complianceskalaen. Selv små afvigelser i de gennemsnitlige compliancegrader mellem
fx regioner eller ejerform kan altså godt være væsentlige.
Det er også vigtigt, at fejlprocenter, reguleringsbeløb og compliancegrader bliver set
i sammenhæng. Høje fejlprocenter er ikke så alarmerende, hvis de optræder i
kombination med høje compliancegrader og/eller små reguleringsbeløb. En sådan
situation kan give et fingerpeg om, at der er et behov for information og vejledning.
For de virksomheder, som både er kontrolleret for skat og moms (i alt 1.770
virksomheder) er der kun foretaget én samlet rating, og man kan ikke opdele denne
compliancegrad på de to typer. Regelefterlevelsen opgøres ganske enkelt i disse sager
som en helhedsbedømmelse af virksomhedens skatte- og momsforhold.
F
EJLPROCENT FORDELT PÅ BRANCHER
I appendikstabel 5 nedenfor ses udviklingen fra 2008 til 2104 i fejlprocenten for de
enkelte brancher. Andelen virksomheder, der bevidst omgår reglerne, fordelt på
brancher for årene 2008, 2010, 2012 og 2014 ses i appendikstabel 6.
56
7.
A
PPENDIKS
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0059.png
Appendikstabel 5. Fejlprocent fordelt på branche. 2008, 2010, 2012 og 2014. Ekskl. moms
Branche
2008
Pct.
Transport
Hotel og
restauranter
Undervisning
Bygge og anlæg
Kultur og fritid
Industri
Sundhed og
socialvæsen
Rejsebureauer,
rengøring og anden
operationel service
Information og
kommunikation
Handel
Vidensservice
Andre
serviceydelser
Ejendomshandel og
udlejning
Landbrug, skovbrug,
fiskeri og
råstofudvinding
Uoplyst erhverv
Øvrige (<15 fejl pr.
branche)
Finansiering og
forsikring
I alt
73 Undervisning
71
Hotel og
restauranter
Branche
2010
Pct.
78
Hotel og
restauranter
Branche
2012
Pct.
75
Hotel og
restauranter
Branche
2014
Pct.
79
78
74
72
71
70
68
68
71 Transport
67 Kultur og fritid
67 Undervisning
66
Sundhed og
socialvæsen
Information og
kommunikation
75 Undervisning
74
Sundhed og
socialvæsen
65 Bygge og anlæg
64
64
Information og
kommunikation
Sundhed og
socialvæsen
73 Bygge og anlæg
67 Vidensservice
64 Transport
64 Handel
63
Andre
serviceydelser
Information og
kommunikation
63 Handel
61 Vidensservice
60 Kultur og fritid
Rejsebureauer,
59 rengøring og anden
operationel service
58 Transport
58 Industri
Andre
serviceydelser
64 Industri
64
Rejsebureauer,
63 rengøring og anden
operationel service
62 Vidensservice
62 Bygge og anlæg
61 Handel
Landbrug, skovbrug,
57 fiskeri og
råstofudvinding
55
Andre
serviceydelser
Ejendomshandel og
udlejning
Øvrige (<15 fejl pr.
branche)
63
64
64
63
62 Kultur og fritid
62 Industri
Rejsebureauer,
61 rengøring og anden
operationel service
56
Øvrige (< 15 fejl pr.
branche)
51
63
Landbrug, skovbrug,
44 fiskeri og
råstofudvinding
44
Ejendomshandel og
udlejning
Øvrige (<15 fejl pr.
branche)
60
53
Landbrug, skovbrug,
55 fiskeri og
råstofudvinding
54
Ejendomshandel og
udlejning
53
44
50
50
47
30
58
31 Uoplyst erhverv
30
Finansiering og
forsikring
39 Uoplyst erhverv
28
Finansiering og
forsikring
47 Uoplyst erhverv
25
Finansiering og
forsikring
52 I alt
54 I alt
56
I alt
7.
A
PPENDIKS
57
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0060.png
Appendikstabel 6. Andel af virksomheder med bevidste fejl fordelt på branche. 2008, 2010,
2012 og 2014. Ekskl. moms
Branche
2008
Pct.
Hotel og
restauranter
Undervisning
Bygge og anlæg
Rejsebureauer,
rengøring og anden
operationel service
Transport
Handel
Vidensservice
Information og
kommunikation
Kultur og fritid
23 Hotel og restauranter
19 Transport
17 Undervisning
16
Øvrige (<15 fejl pr.
branche)
Branche
2010
Pct.
28
Hotel og
restauranter
Branche
2012
Pct.
27
Hotel og
restauranter
Branche
2014
Pct.
22
16
16
14
13
12
11
25 Bygge og anlæg
17 Transport
16 Handel
15 Vidensservice
12 Industri
12 Kultur og fritid
Rejsebureauer,
11 rengøring og anden
operationel service
10
Information og
kommunikation
Øvrige (<15 fejl pr.
branche)
17 Vidensservice
16 Kultur og fritid
14 Handel
14 Transport
Information og
kommunikation
Rejsebureauer,
12 rengøring og anden
operationel service
12
12 Bygge og anlæg
Andre
serviceydelser
Ejendomshandel og
udlejning
16 Handel
14 Bygge og anlæg
12 Kultur og fritid
Ejendomshandel og
11
udlejning
Landbrug, skovbrug,
10 fiskeri og
råstofudvinding
Rejsebureauer,
9 rengøring og anden
operationel service
8
Sundhed og
socialvæsen
11
11
8
Andre serviceydelser
Industri
Landbrug, skovbrug,
fiskeri og
råstofudvinding
Ejendomshandel og
udlejning
Sundhed og
socialvæsen
Uoplyst erhverv
Finansiering og
forsikring
Øvrige (<15 fejl pr.
branche)
I alt
10
10
11
9
7
6
6
6
4
4
3
0
8
8 Andre serviceydelser
6 Industri
6
Information og
kommunikation
Ejendomshandel og
udlejning
Landbrug,
9 skovbrug, fiskeri og
råstofudvinding
Andre
9
serviceydelser
9
Sundhed og
socialvæsen
Sundhed og
socialvæsen
Landbrug,
9 skovbrug, fiskeri og
råstofudvinding
7 Undervisning
7 Industri
5 Uoplyst erhverv
4
3
Finansiering og
forsikring
Øvrige (< 15 fejl pr.
branche)
6 Vidensservice
4
Finansiering og
forsikring
9 Uoplyst erhverv
6
Finansiering og
forsikring
0 Uoplyst erhverv
10 I alt
5 Undervisning
10 I alt
10 I alt
58
7.
A
PPENDIKS
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0061.png
F
EJLTYPER
SKAT OG MOMS
Appendikstabel 7.1 Fejltyper for selskaber i 2008, 2010, 2012 og 2014. Ekskl. moms
2008
Fejltype
Andel
af gab
2010
Fejltype
Andel
af gab
2012
Fejltype
Andel
af gab
2014
Fejltype
Andel
af gab
Yderligere udbytte
hovedaktionær-
beskatning
Yderligere udbytte
19,1
hovedaktionær-
beskatning
Tab på debitorer
mv. - periodisering
Ikke selvangivne
19,7 personlige
indtægter
Fikseret rente og
leje med personer
Fri bil
7,6
7,2
Y udbytte
10,1 hovedaktionær-
beskatning
Nedsættelse af
afskrivningsgrund-
9 laget (og årets
foretagne
afskrivninger)
6,2
Tab/ underskud til
fremførsel
17,5
15,8
Fikseret rente og
leje med personer
Ikke selvangivne
selskabsindtægter
Yderligere udbytte
- div. private
udgifter
Yderligere løn
hovedaktionær-
beskatning
Div. ikke
fradragsberettige-
de udgifter
Sammentællings-
fejl og
overførselsfejl
Nedsættelse af
afskrivningsgrund-
laget (og årets
foretagne
afskrivninger)
Ikke selvangivne
personlige
indtægter
Fikseret rente og
leje med selskaber
Forbedringsudgif-
ter fratrukket som
vedligeholdelse
Befordringsfradrag
og
–godtgørelse
Tab/ underskud til
fremførsel
Fikseret rente og
7
leje med personer
Yderligere
udbytte
5,9
hovedaktionær-
beskatning
3,7
Tab/underskud til
fremførsel
8,9
4,5 Fri bil
Ikke selvangivne
4,3 personlige
indtægter
4,2
Yderligere udbytte -
private udgifter
Ikke
6 fradragsberettige-
de udgifter
4,3
Skattepligtigt
aktionærlån
Tab på debitorer
mv. - periodisering
Y udbytte - private
udgifter
6,1
3,7 Fri bil
Befordringsfra-
3,5 drag og -
godtgørelse
2,7
Fejlagtige
lønudbetalinger
4,8
3,9
4,6
Ikke
4 fradragsberettigede
udgifter
Yderligere løn
3,2 hovedaktionær-
beskatning
Befordringsfradrag
og -godtgørelse
3,7
3,5
Etablerings- og
2,1
formueudgifter
Ikke
2 fradragsberet-
tigede udgifter
Yderligere løn
2 hovedaktionær-
beskatning
Yderligere
1,7 udbytte - private
udgifter
Aktiver, der
1,7 fejlagtigt er
straksafskrevet
1,5
Ikke selvangivne
selskabsindtægter
Befordringsfra-
3,6 drag og -
godtgørelse
Fikseret rente og
leje med personer
3,4
2,9
2,9
3,3
Nedsættelse af
afskrivnings-
2,6 grundlaget (og
årets foretagne
afskrivninger)
Ikke selvangivne
2,6
selskabsindtægter
2,4
Naturaliegoder -
ansatte m.fl.
Ikke selvangivne
2,8 personlige
indtægter
Forbedringsudgift
2,6 er fratrukket som
vedligeholdelse
2,3 Fri bil
Y løn
2,2 hovedaktionær-
beskatning
2,2
Etablerings- og
formueudgifter
2,8
2,4
2,2
2,3 Udgifter til bøder
Etablerings- og
formueudgifter
2,1
1,6
Yderligere løn - div.
private udgifter
1,5
Sammentællingsfejl
og overførselsfejl
Naturalgoder -
ansatte m.fl.
Indretningsudgifter
- lejede lokaler
Aktiver, der
fejlagtigt er
straksafskrevet
1,4 Frie multimedier
0,8
0,5
Yderligere løn - div.
private udgifter
Repræsentations-
udgifter
Tab på debitorer
1,5 mv. -
periodisering
Nedsættelse af
afskrivnings-
1,4 grundlaget (og
årets foretagne
afskrivninger)
Yderligere løn -
0,8 div. private
udgifter
Naturaliegoder -
0,6
ansatte m.fl.
0,6
Repræsentations-
udgifter
2
2
Ikke selvangivne
selskabsindtægter
1,6
Sammentællings-
1,2 fejl og over-
førselsfejl
Y løn - private
1
udgifter
0,5
Fejlagtige
lønudbetalinger
1,4
1
0,8
7.
A
PPENDIKS
59
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0062.png
Appendikstabel 7.2 Fejltyper for selskaber i 2008, 2010, 2012 og 2014. Ekskl. moms
2008
Fejltype
Andel
Fejltype
af gab
2010
Andel
af gab
Fejltype
2012
Andel
af gab
Fejltype
2014
Andel
af gab
Repræsentations-
udgifter
Fri telefon
Avance/tab
aktier
Foreningsvirksom-
0,5
hed
0,4
Afledte
afskrivninger
Privatsfæren
3.
parts
indberetninger og
afledte ændringer
Yderligere fradrag -
skat
Afledt fradrag for
moms og afgifter
Øvrige (< 15 fejl pr.
fejltype)
0,1 Frie multimedier
-0,6 Udgifter til bøder
Ikke
fradragsberettiget
stiftelsesprovision
mv.
Afledte
afskrivninger
Afledt fradrag for
moms og afgifter
Yderligere fradrag
- skat
Sammentællings-
fejl og
overførselsfejl
Øvrige (<15 fejl
pr. fejltype)
Aktiver, der
0,4 fejlagtigt er
straksafskrevet
Naturaliegoder -
0,4
ansatte m.fl.
0,3 Fri telefon
Repræsentations-
udgifter
Afskrivning
-0,9
installationer
-0,5
-1,4 Udgifter til bøder
-1,7
36,9
Yderligere fradrag
- skat
0,7
0,7
0,3
-0,6
0,6
Udgifter til bøder
Afledte
afskrivninger
Afledt fradrag for
moms og afgifter
Yderligere fradrag
skat
Tab på debitorer
mv.
periodisering
Øvrige (< 15 fejl pr.
fejltype)
0,2
-0,4
-2,3
-3,1
-4,1
35,9
-1,4
-1,6
41,5
0,4
0,2
0,1
-0,3
-0,4
-1,6
15,3
100
I alt
100 I alt
100 I alt
Afledte
afskrivninger
Afledt fradrag for
moms og afgifter
Øvrige (< 15 fejl
pr. fejltype)
100 I alt
60
7.
A
PPENDIKS
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0063.png
Appendikstabel 8.1 Fejltyper for selvstændige erhvervsdrivende i 2008, 2010, 2012 og 2014.
Ekskl. moms
2008
Fejltype
Andel
af gab
2010
Fejltype
Andel
af gab
2012
Fejltype
Andel
af gab
2014
Fejltype
Andel
af gab
Taksation
Ikke selvangivne
indtægter
erhverv
Skønsmæssig
ansættelse
Div. private
udgifter
Div. ikke
fradragsberettige-
de udgifter
Private andele
Ikke selvangivne
28,4 indtægter -
erhvervsmæssige
9,9 Taksation
Ikke selvangivne
15,6 indtægter -
erhvervsmæssige
13 Taksation
12,5
Skønsmæssig
ansættelse
21,9
11 Private udgifter
Ikke selvangivne
10,1 indtægter -
erhvervsmæssige
8,2 Fejl i VSL
5,9 Taksation
12
9,4 Private udgifter
Skønsmæssig
ansættelse
Nedsættelse af
4,7 afskrivningsgrund-
laget
Ikke
4,2 fradragsberettige-
de udgifter
8,5
Ejendomsavance/
3,7 tab der ikke er
selvangivet
11,4 Private udgifter
11,4 Fejl i VSL
5,3
Skønsmæssig
ansættelse
11,5
10,4
8,2
4,3 Fikseret leje mv.
4,7 Fikseret leje mv.
Nedsættelse af
afskrivningsgrundl
4,5 aget (og årets
foretagne
afskrivninger)
Privatsfæren - 3.
parts
3,9
indberetninger
mv.
Ikke
3,5 fradragsberettige-
de udgifter
2,7 Private andele
Erhvervsmæssig
befordring
5,8
Passiv virksomhed
- fælles udlejning
Nedsættelse af
3,7 afskrivningsgrund
laget
Ikke
3,5 fradragsberet-
tigede udgifter
Ikke
3 erhvervsmæssig
virksomhed
2,5
Erhvervsmæssig
befordring
3,8
Privatsfæren - 3.
parts
indberetninger mv.
Indtægter/ avance
periodisering
Sammentællings-
fejl og
overførselsfejl
Erhvervsmæssig
befordring
Fejl i VSL
Ikke selvangivne
indtægter
personlige
Nedsættelse af
afskrivningsgrund-
laget
Udgifter og tab på
debitorer
periodisering
Fri bil
Forbedring ctr.
vedligeholdelse -
fast ejend.
Fikseret leje mv.
Uddannelses-
udgifter
Afledte ændringer
hos bl.a.
medarbejdere
3,1 Private andele
3,8
2,7 Fri bil
3,1
2,5 Fejl i VSL
Privatsfæren - 3.
2,1 parts
indberetninger mv.
Udgifter og tab på
2,1 debitorer -
periodisering
1,9 Fikseret leje mv.
Værdiansættelse -
varelager
2,2
Sammentællings-
2,4 fejl og
overførselsfejl
2,3 Private andele
Forbedring ctr.
2,1 vedligeholdelse
fast ejendom
Udgifter og tab på
1,7 debitorer -
periodisering
1,5 Renter - erhverv
Værdiansættelse
1,5
- varelager
1,5 Blandet ejendom
1,3
Etablerings- og
formueudgifter
2,6
1,9
Udgifter og tab på
2,5 debitorer -
periodisering
Ikke
2,1 erhvervsmæssig
virksomhed
1,7
Anpartsprojekter
fælles udlejning
Etablerings- og
formueudgifter
1,8
1,8
1,8
1,4
Afledte ændringer
1,7 hos bl.a.
medarbejdere
Ikke selvangivne
1,4 indtægter -
personlige
Forbedring ctr.
1,4 vedligeholdelse -
fast ejend.
1,1 Blandet ejendom
Indtægter/ avance -
1
periodisering
Ikke
0,8 erhvervsmæssig
virksomhed
1,7
1,3
Sammentællings-
1,6 fejl og
overførselsfejl
1,6 Fri bil
1,3 Blandet ejendom
Fradrag for
arbejdsværelse og
1
husleje i egen
bolig
0,9
Uddannelsesudgif-
ter
1,2
1,1
1
Indtægter/
1,2 avance -
periodisering
0,9
Solcellevirksom-
hed
1
1
7.
A
PPENDIKS
61
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0064.png
Appendikstabel 8.2 Fejltyper for selvstændige erhvervsdrivende i 2008, 2010, 2012 og 2014.
Ekskl. moms
2008
Fejltype
Andel
Fejltype
af gab
2010
Andel
af gab
Fejltype
2012
Andel
af gab
Fejltype
2014
Andel
af gab
Fradrag for
arbejdsvær. og
husleje egen bolig
Etablerings- og
formueudgifter
Klassifikationsfejl
Aktiver, der
fejlagtigt er
straksafskrevet
Værdiansættelse
varelager
Ejendomsavance -
fejl i
avanceopgørelse
Afskrivning på
installationer
Blandet benyttet
driftsmiddel
Fejl i årets
afskrivninger
0,5 Renter - erhverv
Erhvervsmæssig
0,5
befordring
Fradrag for
0,5 arbejdsvær. og
husleje egen bolig
Passiv virksomhed
0,5
fælles udlejning
Aktiver, der
0,5 fejlagtigt er
straksafskrevet
0,4
0,4
Uddannelsesudgift
er
Afskrivning på
installationer
0,9 Repræsentation
0,8 Renter - erhverv
Forbedring ctr.
0,8 vedligeholdelse -
fast ejendom
0,7
Afskrivning på
installationer
0,9
0,7 Kost og logi
Afskrivning på
installationer
0,8
0,7
0,6
Fradrag for
arbejdsvær. og
0,7
husleje i egen
bolig
Uddannelsesudgif
0,6
ter
0,6 Frie multimedier
0,5 Fri bil
0,5
0,5
Værelsesudlej-
ning
Aktiver, der
fejlagtigt er
straksafskrevet
Afledte
ændringer hos
bl.a.
medarbejdere
Udgifter til bøder
mv.
Bankgebyrer og
låneomkostninger
Fejl i årets
afskrivninger
Privatsfæren - 3.
parts
indberetninger
mv.
Blandet benyttet
driftsmiddel
BoligJobordning-
en
håndværker-
/servicefradrag
Skønsmæssig
ansættelse
konkrete
udgiftsposter
Afledte
afskrivninger
0,7 Fri telefon
Aktiver, der
0,7 fejlagtigt er
straksafskrevet
0,6
0,5
Værdiansættelse -
varelager
0,6
0,5
0,4
0,4
0,3
0,2
0,4 Frie multimedier
0,3
Etablerings- og
formueudgifter
Indtægter/ avance
- periodisering
Fejlkontering i
0,5
bogføringen
0,4 Repræsentation
BoligJobOrdning
håndværker-
/Servicefradrag, jf.
LL § 8 V
Solcellevirksomhe
d
Blandet benyttet
driftsmiddel
Udgifter til bøder
mv.
Bankgebyrer og
låneomkostninger
Repræsentation
0,3 Kost og logi
0,5
0,4
0,2
Blandet ejendom
Kost og logi
Udgifter til bøder
mv.
Fejlkontering i
bogføringen
Bankgebyrer og
låneomkostninger
Renter
erhverv
Ændringer i
Ejendomsværdiska
t
Afledte
afskrivninger
Afledt
fradrag/indtægt
vedr. moms og afg.
For meget
medregnet indtægt
Yderligere fradrag
driftsomkostninger
Øvrige (< 15 fejl pr.
fejltype)
0,3 Klassifikationsfejl
Sammentællingsfejl
og overførselsfejl
Blandet benyttet
0,2
driftsmiddel
0,2
0,2 Repræsentation
Fejlkontering i
bogføringen
Udgifter til bøder
mv.
0,5
0,4
0,3
0,3
0,2
0,2
0,2
0,1
0,1
0,3
0,2
0,1
0,1
-0,1
0,2
0,1
0,2 Klassifikationsfejl
0,2 S 15
0,1
0
Tillæg til
-0,2 anskaffelsessum
fast ejendom
-0,2
-0,5
Bankgebyrer og
låneomkostninger
Fejl i årets
afskrivninger
Afledte
afskrivninger
0,1
0 Værelsesudlejning
Afledte
afskrivninger
For meget
medregnet
indtægt
Ændringer i
Ejendomsværdi-
skat
Yderligere fradrag
driftsomkostning-
er
Afledt fradrag/
indtægt vedr.
moms og afgifter
0
0,1
-0,1
-0,1
-0,2
-0,2
0,1 Klassifikationsfejl
Fejlkontering i
bogføringen
-0,5
-0,1
-0,2
-0,6
Ændringer i
-1,6
Ejendomsværdiskat
Yderligere
afskrivninger
5,4
Lønmodtagerfor-
hold
-0,3
erhvervsmæssig
virksomhed
Ændringer i
-0,3 ejendomsværdi-
skat
-0,3
-1,2
-0,4
-1,2
62
7.
A
PPENDIKS
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0065.png
Appendikstabel 8.3 Fejltyper for selvstændige erhvervsdrivende i 2008, 2010, 2012 og 2014.
Ekskl. moms
2008
Fejltype
Andel
af gab
Fejltype
2010
Andel
af gab
Fejltype
2012
Andel
af gab
Fejltype
2014
Andel
af gab
For meget
medregnet indtægt
Afledt
fradrag/indtægt
vedr. moms og afg.
Yderligere fradrag -
driftsomkostninger
Øvrige (< 15 fejl pr.
fejltype)
I alt
100 I alt
For meget
-0,8 medregnet
indtægt
Afledt
fradrag/indtægt
-1,1
vedr. moms og
afg.
Yderligere fradrag
-2,6
driftsomkostning-
er
Øvrige (<15 fejl
6,8
pr. fejltype)
100 I alt
Lønmodtagerfor-
hold -
-0,6
erhvervsmæssig
virksomhed
-0,9
Øvrige (< 15 fejl
pr. fejltype)
-1,4
2,9
-0,9
12,2
100 I alt
100
7.
A
PPENDIKS
63
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0066.png
Appendikstabel 9.1 Moms fejltyper i 2008, 2010, 2012 og 2014.
2008
Fejltype
Andel
af gab
2010
Fejltype
Andel
af gab
2012
Fejltype
Andel
af gab
2014
Fejltype
Andel
af gab
Ikke selvangivet
salgsmoms
Skønsmæssig ansat
salgsmoms
Manglende
dokumentation for
købsmomsen
For lidt angivet
momstilsvar i fht.
til bogføringen
Moms af
erhvervelser købt i
EU
Kontoen for
købsmoms skal
indeholde de
fradragsberettige-
de beløb, som er
faktureret til
virksomheden
Div. private
udgifter
For lidt angivet
44,9 momstilsvar ift.
bogføringen
Manglende
17,3 dokumentation for
købsmomsen
16,2
Ikke selvangivet
salgsmoms
Skønsmæssig ansat
salgsmoms
For lidt angivet
25,2 momstilsvar ift.
bogføring
Manglende
19 dokumentation
for købsmomsen
15,8
Ikke selvangivet
salgsmoms
Skønsmæssig
ansat salgsmoms
Periodefejl -
salgsmoms
Manglende
25,8 dokumentation
for købsmomsen
18,2
Skønsmæssig
ansat salgsmoms
26,9
16,6
For lidt angivet
momstilsvar i
12
forhold til
bogføringen
7,7
Ikke selvangivet
salgsmoms
Div. Private
udgifter
12
12
8,9
8,1
Ikke
8,2 fradragsberettiget
køb
6,6
7,5
6,8
6,7 Div. private udgifter
Div. private
5,1
udgifter
Moms af
6,3 erhvervelser købt i
EU
5,1
4,8 Delvis fradragsret
Kontoen for
købsmoms skal
indeholde de
3,6 fradragsberettigede
beløb, som er
faktureret til
virksomheden
Opgørelse af
3,9 afgiftstilsvaret -
bogføringsfejl
5,5 Momsgrundlaget
Kontoen for
købsmoms skal
indeholde de
3,7
fradragsberettiged
e beløb, som er
faktureret til vi
Moms af køb af
ydelser i andre
3,5 EU-lande med
omvendt
betalingspl.
Ikke
2,1 fradragsberettiget
køb
2 Privat andel
4,6
Opgørelse af
afgiftstilsvaret -
Bogføringsfejl
Ikke
3,2 fradragsberettiget
køb
4,2
Ikke
fradragsberettiget
køb
Opgørelse af
3,1 afgiftstilsvaret -
bogføringsfejl
Kontoen for
købsmoms skal
indeholde de
2,7 fradragsberettige
de beløb, som er
faktureret til
virksomheden
2,3 Privat andel
3,9
Privat andel
Naturalieaflønning
- virksomhedens
personale
Anskaffelse og drift
af
personmotorkøre-
tøj
Fejlagtig fratrukket
købsmoms -
fakturakrav
Udgifter til
restaurationsbesøg
For lidt angivet
lønsumsafgift i fht.
til bogføring
Forbrug af egne
varer
Udgifter til gaver
2,2 Privat andel
Anskaffelse og drift
af
1,3
personmotorkøre-
tøj
Elafgift
ikke
1,2
fradragsberettiget
2,6
1,2 Delvis fradragsret
Anskaffelse og
drift af
0,9
personmotor-
køretøj
Periodefejl
0,7
købsmoms
Udgifter til gaver
0,6 og
repræsentation
Moms af
0,6 erhvervelser købt
i EU
0,6
0,5
Forbrug af egne
varer
Ændring af
afgiftsgrundlag
2,5
1,2 Delvis fradragsret
Anskaffelse og
drift af
0,8
personmotorkøre-
tøj
0,8
Periodefejl -
købsmoms
2,3
0,9 Tab på debitor
1,6
0,5
Forbrug af egne
varer
1,3
Moms af
0,5 erhvervelser købt i
EU
Naturalieaflønning -
0,4 virksomhedens
personale
Ændring af
0,2
afgiftsgrundlag
Opgørelse af
0,7 afgiftstilsvaret -
Bogføringsfejl
0,6
0,6
Forbrug af egne
varer
Udgifter til gaver
og repræsentation
1
0,9
0,6
64
7.
A
PPENDIKS
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0067.png
Appendikstabel 9.2 Moms fejltyper i 2008, 2010, 2012 og 2014
2008
Fejltype
Andel
Fejltype
af gab
2010
Andel
af gab
Fejltype
2012
Andel
af gab
Fejltype
2014
Andel
af gab
Ændring af
afgiftsgrundlag
For meget angivet
momstilsvar i fht.
til bogføring
Delvis fradragsret
Fradragsberettiget
køb
Øvrige (< 15 fejl pr.
fejltype)
-0,1
-2,4
Udgifter til gaver og
repræsentation
Elafgift - privat
andel
Udgifter til
restaurationsbesøg
Driftsudgifter på
varebil
Fradragsberettiget
køb
For meget angivet
momstilsvar ift.
bogføring
Øvrige (< 15 fejl pr.
fejltype)
-6,7
Elafgift
ikke
fradragsberettiget
Naturalaflønning
0,3
virksomhedens
personale
Udgifter til
0,2 restaurations-
besøg
0,5
-0,1
Elafgift
ikke
fratrukket
0,5
0,4
Ændring af
afgiftsgrundlag
Elafgift - ikke
fradragsberettiget
0,5
0,5
-25,4
10,7
For meget angivet
-3,9 momstilsvar ift.
bogføringen
-7,2 Hobbyvirksomhed
12,3
Fradragsberet-
tiget køb
Øvrige (<15 fejl
pr. fejltype)
100 I alt
Naturalaflønning -
0,1 virksomhedens
personale
Udgifter til
-1 restaurations-
besøg
For meget angivet
momstilsvar i
-3,3
forhold til
bogføringen
-3,8
-4
12,1
100 I alt
Fradragsberettiget
køb
Øvrige (< 15 fejl
pr. fejltype)
0,3
0,1
-3
-10,7
11,3
I alt
100 I alt
100
7.
A
PPENDIKS
65
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0068.png
S
ELSKABER
: F
EJLTYPER OG ANVENDTE SKATTEPROCENTER I
2014
Fejltyper og anvendte skatteprocenter i 2014 for selskaber
Nr.
Fejltype (Overskrift +
Beskrivelse)
Skattepct.
2014
0
0
Henlagt - uden ændringer
Skattepligtigt aktionærlån
Fejltypen omfatter selskabers udbetaling af lån mv. til personaktionærer
1 foretaget efter den 14. august 2012. Efter denne dato beskattes lån, som en
aktionær har taget i sit eget selskab som udbytte hos aktionæren, medmindre
udbetalingen ud fra en konkret vurdering kan betragtes som yderligere løn.
50
Yderligere udbytte
Private udgifter
Fejltypen omfatter udgifter, der fejlagtigt er fratrukket i selskabet som
2 erhvervsmæssige udgifter, men som rimelig åbenbart er udgifter, der skal
kvalificeres som private udgifter. (Fejltypen omfatter dog ikke private aktiver,
der fejlagtigt er afskrevet som erhvervsmæssige aktiver, jf. fejltype 13)
Gaver til godkendte foreninger
3 Fejltypen omfatter gaver til foreninger, der ikke er fradragsberettiget, fordi
foreningen ikke har indberettet indbetalingen til SKAT
Indtægter/avance
periodisering
4 Fejltypen omfatter periodiseringsfejl vedrørende omsætning, herunder
igangværende arbejder
24,5
24,5
24,5
Yderligere udbytte - hovedaktionærbeskatning
Fejltypen omfatter alle former for maskeret udlodning til hovedaktionær, der
beskattes som yderligere udbytte Dvs. den personlige afledte beskatning af
5
hovedaktionær, jf. fejltypen 1, 2, 3, 6, 10, 27, 28, 33 m.fl.
Og endvidere rene formuedispositioner i selskabet, der alene har medført en
yderligere udbyttebeskatning af hovedaktionær
Renteindtægter og renteudgifter
Fejltypen omfatter en manglende selvangivelse af skattepligtige
6
renteindtægter eller en fejlagtig selvangivelse af ikke fradragsberettigede
renteudgifter
Repræsentationsudgifter
8 Fejltypen omfatter fejl vedrørende fradrag for repræsentationsudgifter
generelt.
Taksation
Fejltypen omfatter skønsmæssig ansættelse af selskabets skattepligtige
10
indkomst som følge af manglende rettidig indsendelse af behørig
selvangivelse, skattekontrolloven § 5
Yderligere løn
hovedaktionærbeskatning
Fejltypen omfatter alle former for maskeret udlodning til hovedaktionær, der
11
beskattes som yderligere løn - dog bortset fra fejltypenr. 34 og 32. Dvs. den
personlige afledte beskatning af hovedaktionær, jf. fejltypenr. 20
41
24,5
24,5
24,5
50
Ikke fradragsberettigede udgifter
Fejltypen omfatter forskellige former for udgifter, der rimelig åbenbart ikke
kan bringes til fradrag. Dvs. udgifter der ikke opfylder de almindelige
dokumentationskrav (/manglende dokumentation). Udgifter, hvor selskabet
12
ikke er rette omkostningsbærer, eller hvor selskabet har taget fradrag for
samme udgift flere gange. Og endelig udgifter, hvor modtager af et
personalegode eller en gave ikke beskattes
mod at selskabet samtidig
nægtes fradrag for udgiften som lønudgift (efter aftale med SKAT).
24,5
66
7.
A
PPENDIKS
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0069.png
Nedsættelse af afskrivningsgrundlaget (og årets foretagne afskrivninger)
Fejltypen omfatter nægtet fradrag for afskrivninger og nedsættelse af
afskrivningsgrundlaget som følge af, at hele eller dele af
13
afskrivningsgrundlaget ikke kan anses for afskrivningsberettiget. Endvidere
omfatter fejltypen installationer i en- og tofamiliehuse, der skattemæssigt ikke
er fradragsberettiget og heller ikke afskrivningsberettiget
Udgifter til bøder
14 Fejltypen omfatter udgifter af strafbar karakter, der skattemæssigt ikke er
fradragsberettiget
Fejlagtige lønudbetalinger
15 Fejltypen omfatter udbetaling af løn, der ikke er lønoplyst, og hvor der ikke er
trukket A-skat efter kildeskatteloven
Aktiver, der fejlagtigt er straksafskrevet
Fejltypen omfatter driftsmidler, der efter afskrivningsloven § 6 ikke kan
17
straksafskrives. Dvs. aktiver, der overstiger beløbsgrænsen, herunder aktiver i
samlesæt
Afledt fradrag for moms og afgifter
Fejltypen omfatter yderligere skattemæssigt fradrag for driftsomkostninger,
18 som følge af ændringer vedrørende moms og afgifter. Og endvidere yderligere
skattemæssige indtægter, som følge af ændringer vedrørende moms og
afgifter
19
Fri bil
Fejltypen omfatter helt eller delvis manglende beskatning af værdi af fri bil
24,5
24,5
50
24,5
24,5
50
Yderligere løn
private udgifter
Fejltypen omfatter udgifter, der fejlagtigt er fratrukket i selskabet som
20 erhvervsmæssige udgifter, men som rimelig åbenbart er udgifter, der skal
kvalificeres som private udgifter. (Fejltypen omfatter dog ikke private aktiver,
der fejlagtigt er afskrevet som erhvervsmæssige aktiver, jf. fejltype 13)
24,5
Afledte afskrivninger
21 Fejltypen omfatter afledte afskrivninger af driftsmidler, bygninger mv.
som
følge af ikke godkendte straksafskrivninger mv., jf. fejltype 17, 24 og 31
Indretningsudgifter - lejede lokaler
22 Fejltypen omfatter fejl vedrørende fradrag for indretningsudgifter vedrørende
lejede lokaler generelt efter afskrivningsloven § 39
Tab på debitorer mv.
periodisering
23 Fejltypen omfatter fejl i periodiseringen af fradrag for debitorer, samt fejl i
periodisering af generelle driftsudgifter og -indtægter
24
Afskrivning
rettigheder
Fejltypen omfatter fejl vedrørende afskrivninger af rettigheder generelt
24,5
24,5
24,5
24,5
Rejsegodtgørelse
25 Fejltypen omfatter fejlagtig udbetaling af skattefri rejsegodtgørelse, hvor
betingelserne for skattefrihed ikke er opfyldt.
Udgifter til sponsorater
tillægsydelser
26 Fejltypen omfatter tillægsydelser, der fejlagtigt er behandlet skattemæssigt på
samme måde som det samtidige køb af reklameydelser, jf. SKM 2006, 398 HR
Ikke selvangivne selskabsindtægter
Fejltypen omfatter manglende indtægtsførsel af nettoomsætning, der ikke er
27
periodiseringsfejl, og manglende indtægtsførsel af tilskud fra det offentlige
samt erstatningsbetalinger mv. fra forsikringsselskab
Fikseret rente og leje med personer
Fejltypen omfatter fiksering af rente, leje mv. mellem selskab og
28
hovedaktionær som følge af, at parterne ikke har handlet til almindelige
markedspriser
50
24,5
24,5
50
7.
A
PPENDIKS
67
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0070.png
Ændret sambeskatningsindkomst
29 Fejltypen omfatter fejlagtig opgørelse af sambeskatningsindkomsten for
sambeskattede selskaber
Varelagernedskrivning
30 Fejltypen omfatter fejlagtig nedskrivning af varelager og fejlagtig
værdiansættelse af varelager ultimo generelt
Forbedringsudgifter fratrukket som vedligeholdelse
31 Fejltypen omfatter forbedringsudgifter vedrørende driftsmidler og fast
ejendom, der fejlagtigt er fratrukket som vedligeholdelsesudgifter
Ikke selvangivne personlige indtægter
32 Fejltypen omfatter personlige indtægter for hovedaktionær, der fejlagtigt ikke
er selvangivet, dog bortset fra fejltype 37 og 45
Skønsmæssig ansættelse
skattepligtig indkomst
33 Fejltypen omfatter skønsmæssig ansættelse af selskabets skattepligtige
indkomst som følge af manglende indlevering af bilagsmateriale
Befordringsfradrag og -godtgørelse
Fejltypen omfatter fejlagtig udbetaling af skattefri kørselsgodtgørelse og
34
kørselsfradrag, der er fejlagtige allerede af den grund, at fradragene optræder
i kombination med fri bil
Naturaliegoder
ansatte m.fl.
Fejltypen omfatter forskellige former for personalegoder til ansatte, hvor den
35 ansatte fejlagtigt ikke er beskattet korrekt af godets værdi. Fejltypen omfatter
ikke personalegoder i form af fri bil, fri telefon mv., jf. fejltype 19, 40,41,42 og
72
Privatsfæren
3. parts indberetninger og afledte ændringer
37 Fejltypen omfatter fejl vedrørende hovedaktionærs personlige selvangivelse,
dog bortset fra fejltype 32 og 45
Sammentællingsfejl og overførselsfejl
Fejltypen omfatter overførselsfejl og rene konverteringsfejl i forbindelse med
38
opgørelsen af selskabets skattepligtige indkomst, der ikke har en specifik
lovhjemmel
Skattepligtigt tilskud
39 Fejltypen omfatter forskellige former for tilskud, der skattemæssigt er
behandlet forkert
Fri helårsbolig
Fejltypen omfatter helt eller delvis manglende beskatning af værdi af fri
40
helårsbolig med tillæg af udgifter til El, vand, varme, ejendomsskat og
renovation afholdt af selskabet, LL § 16
41
Fri telefon
Fejltypen omfatter en hel eller delvis manglende beskatning af fri telefon
24,5
24,5
24,5
50
24,5
50
50
50
24,5
24,5
50
50
Fri sommerbolig
42 Fejltypen omfatter helt eller delvis manglende beskatning af værdi af fri
sommerbolig
Fri motorcykel
44 Fejltypen omfatter helt eller delvis manglende beskatning af værdi af fri
motorcykel stillet til rådighed for hovedaktionær
Selvstændig virksomhed
hovedaktionær
45 Fejltypen omfatter fejl i den skattepligtige indkomst vedrørende
hovedaktionærs selvstændige virksomhed
Afskrivning installationer
Fejltypen omfatter fejl vedrørende skattemæssige afskrivninger på
46
installationer, herunder installationer i en- og tofamiliehuse, der
skattemæssigt ikke er fradragsberettiget og heller ikke afskrivningsberettiget
Yderligere fradrag
skat
47 Fejltypen omfatter forskellige former for fradrag for selskabet, der fejlagtigt
ikke er selvangivet
50
50
24,5
24,5
24,5
68
7.
A
PPENDIKS
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0071.png
Tillæg
anskaffelsessum
Fejltypen omfatter udgifter i forbindelse med køb af aktiver, der fejlagtigt er
48 fratrukket som driftsomkostninger. Udgifterne er rettelig en del af aktivets
anskaffelsessum, som først kan fratrækkes på det tidspunkt, hvor aktivet
sælges
Straksfradrag
bygninger
49 Fejltypen omfatter fejlagtigt beregnede straksafskrivninger vedrørende
afskrivningsberettigede bygninger
Ikke fradragsberettiget stiftelsesprovision mv.
Fejltypen omfatter stiftelsesprovisioner, engangspræmier mv. i forbindelse
50
med optagelse af lån, der fejlagtigt er fratrukket på tidspunktet for lånets
optagelse
Afskrivning
udlejningsaktiver
51 Fejltypen omfatter udlejningsaktiver, der fejlagtigt er afskrevet i
anskaffelsesåret
Fikseret rente og leje med selskaber
Fejltypen omfatter fiksering af rente og leje mv. mellem interesseforbundne
53
juridiske parter som følge af, at parterne ikke har handlet på almindelige
markedsvilkår
Udbytte af udenlandske aktier
54 Fejltypen omfatter selskabets manglende selvangivelse af udbytte af
udenlandske aktier
Territorialprincippet
56 Fejltypen omfatter fejlagtig selvangivelse af indkomst fra fast driftssted i
udlandet
Udbytte fra ikke-datterselskaber
57 Fejltypen omfatter en fejlagtig selvangivelse af udbytte fra ikke-
datterselskaber
58
Tab/ underskud til fremførsel
Fejltypen omfatter en fejlagtig opgørelse af fremførbare underskud generelt
24,5
24,5
24,5
24,5
24,5
24,5
24,5
24,5
24,5
Avance/tab
driftsmidler
59 Fejltypen omfatter en fejlagtig opgørelse af avance og tab i forbindelse med
salg af driftsmidler
Avance/tab
fast ejendom
60 Fejltypen omfatter en fejlagtig opgørelse af avance og tab i forbindelse med
salg af fast ejendom
61
Gevinst/ tab
investeringsbeviser
Fejltypen omfatter en fejlagtig skattemæssig behandling af investeringsbeviser
24,5
24,5
24,5
Gevinst/tab
fordringer og gæld
62 Fejltypen omfatter en fejlagtig skattemæssig behandling af gevinst og tab på
fordringer og gæld
Foreningsvirksomhed
63 Fejltypen omfatter ikke godkendt fradrag for udgifter vedrørende foreningers
ikke-erhvervsmæssige virksomhed
64
Avance/tab
aktier
Fejltypen omfatter selskabets selvangivelse af avance og tab på aktier
24,5
24,5
24,5
Yderligere løn
løn til hovedaktionærs børn
Fejltypen omfatter løn udbetalt til hovedaktionærs børn, der ikke står i rimeligt
65
forhold til barnets arbejdsindsats, hvorfor den udbetalte løn anses for
yderligere løn til hovedaktionær
Fri campingvogn
66 Fejltypen omfatter helt eller delvis manglende beskatning af værdi af fri
campingvogn
Anpartsprojekter
afskrivningsgrundlag
Fejltypen omfatter nægtet fradrag for afskrivninger og nedsættelse af
68
afskrivningsgrundlaget vedrørende masseanpartsprojekter - som følge af, at
afskrivningsgrundlaget er opgjort til et for højt beløb.
24,5
50
24,5
7.
A
PPENDIKS
69
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0072.png
69
Fri kunst
Fejltypen omfatter helt eller delvis manglende beskatning af værdi af fri kunst
50
Etablerings- og formueudgifter
70 Fejltypen omfatter etablerings- og formueudgifter generelt, der fejlagtigt er
fratrukket ved opgørelsen af selskabets skattepligtige indkomst
Tilslutningsafgifter
71 Fejltypen omfatter fejl vedrørende afholdte tilslutningsudgifter til offentlige
anlæg generelt efter afskrivningsloven § 43.
Sponsorudgifter
72 Fejltypen omfatter sponsorat eller tilskud til foreninger mv., der kan er at have
en form for politisk indhold eller der mangler reklameværdi for selskabet.
Ophør
selskabets virksomhed
Fejltypen omfatter fejl i forbindelse med ophør af selskabets virksomhed
24,5
24,5
24,5
73
24,5
Ikke selvangivet aktieudbytte
Fejltypen omfatter deklareret udbytte fra hovedaktionærs selskab, hvor
74 selskabet ikke har indsendt udbytteangivelse vedrørende hovedaktionær, og
hvor hovedaktionær ikke har selvangivet det modtagne udbytte i sin
personlige selvangivelse
41
S
ELVSTÆNDIGT ERHVERVSDRIVENDE
: F
EJLTYPER OG ANVENDTE
SKATTESATSER I
2014
Fejltyper og skatteprocenter i 2014 for selvstændigt erhvervsdrivende
Nr. Fejltype (Overskrift +
Beskrivelse)
Private udgifter
Fejltypen omfatter udgifter, der fejlagtigt er fratrukket i virksomheden
som erhvervsmæssige udgifter, men som rimelig åbenbart er udgifter,
1
der skal kvalificeres som private udgifter. (Fejltypen omfatter dog ikke
private aktiver, der fejlagtigt er afskrevet som erhvervsmæssige
aktiver, jf. fejltype 33)
Forbedring ctr. vedligeholdelse - driftsmidler
2 Fejltypen omfatter forbedringsudgifter vedrørende driftsmidler, der
fejlagtigt er fratrukket som vedligeholdelsesudgifter
Afskrivning
ibrugtagningstidspunkt
Fejltypen omfatter ikke godkendte afskrivninger på driftsmidler og
3
bygninger, hvor fradrag er nægtet alene som følge af, at aktivet endnu
ikke er taget i erhvervsmæssig anvendelse i indkomståret
Ejendomsavance/ tab, der ikke er selvangivet
Fejltypen omfatter manglende selvangivelse af avance eller tab ved
4
salg af fast ejendom. (Fejltypen omfatter ikke avance/tab, der er
selvangivet, men hvor der er fejl i avanceopgørelsen, jf. fejltype 24)
Afskrivning
salgsåret
Fejltypen omfatter aktiver, hvorpå der fejlagtigt er afskrevet i det
5
indkomstår, hvor aktivet er solgt, herunder i forbindelse med ophør af
virksomhed, jf. fejltype 19
Ikke selvangivne indtægter - erhvervsmæssige
Fejltypen omfatter nettoomsætning, der ikke er selvangivet, herunder
nettoomsætning, der ansat ud fra et skøn og offentlige tilskud, der skal
medregnes til nettoomsætningen. Og endvidere erhvervsmæssige
6
driftsindtægter og forsikringsbetalinger, herunder tilbagebetalte
forsikringspræmier som følge af salg af driftsmidler, hvor tilbage-
betalingen fra forsikringen ikke er indtægtsført. (Fejltypen omfatter
ikke konkrete bogføringsfejl, jf. fejltype 45)
Skattepct. 2014
50
24,5
24,5
24,5
24,5
50
70
7.
A
PPENDIKS
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0073.png
Renter
erhverv
Fejltypen omfatter alene fejl vedrørende erhvervsmæssige rente-
7
indtægter og renteudgifter. (Fejltypen omfatter ikke renteindtægter
og renteudgifter vedrørende privatsfæren, jf. fejltype 27)
Afledt fradrag/ indtægt vedr. moms og afgifter
Fejltypen omfatter yderligere skattemæssigt fradrag for driftsomkost-
ninger, som følge af ændringer vedrørende moms og afgifter. Og
8 endvidere yderligere skattemæssige indtægter, som følge af
ændringer vedrørende moms og afgifter. Fx en skattepligtig indtægt,
som ikke er momspligtig, men hvor indtægten fejlagtigt er bogført
under momspligtig omsætning
Afledte afskrivninger
Fejltypen omfatter yderligere afskrivninger af driftsmidler, bygninger
9
mv. som følge af ikke godkendte straksafskrivninger mv.
jf. fejltype.
2, 20, 21, 35
Fri telefon
10 Fejltypen omfatter en hel eller delvis manglende beskatning af fri
telefon
Skønsmæssig ansættelse
konkrete udgiftsposter
11 Fejltypen omfatter skønsmæssig ansættelse af konkrete udgiftsposter
bortset fra kørselsudgifter, jf. fejltype 26
S15 Selvangivelser
Fejltypen omfatter forskellen mellem SKATs automatisk ansatte
resultat af virksomhed og det faktiske resultat af virksomhed ifølge
12 virksomhedens regnskab. Fejtypen omfatter alene virksomheder, der
ikke har reageret på SKATs automatisk ansatte resultat af virksomhed,
jf. modsætningsvis fejltype nr. 28, der omfatter virksomheder, der har
reageret på SKATs ansatte resultat af virksomhed.
Fri bil
13 Fejltypen omfatter helt eller delvis manglende beskatning af værdi af
fri bil
Taksation
Fejltypen omfatter skønsmæssig ansættelse af virksomhedens
skattepligtige indkomst som følge af manglende rettidig indsendelse af
behørig selvangivelse. (Til den skønsmæssigt ansatte
virksomhedsindkomst er evt. tillagt konto for opsparet overskud i
14
virksomhedsskatteordningen, idet manglende indsendelse af selv-
angivelse kan anses for fravalg af virksomhedsskatteordningen).
Fejltypen omfatter ikke skønsmæssig ansættelse som følge af
manglende indlevering af bilagsmateriale, jf. fejltype 16.
Skattekontrolloven § 5
Ægtefælle
overvejende drift
Fejltypen omfatter fejl som følge af, at resultat af virksomhed er
15
selvangivet hos den ægtefælle, der ikke i overvejende grad driver
virksomheden
Skønsmæssig ansættelse
Fejltypen omfatter skønsmæssig ansættelse af virksomhedens
skattepligtige indkomst som følge af manglende indlevering af
16
bilagsmateriale, SKL § 6 og skønsmæssig ansættelse af virksomhedens
skattepligtige indkomst som følge af tilsidesættelse af hele
regnskabsgrundlaget
Værdiansættelse
varelager
17 Fejltypen omfatter fejlagtig nedskrivning af varelager og fejlagtig
værdiansættelse af varelager ultimo generelt
18
Solcellevirksomhed
Fejltypen omfatter fejl vedrørende solcellevirksomhed generelt
24,5
24,5
24,5
50
24,5
24,5
50
50
15
50
24,5
50
Ophør virksomhed
Fejltypen omfatter ikke selvangivet avance eller tab i forbindelse med
19
ophør af virksomhed, herunder ved overdragelse af aktiver til privat
brug
50
7.
A
PPENDIKS
71
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0074.png
Forbedring ctr. vedligeholdelse
fast ejendom
20 Fejltypen omfatter forbedringsudgifter vedrørende fast ejendom, der
fejlagtigt er fratrukket som vedligeholdelsesudgifter
Indretningsudgifter - lejede lokaler
21 Fejltypen omfatter indretningsudgifter vedrørende lejede lokaler
generelt efter afskrivningsloven § 39
Udgifter til bøder mv.
22 Fejltypen omfatter udgifter af strafbar karakter, der skattemæssigt
ikke er fradragsberettiget
Repræsentation
23 Fejltypen omfatter fejl vedrørende fradrag for
repræsentationsudgifter generelt
Ejendomsavance
fejl i avanceopgørelse
Fejltypen omfatter avance/tab, der er selvangivet, men hvor der er fejl
24 i avance-/tabsopgørelsen. (Fejltypen omfatter ikke manglende
selvangivelse af avance eller tab ved salg af fast ejendom, jf. fejltype
04
Private andele
Fejltypen omfatter en ændret skønsmæssig fordeling af driftsudgifter
mellem privat og erhverv, jf. modsætningsvis fejltype 38, som
omfatter en ændret skønsmæssig fordeling af anskaffelsessummen i
25 forbindelse med anskaffelse af blandede driftsmidler og fejltype 44,
der omfatter driftsudgifter, tilbygningsudgifter og ændret benyttelse
af en blandet ejendom.
Endvidere indeholder fejltypen værdi af eget vareforbrug mv. (opgjort
efter standardsatser)
Erhvervsmæssig befordring
Fejltypen omfatter al erhvervsmæssig kørsel efter LL § 9B, jf. dog
26
fejltype 25, som omfatter procentvise ændringer af private andele og
fejltype 30, som omfatter kørselsudgifter uden dokumentation
Privatsfæren
3. parts indberetninger mv.
Fejltypen omfatter ændringer vedrørende den erhvervsdrivendes
privatsfære, dog bortset fra personlige indtægter, som den
27
erhvervsdrivende ikke har selvangivet korrekt, og hvor der ikke er en
afstemningsmulighed i forhold til 3. parts indberetninger, jf. fejltype
29
Sammentællingsfejl og overførselsfejl
28 Fejltypen omfatter overførselsfejl og rene konverteringsfejl, der ikke
har en specifik lovhjemmel
Ikke selvangivne indtægter
personlige
Fejltypen omfatter personlige indtægter, der fejlagtigt ikke er
29
selvangivet, dog bortset fra A-indkomstdifferencer, jf. fejltype 27 og
fejltype 71
Ikke fradragsberettigede udgifter
Fejltypen omfatter udgifter, der ikke opfylder de almindelige
dokumentationskrav eller som i øvrigt helt åbenbart ikke kan bringes
til fradrag på grund af forkert omkostningsbærer. Og udgifter, hvor en
30 ansat mv. efter aftale mellem SKAT og virksomheden ikke beskattes
mod at virksomheden samtidig nægtes fradrag for udgiften (som
lønudgift). Endelig omfatter fejltypen fejl som følge af dobbeltfradrag i
forbindelse med opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Dvs. fejl,
der ikke har baggrund i egentlige bogføringsfejl, jf. fejltype 45
Indtægter/ avance
periodisering
31 Fejltypen omfatter periodiseringsfejl vedrørende nettoomsætning,
herunder igangværende arbejder for fremmed regning
Løn til børn
Fejltypen omfatter løn til den erhvervsdrivendes børn, der ikke står i et
32
rimeligt forhold til arbejdsindsatsen, hvorfor den erhvervsdrivende er
skattepligtig af lønnen
Nedsættelse af afskrivningsgrundlaget (og årets foretagne
afskrivninger)
33 Fejltypen omfatter et for højt opgjort afskrivningsskrivningsgrundlag
generelt, hvorfor afskrivningsgrundlaget og årets afskrivninger er
nedsat
24,5
24,5
24,5
24,5
24,5
50
50
34
24,5
50
24,5
24,5
50
24,5
72
7.
A
PPENDIKS
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0075.png
Ikke erhvervsmæssig virksomhed
Fejltypen omfatter nægtelse af fradrag for underskud som følge af, at
34
virksomheden ikke kan anses for erhvervsmæssigt drevet
(hobbyvirksomhed)
Aktiver, der fejlagtigt er straksafskrevet
Fejltypen omfatter driftsmidler, der efter afskrivningsloven § 6 ikke
35
kan straksafskrives. Dvs. aktiver, der overstiger beløbsgrænsen,
herunder aktiver i samlesæt. L.V. E.C.2.4.6.2.
Fejl i VSL
Fejltypen omfatter kun direkte fejl vedrørende virksomhedsskatte-
36 ordningen - og ikke afledte ændringer vedrørende virksomheds-
skatteordningen. Eksempelvis en forhøjelse, der udløser en ændret
opsparing mv. i virksomhedsskatteordningen)
Fikseret leje mv.
Fejltypen omfatter fiksering af leje mv. mellem interesseforbundne
37
parter som følge af, at parterne ikke har handlet til almindelige
markedspriser
Blandet benyttet driftsmiddel
Fejltypen omfatter en ændret skønsmæssig fordeling af
anskaffelsessummen og dermed årets afskrivninger mellem privat og
38 erhverv vedrørende nyanskaffede driftsmidler med blandet
benyttelse, jf. modsætningsvis fejltype 25 (driftsudgifter generelt med
blandet benyttelse) og fejltype 44 (driftsudgifter og tilbygningsudgifter
vedrørende ejendom med blandet benyttelse)
39
Fejl i årets afskrivninger
Afskrivning på kunst
40 Fejltypen omfatter en forkert skattemæssig behandling af
afskrivninger på kunst
41
Anpartsprojekter
fælles udlejning
Fejltypen omfatter fejl vedrørende anpartsprojekter generelt
50
24,5
24,5
50
50
24,5
50
24,5
Yderligere fradrag
driftsomkostninger
Fejltypen omfatter nedsættelse af den skattepligtige indkomst i
forhold til det selvangivne
bortset fra nedsættelser som følge af
42
konkrete bogføringsfejl (fejltype 45) og yderligere afskrivninger
(fejltype 43) samt skønsmæssig ansættelse af konkrete udgiftsposter
(fejltype 11)
Yderligere afskrivninger
Fejltypen omfatter nedsættelse af den skattepligtige indkomst som
43
følge af ”gle te” afskriv i ger, dog ikke afledte afskriv i ger, jf.
fejltype 9 og småaktiver, der fejlagtigt er aktiveret, idet de godkendes
straksafskrevet, jf. fejltype 35
Blandet ejendom
Fejltypen omfatter en ændret skønsmæssig for deling af
vedligeholdelsesudgifter, driftsudgifter og tilbygningsudgifter mellem
44 privat og erhverv vedrørende ejendom med blandet benyttelse, jf.
modsætningsvis fejltype 25 (driftsudgifter generelt med blandet
benyttelse) og fejltype 38 (nyanskaffede driftsmidler med blandet
benyttelse)
Fejlkontering i bogføringen
Fejltypen omfatter konkrete bogføringsfejl. Fejltypen omfatter ikke
45
sammentællingsfejl mv. i forbindelse med opgørelsen af den
skattepligtige indkomst, jf. fejltype 28
Afskrivning på installationer
Fejltypen omfatter installationer, der fejlagtigt er straksafskrevet, men
46
som skal aktiveres og afskrives, AL § 17. Og installationer i en- og
tofamiliehuse, der ikke kan straksfradrages eller afskrives, AL § 15
For meget medregnet indtægt
Fejltypen omfatter for meget selvangivet nettoomsætning og
erhvervsindtægter i øvrigt. Fejltypen omfatter således ikke for meget
47
selvangivet lønindkomst og andre indkomster omfattet af 3-parts
indberetning, jf. fejltype 27. Fejltypen omfatter heller ikke konkrete
bogføringsfejl, jf. fejltype 45
24,5
24,5
50
24,5
24,5
24,5
7.
A
PPENDIKS
73
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0076.png
Bankgebyrer og låneomkostninger
Fejltypen omfatter stiftelsesprovisioner, engangspræmier og lignende
48
ydelser for lån, hvor lånets løbetid er over 2 år, hvorfor der ikke er
fradrag for disse stiftelsesprovisioner mv., jf. LL § 8, stk. 3
Ændringer i ejendomsværdiskat
Fejltypen omfatter ændringer af ejendomsværdiskatten i forhold til
49
den erhvervsmæssige benyttelse. Andre ændringer af ejendoms-
værdiskatten, jf. fejltype 27
Fradrag for arbejdsværelse og husleje i egen bolig
50 Fejltypen omfatter ikke godkendt fradrag for arbejdsværelse i eget
hjem, da forudsætningerne for fradrag ikke er opfyldt
Klassifikationsfejl
Fejltypen omfatter indtægter og udgifter, der er klassificeret forkert,
51 således at fejlen både medfører en forhøjelse og en nedsættelse af
den skattepligtige indkomst, dog bortset fra problematikken omkring
lønmodtager ctr. selvstændig erhvervsdrivende, jf. fejltype 62
Sponsorudgifter
52 Fejltypen omfatter nægtet fradrag for sponsorudgifter på grund af den
erhvervsdrivendes personlige interesse
Tillæg til anskaffelsessum
fast ejendom
Fejltypen omfatter udgifter, der ikke kan fratrækkes som
53
driftsudgifter, men som skal aktiveres som en del af ejendommens
anskaffelsessum
Blandet driftsmiddel
avance/tab
54 Fejltypen omfatter selvangivelse af avance/tab vedrørende blandede
driftsmidler generelt
Udgifter og tab på debitorer
periodisering
Fejltypen omfatter udgifter, der fejlagtigt er fratrukket i et indkomstår
55 før eller efter det indkomstår, hvor udgiften er pådraget og dermed
fradragsberettiget. Endvidere tab på debitorer, der fejlagtigt er
fratrukket før tabet er endeligt konstateret
56
Ændring af udbytteskat
Fejltypen omfatter en fejlangivelse og indberetning af udbytteskat
24,5
100
50
24,5
24,5
24,5
50
24,5
24,5
Afledte ændringer hos bl.a. medarbejdere
57 Fejltypen omfatter den afledte beskatning af naturalgoder mv. hos
ansatte og ægtefæller
Kildeartsbestemte tab
58 Fejltypen omfatter fremførbart tab på aktier mv., som fejlagtigt ikke er
selvangivet.
Uddannelsesudgifter
Fejltypen omfatter ikke godkendt fradrag for uddannelsesudgifter som
59
følge af fejlagtig eller manglende afgrænsning af udgifter til
efteruddannelse i forhold til udgifter til. videreuddannelse
Værelsesudlejning
60 Fejltypen omfatter fejlagtig opgørelse af overskud ved udlejning af
værelser til beboelse efter LL § 15P
61
Erhvervsmæssige kursgevinster / kurstab
Lønmodtagerforhold
erhvervsmæssig virksomhed
Fejltypen omfatter fejl i selvangivelsen som følge af forkert
62
afgrænsning af selvstændig virksomhed i forhold til
lønmodtagervirksomhed
Udgifter til genplantning af skov
63 Fejltypen omfatter en fejlagtig behandling af udgifter til genplantning
af skov efter ligningsloven § 8 K
Tilslutningsafgifter
64 Fejltypen omfatter fejl vedrørende afholdt tilslutningsudgift til
offentlige anlæg generelt efter AL § 43.
65
Afskrivning
Rettigheder
Fejltypen omfatter afskrivninger vedrørende rettigheder
50
45
50
50
24,5
50
24,5
24,5
24,5
24,5
66
Passiv virksomhed
74
7.
A
PPENDIKS
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0077.png
BoligJobordning
håndværker-/Servicefradrag, jf. LL § 8 V
Fejltypen omfatter fejl vedrørende fradrag for arbejdsløn til hjælp og
67
istandsættelse i hjemmet, der hører under BoligJobordningen,
herunder manglende dokumentation.
68
Straksfradrag
bygninger
Fejltypen omfatter straksfradrag vedrørende bygninger generelt
50
24,5
Etablerings- og formueudgifter
70 Fejltypen omfatter etablerings- og formueudgifter generelt, der
fejlagtigt er fratrukket ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst
Fejlagtige lønudbetalinger
71 Fejltypen omfatter udbetaling af løn, der ikke er lønoplyst, og hvor der
ikke er trukket A-skat efter kildeskatteloven
Kost og logi
72 Fejltypen omfatter forkert anvendelse af reglerne om kost- og
logifradrag som erhvervsdrivende efter LL § 9A, stk. 8
24,5
50
50
F
EJLTYPER FOR MOMS
Nr.
10
§
3
Fejltype (Overskrift +
Beskrivelse)
Hobbyvirksomhed
Fejltypen omfatter ikke godkendt fradrag for moms, da virksomhedens aktiviteter ikke er erhvervsmæssige
12
4
Ikke selvangivet salgsmoms
Fejltypen omfatter ikke angivet salgsmoms fastsat på baggrund af konkrete fakturaer. Endvidere omfatter
fejltypen momspligtig omsætning, hvor salgsmomsen fejlagtigt ikke er opkrævet og angivet
13
Skønsmæssig ansat salgsmoms
Fejltypen omfatter momspligtigt salg, der er ansat skønsmæssigt på baggrund af vareforbrug, bruttoavance,
negativt privatforbrug mv.
58
5
Udtagning til privat benyttelse
Fejltypen omfatter ikke angivet moms i forbindelse med overførsel af aktiver fra erhverv til privat benyttelse
59
Forbrug af egne varer.
Fejltypen omfatter ikke angivet moms af forbrug af egne varer
75
6
Momspligt af byggeri for egen regning (værdi af eget arbejde)
Fejltypen omfatter momspligt af byggeri m.v. for egen regning. Arbejdet skal vedrøre bygninger, til salg eller
udlejning, bygninger til virksomhedens brug eller bygninger til privat brug for virksomhedens indehaver med
henblik på salg som led i næring eller erhvervsmæssig udlejning
77
7
Byggeri for egen regning til virksomhedens brug
Fejltypen omfatter fejl vedrørende byggeri for egen regning til virksomhedens brug
81
8
Salg af aktiver
Fejltypen omfatter salgsmoms ved salg af aktiver, hvor der fejlagtigt ikke er beregnet salgsmoms
95
11
Moms af erhvervelser købt i EU
Fejltypen omfatter erhvervelsesmoms ved køb fra andre EU-lande, hvor erhvervelsesmomsen fejlagtigt ikke
er beregnet
108
12
Moms ved indførsel af varer uden for EU
Fejltypen omfatter importmoms ved køb fra lande uden for EU, hvor importmomsen fejlagtigt ikke er
beregnet
7.
A
PPENDIKS
75
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0078.png
110
13
Momsfri levering af varer
Fejltypen omfatter forskellige varer og ydelser, der er fritaget for moms, men som ved en fejl ikke er blevet
solgt momsfrit
111
13
Ikke momsfritaget levering af varer og ydelse
Fejltypen omfatter levering af varer og ydelser, som er blevet solgt som momsfritaget, men hvor leverancerne
ikke kan omfattes af momsfritagelserne
126
14
Leveringsstedet for varen
Fejltypen omfatter fejlagtig momsmæssig behandling af grænseoverskridende salg og køb, hvor
virksomheden fejlagtigt ikke har taget hensyn til varens leveringssted
127
15
Leveringsstedet for ydelser
Fejltypen omfatter fejlagtig momsmæssig behandling af grænseoverskridende salg og køb, hvor
virksomheden fejlagtigt ikke har taget hensyn til ydelsens leveringssted
136
23
Periodefejl - salgsmoms
Fejltypen omfatter periodiseringsfejl vedrørende salgsmoms
141
25
Periodefejl
købsmoms
Fejltypen omfatter periodiseringsfejl vedrørende købsmoms
142
27
Tab på debitor
Fejltypen omfatter fradrag for moms vedrørende tab på debitorer, hvor momsen er fratrukket førend tabet
er endeligt konstateret
143
Momsgrundlaget
Fejltypen omfatter levering af varer og ydelser, hvor momsen fejlagtigt ikke er beregnet af det fulde
momsgrundlag
153
30
Salg af biler der har været anvendt til udlejning eller køreskole
Fejltypen omfatter fejl vedrørende beregnet salgsmoms ved salg af biler, der har været anvendt til køreskole
mv.
155
33
Momssatsen
Fejltypen omfatter en forkert momssats som følge af fejl vedrørende opsætningen af bogføringssystemet
161
37
Div. private udgifter
Fejltypen omfatter fejlagtige fradrag for købsmomsen af udgifter til varer og ydelser, der rimelig åbenbart er
indkøbt med henblik på udelukkende privat brug for virksomhedens ejer
162
Fradragsberettiget køb
Fejltypen omfatter fradrag for købsmoms, som virksomheden fejlagtigt ikke har afløftet
163
Husleje
Fejltypen omfatter fradrag for købsmoms af husleje, der fejlagtigt er afløftet, idet der ikke har været en
frivillig registrering. Endvidere omfatter fejltypen fradrag for købsmoms af husleje, der fejlagtigt ikke er
afløftet på trods af frivillig registrering
164
Ikke fradragsberettiget køb
Fejltypen omfatter fejlagtigt fradrag for købsmomsen af udgifter, der korrekt er faktureret med moms, men
hvor momsen ikke kan afløftes, idet udgifterne ikke er anvendt til virksomhedens momspligtige aktiviteter
307
38
Delvis fradragsret
Fejltypen omfatter en fejlagtig afgrænsning af momsfrie aktiviteter overfor momspligtige aktiviteter, hvorved
det forholdsmæssige fradrag for købsmoms er opgjort forkert
76
7.
A
PPENDIKS
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0079.png
308
Privat andel
Fejltypen omfatter en ændret skønsmæssig fordeling af driftsudgifter mellem privat og erhverv, hvor fradrag
for købsmoms er nægtet
309
Delvis fradrag
for lidt fratrukket
Fejltypen omfatter en ændret skønsmæssig fordeling af driftsudgifter mellem momsfrie og momspligtige
aktiviteter, hvor yderligere fradrag for købsmoms er godkendt
365
39
Delvis fradrag
bygninger
Fejltypen omfatter en ændret skønsmæssig fordeling af udgifter vedrørende bygninger, der tjener et blandet
formål
367
40
Medarbejdertelefon
Fejltypen omfatter købsmomsen af udgifter til anskaffelse og drift af medarbejdertelefoner generelt
368
2/3 fradrag vedligeholdelse veje landbrug
Fejltypen omfatter købsmomsen af udgifter til vedligeholdelse af veje til landbrugsejendomme
2/3 fradrag
for købsmoms
375
41
Leasing af varebiler
Fejltypen omfatter en ændret skønsmæssig fordeling af leasingudgifter vedrørende varebil, der tjener et
blandet formål
376
Køb af varebil
blandet anvendelse
Fejltypen omfatter en ændret skønsmæssig fordeling af købsudgiften vedrørende varebil, der tjener et
blandet formål
377
Driftsudgifter på varebil
Fejltypen omfatter en ændret skønsmæssig fordeling af driftsudgifter vedrørende varebil, der tjener et
blandet formål
385
Moms af sponsoraftaler
Fejltypen omfatter fejlagtigt fradrag for købsmomsen af udgifter til sponsoraftaler
386
42
Naturalieaflønning - virksomhedens personale
Fejltypen omfatter fejlagtigt fradrag for købsmomsen af naturalaflønning til virksomhedens personale
387
Udgifter til gaver og repræsentation
Fejltypen omfatter fejlagtigt fradrag for købsmomsen af udgifter til gaver og repræsentation generelt
388
Udgifter til restaurationsbesøg
Fejltypen omfatter fejlagtigt fradrag for købsmomsen af udgifter til restaurationsydelser generelt
389
Anskaffelse og drift af personmotorkøretøj
Fejltypen omfatter fejlagtigt fradrag for købsmomsen af udgifter til køb og drift af bil på hvide plader
390
Kursusudgifter
Fejltypen omfatter fejlagtigt fradrag for købsmomsen af kursusudgifter generelt
391
Autoleasing personbil
Fejltypen omfatter fejlagtigt fradrag for købsmomsen af udgifter til leje af personbil generelt
392
Anskaffelse og drift af bolig for indehaver og personale
Fejltypen omfatter fejlagtigt fradrag for købsmomsen af udgifter til køb og drift af bolig for indehaver og
personale generelt
7.
A
PPENDIKS
77
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0080.png
393
43
Reguleringsforpligtelse
investeringsgoder
Fejltype omfatter fejl vedrørende regulering af investeringsgoder, jf. momsloven § 43, stk. 1
394
Moms af køb af ydelser i andre EU-lande med omvendt betalingspligt
Fejltypen omfatter køb af ydelser i andre EU-lande med omvendt betalingspligt, hvor ej beregnet moms
436
51
Frivillig registrering for udlejning af fast ejendom
Fejltypen omfatter fejl vedrørende frivillig registrering for udlejning af fast ejendom, jf. momslovens § 51
437
52
Fejlagtig fratrukket købsmoms
fakturakrav
Fejltypen omfatter ikke godkendt fradrag for købsmomsen af udgifter, hvor de almindelige fakturakrav ikke
er opfyldt, hvorfor fradrag for købsmomsen er nægtet
460
56
Opgørelse af afgiftstilsvaret - Bogføringsfejl
Fejltypen omfatter en fejlagtig opgørelse af afgiftstilsvaret som følge af konkrete bogføringsfejl
For lidt angivet momstilsvar i forhold til bogføringen
Fejltypen omfatter virksomhedens afstemning og opgørelse af skyldig moms, som virksomheden dog (på
trods af korrekt opgørelse af den skyldige moms) har undladt at afregne
For meget angivet momstilsvar i forhold til bogføringen
Fejltypen omfatter for meget angivet momstilsvar i forhold til bogføringen
499
57
500
522
69
Brugtmomsordningen
Fejltypen omfatter en forkert behandling af moms, der er omfattet af brugsmomsordningen
MOMSBEKENDTGØRELSEN
526
56
Kontoen for købsmoms skal indeholde de fradragsberettigede beløb, som er faktureret til virksomheden
Fejltypen omfatter udgifter, der korrekt ikke er faktureret med moms, men hvor den købende virksomhed
alligevel har beregnet og afløftet en købsmoms. Endvidere omfatter fejltypen udgifter, hvor den købende
virksomhed ikke er rette omkostningsbærer og derfor allerede af den grund ikke har fradrag for momsen af
de omhandlede udgifter.
540
58
Manglende dokumentation for købsmomsen
Fejltypen omfatter ikke godkendt fradrag for købsmoms som følge af manglende dokumentation for
udgiften
Elafgift
600
Elafgift
rumopvarmning
Fejltypen omfatter fejlagtig fratrukket elafgift til rumopvarmning generelt
602
Elafgift
ikke fratrukket
Fejltypen omfatter yderligere fradrag for el-afgift, som virksomheden fejlagtig ikke har fratrukket
603
Elafgift
privat andel
Fejltypen omfatter privat andel af elafgift, der fejlagtigt ikke er beregnet
604
Elafgift
manglende dokumentation
Fejltypen omfatter ikke godkendt fradrag for elafgift som følge af manglende dokumentation for udgiften
605
Eldistributionsbidrag
Fejltypen omfatter fejlagtige fradrag for eldistributionsbidrag generelt
606
Elafgift
for meget angivet i forhold til bogføringen
Fejltypen omfatter for meget fratrukket elafgift i forhold til virksomhedens bogføring.
78
7.
A
PPENDIKS
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0081.png
607
Elafgift
ikke fradragsberettiget.
Fejltypen omfatter ikke godkendt fradrag for elafgift som følge af, at elafgiften ikke er forbrugt i
virksomheden eller hvor virksomhedens aktiviteter ikke berettiger til fradrag for elafgift.
608
Elafgift
delvis fradrag
Fejltypen omfatter delvis fradrag for elafgift som følge af at virksomheden både har momspligtige og
momsfrie aktiviteter
609
Elafgift
bogføringsfejl
Fejltypen omfatter bogføringsfejl vedrørende elafgifter
610
Elafgift
for lidt angivet i forhold til bogføringen
Fejltypen omfatter for lidt angivet elafgift i forhold til bogføringen
Olieafgift
611
Farvet dieselolie
Fejltypen omfatter ikke godkendt fradrag for udgifter til farvet dieselolie som følge af, at dieselolien ikke er
anvendt til fradragsberettiget formål
612
613
Olieafgift - opvarmning
Fejltypen omfatter fejlagtig godtgørelse af olieafgift som følge af, at olien er anvendt til opvarmning (ikke
godtgørelsesberettiget formål)
615
Olieafgift
ikke godtgørelsesberettiget
Fejltypen omfatter fejlagtig godtgørelse af olieafgift som følge af, at olien er anvendt til øvrige ikke
godtgørelsesberettigede formål
616
Olieafgift
godtgørelsesberettiget
Fejltypen omfatter yderligere fradrag for olieafgift
Vandafgift
621
Vandafgift
ikke fradragsberettiget
Fejltypen omfatter ikke godkendt fradrag for vandafgift som følge af, at vandafgiften ikke er forbrugt i
virksomheden
622
Vandafgift
fradragsberettiget
Fejltypen omfatter fradrag for vandafgift, som virksomheden fejlagtigt ikke har taget fradrag for
CO
2
-afgift
637
Gasafgift
rumopvarmning
Fejltypen omfatter fejlagtig fradrag for gasafgift generelt
638
Råstofafgift
Fejltypen omfatter fejlagtig fradrag for råstofafgift generelt
Lønsumsafgift
700
Lønsumsafgift
Fejltypen omfatter momsfri omsætning, som virksomheden fejlagtigt ikke har anset for lønsumsafgiftspligtig
701
Ændring af afgiftsgrundlag
Fejltypen omfatter tilbagebetaling af lønsumsafgift som følge af, at virksomhedens afgiftsgrundlag er ændret
7.
A
PPENDIKS
79
SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 461: Spm. om, hvorvidt det oplyste skatte- og momsgab i SKATs udgivelse "Virksomhedernes efterlevelse af skattereglerne - indkomståret 2014", er det mest opdaterede og tilgængelige tal på skatte- og momsgabet blandt små og mellemstore virksomheder, til skatteministeren
1914845_0082.png
702
For lidt angivet lønsumsafgift i forhold til bogføringen
Fejltypen omfatter virksomhedens afstemning og opgørelse af skyldig lønsumsafgift, som virksomheden dog
(på trods af korrekt opgørelse af den skyldige lønsumsafgift) har undladt at afregne
703
Lønsumsafgift
ikke registreringspligtig
Fejltypen omfatter regulering af angivet lønsumsafgift som følge af at virksomheden ikke er
registreringspligtig da enten afgiftsgrundlaget ikke overstiger registreringsgrænsen eller aktiviteterne falder
uden for lønsumsafgiftslovens anvendelsesområde
707
Punktafgifter
Fejltypen omfatter ej afregnede punktafgifter
80
7.
A
PPENDIKS