SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 262: Spm. om at sikre, at SKAT ikke overfortolker undtagelsen om særlige omstændigheder i Højesterets dom fra 2016 vedrørende værdiansættelsescirkulæret, så retskravet udhules administrativt, til skatteministeren

Skatteudvalget 2017-18
SAU Alm.del
Offentligt

18. maj 2018

J.nr. 2018 - 1353

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Hermed sendes endeligt svar på spørgsmål nr. 262 af 22. februar 2018 (alm. del). Spørgs-

målet er stillet efter ønske fra Dennis Flydtkjær (DF).

Karsten Lauritzen

/ Camilla Christensen

SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 262: Spm. om at sikre, at SKAT ikke overfortolker undtagelsen om særlige omstændigheder i Højesterets dom fra 2016 vedrørende værdiansættelsescirkulæret, så retskravet udhules administrativt, til skatteministeren

Spørgsmål

Hvordan vil ministeren sikre, at SKAT ikke ”overfortolker” undtagelsen om ”særlige om-

stændigheder” i Højesterets dom fra 2016 vedrørende

værdiansættelsescirkulæret, så rets-

kravet udhules administrativt, og hvordan vil ministeren sikre, at SKAT ikke overfører

Højesterets dom, som vedrører dødsboer, til gaveoverdragelser?

Svar

Efter reglerne i boafgiftsloven skal aktiver og passiver i dødsboer ansættes til handelsvær-

dien. Skattemyndighederne kan ændre boets værdiansættelse eller anmode skifteretten om

at udmelde sagkyndige til at foretage vurdering efter dødsboskifteloven, hvis værdiansæt-

telsen ikke er baseret på en sagkyndig vurdering, og myndighederne finder, at værdiansæt-

telsen ikke svarer til handelsværdien.

For så vidt angår gaver omfattet af boafgiftsloven skal gavens værdi ligeledes fastsættes til

handelsværdien. Det følger endvidere af boafgiftsloven, at SKAT kan ændre værdiansæt-

telsen, hvis SKAT finder, at en værdiansættelse ikke svarer til handelsværdien på tids-

punktet for gavens modtagelse.

Ifølge værdiansættelsescirkulæret (cirkulære nr. 185 af 17. november 1982 om værdiansæt-

telsen af aktiver og passiver i dødsboer m.m. og ved gaveafgiftsberegning) skal en værdi-

ansættelse af fast ejendom lægges til grund ved beregning af bo- og gaveafgiften, hvis bo-

ets eller parternes ansættelse omregnet til kontantværdi højst er 15 pct. højere eller lavere

end den kontante ejendomsværdi. Det fremgår endvidere af cirkulæret, at anvisningerne i

cirkulæret er vejledende ved efterprøvelsen af værdiansættelser i den enkelte boopgørelse

eller anmeldelse.

I Højesterets dom fra 2016 (offentliggjort som SKM2016.279.HR), der omhandlede vær-

diansættelsen af to ejendomme i et dødsbo, afviste Højesteret, at der gælder et retskrav på

anvendelse af +/- 15 pct.- reglen, idet retten fandt, at skattemyndighederne skal acceptere

en værdiansættelse foretaget efter +/- 15 pct.-reglen, medmindre der foreligger særlige

omstændigheder. Højesteret anfører desuden, at det ikke var godtgjort, at der forelå en

fast administrativ praksis for, at et dødsbos værdiansættelse, som ikke afviger mere end 15

pct. fra den kontante ejendomsværdi, altid skal lægges til grund af skattemyndighederne.

Det blev endvidere lagt til grund, at ejendommene var værdiansat højere ved realkreditbe-

låningen, og at erhververen af ejendommene, arving A, havde givet et arveafkald, hvorved

arving B blev kompenseret for den lave værdiansættelse af ejendommene i boopgørelsen.

Retten fandt herefter, at der forelå sådanne særlige omstændigheder, at SKATs anmod-

ning om vurdering af ejendommene skulle imødekommes.

Med dommen er det således fastslået, at der skal foreligge særlige omstændigheder, hvis

en værdiansættelse foretaget efter +/- 15 pct.-reglen skal kunne tilsidesættes af SKAT.

Det vil bero på en konkret vurdering i den enkelte sag, om der foreligger sådanne særlige

omstændigheder.

Side 2 af 3

Højesteret har ikke taget specifikt stilling til, hvad der gælder for gaver, herunder om der i

gavetilfælde foreligger en fast administrativ praksis, så der her i videre omfang kan støttes

ret på +/- 15 pct.-reglen.

Der skal være tryghed og forudberegnelighed ved overdragelse af fast ejendom inden for

familien. Samtidig skal den enkelte boligejer ikke bære risikoen for den usikkerhed, der er

forbundet med vurderingen, hvilket netop er formålet med +/- 15 pct.-reglen i værdian-

sættelsescirkulæret. Det hensyn mener jeg også fortsat er varetaget med reglerne i cirkulæ-

ret, der i forbindelse med de nye ejendomsvurderinger og indførelsen af et forsigtigheds-

princip vil blive ændret til +/- 20 pct. Skatteministeriet står for udarbejdelsen af æn-

dringscirkulæret, som vil blive sendt i høring inden udstedelsen.

Jeg er dog samtidig opmærksom på, at Højesterets dom har givet anledning til usikkerhed

om, hvornår en værdiansættelse foretaget efter +/- 15 pct.-reglen kan tilsidesættes af

SKAT. Jeg vil derfor bede SKAT om at udarbejde et styresignal, der klargør reglerne, her-

under hvornår der foreligger særlige omstændigheder. I overensstemmelse med procedu-

ren i retssikkerhedspakke II vil styresignalet blive sendt i ekstern høring, og i det omfang

høringen giver anledning til politiske spørgsmål, skal jeg orienteres om styresignalet med

henblik på drøftelse, inden det udsendes.

Side 3 af 3