SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 273: Transfer pricing-redegørelse 2017

Skatteudvalget 2017-18
SAU Alm.del Bilag 273
Offentligt

Transfer pricing-

redegørelse 2017

23. august 2018

J.nr. 18-0260577

Transfer pricing-redegørelse 2017

Denne redegørelse gennemgår SKATs indsats på transfer pricing-området i 2017.

Transfer pricing er en betegnelse for prissætning af transaktioner mellem interessefor-

bundne parter, også kaldet kontrollerede eller koncerninterne transaktioner. Det kan dreje

sig om handel med varer, tjenesteydelser eller aktiver.

Når den koncerninterne

handel foregår over landegrænser, kan en ”forkert” prissætning

betyde, at et af landene får en mindre andel af koncernens skattepligtige indkomst og der-

med et mindre skatteprovenu.

Handlen inden for koncerner skal efter internationalt gældende regler prissættes på arms-

længdevilkår, dvs. sådan som uafhængige parter ville prissætte handler med hinanden.

Armslængdeprincippet er i Danmark lovfæstet i ligningslovens § 2 og skal fortolkes i

overensstemmelse med OECD’s modeloverenskomsts artikel 9 og OECD’s

vejledning

Transfer Pricing Guidelines.

Formålet med SKATs indsats er at sørge for, at virksomhedernes skattepligtige indkomst

afspejler, at de koncerninterne transaktioner er foregået efter armslængdeprincippet. Det

sker ved, at SKAT udvælger virksomheder til kontrol efter væsentlighed og risiko samt

indkalder og gennemgår blandt andet virksomhedernes transfer pricing-dokumentation. I

de tilfælde, hvor SKAT finder, at de faktiske transaktioner ikke er foregået efter arms-

længdeprincippet, ændres priser og vilkår til armslængdepriser og -vilkår.

Skattemyndighederne i de fleste vestlige lande foretager på tilsvarende vis transfer pricing-

kontrol af deres virksomheders skattepligtige indkomster.

Resumé

Redegørelsen indeholder tal for antal og beløb af transfer pricing-forhøjelser og -nedsæt-

telser samt de såkaldte Mutual Agreement Procedure (MAP)-sager og Advance Pricing

Arrangement (APA)-sager.

Af redegørelsen fremgår følgende for 2017:



Der er gennemført transfer pricing-forhøjelser i 153 kontroller på i alt 6,1 mia.

kr., hvilket vurderes at ligge tæt på det strukturelle niveau for transfer pricing-

forhøjelser i Danmark.

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 273: Transfer pricing-redegørelse 2017



Der er gennemført 39 nedsættelser på samlet 3,3 mia. kr. efter anmodning fra

virksomheder, der ønsker ophævelse af dobbeltbeskatning eller ændring af tidli-

gere danske forhøjelser.

Der var ved årets afslutning 148 åbne MAP-sager, og der blev afsluttet 51 MAP-

sager i 2017.

Der var 27 verserende APA-sager, og der blev afsluttet 6 APA-sager i 2017.

SKATs transfer pricing-indsats 2017

SKAT opgør løbende antal kontroller med gennemførte reguleringer, hvor en kontrol de-

fineres som en sag, der vedrører én person/virksomhed/juridisk person, der kontrolleres

for ét hovedområde (skat, moms, told, transfer pricing mv.) for ét bestemt år.

I 2017 har SKAT gennemført transfer pricing-forhøjelser af danske virksomheders skat-

tepligtige indkomster svarende til 153 kontroller. Det samlede forhøjelsesbeløb var på i alt

6,1 mia. kr.,

jf. tabel 1.

Tabel 1. Gennemførte transfer pricing-forhøjelser, 2013-2017

År

Antal

Kontroller

Beløb, mio.kr.

2013

187

17.374

2014

190

20.320

2015

142

5.921

2016

188

7.322

2017

153

6.103

Kilde: SKAT

Note: En kontrol er defineret som en sag, der vedrører én person/virksomhed/juridisk person, der kontrolleres for ét ho-

vedområde (skat, moms, told mv.) for ét bestemt år.

Tabel 1 viser, at forhøjelsesbeløbet i 2017 følger det strukturelle niveau for transfer pri-

cing-forhøjelser i Danmark på omkring 6-7 mia. kr. om året, sådan som det også var til-

fældet i 2010 (6.290 mio. kr.) og 2011 (6.192 mio. kr.)

De store forhøjelsesbeløb i 2012 (21.216 mio. kr.), 2013 og 2014 skyldes, at der i disse år

blev afsluttet særligt mange sager om enkeltafståelser af meget værdifulde immaterielle ak-

tiver, dvs. sager, der i deres natur afspejler afståelse af fremtidig indtjening og dermed

skat.

Den tidsmæssige udstrækning af en transfer pricing-revisionssag er typisk mere end et år,

og om en sag afsluttes før eller efter et årsskifte kan skyldes tilfældigheder. Dette har lige-

ledes betydning for opgørelsen af antallet af gennemførte sager på årsbasis.

Selv om skatteprovenuet som følge af transfer pricing-forhøjelser eller -nedsættelser alt

andet lige skulle udgøre det pågældende års nominelle selskabsskattesats ganget med æn-

dringsbeløbet, er det ikke muligt nøjagtigt at angive, hvorledes ændringerne vil påvirke

skatteprovenuet.

Det skyldes, at skatteberegningen for den enkelte virksomhed påvirkes af en række yderli-

gere faktorer. Disse faktorer kan være anvendelsen af virksomhedens fremførselsberetti-

gede underskud, sambeskatningsforhold og efterfølgende korrektioner vedrørende andre

Side 2 af 7

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 273: Transfer pricing-redegørelse 2017

skattemæssige problemstillinger herunder af- og nedskrivninger. Der henvises i den for-

bindelse til svar på SAU alm. del spørgsmål 246 (2012-2013).

Hertil kommer, at det endelige udfald af mange af transfer pricing-forhøjelsessagerne

først kan fastslås, når virksomhedernes eventuelle klager er færdigbehandlede i klagesyste-

met og/eller afgjort via de såkaldte Mutual Agreement Procedure (MAP)-sager, hvor virk-

somhederne har anmodet om ophævelse af dobbeltbeskatning i det andet land som følge

af en dansk forhøjelse. I begge tilfælde kan processen tage flere år.

Fordelingen af forhøjelserne efter størrelse og indsatsområder

Tabel 2 nedenfor viser fordelingen af transfer pricing-forhøjelserne efter beløbsstørrelsen

pr. omfattet virksomhed (cvr. nr.) for perioden 2015-2017.

Tabel 2. Transfer pricing-forhøjelser fordelt efter beløbsstørrelsen af forhøjelserne pr.

omfattet virksomhed

År

Pct. af sam-

let forhøjel-

sesbeløb

Under 10

mio. kr.

Mellem 10

og 100

mio. kr.

Over 100

mio. kr.

I alt /for

alle virk-

somheder

Kilde: SKAT

2015

Beløb i gen-

nemsnit pr.

virksomhed,

mio. kr.

4,0

Pct. af sam-

let forhøjel-

sesbeløb

2016

Beløb i gen-

nemsnit pr.

virksomhed,

mio. kr.

4,2

Pct. af sam-

let forhøjel-

sesbeløb

2017

Beløb i gen-

nemsnit pr.

virksomhed,

mio. kr.

5,0

39,5

34,6

36,7

418,5

465,1

423,4

100

103,9

100

120,0

100

115,1

Tabellen viser, at den gennemsnitlige transfer-pricing-forhøjelse i de seneste tre år er på

omkring 110 mio. kr., og at de største forhøjelser gennemsnitligt nåede op på næsten en

halv milliard kr. pr. forhøjelse. Samtidig var

der stadig en del ”små” transfer pricing-for-

højelser på hver omkring 4-5 mio. kr. i gennemsnit.

Tabel 3 nedenfor viser fordelingen af antal kontroller på projekttyper, og tabel 4 nedenfor

viser fordelingen af forhøjelsesbeløbene efter projekttype for perioden 2015-2017. For

alle tre år har sagerne vedrørende de løbende transaktioner af varer, tjenesteydelser og

royalty resulteret i de fleste og samlet set største forhøjelser.

Side 3 af 7

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 273: Transfer pricing-redegørelse 2017

Tabel 3. Antal transfer pricing-forhøjelser fordelt efter projekttype, 2015-2017

År

Projekttyper

Løbende

transaktioner

Immaterielle

aktiver

Øvrige

I alt

Kilde: SKAT

2015

Antal kontroller

142

Pct. af alle

100

2016

Antal kontroller

139

188

Pct. af alle

100

2017

Antal kontroller

125

153

Pct. af alle

100

Tabel 4. Beløbsstørrelse for transfer pricing-forhøjelser fordelt efter projekttype, 2015-

2017

År

Projekttyper

Løbende

transaktioner

Immaterielle

aktiver

Øvrige

I alt

Kilde: SKAT

Beløb i

mia. kr.

4,4

1,1

0,4

5,9

2015

Pct. af samlet

beløb

100

Beløb i

mia. kr.

3,9

2,5

1,0

7,3

2016

Pct. af samlet

beløb

100

Beløb i

mia. kr.

4,8

0,6

0,7

6,1

2017

Pct. af samlet

beløb

100

Projekttypen immaterielle aktiver omfatter sager om enkeltoverdragelser af immaterielle

aktiver og flytning af aktiviteter eller funktioner mellem koncernenheder. Som det frem-

går af tabellen varierer betydningen af denne projekttype meget fra år til år, fra at udgøre

34 pct. af de samlede forhøjelser i 2016 til kun at udgøre omkring 10 pct. i 2017.

Projekttypen øvrige sager omfatter transfer pricing-kontrolsager om finansiering, filialer i

Danmark og oliebranchen. Men også forhøjelser, der ikke er kontrolsager, men som op-

står som led i en MAP- eller APA-aftale med et andet land, indgår i denne projekttype.

Årets nedsættelser

SKAT har i 2017 foretaget 39 transfer pricing-nedsættelser af danske virksomheders skat-

tepligtige indkomster på i alt 3,3 mia. kr.

jf. tabel 5.

Tabel 5. Gennemførte transfer pricing-nedsættelser, 2011-2017

År

2011

2012

2013

2014

2015

2016

2017

Antal

sager

Beløb,

781

351

311

5.352

449

11.460

3.331

mio.kr.

Kilde: SKAT

Note: Antal sager er opgjort som antal anmodninger om ophævelse af dobbeltbeskatning pr. selskab og pr. land.

Side 4 af 7

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 273: Transfer pricing-redegørelse 2017

Nedsættelserne er gennemført efter anmodning fra virksomheder, som ønsker ophævelse

af dobbeltbeskatningen enten efter skatteforvaltningslovens regler eller som MAP-an-

modning efter en dobbeltbeskatningsaftale eller efter EF-voldgiftskonventionen som

følge af en transfer pricing-forhøjelse enten i Danmark eller i udlandet.

Som det ses varierer nedsættelsesbeløbene fra år til år. Det er imidlertid væsentligt at be-

mærke, at der i 2017 er gennemført næsten dobbelt så mange nedsættelser som i 2016,

om end nedsættelserne pr. sag er væsentligt lavere. Som beskrevet ovenfor er det

vigtigt

ikke at se isoleret på et enkelt års nedsættelser eller forhøjelser, men se på en årrække for

at finde det strukturelle niveau.

I relation til nedsættelsessagerne ses imidlertid en udvik-

ling, der indebærer, at flere og flere lande laver flere og større transfer pricing-sager. Det

må derfor forventes, at antallet af nedsættelsessager fortsat vil stige, og at nedsættelsesbe-

løbene derfor tillige vil vise en stigende tendens.

MAP og APA

Arbejdet med virksomhedernes anmodninger om ophævelse af dobbeltbeskatning er ikke

en del af SKATs transfer pricing-kontrolindsats, men varetages af SKATs kompetente

myndighed efter internationale regler som oftest efter en dobbeltbeskatningsoverens-

komst eller EF-Voldgiftskonventionen.

Nedsættelser af den danske skat er ofte fremkommet som resultat af forhandlinger med

det andet land ved Mutual Agreement Procedure (MAP), men i tilfælde af fuld enighed

om armslængdevurderingen i den udenlandske forhøjelse, har SKAT godkendt anmod-

ningen uden forhandling med det andet land.

For alle lande, både OECD- og ikke OECD-lande, er der de senere år sket en stigning i

antallet af MAP-sager, og også sagsbehandlingstiderne har været stigende.

Som led i det store OECD-projekt om Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) blev der

i 2015 offentliggjort en Action 14-rapport om forbedring og effektivisering af MAP-pro-

cesserne. Der blev bl.a. vedtaget nogle minimumsstandarder, herunder at en sag i gen-

nemsnit højst måtte tage to lande 24 måneder at løse, og der blev vedtaget en Peer Re-

view-proces, hvor de enkelte landes kompetente myndigheder skulle vurderes af deres

MAP-partnere og af OECD. Der blev også vedtaget nogle ensartede principper for opgø-

relsen af antallet af sager, hvor 2016 var det første år med de nye statistikprincipper. An-

tallet af sager, der er startet i 2016 eller senere, bliver opgjort på en anden måde end sager

startet før 2016.

Samtidig skal hvert enkelt lands statistikker for nye sager matches med de andre landes

statistikker for nye sager. Antallet af både verserende og afsluttede sager i 2016 er opdate-

ret ift. sidste års redegørelse, efter at tallene er blevet matchet med de andre landes kom-

petente myndigheder.

Side 5 af 7

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 273: Transfer pricing-redegørelse 2017

Der er i OECD stort fokus på, at alle BEPS-lande afsætter tilstrækkelige ressourcer til be-

handling af sager. Derfor har også SKATs kompetente myndighed i 2017 fået tilført flere

ressourcer til at løse denne opgave.

Ved udgangen af 2017 havde SKAT 148 verserende MAP-sager om transfer pricing med

forskellige lande i Europa, Amerika og Asien.

SKAT har i løbet af året afsluttet 51 MAP-sager, hvilket er næsten en fordobling i forhold

til året før,

jf. tabel 6.

Tabel 6. Antal verserende og afsluttede transfer pricing MAP-sager ultimo året

År

Antal verserende sager

Antal afsluttede sager

Kilde: SKAT

2012

2013

2014

105

2015

129

2016

149

2017

148

Ofte giver en dansk forhøjelse anledning til mere end én MAP-sag, idet én dansk forhø-

jelse fx kan give anledning til MAP-sager med fem andre lande, hvis virksomheden har

haft forkert prissatte koncerninterne transaktioner med virksomheder i disse fem lande. I

de år, hvor de danske forhøjelser stiger i antal, stiger antallet af MAP-sager således alt an-

det lige endnu mere.

En række af de verserende MAP-sager afventer desuden en afgørelse ved Landsskatteret-

ten, en højere klageinstans i Danmark eller en domstol i udlandet, før sagsbehandlingen af

MAP-sagerne kan komme i gang. Ved udgangen af 2017 afventede 26 gamle sager, dvs.

sager modtaget før 2016, af de i alt 148 verserende MAP-sager en klageafgørelse.

Blandt andet som følge af de ofte langstrakte revisions-, klage- og MAP-forløb vælger

mange virksomheder (enten i tilknytning til en MAP-sag eller på grundlag af tidligere erfa-

ringer med transfer pricing-kontrol i et eller flere lande) at anmode om en såkaldt

Advance Pricing Arrangement (APA).

En APA er en aftale mellem to eller flere landes kompetente myndigheder om principper

og forudsætninger for prissætningen af to eller flere koncernforbundne virksomheders

koncerninterne transaktioner for en nærmere defineret fremtidig periode, typisk fem år.

Dermed får virksomhederne både sikkerhed for behandlingen af de omfattede transaktio-

ner for en længere årrække og undgår tids- og ressourcekrævende transfer pricing-kontrol

i de to lande, selv om APA-processen i sig selv kan være omfattende for alle parter.

SKAT har i 2017 i alt indgået seks APA-aftaler med andre lande og havde i alt 27 APA-

anmodninger til behandling ved udgangen af 2017,

jf. tabel 7.

Side 6 af 7

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 273: Transfer pricing-redegørelse 2017

Tabel 7. Antal verserende og afsluttede Advance Pricing Arrangement-sager, ultimo

året, 2010-2016

År

Antal verserende sager

Antal afsluttede sager

Kilde: SKAT

2012

2013

2014

2015

2016

2017

Andre tiltag

–

Alternative Dispute Resolution (ADR)

I en pressemeddelelse, der blev udsendt i forbindelse med transfer pricing-redegørelsen

for 2015, tilkendegav skatteministeren, at SKAT skulle afprøve en konfliktmæglingsmodel

i transfer pricing-kontrolsagerne. Formålet var at skabe mere fremdrift i sagerne og at

undgå unødigt lange sagsforløb og retssager.

Projektet var inspireret af de britiske myndigheders erfaringer med ADR, hvor der blev

brugt både interne og eksterne mæglere eller mediatorer. Det blev påpeget, at SKAT i før-

ste omgang skulle bruge en model med en intern mediator.

ADR er i udgangspunktet et forsøg på fra begge parters side at opnå enighed om en tvist

med hjælp fra en mediator. Mediatoren skal ikke løse konflikten på parternes vegne, men

fungere som katalysator for, at parterne selv kommer med løsningsforslag og til sidst selv

løser konflikten.

SKAT har uddannet i alt 10 interne mediatorer inden for forskellige fagområder efter

samme model og principper og med de samme undervisere som i Storbritannien.

SKAT har gennemført i alt fire ADR-sager vedrørende igangværende transfer pricing-

kontroller og vil på baggrund af positive tilbagemeldinger fra både de eksterne og interne

deltagere i de gennemførte ADR-forløb fortsætte afprøvningen af modellen.

Når der har været yderligere sager igennem et ADR-forløb, vil Skattestyrelsen foretage en

egentlig evaluering af modellen og det samlede forløb.

Side 7 af 7