Skatteudvalget 2017-18
SAU Alm.del Bilag 182
Offentligt
1883539_0001.png
GS-74927
Spørgsmål
Sendes
til
Skatteministeren
Dansk
Kapelmesterforening
til
Folketingets Skatteudvalg
SPøRGSMÅL
Skatteministeren bedes redegøre
for
baggrunden
for, at et
af vore
medlemmer
ikke
anerkendes
at
være
selvstændigt erhvervsdrivende, når
han
i
kraft
af
sin
uddannelse
ved Musikkonservatoriet og
lange
erfaring
fra ansættelse på Det
Kg.
Teater påtager sig enkeltstående opgaver som kapelmester
for
koncerthuse
mv.
i
ind- og
udland.
Han
er
af
SKAT
blevet anset
for at
være lønmodtager,
hvilket
blev påklaget
til
Landsskatteretten, som var
enig
i, at der
ikke forelå
et
ansættelsesforhold. Men Landsskatteretten
var
med
en uklar
begrundelse af
den
opfattelse,
at
den
pågældende skulle beskattes
som
honorarmodtager
efter en
praksis,
der har
som
konsekvens,
at
de
pågældende honorarmodtagere
får
beregnet am-bidrag
af
deres
bruttoindkomst,
samt
at den
skattepligtige indkomst
i
øvrigtopgøres efter
et
særligt nettoprincip
og uden
mulighed for at
anvende
standardsatser
for
fradrag
for
rejseomkostninger og
kørsel.
til
domstolene,
da de
involverede beløb
ikke kan
begrunde
dette.
Endvidere
forekommer problematikken
at
være
af
mere generel
karakter.
Den bør
derfor
løses
gennem lovregulering,
og
således
at
det
sikres,
at
vore
medlemmer anerkendes
som
selvstændigt
Den
enkeltstående afgørelse
er
ikke
påklaget
erhvervsdrivende på
linje
med personlig virksomhed
inden
for
andre
brancher.
Baggrunden
for
spørgsmålet
er, at
visse
typer
indkomstmodtagere, som
fx
den pågældende kapelmester,
efter
Kapelmesterforeningens opfattelse
er
udsat
for
en
negativ
skattemaessig
særbehandling. Det
drejer
sig
om
personer/
der
ikke
er
i
et
ansættelsesforhold, men
som
SKAT
ikke
anerkender
som
selvstændigt
erhvervsdrivende
på
trods af, at
de pågældende har overskud ved den indtægtsgivende
aktivitet.
Der
kan
være
tale
om virksomhed
fx
i en opstartsfase, hvor virksomheden startes op sideløbende med
indtjening
i
et
ansættelsesforhold,
eller
i
en
neddroslingsfase,
hvor
den
pågældende
fortsætter
med
sine
indtægtsgivende opgaver, men herudover har en pensionsindkomst.
Skatteministeriet
har
i
en
redegørelse
fra
september 2003
om
Den
tredje
gruppe på
arbejdsmarkedet
analyseret
den
skattemæssige
praksis
for
denne
voksende
gruppe
af
indkomstmodtagere,
og
har
konkluderet,
at
praksis
er
problematisk
i
relation
til
lovhjemmel,
og
i
øvrigt
uklar
og
uhensigtsmæssig.
RedegØrelsen
lagde
op
til,
at der
burde ske
en afklaring
gennem
lovgivning, bl.a. med
henvisning
til,
at
praksis
for
den
nuvaerende
sondring mellem uegentlig og
egentlig
erhvervsvirksomhed,
dvs.
henholdsvis
hobby,
honorarvirksomhed
og
erhvervsmæssig
virksomhed,
er
både
"uhensigtsmæssig
og
opleves
(berettiget)
som
uretfærdig".
Der
blev peget
på,
at
praksis
var særlig problematisk i relation
til
den danske
ivaerksætterkultu
r.
formand
Jesper Grove Jørgensen
.
Strandvejen
6l
I
B,
2930
Klampenborg
.
tlf:
39638151
formand
@
kapelmesterforening.dk
.
www.kapelmesterforening.dk
 SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 182: Henvendelse af 19/4-18 fra Dansk Kapelmesterforening om at medlemmer ikke anerkendes at være selvstændigt erhvervsdrivende
1883539_0002.png
Dansk
l(apelmesterforening
Kun
lov om
arbejdsmarkedsbidrag
indeholder
regler
om,
at
indkomst,
der
hverken
er
indtjent
i
anseettelsesforhold
eller ved
selvstændig virksomhed,
påleegges
arbejdsmarkedsbidrag
af
bruttoindkomsten. Loven indeholder
imidlertid
ingen retningslinjer
for
hvorledes denne
mellemgruppe
afgrænses,
ligesom
forarbejderne
ikke
indeholder
bidrag
hertil.
Den øvrige
skattelovgivning
statsskatteloven, personskatteloven, ligningsloven
mv.
-
indeholder
ikke
regler
om
beskatning
af
honorarindkomst.
ed
Virksomhedsbegrebet
er
ikke
defineret i
skattelovgivningen, men
erhverv
karakteriseres som virksomhed
af
økonomisk
karakter
,
der
udøves
for
egen regning
og
risiko med
henblik
på
at
opnå
overskud
(virksomheden
skal være rentabel).
Herudover
skal
virksomheden udøves nogenlunde regelmæssigt
og
gennem
en ikke helt
kort
periode,
ligesom
den ikke må
have
et
helt
underordnet omfang
(kravet
om
intensitet).
Opfylder virksomheden
ikke
disse
kriterier
er
den
ikke-erhvervsmæssig,
tidligere
benævnt
E
rhve
v
i
rksom
h
rvsm
æssi
g
hobby.
Honorarmodtagere
SKATs
praksis
er beskrevet
iluridiskVejledning
pkt.
C.C.
1.2.3, Heranføres,
at
honorarmodtagere
hverken
er
i
tjenesteforhold
el
ler
selvstaend
gt
erhvervsd rivende.
SKAT
anfører,
at
vederlag, der
kaldes
honorar, kan vedrøre:
i
o
o
o
Selvstændig erhvervsvirksomhed
Tjenesteforhold (lønmodtagerforhold)
Ikke
erhvervsmæssig virksomhed, som ikke
er
led
i
tjenesteforhold.
og videre,
at
visse erhvervsgrupper modtager vederlag, som
ofte
betegnes
som honorarer, men de bliver
alligevel anset
for at
være selvstændigt erhvervsdrivende, hvis de i
øvrigt opfylder
betingelserne
om
rentabilitet og intensitet.
Det er
fx:
.
BYgningshåndværkere
Entreprenører
Arkitekter
Rådgivende ingeniører
o
Advokater og revisorer.
virksomhed som bivirksomhed,
fx
ved siden af
et fast
ansættelsesforhold eller
samtidig
med,
at
de
modtager
pension.
Disse anses også
for at
være selvstændigt erhvervsdrivende,
også
selvom de kun
driver
deres
Formand Jesper Grove Jørgensen
.
Strandvejen
6ll
.
B,2930
Klampenborg. tlf:39638151
formand
@
kapelmesterforening.dk
www.kapelmesterforening.dk
 SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 182: Henvendelse af 19/4-18 fra Dansk Kapelmesterforening om at medlemmer ikke anerkendes at være selvstændigt erhvervsdrivende
1883539_0003.png
Dansk
Kapelmesterforening
SKATs
luridiske Vejledning
anfører
som eksempler
på
vederlag,
der ialmindelighed
ikke
anses
for
overskud
fra
selvstændig erhvervsvirksomhed
:
o
o
o
o
o
Honorarer
til
musikere og skuespillere
Honorar
for
mindre forfattervirksomhed
Honorar
for
undervisning og foredrag
Honorar
til
freelancere
Ydelser
til
folketingsmedlemmer
for
deres
skribent-
og
foredragsvirksomhed.
til
eller
eksakt
begrundelse
for,
at
personer
i
disse
brancher
Der
angives
i
Juridisk Vejledning
ingen
hjemmel
ikke udøver selvstændig virksomhed,
eventuelt
som bivirksomhed'
Skattemyndighederne anerkender
principielt,
at
indkomst
ved
skabende
eller
udøvende
kunstnerisk
virksomhed er erhvervsvirksomhed, forudsat at virksomheden opfylder
de
almindelige
kriterier
herfor,
dvs.
at
den
er
rentabel
og
har en
vis
omsætning,
jf.
Haugland
dommen
TfS
1998.485H
samt
Højesterets
praemisser
i
SKM
2013.241H.
I
de
få
afgørelser
om
honorarmodtagere, som er
offentliggjort,
har der
været
ret
betydelig
omsaetning
og
desuden
et
pænt
overskud.
Dette
var
også titfætdet
for
vores
medlem,
således
som
det
fremgår
af
afgørelsen
af
13.
oktober
2O!7, der
er
offentliggjort
på
skatteankestyrelsens hjemmeside
under
journal
nr.
13-6656328.
Skattemyndighederne
har
som
begrundelse
for
honorarvirksomhed
angivet,
at
de
pågaeldende
ikke
ses
at
have
nogen
selvstændig økonomisk risiko ved virksomheden.
I
de
afgørelser, hvor
SKAT
har anlagt
dette
synspunkt har
der
dog
typisk været afholdt
betydelige
udgifter
til
bl.a.
rejser
og
kørsel
i
forbindelse med opgaver, ligesom
der ofte vil
være
forbundet
et
stort
forberedende
arbejde
med
udførelsen
af selve opgaven,
fx
en koncert
eller
en opera.
Eksempelvis
er det forberedende arbejde
for
en
kapelmester langt større
end
fx for
de
deltagende operasangere, som skattemyndighederne
principielt
har
anerkendt
driver
selvstændig virksomhed
ved
enkeltstående kontraktopgaver
ved
siden
af
en
fast
ansættelsesforhold,
jf.
Haugland
dommen.
Da
den pågældende
ikke
er
sikret vederlag medmindre
opgaven
udføres
iht.
den
indgåede
kontrakt,
vil
der
vaere
en
økonomisk risiko
forbundet
med
aktiviteten,
ligesom
der naturligvis
hverken
er
løn
i
en opsigelsesperiode
eller
under sygdom.
Endelig
synes
der ikke
at
være
væsentlig
forskel
på
omkostningsniveauet
i
de
brancher,
som
SKAT
anerkender
som erhverv
og
de
brancher, som
SKAT
karakteriserer som honorarvirksomhed.
Skatteministeren har
i
et
svar
i
anledning
af
et
lovforslag
om
standardfradrag
iht.
ligningsloven
§94
LFF
1999-2000.1.88, bilag
15, afuist
at
indføre lovgivning specifikt om standardfradrag
for
honorarmodtagere
uden nærmere afklaring
af
forholdene.
Det sker
med
den
begrundelse,
at
der
er tale
om
en stor
og
uhomogen
gruppe
med
forskellige
vilkår,
samt
at
visse
honorarmodtagere
kan
sidestilles
med
lønmodtagere,
mens
dette
ikke er
tilfældet for
andre.
FormandJesperGroveJørgensen.Strandvejen6tl
formand
@
kapelmesterforening.dk
B,2930Klampenborg.tlf:39638151
.
www.kapelmesterforening.dk
 SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 182: Henvendelse af 19/4-18 fra Dansk Kapelmesterforening om at medlemmer ikke anerkendes at være selvstændigt erhvervsdrivende
1883539_0004.png
Dansk
Kapelmesterforening
Skatteministeriet
har
om
praksis
for
honorarmodtagere
i
redegørelsen
fra
september 2003
konkludereto
at
den
er
problematisk
i
relation
til
hjemmel
,
og
i
øvrigt uklar
og
uhensigtsmæssig,
hvorfor
redegørelsen
lægger
op
til
at
indføre en lovgivning
på
området.
Dette
er fortsat
ikke
sket
med den
konsekvens,
at
SKATs
problematiske praksis opretholdes
med
deraf
følgende
negativ
særbehandling
af
visse
indkomstmodtagere
og
dermed
i
strid
med
det
almindelige
forvaltningsretlige
ligebehandl ingsprincip.
Kapelmesterforeningen
har
noteret,
at
skatteministeren netop
har
bedt Skattelovrådet
om
at
analysere
forholdene
forden
såt<atOttredje
gruppe
på
arbejdsmarkedet og komme med oplæg
til
lovgivning.
En
lige
behandling
vil
forudsaette,
at
Kapelmesterforeningens
medlemmer
og
andre
personer,
der
er
omfattet
af
SKATs
praksis
for
honorarmodtagere, kategoriseres
som
enten
lønmodtagere
eller
som
selvstændige
alt
afhængig af de
indgåede
aftaler.
Det
vil
sige, om der
efter
den mellem parterne
indgåede
kontrakt foreligger et ansættelsesforhold eller
ej.
Gør
der
ikke det,
må
indkomsten
henfØres
til
og
beskattes
som
indtjent
ved
selvstændig virksomhed,
eller
undtagelsesvis
-
hvis
den ikke
er
rentabel eller kun
har
ganske ringe omsætning
-
til
ikke-erhvervsmæssig virksomhed (hobby)'
Endelig bemærkes,
at
vore
medlemmer
arbejder internationalt,
og
vil
blive mødt med
forskellige
standardkontrakter
fra
de
udenlandske
og
danske koncerthuse.
Her
er det
helt
sædvanligt,
at
den
pågældende
selv skal
afholde udgifter
til
rejse
og
ophold
i
forbindelse
med
opgaven, ligesom
den
pågældende
selv skal
sørge
for
indkøb
af
noder, afholde
udgifter
til
egne
musikinstrumenter
mv',
således
at
kontraktens vederlag
vil
udgøre
et
bruttohonorar,
hvoraf vores
medlem
skal
afholde
ofte
ganske
betydeli
ge
om
kostninger.
Med
venlig
hilsen
Jørgdnsg61.
/t-
tormand Jesper Grove Jørgensen
.
§trandvejen
6ll
B,
2930
Klampenborg
.
tlf:39638151
.
www.kapelmesterforening.dk
formand
@
kapelmesterforening.dk