L 183 - 2016-17 - Endeligt svar på spørgsmål 28: Spm. om kommentar til henvendelsen af 27/4-17 fra Zimmermann Skattekonsulenter, til skatteministeren

Skatteudvalget 2016-17
L 183
Offentligt

16. maj 2017

J.nr. 2017 - 208

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Vedrørende L 183 - Forslag til Lov om ændring af boafgiftsloven og forskellige andre

love (Nedsættelsen af bo- og gaveafgiften ved generationsskifte af erhvervsvirksomheder

og genoptagelse af skatteansættelser for værdipapirer m.v.)

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 28 af 27. april 2017.

Karsten Lauritzen

/ Camilla Christensen

L 183 - 2016-17 - Endeligt svar på spørgsmål 28: Spm. om kommentar til henvendelsen af 27/4-17 fra Zimmermann Skattekonsulenter, til skatteministeren

Spørgsmål

Ministeren bedes kommentere henvendelsen af 27. april 2017 fra Zimmermann Skatte-

konsulenter, jf. L 183

–

bilag 7.

Svar

Det er Zimmermann Skattekonsulenters opfattelse, at lovforslaget indebærer en forskels-

behandling og en uklar definition af de krav, der stilles i forhold til overdrager/arveladers

hidtidige virke i virksomheden.

Synspunktet illustreres med nedenstående eksempel, og det anføres, at der ved succession

alene er krav om, at overdrager/arvelader skal eje mindst 1 pct. aktier, når der er tale om

et selskab. Der er ikke noget krav for personligt drevne virksomheder, herunder interes-

sentskaber.

Eksempel



Person A har stiftet den personligt drevne virksomhed B og selskabet C. A har for

mange år siden erkendt, at hans medarbejdere er de to virksomheders væsentligste ak-

tiv og har derfor ønsket at fastholde og motivere dem via medejerskab.



I den personligt drevne virksomhed B er der 10 medarbejdere, som hver ejer en ideel

andel på 1 pct. af virksomheden (et I/S).



I selskabet C er der ligeledes 10 medarbejdere, som hver ejer 1 pct. af selskabskapita-

len.

Medarbejderne i virksomhed B er alle fuldtidsbeskæftiget i virksomheden og har derved

en personlig arbejdsindsats på mere end 50 timer pr. måned. Det antages, at deres ejeran-

dele således kan overdrages eller udlægges fra et dødsbo med reduceret bo- eller gaveaf-

gift.

Medarbejderne i selskab C arbejder mindst ligeså meget som kollegerne i virksomhed B,

men der vil en overdragelse eller et udlæg udløse 15 pct. bo- eller gaveafgift, da de ikke på

noget tidspunkt har været medlem af selskabets direktion eller bestyrelse. Den ene medar-

bejder har dog siddet som medarbejderrepræsentant i bestyrelsen og antages dermed at

opfylde kravet.

Derved anses de foreslåede regler som udtryk for en meget mærkbar forskel mellem det

at overdrage ideelle andele i personligt drevne virksomheder kontra det at overdrage ak-

tier i selskaber, hvor der tilsyneladende stilles betydeligt strengere krav, når der er tale om

overdragelse af aktier.

Derudover anses de foreslåede regler at give anledning til tvivl. I 9 ud af 10 tilfælde vil der

være tale om overdragelse af aktier i et selskab, fordi person A’s

revisor har anbefalet A at

omdanne virksomhed B til selskab via en skattefri virksomhedsomdannelse.

Her tilsiger praksis vedrørende jubilæumsgratialer og successionsbegrebet i det hele taget,

at man skal se de to enheder samlet. Dvs. hvis betingelserne har været opfyldt for en ideel

Side 2 af 3

L 183 - 2016-17 - Endeligt svar på spørgsmål 28: Spm. om kommentar til henvendelsen af 27/4-17 fra Zimmermann Skattekonsulenter, til skatteministeren

andel af den personligt drevne virksomhed, vil de også være det i relation til overdragelse

af aktier i selskabet.

Kommentar

Indledningsvis bemærkes, at virksomhedens medarbejdere ikke er omfattet af den ned-

satte bo- og gaveafgift ved generationsskifte af familieejede virksomheder.

Afgiftsnedsættelsen baserer sig på de gældende regler om skattemæssig succession inden

for familien. For aktier kan der ske succession ved en overdragelse, der omfatter mindst 1

pct. af indskudskapitalen i selskabet. Ved personligt ejede virksomheder gælder der ingen

nedre grænse for overdragelse af virksomhedsandele med succession.

Successionsreglerne udgør dermed ikke et tilstrækkeligt værn mod, at en passiv formue

investeres i fx et mindre børsnoteret selskab eller i et anpartsprojekt. På den baggrund

stilles der i lovforslaget krav om, at ejeren i mindst 1 år af ejertiden skal have deltaget ak-

tivt i virksomheden.

For virksomheder i selskabsform anses deltagelse i selskabets ledelse

–

bestyrelse eller di-

rektion

–

for at opfylde betingelsen. En tilsvarende afgrænsning på objektivt grundlag er

ikke mulig i personligt ejede virksomheder, hvorfor der lægges vægt på, om ejeren har

deltaget i driften af virksomheden i et ikke uvæsentligt omfang. Denne betingelse kan

også opfyldes ved deltagelse i ledelsesarbejde i en personligt ejet virksomhed.

Det foreslåede krav for personligt ejede virksomheder er bl.a. valgt, fordi der herved vil

være tale om samme vurdering som efter anpartsreglen i personskatteloven, hvor en per-

sonlig arbejdsindsats på 50 timer månedligt som udgangspunkt anses som væsentlig.

Side 3 af 3