L 27 - 2016-17 - Bilag 9: 1. udkast til betænkning

Skatteudvalget 2016-17
L 27 Bilag 9
Offentligt

Til lovforslag nr.

L 27

Folketinget 2016-17

Betænkning afgivet af Skatteudvalget den 0. december 2016

1. udkast

til

Betænkning

over

Forslag til lov om ændring af fondsbeskatningsloven, ligningsloven og

skattekontrolloven

(Ophævelse af fondes adgang til fradrag for ikkealmennyttige uddelinger)

[af skatteministeren (Karsten Lauritzen)]

1. Ændringsforslag

Skatteministeren har stillet 6 ændringsforslag til lovfor-

slaget.

2. Udvalgsarbejdet

Lovforslaget blev fremsat den 5. oktober 2016 og var til

1. behandling den 18. november 2016. Lovforslaget blev ef-

ter 1. behandling henvist til behandling i Skatteudvalget.

Møder

Udvalget har behandlet lovforslaget i <> møder.

Høring

Lovforslaget blev sendt i høring i forbindelse med frem-

sættelsen, og skatteministeren sendte den 5. oktober 2016

dette udkast til udvalget. Den 14. november 2016 sendte

skatteministeren de indkomne høringssvar og et notat herom

til udvalget.

Skriftlige henvendelser

Udvalget har i forbindelse med udvalgsarbejdet modtaget

skriftlige henvendelser fra KFI Erhvervsdrivende Fond og

KPMG.

Skatteministeren har over for udvalget kommenteret de

skriftlige henvendelser til udvalget.

Deputationer

Endvidere har KFI Erhvervsdrivende Fond mundtligt

over for udvalget redegjort for deres holdning til lovforsla-

get.

Samråd

Udvalget har stillet 1 samrådsspørgsmål til skatteministe-

ren, [som denne har besvaret i et samråd den 8. december

2016. ]

Spørgsmål

Udvalget har stillet 3 spørgsmål til skatteministeren til

skriftlig besvarelse, som denne har besvaret.

3. Indstillinger <og politiske bemærkninger>

Inuit Ataqatigiit, Tjóðveldi og Javnaðarflokkurin var på

tidspunktet for betænkningens afgivelse ikke repræsenteret

med medlemmer i udvalget og havde dermed ikke adgang til

at komme med indstillinger eller politiske udtalelser i be-

tænkningen.

En oversigt over Folketingets sammensætning er optrykt

i betænkningen. Der gøres opmærksom på, at et flertal eller

et mindretal i udvalget ikke altid vil afspejle et flertal/

mindretal ved afstemning i Folketingssalen.

4. Ændringsforslag med bemærkninger

Ændringsforslag

skatteministeren,

tiltrådt af <>:

Til titlen

I undertitlen ændres »Ophævelse« til: »Justering«.

[Konsekvens af ændringsforslag nr. 2]

DokumentId

Journalnummer

L 27 - 2016-17 - Bilag 9: 1. udkast til betænkning

Til § 1

Efter nr. 2 indsættes som nyt nummer:

»01.

§ 4, stk. 1,

indsættes som

2. pkt.:

»Fonde, hvis formål er at betrygge og forbedre kårene for

medarbejdere m.v., jf. ligningslovens § 14 F, kan i den efter

§ 3 opgjorte indkomst foretage fradrag for uddelinger til så-

danne formål.««

[Hjælpe- og understøttelsesfonde har fortsat fradrag for ud-

delinger til medarbejdere m.v.]

Til § 2

nr. 2

indsættes i den indledende tekst efter »stk. 2«:

»og 3«, og som

stk. 3

indsættes:

»Stk. 3.

Modtagere af uddelinger fra fonde og foreninger

m.v. omfattet af fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 1, 2

eller 4, skal ikke medregne uddelinger, som sker til fyldest-

gørelse af formål, der ikke er almenvelgørende eller på an-

den måde almennyttige, når fonden og modtageren er kon-

cernforbundne, jf. selskabsskattelovens § 31 C. 1. pkt. finder

tilsvarende anvendelse ved uddelinger fra tilsvarende fonde

og foreninger, som er hjemmehørende i EU eller EØS, som

er skattepligtige uden fritagelse i det land, hvor de er hjem-

mehørende, og som ikke har fradrag for uddelingen.«

[Ikkealmennyttige fondsuddelinger gøres skattefrie for dat-

terselskaber]

I det under

nr. 2

foreslåede

§ 7 V, stk. 2,

indsættes som

4. pkt.:

»1.-3. pkt. finder ikke anvendelse for uddelinger omfattet

af fondsbeskatningslovens § 4, stk. 1, 2. pkt.«

[Fuld beskatning af en uddeling, når der er fradrag for udde-

lingen i fonden]

Til § 4

stk. 2

indsættes som

3. pkt.:

»Uanset 1. og 2. pkt. vil fonden eller foreningen, i det

indkomstår hvori 5. oktober 2016 indgår, kunne foretage

fradrag for uddelinger til fyldestgørelse af formål, der ikke

er almenvelgørende eller på anden måde almennyttige, i det

omfang indkomstårets samlede uddelinger ikke overstiger

de i indkomståret 2014 foretagne uddelinger til fyldestgørel-

se af formål, der ikke er almenvelgørende eller på anden

måde almennyttige.«

[Alternativ opgørelse af fradraget for ikkealmennyttige ud-

delinger]

Som

stk. 4-6

indsættes:

»Stk. 4.

Genoptagelse af skatteansættelsen efter stk. 3 på-

virker ikke fondens mulighed for at anvende realisations-

princippet på porteføljeaktier, der er optaget til handel på et

reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet, jf.

fondsbeskatningslovens § 3, stk. 3.

Stk. 5.

Ved opgørelsen af den kommunale slutskat og kir-

keskat for indkomstårene 2016 og 2017 efter § 16 i lov om

kommunal indkomstskat korrigeres den opgjorte slutskat for

den beregnede virkning af de ændringer i udskrivnings-

grundlaget for kommuneskat og kirkeskat for 2016 og 2017,

der følger af ændringerne i ligningslovens § 7 V, stk. 2, som

affattet ved denne lovs § 2, nr. 2.

Stk. 6.

Den beregnede korrektion af den kommunale slut-

skat og kirkeskat efter stk. 5 fastsættes af økonomi- og in-

denrigsministeren på grundlag af de oplysninger vedrørende

indkomståret 2016, der foreligger pr. 1. maj 2018, og vedrø-

rende indkomståret 2017, der foreligger pr. 1. maj 2019.«

[Realisationsbeskatning af porteføljeaktier og neutralisering

af virkningerne for de selvbudgetterende kommuner]

Bemærkninger

Til nr. 1

Lovforslagets titel foreslås ændret som følge af, at det i

ændringsforslag nr. 2 foreslås, at fondsuddelinger fra hjæl-

pe- og understøttelsesfonde, jf. ligningslovens § 14 F, også

fremover skal være fradragsberettigede.

Til nr. 2

Ved opgørelsen af en arbejdsgivers skattepligtige ind-

komst kan bidrag til en fond, hvis formål er at betrygge eller

forbedre kårene for personer, der er eller har været ansat i

arbejdsgiverens virksomhed, eller deres pårørende, fradra-

ges, jf. ligningslovens § 14 F.

Sådanne hjælpe- og understøttelsesfonde, der omfattes af

fondsbeskatningsloven, har efter den gældende bestemmelse

i fondsbeskatningslovens § 4, stk. 2, fradrag for uddelinger

til vedtægtsmæssige formål, der ikke er almenvelgørende el-

ler på anden måde almennyttige, når modtageren af uddelin-

gen er skattepligtig i Danmark heraf. Det er i lovforslagets §

1, nr. 3, foreslået, at adgangen til fradrag for sådanne udde-

linger ophæves.

Det foreslås, at fondsuddelinger fra hjælpe- og understøt-

telsesfonde, hvis formål er at betrygge og forbedre kårene

for nuværende eller tidligere medarbejdere samt deres pårø-

rende, jf. ligningslovens § 14 F, også fremover skal være

fradragsberettigede.

Med ændringsforslaget vil uddelingerne være fradragsbe-

rettigede, uanset om modtageren er skattepligtig af uddelin-

gerne.

Der vil fortsat ikke være fradrag for hensættelser til så-

danne uddelinger efter fondsbeskatningslovens § 4, stk. 4, 8

eller 9, eller for hensættelser til konsolidering efter fondsbe-

skatningslovens § 5.

Til nr. 3

Det følger af selskabsskattelovens § 31 D, at f.eks. et dat-

terselskab ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst ik-

ke skal medregne tilskud fra et moderselskab, når der mel-

lem moder- og datterselskabet eksisterer en forbindelse som

nævnt i selskabsskattelovens § 31 C. Det vil sige, at moder-

selskabet har bestemmende indflydelse over datterselskabet.

Efter fondsbeskatningslovens § 4, stk. 2, har fonde fra-

drag for uddelinger til vedtægtsmæssige formål, der ikke er

almenvelgørende eller på anden måde almennyttige, når

modtageren af uddelingen er skattepligtig i Danmark heraf.

L 27 - 2016-17 - Bilag 9: 1. udkast til betænkning

Det vil sige, at fonde har fradrag for ikke-almennyttige ud-

delinger til f.eks. datterselskaber. Det er i lovforslagets § 1,

nr. 3, foreslået, at adgangen til fradrag for sådanne uddelin-

ger ophæves.

Det foreslås, at datterselskaber, der modtager ikkealmen-

nyttige uddelinger fra moderfonde og moderforeninger m.v.

omfattet af fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 1, 2 eller

4, skal være skattefrie af uddelingerne. Det er en forudsæt-

ning, at moderfonden og datterselskabet (modtageren) er

koncernforbundne efter selskabsskattelovens § 31 C, hvilket

betyder, at fonden skal have bestemmende indflydelse (ty-

pisk mere end 50 pct. af stemmerettighederne) i dattersel-

skabet.

Dette svarer til de regler, der gælder for tilskud mellem

moderselskaber og datterselskaber i selskabsskattelovens §

31 D.

Det foreslås, at uddelinger fra tilsvarende moderfonde og

moderforeninger, som er hjemmehørende i EU eller EØS, li-

geledes skal være skattefrie for datterselskabet. Det vil lige-

som i ligningslovens § 7 V, stk. 2, om medregning af 80 pct.

af uddelingsbeløbet fra udenlandske fonde være en forud-

sætning, at fonden er skattepligtig uden fritagelse i det land,

hvor den er hjemmehørende, og at fonden ikke har fradrag

for uddelingen.

Forslaget indebærer således, at der skattemæssigt ikke er

forskel på, hvorvidt tilskud til et datterselskab ydes af et mo-

derselskab eller af en moderfond.

Til nr. 4

Personer, der er skattepligtige til Danmark, og som mod-

tager fondsuddelinger fra hjælpe- og understøttelsesfonde,

hvis formål er at betrygge og forbedre kårene for nuværende

eller tidligere medarbejdere samt deres pårørende, jf. lig-

ningslovens § 14 F, skal efter gældende regler medregne he-

le uddelingsbeløbet ved opgørelsen af den skattepligtige

indkomst.

Det foreslås, at modtagere, der er skattepligtige til Dan-

mark, som hidtil skal medregne hele uddelingsbeløbet ved

opgørelsen af den skattepligtige indkomst, når der er tale om

fondsuddelinger fra hjælpe- og understøttelsesfonde, hvis

formål er at betrygge og forbedre kårene for nuværende eller

tidligere medarbejdere samt deres pårørende, jf. ligningslo-

vens § 14 F.

Forslaget skal ses i sammenhæng med, at hjælpe- og un-

derstøttelsesfonde fortsat vil have fradrag for uddelinger til

formål, der har til hensigt at betrygge og forbedre kårene for

nuværende eller tidligere medarbejdere samt deres pårøren-

de. Derfor ses der ikke at være grundlag for, at modtagerne

af sådanne uddelinger kun skal medregne 80 pct. af udde-

lingsbeløbet ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Det vil sige, at forslaget indebærer, at modtagere, der er

skattepligtige til Danmark af uddelinger fra hjælpe- og un-

derstøttelsesfonde, jf. ligningslovens § 14 F, som hidtil vil

skulle medregne hele beløbet ved opgørelsen af den skatte-

pligtige indkomst.

Til nr. 5

Efter fondsbeskatningslovens § 4, stk. 2, har fonde om-

fattet af fondsbeskatningsloven fradrag for uddelinger til

vedtægtsmæssige formål, der ikke er almenvelgørende eller

på anden måde almennyttige, når modtageren af uddelingen

er skattepligtig i Danmark heraf. Det er i lovforslagets § 1,

nr. 3, foreslået, at adgangen til fradrag for sådanne uddelin-

ger ophæves. Efter bestemmelsen i lovforslagets § 4, stk. 2,

har loven virkning for uddelinger, hvor fonden eller forenin-

gen bliver retligt forpligtet til at foretage uddelinger den 5.

oktober 2016 eller senere.

Det foreslås, at fonde og foreninger i indeværende ind-

komstår får mulighed for at kunne foretage fradrag for ikke-

almennyttige uddelinger, som fonden foretager efter den 5.

oktober 2016. Dette vil gælde, uanset om modtageren er

skattepligtig i Danmark af uddelingen eller ej. Fradraget vil

dog være maksimeret, således at de ikkealmennyttige udde-

linger foretaget i indeværende indkomstår ikke kan oversti-

ge de ikkealmennyttige uddelinger, som fonden foretog i

indkomståret 2014.

Herved sikres det i nogen grad, at fonde og foreninger,

der inden lovforslagets fremsættelse den 5. oktober 2016 har

truffet beslutning om en uddelingsramme for årets ikkeal-

mennyttige uddelinger, men hvor fonden endnu ikke er ble-

vet retligt forpligtet til at foretage uddelingerne, har fradrag

for årets ikkealmennyttige uddelinger.

Til nr. 6

Det er efter fondsbeskatningslovens § 3, stk. 3, en forud-

sætning for realisationsbeskatning af porteføljeaktier, der er

optaget til handel på et reguleret marked eller en multilateral

handelsfacilitet, at uddelinger, hensættelser og skattebeta-

ling svarer til fondens skattepligtige indkomst med tillæg af

skattefrie udbytter m.v.

Den foreslåede bestemmelse i lovforslagets § 4, stk. 3, vil

kunne indebære, at fonde ikke kan opfylde betingelserne,

hvis fondene som følge af EU-dommen opnår en nedsættel-

se af beskatningen i et tidligere indkomstår.

Det foreslås på den baggrund i stk. 4, at genoptagelse af

skatteansættelsen efter lovforslagets § 4, stk. 3, ikke skal på-

virke fondes mulighed for at anvende realisationsprincippet

på porteføljeaktier, der er optaget til handel på et reguleret

marked eller en multilateral handelsfacilitet, jf. fondsbeskat-

ningslovens § 3, stk. 3.

Den foreslåede bestemmelse sikrer herved, at EU-dom-

men ikke utilsigtet indebærer, at fonde mister adgangen til

realisationsbeskatning, når fonden anmoder om genoptagel-

se af skatteansættelsen med henblik på at få tilbagebetalt

skat, der er opkrævet på et forkert grundlag som følge af

EU-dommen.

Den foreslåede bestemmelse i stk. 5 indebærer, at de øko-

nomiske virkninger for den personlige indkomstskat for

kommunerne og folkekirken af lovforslaget for indkomståret

2016 og 2017 neutraliseres, for så vidt angår de kommuner,

der for 2016 og/eller 2017 har valgt at budgettere med deres

eget skøn over udskrivningsgrundlaget for den personlige

indkomstskat.

L 27 - 2016-17 - Bilag 9: 1. udkast til betænkning

Neutraliseringen for indkomstårene 2016 og 2017 sker

med baggrund i aktstykke 147, (folketingsår 2014-15, 2.

samling), tiltrådt af Finansudvalget den 10. juli 2015, og

aktstykke 133 (folketingsår 2015-16), tiltrådt af Finansud-

valget den 23. juni 2016, hvoraf det fremgår, at skønnet over

udskrivningsgrundlaget i 2016 og 2017 hviler på en forud-

sætning om i øvrigt uændret lovgivning. Det fremgår endvi-

dere, at ved efterfølgende ændringer i udskrivningsgrundla-

get for 2016 og 2017 neutraliseres virkningerne for de selv-

budgetterende kommuner.

Den foreslåede bestemmelse i stk. 6 fastlægger, at efter-

reguleringen af indkomstskatten for de selvbudgetterende

kommuner for 2016 og 2017 efter stk. 5, herunder også kir-

keskatten, opgøres i henholdsvis 2018 og 2019. Efterregule-

ringen afregnes i henholdsvis 2019 og 2020.

Dennis Flydtkjær (DF) Jan Rytkjær Callesen (DF) Hans Kristian Skibby (DF) Kim Christiansen (DF) Mikkel Dencker (DF)

René Christensen (DF) Louise Schack Elholm (V) Jan E. Jørgensen (V) Kristian Pihl Lorentzen (V) Jacob Jensen (V)

Torsten Schack Pedersen (V) Jakob Engel-Schmidt (V) Joachim B. Olsen (LA)

nfmd.

May-Britt Kattrup (LA)

Rasmus Jarlov (KF) Ane Halsboe-Jørgensen (S) Jens Joel (S) Daniel Toft Jakobsen (S) Jesper Petersen (S)

Mattias Tesfaye (S) Peter Hummelgaard Thomsen (S) Lea Wermelin (S)

fmd.

Rune Lund (EL) Pelle Dragsted (EL)

Josephine Fock (ALT) René Gade (ALT) Martin Lidegaard (RV) Lisbeth Bech Poulsen (SF) Jacob Mark (SF)

Inuit Ataqatigiit, Tjóðveldi og Javnaðarflokkurin havde ikke medlemmer i udvalget.

Socialdemokratiet (S)

Dansk Folkeparti (DF)

Venstre, Danmarks Liberale Parti (V)

Enhedslisten (EL)

Liberal Alliance (LA)

Alternativet (ALT)

Radikale Venstre (RV)

Socialistisk Folkeparti (SF)

Det Konservative Folkeparti (KF)

Inuit Ataqatigiit (IA)

Tjóðveldi (T)

Javnaðarflokkurin (JF)

Uden for folketingsgrupperne (UFG)

L 27 - 2016-17 - Bilag 9: 1. udkast til betænkning

Bilag 1

Oversigt over bilag vedrørende L 27

Bilagsnr.

Titel

Orientering om, at lovforslaget er sendt i høring

Udkast til tidsplan over udvalgets behandling af lovforslaget

Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Henvendelse af 14/11-16 fra KFI Erhvervsdrivende Fond

Henvendelse af 16/11-16 fra KPMG

Henvendelse af 17/11-16 fra KPMG

Fastsat tidsplan over udvalgets behandling af lovforslaget

Ændringsforslag, fra skatteministeren

Oversigt over spørgsmål og svar vedrørende L 27

Spm.nr.

Titel

Spm. om kommentar til henvendelsen af 14/11-16 fra KFI Erhvervsdri-

vende Fond, til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om kommentar til henvendelsen af 16/11-16 fra KPMG, til skat-

teministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om kommentar til henvendelsen af 17/11-16 fra KPMG, til skat-

teministeren, og ministerens svar herpå

Oversigt over samrådsspørgsmål vedrørende L 27

Samråds-

Titel

spm.nr.

Samrådsspm. om at redegøre for den del af lovforslaget, der handler

om tilbageførsel af merprovenuet fra skærpelsen af fondsbeskatningen

ved nedsættelse af beskatningen af uddelingsmodtagerne, til skattemi-

nisteren