L 194 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Skatteudvalget 2016-17
L 194 Bilag 1
Offentligt

30. marts 2017

Sagsnr.: 1025371/65

Skatteministeriet

[email protected]

J.nr.: 2017-531 – Høringssvar til forslag til lov om ændring af ligningsloven (Kvalifikation af

selvstændig erhvervsvirksomhed ved deltagelse i et skattemæssigt transparent selskab)

Skatteministeriet har den 2. marts 2017 sendt ovenstående lovudkast i høring.

Lovforslaget vedrører efter sine bemærkninger reelt udelukkende situationer, hvor

lønindkomst

anses

for at kunne omkvalificeres til indkomst ved selvstændig erhvervsvirksomhed. Det er efter vores opfat-

telse meget positivt, at Skatteministeriets udkast til lovforslag på denne måde lægger op til et afgræn-

set og målrettet indgreb, som efterspurgt af Skatterådet.

Efter vores opfattelse bør Skatteministeriet derfor også overveje, om indgrebets sigte og formål mere

klart skal fremgå af lovens ordlyd – og ikke kun af bemærkningerne. For at skabe klarhed og retssik-

kerhed kunne den foreslåede bestemmelse således med fordel angive, at det er "vederlag i et ansæt-

telsesforhold" (ordlyden benyttet i LL § 7P) eller lign., som ikke kan anses for indkomst ved selvstæn-

dig erhvervsvirksomhed for deltagerne i et K/S mv., allerede som følge af at deltageren ejer en andel

af selskabet.

Uden en sådan præcisering af den foreslåedes bestemmelses ordlyd vil bestemmelsen fremstå, som

om den har et bredere anvendelsesområde end efterspurgt af Skatterådet. Hvis det er tilsigtet, at be-

stemmelsen også potentielt skal have en direkte eller afledt virkning for andre former for indkomster

eller deltagere, så bør af dette retssikkerhedsmæssige grunde fremgå af og udtrykkeligt behandles i

lovforslaget, så Folketinget kan tage stilling hertil.

Vi skal derudover afslutningsvis bemærke, at den skattemæssige behandling af skattetransparente

selskaber igennem tiderne – herunder også på det seneste – har været præget af mange enkeltstå-

ende og forskelligartede indgreb, uden at der har været taget stilling til, hvordan den samlede skatte-

mæssig behandling bedst muligt kan indrettes og om de mange enkeltstående særbestemmelser reelt

medfører en hensigtsmæssig og sammenhængende behandling. Vi vil derfor opfordre til, at der i for-

bindelse med dette samt de øvrige igangsatte og snarlige lovgivningsinitiativer foretages en samlet og

principiel vurdering (evt. af Skattelovrådet) af, hvordan skattemæssigt transparente selskaber skal

behandles og beskattes i Danmark.

Med venlig hilsen

Arne Riis

Partner, Head-of-Tax

Poul Erik Lytken

Advokat

L 194 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

L 194 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Sune Fomsgaard ([email protected])

Til:

Fra:

Dorte Larsen ([email protected])

Titel:

VS: Høring af udkast til Forslag til lov om ændring af ligningsloven (Kvalifikation af selvstændig erhvervsvirksomhed

ved deltagelse i et skattemæssigt transparent selskab)

Sendt:

09-03-2017 09:17:04

Fra:

Bo Sandberg [mailto:[email protected]]

Sendt:

8. marts 2017 16:31

Til:

JP-Lovgivning og Økonomi

Cc:

Britt Rasmussen

Emne:

SV: Høring af udkast til Forslag til lov om ændring af ligningsloven (Kvalifikation af selvstændig erhvervsvirksomhed

ved deltagelse i et skattemæssigt transparent selskab)

Til SKM!

Dansk Byggeri takker for høringsmuligheden, men har ingen kommentarer til denne høring

Venlig hilsen

Bo Sandberg

Cheføkonom

Analyseafdelingen

Tlf. direkte: 72 16 01 42 · Mobil: 28 50 38 19

Vi samler byggeri, anlæg og industri

Nørre Voldgade 106 · 1358 København K

www.danskbyggeri.dk

Abonner på nyheder

Fra:

Sune Fomsgaard [mailto:[email protected]]

Sendt:

2. marts 2017 14:54

Til:

[email protected]; [email protected]; [email protected];

Margrethe Nørgaard; JP-Retssikkerhed;

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

infoDB;

[email protected];

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

Skatteankestyrelsen;

[email protected]; [email protected];

Skatteankestyrelsen; Jesper Kiholm Andersen

Emne:

Høring af udkast til Forslag til lov om ændring af ligningsloven (Kvalifikation af selvstændig erhvervsvirksomhed ved

deltagelse i et skattemæssigt transparent selskab)

Hermed sendes udkast til Forslag til lov om ændring af ligningsloven (Kvalifikation af selvstændig erhvervsvirksomhed ved

deltagelse i et skattemæssigt transparent selskab.

Der vedlægges desuden et resumé, et høringsbrev og en høringsliste.

Skatteministeriet skal anmode om eventuelle bemærkninger til lovforslaget

senest torsdag den 30. marts 2017.

Høringssvar bedes sendt til

[email protected]

under henvisning til j.nr. 2017-531.

Eventuelle spørgsmål vedrørende lovforslaget kan rettes til Sune Fomsgaard, tlf. 72 37 09 07, e-mail

[email protected]

eller

Mogens Jonas Rasander, tlf. 72 38 20 90, e-mail

[email protected].

Med venlig hilsen

Sune Fomsgaard

Fuldmægtig

Selskab, Aktionær og Erhverv

Tel.

+45 72 37 09 07

L 194 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

L 194 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Skatteministeriet

Att.: Sune Fomsgaard

Nicolai Eigtveds Gade 28

1402 København K

30. marts 2017

Lovforslag om kvalifikation af selvstændig erhvervsvirksomhed ved delta-

gelse i et skattemæssigt transparent selskab

Dansk Erhverv har den 2. marts 2017 modtaget et lovforslag om kvalifikation af selvstændig er-

hvervsvirksomhed ved deltagelse i et skattemæssigt transparent selskab i høring.

Lovforslaget giver Dansk Erhverv anledning til følgende bemærkninger.

Baggrunden for lovforslaget er et bindende svar fra Skatterådet, hvor der bliver givet tilladelse til,

at selv personer med en meget lille ejerandel kunne indgå som partner i et P/S. På den baggrund

indstillede Skatterådet, at loven blev ændret, da der ellers vil være en risiko for, at reglerne ville

blive misbrugt. Formålet med lovforslaget er derfor ikke at foretage en stramning, men at sikre, at

reglerne er som før, Skatterådet afgav det bindende svar.

Dansk Erhverv er indforstået med, at der bliver lavet et målrettet indgreb, der sikrer, at man ikke

udvander begrebet selvstændig erhvervsdrivende ved at gøre alle ansatte til partnere. Det er imid-

lertid også vigtigt, at man ikke strammer praksis mere end højest nødvendigt, og at de konstrukti-

oner, der i en årrække har eksisteret bl.a. i en lang række liberale erhverv, ikke bliver ramt unø-

digt med lovforslaget.

Dansk Erhverv mener derfor, at det bør fremgå meget præcist af lovforslaget, at den brug af

P/S’er og andre lignende

selskabskonstruktioner, som man bl.a. har set i liberale erhverv i mange

år, og som har været blåstemplet af skattemyndighederne, ikke skal rammes af indgrebet.

Der bør ligeledes ske en præcisering af lovbemærkningerne, således at det er klart, at selv om man

som udgangspunkt skal benytte den samme skatteretlige vurdering af deltagerne i et P/S m.m.,

som man benytter i andre situationer, hvor man skal vurdere om en person er lønmodtager eller

selvstændigt erhvervsdrivende, så er der en lang række af de krav og forudsætninger, som man

lægger ned i sin vurdering, som ikke bør have nogen vægt, når man vurderer om en deltager i et

P/S er selvstændigt erhvervsdrivende eller ej.

/JAR

[email protected]

Side 1/2

L 194 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

I et P/S m.m. vil man bl.a. typisk ikke skilte med eget navn, aktiverne vil ligge i virksomheden og

ikke hos den enkelte ejer, og medarbejderne vil heller ikke være ansat af den enkelte partner m.m.

Lovbemærkningerne bør på den baggrund gennemgås nøje, således at det sikres, at man ikke i

vurderingen af P/S’er tager hensyn til nogle

krav, som disse typer af selskaber ikke kan og skal ef-

terleve.

Dansk Erhverv stiller sig naturligvis til rådighed for yderligere bemærkninger.

Med venlig hilsen

Jacob Ravn

Skattepolitisk chef

Side 2/2

L 194 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

30. marts 2017

SUHB

DI-2017-03383

Skatteministeriet

Nicolai Eigtveds Gade 28

1402 København K

Sendes pr. e-mail:

[email protected]

Høringssvar om udkast til lovforslag om ændring af ligningsloven (Kvalifi-

kation af selvstændig erhvervsvirksomhed ved deltagelse i et skattemæs-

sigt transparent selskab), jf. Skatteministeriets j.nr. 2017-531

Skatteministeriet har anmodet

om DI’s bemærkninger til ovennævnte udkast til lov-

forslaget.

Baggrunden for lovforslaget er, at Skatterådet har rettet henvendelse til Skatteministe-

ren om, at Skatterådets afgørelse SKM2015.729.SR formentlig betyder, at der ikke er no-

gen nævneværdig grænse for, hvor lille en ejerandel i et partnerselskab man kan erhver-

ve, før man skal betragtes som selvstændigt erhvervsdrivende. Skatterådet anser afgørel-

sen for at være i tråd med eksisterende praksis, selv om denne praksis har omhandlet en

mindre ejerkreds.

I udkastet til lovforslag anføres i bemærkningerne, at formålet med lovforslaget er at

dæmme op for det skred i sondringen mellem skattemæssige status som lønmodtager og

selvstændigt erhvervsdrivende, der er opstået ved Skatterådets afgørelse

SKM2015.729.SR. Det anføres, at det ikke er hensigtsmæssigt, hvis lønmodtagere i al-

mindelighed kan opnå skattemæssig status som selvstændigt erhvervsdrivende. Det vur-

deres, at modellen, som Skatterådet har taget stilling til, ikke på nuværende tidspunkt er

udbredt i noget betydeligt omfang. Forslaget har således primært karakter af en værns-

regel, som skal hindre et fremtidigt utilsigtet mindreprovenu. Det skønnes i bemærknin-

gerne, at forslaget kun vil have en meget begrænset provenumæssig effekt, da deltagere i

skattemæssigt transparente selskaber, der også før Skatterådets afgørelse blev anset for

selvstændigt erhvervsdrivende, i vidt omfang fortsat vil kunne anses som selvstændigt

erhvervsdrivende.

DI forstår udkastet til lovforslag således, at man overordnet ønsker at bevare den nuvæ-

rende retstilstand, men samtidig ønsker et lovgrundlag, der sikrer mod et uønsket

”skred”

i praksis om sondringen mellem skattemæssig status som lønmodtager og selv-

stændigt erhvervsdrivende. Denne politiske hensigt med lovforslaget kan med fordel ty-

deliggøres i bemærkningerne.

Der er igennem mange år sket en koncentration i partnerdrevne virksomheder ved fusi-

*SAG*

*SAGDI-2017-03383*

L 194 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

oner og organisk vækst. Dette er en tendens som antageligvis vil fortsætte, herunder som

følge af øget specialisering og internationalisering. Det er væsentligt, at skattereglerne

ikke står i vejen for vækst og konsolidering i virksomhederne. Et større antal partne-

re/ejere i samme virksomhed bør derfor ikke i sig selv føre til en anden beskatning.

Det er vigtigt, at det generelt vægtes højt at arbejde for klare, langtidsholdbare og robu-

ste skatteregler. Det bidrager til at reducere de administrative byrder, minimere antallet

af opslidende sager og styrke retssikkerheden. I tilfælde som det foreliggende, hvor der

ikke

umiddelbart er risiko for tab af skatteprovenu (det er primært et spørgsmål om pe-

riodisering), havde DI gerne set en mere åben proces med mulighed for inddragelse på et

tidligere tidspunkt af eksperter og de berørte brancher.

Med venlig hilsen

Sune Hein Bertelsen

Chefkonsulent, advokat

L 194 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

L 194 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Hvem bærer den økonomiske risiko for arbejdets udførelse?

Har ejeren reel indflydelse og instruktionsbeføjelse?

Side 2

I det følgende skal vi knytte nogle kommentarer til ovenstående kriterier ift.

virksomhedssammenslutninger.

Vedr. økonomisk risiko:

Økonomisk risiko består eksempelvis i, at ejeren ikke er sikret et økonomisk

afkast af sit arbejde, idet ejeren risikerer et afkast på nul eller et negativt afkast,

afhængig af selskabets driftsresultat. Afkastet vil især afhænge af den værdi,

som ejeren tilfører den samlede virksomhed, ligesom den vil afhænge af de

øvrige ejeres indsats og dermed virksomhedens samlede resultat.

Økonomisk risiko er også, at man risikerer at miste sin investering, både som

følge af dårlig egen indsats, dårlig indsats fra øvrige ejere, fejl, erstatningssager,

kundeflugt etc.

Det er langt fra sikkert, at en evt. forsikring vil dække erstatninger, herunder

navnlig ikke, hvis skaden skyldes grov uagtsomhed. Herudover kan skaden være

større end forsikringssummen.

Man er meget langt fra et lønmodtagerforhold, hvis man kan risikere at miste sit

levegrundlag, herunder vederlag og sin investering, som følge af at en medejer

har begået en grov ansvarspådragende fejl.

Vedr. reel indflydelse og instruktionsbeføjelse:

Et andet vigtigt kriterium er, at man har reel indflydelse, hvilket bl.a. betyder, at

man har en reel stemmeret, der ikke er ubetydelig ift. andre ejeres.

I større virksomhedssammenslutninger vil man ifølge sagens natur organisere sig

på en sådan måde, at ledelsesmæssige opgaver fordeles blandt forskellige

personer og ejere. Dette betyder ikke, at den enkelte ejer, der eventuelt ikke er

udpeget til en særskilt ledelsesfunktion, ikke har reel indflydelse, men blot at

ledelsen konkret er uddelegeret til personer med kompetence heri. Den

pågældende ejer vil have reel indflydelse, forudsat at den enkelte ejer ikke har

en ubetydelig stemmeret sammenlignet med de andre ejere, således at man

derigennem kan udøve sin indflydelse på virksomhedens strategi og drift.

L 194 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Den enkelte ejer vil herudover dels lede, tilrettelægge og instruere arbejdet ift.

dennes kunder og dels ved at have indflydelse på udpegning af virksomhedens

ledelse igennem sin stemmeret.

Det er derfor ikke i sig selv diskvalificerende, at der er tale om en større

virksomhedssammenslutning med mange ejere. Selv i tilfælde med blot tre

ejere, kan én ejer ikke bestemme alt.

Lovbemærkningerne:

Inden fremsættelsen bør lovbemærkningerne gennemgås nøjere, idet de

indeholder bemærkninger, der kan skabe tvivl om rækkevidden og kriterierne.

I denne forbindelse bør de på side 10 og 11 nævnte kriterier udgå af

bemærkninger, idet de generelt harmonerer dårligt ift. hvornår en flerhed af

personer driver erhvervsvirksomhed sammen. Dette vil eksempelvis både være

tilfældet med håndværkere, konsulenter, læger, liberale erhverv mv., hvor man

driver virksomheden sammen med andre.

Driver man en virksomhed sammen med andre, vil man naturligvis ikke

annoncere, skilte mv. med sit eget navn, men oftest baserer sig på en samlet

promovering af virksomheden. Det samme er tilfældet med mange af de andre

kriterier. Alle aktiver vil typisk ligge i virksomheden, ligesom medarbejderne vil

være tilknyttet virksomheden

–

ikke den enkelte ejer. Den enkelte ejer vil heller

ikke særskilt være momsregistreret, men fakturering vil ske igennem

virksomheden og dennes momsregistrering.

Side 3

Giver ovenstående anledning til spørgsmål, er Skatteministeriet velkommen til at

kontakte os for uddybende forklaring.

Med venlig hilsen

Bjarne Gimsing

Formand for skatteudvalget

Mette Bøgh Larsen

Skattechef

L 194 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

L 194 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

L 194 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

L 194 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

L 194 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Dato

Side

30. marts 2016

1 af 2

Skatteministeriet

Nicolai Eigtveds Gade 28

1402 København K

Høringssvaret er sendt elektronisk til

[email protected].

Høring af udkast til forslag til lov om ændring af ligningsloven, j.nr. 2017-531

Landbrug & Fødevarer takker for muligheden for at afgive bemærkninger til udkast til forslag til lov

om ændring af ligningsloven, som er sendt i høring den 2. marts 2017. Vores bemærkninger

fremgår nedenfor. Vi vedlægger desuden tekniske bemærkninger fra vores rådgivningscenter,

SEGES.

Som bemærkningerne til lovforslaget er formuleret, får man det indtryk, at der er tale om et indgreb

over for en ændring i retstilstanden forårsaget af Skatterådets afgørelse fra 2015. Det er imidlertid

efter Landbrug & Fødevarers opfattelse ikke tilfældet, at Skatterådets afgørelse bryder med den

gældende retstilstand. Tværtimod er der tale om en afgørelse, der ligger i tråd med tidligere

afgørelser.

Skatterådets afgørelse ses derfor ikke at have skabt noget akut behov for hurtig handling fra politisk

hold. Der kan naturligvis alligevel være politiske grunde til nu at søge at ændre på en retstilstand,

som man opfatter som uhensigtsmæssig, men det bør ske i en nøje gennemtænkt form. Landbrug

& Fødevarer vil derfor foreslå, at man fra Skatteministeriets side går i dialog med relevante aktører

på området for at kortlægge behovet for indgreb og for at skabe sikkerhed og tryghed for, at et

sådant indgreb ikke rammer for bredt eller skaber unødige juridiske usikkerheder.

Generelt vil Landbrug & Fødevarer opfordre til, at man mere præcist angiver, hvilken retstilstand,

der skal gælde med den påtænkte lovændring. Lovforslaget vedrører en helt grundlæggende

sondring i skatteretten mellem lønmodtagerforhold og selvstændig erhvervsvirksomhed, og det er

et område, der i forvejen er præget af en vis juridisk usikkerhed.

Der vil i stadig stigende omfang være medarbejdere i små og store virksomheder i forskellige

organisationsformer, der både er lønmodtagere og medejere. Jo mere, man kan gøre for at

klarlægge retstilstanden i disse tilfælde, jo bedre.

I de almindelige bemærkninger til lovforslaget anføres bl.a.:

”Regeringen

mener, at lønindkomst

skal beskattes som lønindkomst og ikke som erhvervsindkomst”.

Og videre:

”Med

forslaget skal der

således foretages samme skatteretlige vurdering af deltagere i skattemæssigt transparente

selskaber og personer, der driver enkeltmandsvirksomhed, for så vidt angår vurderingen af, om der

reelt er tale om skatteretlig selvstændig erhvervsvirksomhed”.

Der vil være tale om ganske komplekse situationer, og når man vælger at gribe ind politisk i forhold

til sondringen mellem lønmodtagere og selvstændigt erhvervsdrivende, ville det være

hensigtsmæssigt med mere specifikke retningslinjer for, hvordan sondringen skal foretages.

L 194 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Side 2 af 2

Lovforslaget opremser ganske vist de generelle kriterier, men man bør overveje og forklare,

hvordan kriterierne skal anvendes i de specielle situationer, man ønsker at påvirke med indgrebet. I

modsat fald risikerer man, at indgrebet får uventede og uheldige konsekvenser.

Ligeledes bør det uddybes, hvordan man skelner mellem og fordeler lønindkomst og afkast af en

investering i de tilfælde, hvor man anerkender, at en lønmodtager reelt oppebærer begge typer

indkomst.

Ønskes ovenstående uddybet er I velkomne til at kontakte undertegnede.

Med venlig hilsen

Frederik Waaben

Seniorkonsulent

Erhvervspolitik, Afd. for Erhvervs- & Fødevarepolitik

D +45 3339 4678

M +45 2939 2503

E [email protected]

L 194 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

L 194 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

L 194 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

L 194 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

L 194 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Sune Fomsgaard ([email protected])

Til:

Fra:

1 - ERST Høring ([email protected])

Titel:

Erhvervsstyrelsens høringssvar vedr. forslag til lov om ændring af ligningsloven (Kvalifikation af selvstændig

erhvervsvirksomhed ved deltagelse i et skattemæssigt transparent selskab).(ERST Sagsnr: 2017 - 2506)

Sendt:

07-04-2017 13:01:09

Kære SKM

Erhvervsstyrelsens Team Effektiv Regulering (TER) har modtaget høring vedr.

forslag til lov om ændring af

ligningsloven (Kvalifikation af selvstændig erhvervsvirksomhed ved deltagelse i et skattemæssigt transparent selskab).

TER vurderer, at lovforslaget medfører administrative konsekvenser under 4 mio. kr. årligt for erhvervslivet. De bliver

derfor ikke kvantificeret yderligere.

Med venlig hilsen

Christina Gardshodn

Stud.jur.

ERHVERVSSTYRELSEN

Direktionssekretariatet - Team Jura

Dahlerups Pakhus

Langelinie Allé 17

2100 København Ø

Telefon: +45 35291000

Direkte: +45 35291355

E-mail: [email protected]

www.erhvervsstyrelsen.dk

ERHVERVSMINISTERIET

Pas på miljøet - udskriv kun denne e-mail hvis det er nødvendigt.