L 183 - 2016-17 - Endeligt svar på spørgsmål 22: Spm. om, hvorvidt det er muligt for en virksomhedsejer at ligge aktiver og værdier over i sin virksomhed for dermed at undgå at betale en arveafgift på 15 pct., til skatteministeren

Skatteudvalget 2016-17
L 183
Offentligt

16. maj 2017

J.nr. 2017 - 208

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Vedrørende L 183 - Forslag til Lov om ændring af boafgiftsloven og forskellige andre

love (Nedsættelse af bo- og gaveafgiften ved generationsskifte af erhvervsvirksomheder

og genoptagelse af skatteansættelsen for værdipapirer m.v.)

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 22 af 20. april 2017. Spørgsmålet er stillet efter øn-

ske fra Lea Wermelin (S).

Karsten Lauritzen

/ Camilla Christensen

L 183 - 2016-17 - Endeligt svar på spørgsmål 22: Spm. om, hvorvidt det er muligt for en virksomhedsejer at ligge aktiver og værdier over i sin virksomhed for dermed at undgå at betale en arveafgift på 15 pct., til skatteministeren

Spørgsmål

Ministeren bedes redegøre for, om det trods værnsregler i lovforslaget er muligt for en

virksomhedsejer at ligge aktiver og værdier over i sin virksomhed for dermed at undgå at

betale en arveafgift på 15 pct., og herunder om ministeren kan afvise, at der med nedsæt-

telsen af bo- og gaveafgiften åbnes for et skattehul i lovgivningen.

Svar

De foreslåede værnsregler i lovforslaget skal netop sikre, at afgiftsnedsættelsen er målret-

tet generationsskifte af reelle erhvervsvirksomheder og ikke overdragelse af formue i al-

mindelighed, herunder at en kortvarig (proforma)omlægning af passiv formue til en er-

hvervsvirksomhed i forbindelse med arv eller gave ikke vil være omfattet af afgiftsnedsæt-

telsen.

For det første

er det foreslået, at afgrænsningen af de virksomheder, der skal være omfattet

af nedsættelsen af bo- og gaveafgiften, baseres på de gældende regler om skattemæssig

succession. Adgangen til skattemæssig succession og dermed også nedsættelse af bo- og

gaveafgiften vil således være betinget af, at det selskab, der overdrages, ikke har karakter

af en såkaldt pengetank. Et selskab defineres som en pengetank, hvis mindst 50 pct. af

virksomhedens aktiver udgøres af passiv kapitalanbringelse, eller mindst 50 pct. af selska-

bets indtægter stammer fra besiddelsen af sådanne aktiver opgjort som gennemsnittet af

de seneste tre regnskabsår.

For personligt ejede virksomheder vil nedsættelse af bo- og gaveafgiften tilsvarende være

betinget af, at betingelserne for skattemæssig succession er opfyldt, hvilket indebærer, at

der skal være tale om erhvervsvirksomhed. Overdragelse af enkeltstående aktiver vil ikke

være omfattet af den foreslåede afgiftsnedsættelse, medmindre de selvstændigt kan anses

for at udgøre en erhvervsvirksomhed. Udlejningsejendomme kan endvidere ikke overdra-

ges med skattemæssig succession, medmindre ejendommen benyttes til landbrug, gartneri,

planteskole, frugtplantage eller skovbrug.

For det andet

foreslås det, at der stilles krav om ejerskab af virksomheden (før og efter

overdragelsen). Der stilles således krav om forudgående ejerskab, således at erhvervsvirk-

somheden skal være ejet i mindst et år før dødsfaldet eller gavedispositionen. Desuden

stilles krav om opretholdelse af ejerskabet til virksomheden i en periode på mindst 3 år

efter generationsskiftet.

For at imødegå, at passiv investering i eksempelvis en mindre del af en erhvervsvirksom-

hed (porteføljeinvesteringer) giver adgang til nedsat bo- og gaveafgift, er det

for det tredje

foreslået, at afgiftsnedsættelsen kun gælder, hvis ejeren eller dennes nærtstående har delta-

get i virksomhedens drift i ikke uvæsentligt omfang (personligt ejede virksomheder) eller

deltaget i virksomhedens ledelse (virksomheder i selskabsform).

Som det ligeledes fremgår af lovforslagets bemærkninger, vil vurderingen af, om et aktiv

eller passiv skal anses for at indgå i virksomheden, skulle ske efter en konkret vurdering,

hvor der bl.a. kan tages udgangspunkt i virksomhedens regnskaber for tidligere år. Det

Side 2 af 3

fremgår desuden, at der i særlige tilfælde kan være grundlag for at bortse fra dispositioner

op til overdragelsen. Er der tilført virksomheden midler fra virksomhedsejerens øvrige

formue, uden at dette kan anses for erhvervsmæssigt begrundet, skal værdien heraf hen-

føres til den del af gaven eller arvebeholdningen, hvoraf der skal betales 15 pct. i afgift.

På den baggrund vurderes forslaget at imødegå, at en virksomhedsejer ved at lægge akti-

ver og værdier over i sin virksomhed kan undgå at betale afgift på 15 pct.

Side 3 af 3